第五章固定资产
一、单项选择题
1. 下列各项资产中，符合固定资产定义的是（）。
A. 企业库存的高价周转件
B. 企业以融资租赁方式出租的机器设备
C. 企业的周转材料
D. 企业以经营租赁方式出租的建筑物
2. 企业购入的需要安装的生产线，其入账价值不包括（）。
A．购买买价 B．运杂费
C. 支付的增值税
D. 安装成本
3.2011年1月1日，新龙公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，另支付的运输费为2万元，以上款项均已通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值为5万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.85万元；支付安装工人工资为4万元。假定不考虑其他相关税费。新龙公司购入该机器设备的成本为（）万元。
A. 111
B. 110.8
C. 111.85
D. 111.71
4. 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记（）科目。
A.财务费用
B.销售费用
C.未确认融资费用
D.管理费用
5.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关的产品的成本或当期损益，同时贷方贷记的会计科目是（）。
A. 盈余公积
B. 资本公积
C. 专项储备
D. 预计负债
6.企业盘盈的固定资产，应通过（）科目核算。
A. 营业外收入
B. 待处理财产损溢
C. 其他业务收入
D. 以前年度损益调整
7. 下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（）。
A. 固定资产的日常修理
B. 计提固定资产减值准备
C. 固定资产的改扩建
D. 计提固定资产折旧
8.新龙航空公司2005年12月20日购入一架飞机，共花费6 000万元（含发动机），发动机购入时为300万元。新龙航空公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2011年1月1日，新龙航空公司开辟新航线决定更换一部性能先进的发动机。新发动机的购价为500万元，另需支付安装费用2万元。假定飞机的年折旧率为5%，不考虑相关税费的影响，该飞机更新改造后的入账价值是（）万元。
A. 5 002
B. 4 777
C. 4 702
D.4 775
9.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（）。A．固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产预计净残值和折旧方法
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产折旧方法C．固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计政策变更处理
D．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产使用寿命
10.新龙公司2011年9月10日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为460万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。
A.120
B.140
C.142.5
D.100
11.新龙公司发生的有关交易事项如下：
（1）为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，新龙公司对甲生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，甲生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。甲生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可以使用8年；环保装置预计使用5年。
（2）为降低能源消耗，新龙公司对乙生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2010年12月31日开始，2011年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。至2010年12月31日，乙生产设备成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，此时被替换构件已报废。乙生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年。
已知：新龙公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（5）题。
（1）下列各项关于新龙公司甲生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，不正确的是（）。
A. 甲生产设备安装环保装置达到预定可使用状态后按照安装环保装置后的可使用年限计提折旧
B. 甲生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
C. 环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
D. 因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益
（2）下列各项关于新龙公司乙生产设备更换构件工程及后续会计处理的表述中，正确的是（）。
A. 乙生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧
B. 乙生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益
C. 乙生产设备更换构件时被替换构件的账面价值应终止确认
D. 乙生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧
（3）新龙公司2011年度更新改造后甲生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。
A.937.50
B.933.75
C.1 027.50
D.1 125.00
（4）新龙公司2011年度乙生产设备应计提的折旧是（）万元。
A. 83.33
B.137.50
C. 154.17
D. 204.17
（5）新龙公司上述生产设备影响2011年度利润总额的金额是（）万元。
A.1 165
B.1 820.83
C.1 965
D.2 129.17
二、多项选择题
1.关于固定资产的定义和确认条件，下列说法中正确的有（）。
A. 与固定资产有关的经济利益很可能流入企业
B. 该固定资产的成本能够可靠的计量
C. 固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
D. 固定资产的使用寿命超过一个会计年度
E. 固定资产是有形资产
2. 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件、延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的有（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定
B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
E. 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益
3. 企业采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产成本的有（）。
A. 工程项目尚未达到预定可使用状态前由于正常原因造成的工程物资报废损失
B. 工程人员的工资
C. 工程完工后发生的工程物资盘亏、报废
D. 工程项目尚未达到预定可使用状态前由于非常原因造成的工程物资盘亏
E. 工程领用生产用原材料应负担的增值税
4.下列固定资产中，企业应当计提折旧的有（）。
A. 以经营租赁方式出租的机器设备
B. 已提足折旧仍继续使用的固定资产
C. 单独计价入账的土地
D. 提前报废的固定资产
E. 未使用的厂房
5.固定资产的折旧方法中，属于加速折旧法的有（）。
A. 年限平均法
B. 工作量法
C. 双倍余额递减法
D. 年数总和法
E. 年限合计法
6.下列各项中，影响固定资产清理净损益的因素应包括（）。
A. 转让不动产应交纳的营业税
B. 出售固定资产取得的价款
C. 保险公司或过失人的赔款
D. 报废固定资产的原价
E. 固定资产清理过程中发生的清理费用
7.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。
A. 建造期间发生的工程物资的盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，在工程达到预定可使用状态之前发生的，计入工程成本
B. 企业自行建造厂房领用自产产品时，应按照自产产品的售价计算增值税销项税额并将其计入工程的成本
C. 自行建造的固定资产已经达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照暂估价值转入固定资产并计提折旧
D. 高危行业按照国家规定提取的安全生产费用，应当贷记“专项储备”科目
E. 达到预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入应冲减工程成本
8.固定资产划分为持有待售资产的条件有（）。
A. 企业已经就处置该非流动资产作出决议
B. 企业已经与受让方签订了不可撤销的协议
C. 该项转让将在一年内完成
D. 该项转让将在未来某一天完成
E. 企业并未就处置该项非流动资产作出决议
9.关于固定资产的初始计量，下列说法中不正确的有（）。
A. 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关费用以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
B. 融资购入固定资产时，应按照购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，差额计入“未确认融资费用”科目
C. 企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金应计入在建工程的成本
D. 投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定
E. 一般工商企业的固定资产发生的清理费用属于弃置费用
10.关于固定资产的后续计量，下列说法中正确的有（）。
A. 对于融资租入的固定资产，如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧
B. 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
C. 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更
D. 未使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用
E. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理
11.关于固定资产的后续支出，下列说法中正确的有（）。
A. 固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
B. 固定资产发生的后续支出，应该全部资本化，计入固定资产的成本
C. 固定资产发生的后续支出，应该全部费用化，计入当期损益
D. 企业生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出应计入制造费用
E. 企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出应计入管理费用
12.新龙公司为一家制造性企业。2011年12月1日，为降低采购成本，向大成公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B和C。新龙公司以银行存款支付货款1 500万元、增值税税额255万元、包装费20万元。A设备在安装过程中领用生产用原材料一批，账面成本为30万元，安装A设备领用的原材料的增值税进项税额为5.1万元；支付安装工人工资为10万元。A设备于2011年12月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。B设备和C设备不需要安装，它们的预计使用年限均为5年，均采用年限平均法计提折旧，净残值均为零。假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为450万元、600万元、750万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
（1）下列有关外购生产用设备类固定资产核算的说法中正确的有（）。
A. 以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产时，应按各项固定资产公允价值的比例分别确定其各自成本
B. 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、增值税税额、使固定资产达到预定可使用状
态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
C. 企业购入固定资产过程中，如果发生运输费的，运输费要按照7%进行抵扣
D. 外购固定资产的成本不包括发生的增值税税额
E. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
（2）对于A设备入账价值的核算中，下列说法不正确的有（）。
A. A设备入账价值为420万元
B. A设备入账价值为340万元
C. 购买A设备发生的进项税额要计入到A设备的成本中
D. 领用原材料时，将原材料的进项税额5.1万元转出计入A设备的成本
E. A设备的成本中不考虑增值税
（3）以下关于B设备和C设备的确认和计量，正确的有（）。
A. 购入B设备初始计量为506.67万元
B. 购入B设备初始计量为400万元
C. 购入C设备初始计量为500万元
D. 购入C设备初始计量为633.33万元
E. 购入C设备初始计量为585万元
（4）下列事项中，影响固定资产的账面价值的有（）。
A．对固定资产进行日常修理
B．企业通过对自有固定资产进行改良，符合资本化条件
C．对固定资产计提减值准备
D．企业通过对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件
E. 固定资产发生毁损
三、计算分析题
2011年1月1日，新龙公司与大成公司签订一项购货合同，新龙公司从大成公司购入一台需要安装的甲生产设备作为固定资产使用，合同约定，新龙公司采用分期付款方式支付价款。甲设备的总价款共计2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于2011年至2013年每年年末支付。
2011年1月1日，甲设备运抵新龙公司并开始安装。2011年3月31日，甲设备达到预定可使用状态，共发生安装等相关费用30.8万元，已用银行存款付讫。甲设备预计净残值为40万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定银行同期借款年利率为6%。[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651]
要求：编制新龙公司因该项业务于2011年至2013年相应的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
新龙股份有限公司（以下简称新龙公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新龙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年12月15日，新龙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税税额为170万元；发生保险费2万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2009年12月15日，新龙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为38万元，发生安装工人工资10万元，没有发生其他相关税费。
该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2010年12月31日，新龙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线的预计未来现金流量现值为780万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。
（5）计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限变为4年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。
（6）2011年6月20日，新龙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，新龙公司以银行存款支付工程总价款145万元。（7）2011年8月1日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2012年4月18日，新龙公司与大成公司达成协议，以该生产线抵偿所欠大成公司货款1 000万元，增值税发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，新龙公司与大成公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他税费。
假定2012年4月18日该生产线的账面价值等于其公允价值。
要求：
（1）编制2009年12月15日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（6）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。
（7）编制2011年6月20日该生产线转入改良时的会计分录。
（8）计算2011年8月1日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（9）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
（10）编制2012年4月18日用该生产线抵偿债务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】选项B中的机器设备根据实质重于形式的原则应作为承租方的资产核算，不应作为出租方的资产；选项C中的周转材料属于企业的存货；选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。
【知识点】固定资产的定义和确认条件。
2.
【答案】C
【解析】企业购置的需要安装的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、
安装成本、相关税金等作为入账价值；因为该生产线为动产，则支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
【知识点】固定资产的初始计量。
3.
【答案】B
【解析】新龙公司购入该设备的成本=100+2-2×7%+5+4=110.86（万元）。
【知识点】固定资产的初始计量。
4.
【答案】C
【解析】根据新准则的规定，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
【知识点】融资租入固定资产的初始计量。
5.
【答案】C
【解析】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关的产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
【知识点】固定资产的初始计量。
6.
【答案】D
【解析】盘盈的固定资产，作为会计差错处理，在按照管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
【知识点】固定资产的初始计量。
7.
【答案】A
【解析】计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；固定资产发生改扩建时，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；固定资产的日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。【知识点】固定资产的后续计量。
8.
【答案】B
【解析】该飞机更新改造后的入账价值=（6 000-6 000×5%×5）+500+2-（300-300×5%×5）=4 777（万元）。
【知识点】固定资产的后续支出。
9.
【答案】B
【解析】固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产预计净残值，选项A错误；固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，选项C错误；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产折旧方法，选项B正确，选项D错误。
【知识点】固定资产的后续计量。
10.
【答案】C
【解析】2012年该设备应计提的折旧额＝(460-10)×5/15×9/12+（460-10）×4/15×3/12
＝142.5（万元）。
【知识点】固定资产折旧。
11.
（1）
【答案】D
【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，他们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产，选项D错误。
【知识点】固定资产的后续支出。
（2）
【答案】C
【解析】乙生产设备更换构件期间应停止计提折旧，选项A错误；乙生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程，选项B错误；乙生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后应按照更换构件后重新预计的使用寿命计提折旧，选项D错误。
【知识点】固定资产的后续支出。
（3）
【答案】B
【解析】2011年应计提折旧额= 600/5×9/12（环保装置）+ 9 000/8×9/12（原A生产设备）=933.75（万元）。
【知识点】固定资产的后续支出。
（4）
【答案】B
【解析】2011年乙生产设备应提折旧=（8 000-3 200-800+2 600）/8×2/12=137.5（万元）。【知识点】固定资产的后续支出。
（5）
【答案】A
【解析】上述生产设备减少2011年利润总额的金额=18 000/16×1/12+933.75+137.5=1 165（万元），被替换构件账面价值在2010年终止确认时计入损益。
【知识点】固定资产的后续支出。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCDE
【知识点】固定资产的定义和确认条件。
2.
【答案】BE
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项B正确；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项E正确。
【知识点】融资租入固定资产的初始计量。
3.
【答案】ABDE
【解析】工程项目尚未达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏、报废、毁损，计入在建
工程成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益，选项A、D正确，选项C错误。
【知识点】自行建造固定资产的初始计量。
4.
【答案】AE
【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外；提前报废的固定资产不再补提折旧。
【知识点】固定资产的后续计量。
5.
【答案】CDE
【解析】年数总和法，又称年限合计法，它和双倍余额递减法都属于加速折旧法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。
【知识点】固定资产的后续计量。
6.
【答案】ABCDE
【解析】出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、转让不动产应交纳的营业税、毁损固定资产取得的赔款、报废固定资产的原价、固定资产清理过程中发生的清理费用均影响固定资产清理的净损益。
【知识点】固定资产的处置。
7.
【答案】ABCDE
【知识点】固定资产的处置和固定资产的后续支出。
8.
【答案】ABC
【解析】同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是该项转让将在一年内完成；三是企业并未就处置该项非流动资产作出决议。
【知识点】持有待售的固定资产。
9.
【答案】CDE
【解析】企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程的成本，应确认为无形资产，选项C不正确；投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外，选项D不正确；一般工商企业的固定资产发生的清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理，选项E不正确。
【知识点】固定资产的初始计量。
10.
【答案】ABCE
【解析】未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用，选项D错误。
【知识点】固定资产的后续计量。
11.
【答案】AE
【解析】固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不
符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益，所以选项A正确，选项B和选项C不正确；企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出应计入管理费用，所以选项D错误，选项E正确。
【知识点】固定资产的后续支出。
12.
（1）
【答案】ACDE
【解析】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含增值税价款）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，生产用设备类固定资产发生增值税进项税额不计入资产成本。
【知识点】固定资产的初始计量。
（2）
【答案】BCD
【解析】A设备的入账价值=（1 500+20）×450/（450+600+750）+30+10=420（万元）；购买A设备发生的进项税额不计入到A设备的成本中；因为A设备的增值税可以抵扣，所以领用原材料发生的进项税额不需要转出。
【知识点】固定资产的初始计量。
（3）
【答案】AD
【解析】B设备的入账价值=（1 500+20）×600/（450+600+750）=506.67（万元）；C设备的入账价值=（1 500+20）×750/（450+600+750）=633.33（万元）。
【知识点】固定资产的初始计量。
（4）
【答案】BCE
【解析】选项A，固定资产发生的日常修理费用，应直接计入当期损益；选项D，企业通过对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件，计入长期待摊费用。
【知识点】固定资产的初始计量。
三、计算分析题
【答案】
编制会计分录：
①2011年度：
借：在建工程 1 869.2
未确认融资费用 130.8
贷：长期应付款 1 200
银行存款 800
借：在建工程 30.8
贷：银行存款 30.8
借：固定资产 1 900
贷：在建工程 1 900
2011年年末付款时：
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
借：财务费用64.15[（1200-130.8）×6%]
贷：未确认融资费用 64.15
2011年年末计提折旧：
借：制造费用 465
贷：累计折旧 465[（1900-40）×5/15×9/12]
②2012年年末付款时：
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
借：财务费用 44{[（1200-400）-（130.8-64.15）]×6%}
贷：未确认融资费用 44
2012年年末计提折旧=（1900-40）×5/15×3/12+（1900-40）×4/15×9/12=155+372=527（万元）
借：制造费用 527
贷：累计折旧 527
③2013年年末付款时：
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
借：财务费用22.65 (130.8-64.15-44)
贷：未确认融资费用 22.65
2013年年末计提折旧=（1 900-40）×4/15×3/12＋（1 900-40）×3/15×9/12=124＋279=403（万元）
借：制造费用 403
贷：累计折旧 403
【知识点】固定资产的初始计量。
四、综合题
【答案】
（1）借：在建工程 1 002
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 172
（2）借：在建工程 48
贷：原材料 38
应付职工薪酬10
（3）借：固定资产 1 050
贷：在建工程 1 050
（4）2010年折旧额=（1050-50）/5=200（万元）
（5）因为该生产线的未来现金流量现值为780（万元）；而公允价值减去处置费用后的净额为800万元，所以，该生产线的可收回金额为800万元
应计提减值准备金额=（1 050-200）-800=50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
（6）2011年改良前计提的折旧额＝（800-40）/4×1/2=95（万元）
（7）借：在建工程 705
累计折旧 295
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1050 （8）生产线成本=705＋145=850（万元）
（9）2011年改良后应计提折旧额=（850-10）/4×4/12=70（万元）（10）2012年4月30日账面价值=850-70×2=710（万元）
借：固定资产清理 710 累计折旧 140 贷：固定资产 850 借：应付账款 1 000 贷：固定资产清理800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136
营业外收入——债务重组利得 64 借：固定资产清理 90 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 90
此文档下载后即可编辑 第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分
1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件
一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金
A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据
2020年注册会计师《会计》知识点：合营安排 合营安排 【所属章节】 第七章长期股权投资与合营安排 【知识点】合营安排 合营安排 一、概念及合营安排的认定 (一)合营安排 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 合营安排具有下列特征： 1.各参与方均受到该安排的约束; 2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 (二)共同控制及其判断原则 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过度享控制权的参与方一致同意后才能决策。 1.集体控制 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。 2.相关活动的决策 主体理应在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参与方单独控制该安排后，再判断这些集体控制该安排的参与方是否共
同控制该安排。当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与 方一致同意时，才存有共同控制。 如果存有两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 3.争议解决机制 相关约定条款的存有一般不会妨碍某项安排成为合营安排。但是，如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一 方具备“一票通过权”或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权，不构成合营安排。 4.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制 5.一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主 导 6.综合评估多项相关协议 有时，一项安排的各参与方之间可能存有多项相关协议。在单独 考虑一份协议时，某参与方可能对合营安排具有共同控制，但在综合 考虑该安排的目的和设计的所有情况时，该参与方实际上不一定对该 安排并不具有共同控制。所以，在判断是否存有共同控制时，需要综 合考虑该多项相关协议。 (三)合营安排中的不同参与方 只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排 就能够被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同 控制。对合营安排享有共同控制的参与方(分享控制权的参与方)被称 为“合营方”;对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。 (四)合营安排的分类
常用会计分录和会计词汇中英文对照表 一、短期借款： 1、借入短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 2、按月计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存 款 4、到期偿还短期借款本金： 借：短期借款 贷：银行存款 二、应付票据： 1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据 银行承兑汇票手续费： 借：财务费用
2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据 贷：银行存款 3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据 贷：短期借款 三、应付账款： 1、发生应付账款： 借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、偿还应付账款： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：借：应付账款 财务费用 贷：银行存款 4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款 贷：营业外收入——其他 四、预收账款： 1、收到预收账款： 借：银行存款
2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：预收账款 3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项： 借：银行存款 贷：应收账款 收到剩余货款： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 五、应付职工薪酬： 1、确认职工薪酬： （1）货币性职工薪酬： 借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资）
第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分
【高频考点】所有者权益的确认、计量及来源 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 第二章会计政策和会计估计及其变更 【高频考点】会计政策与会计估计及其变更的划分 一、以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 二、以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
注册会计师考试会计知识点会计调整
注册会计师考试《会计》知识点：会计调整网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习 注会有帮助。 重要考点：会计政策及其变更 考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的特点： 第一，会计政策的选择性。 第二，会计政策的强制性。 第三，会计政策的层次性。 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 满足下列条件之一的，企业能够变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更; 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下两种情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁设备租赁期届满又采用融资租赁方式签订续签合同，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 如：低值易耗品由一次摊销法变更为五五摊销法。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 四、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法一般由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数; 第二步，编制相关项目的调整分录; 「提示」会计政策变更涉及损益调整的事项经过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项经过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额; 第四步，附注说明。 其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整。 累积影响数一般能够经过以下各步计算获得：
新公讨法公可注册资本认嫩实缢1i JihiS ；1!资 会计分录大全 一、简单收付 1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资借：银行存款 固定资产 原材料 应交税费一一应交增值税（进项税额） 无形资产 贷：实收资本 资本公积（有可能在借方） 2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款 借：应付账款 贷：银行存款 3、购入一台不需要安装的生产设备 借：固定资产 贷：银行存款 4、以库存现金发放职工工资 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费 借：管理费用 贷：银行存款 6、支付销售A产品的运杂费（购入材料的运杂费入“材料采购”）借：销售费用 贷：库存现金 7、行政管理人员王明出差预借差旅费 借：其他应收款一一王明 贷：库存现金 8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费（交回余款、补付差额）借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款一一王明 借：管理费用 贷：其他应收款——王明 库存现金 9、购劳保用品 借：周转材料 应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 10、领用劳保用品 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料 11、收到捐赠、罚款收入 借：库存现金 贷：营业外收入 12、支付捐赠、罚款支岀、非常损失 借：营业外支出
贷：银行存款 13、支付广告费 借：销售费用 贷：银行存款 14、支付招待费 借：管理费用 贷：银行存款 15、交纳增值税 借：应交税费一一应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 16、减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款 17、将应付账款转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 18、盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 二、成本核算 （-）材料采购及验收入库 19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据 20、支付运杂费（运费7%的抵扣） 借：材料采购 贷：银行存款 结转上述入库材料的采购成本 借：原材料 贷：材料采购 21、预付恒通公司采购甲材料款 借：预付账款 贷：银行存款 （二）生产阶段 22、领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 23、计算职工工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工嶄酬一一工资
第一章总论 第一节会计基本假设与会计基础 1.会计主体 ◢界定会计核算的空间范围。 ◢法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，独立核算的事业部、分公司； 需要编制合并报表的企业集团等。 2.持续经营 ◢界定会计核算的时间范围。 ◢只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。 应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期 ◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。 ◢会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。 ◢应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。 4.货币计量 ◢会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。 ◢应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 ◢货币计量的局限性： （1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设 会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。 发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 （2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量
比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。 基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础：权责发生制 ◢企业会计的确认、计量和报告应当以
零基础学注会：如何编制会计分录 一、什么是会计分录？ 1.概念：会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。 例如：从银行提取现金500元； 借：库存现金500 贷：银行存款500 2.会计分录的分类 二、会计分录的编制步骤 （1）确定涉及到哪些账户，是增加还是减少； （2）确定记入账户的借方还是贷方； （3）根据“有借必有贷，借贷必相等”检验。 三、常规经济业务会计分录的编制 （一）筹资业务 资产=负债+所有者权益 [分录1]甲企业收到投资人张三900 000元的货币资金投资，该款项已存入企业银行账户。 借：银行存款900 000 贷：实收资本——张三900 000 1.接受投资的基本分录 借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）
贷：实收资本——投资人 2.借方变化 ——接受原材料、设备类的固定资产时需考虑增值税 借：原材料、固定资产60 应交税费——应交增值税（进项税额）10.2 贷：实收资本——投资人70.2（含税） 3.贷方变化——出资额大于享有份额 借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）50 贷：实收资本——投资人40 资本公积10 [分录2]甲企业于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为210万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。 借：固定资产200 应交税费——应交增值税（进项税额）34 贷：实收资本——乙公司210 资本公积24 （二）供应过程业务 ［分录3］甲企业购入不需要安装的设备一台，取得增值税专用发票标明价款为200 000元，增值税为34 000元，运杂费为3 000元，全部款项已用银行存款支付。 支付款项：200 000+34 000+3 000=237 000 固定资产成本：200 000+3 000=203 000 ［分录4］甲企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，另发生运杂费2 000元。货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库。 支付价款= 100 000+17 000 + 2 000=119 000 原材料成本= 100 000 + 2 000 = 102 000 采购分录总结： 借：原材料10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
2017注会《会计》知识点：所得税知识点汇总 2017年注册会计师的备考工作已经开始，为了使大家的复习更有针对性，中华会计网校学员在论坛中分享了注会《会计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！ 知识点：所得税知识点汇总 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支 计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额 1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率 2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率 计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额 1.“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额 2.“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额 资产负债表债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 1.当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异； 2.新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得； 3.可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。 4.“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。 5.“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率。 6.当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异； 7.新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得； 8.应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。 9.“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率； 10.“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率； 11.当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；
（财务会计）英文会计分录
accompanyingdocument 附件 account 账户、科目 accountpayable 应付账款 accounttitle/accountingitem 会计科目 accountingdocument/accountingvoucument 会计凭证 accountingelement 会计要素 accountingentity 会计主体 accountingentries
会计分录 accountingequation/accountingidentity 会计恒等式 accountingfunction 会计职能 accountingpostulate 会计假设 accountingprinciple 会计原则 accountingreport/accountingstatement 会计报表 accountingstandard 会计准则accountingtimeperiodconcept 会计分期
accountsreceivable/receivables 应收账款 accrual-basisaccounting 权责发生制原则accumulateddepreciation 累计折旧 amortizationexpense/expensenotallocated 待摊费用 annualstatement 年报 ArthurAndersenWorldwide 安达信全球 assets 资产 balance
余额 balancesheet 资产负债表 begainningbalance/openingbalance 期初余额 capital 资本 capitalexpenditure 资本性支出 capitalshare 股本 capitalsurplus 资本公积 cash 现金
C P A会计分录
一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金 A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款
财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据 五、应收账款 A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X公司（总价） C、发生销售折让：借：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） 贷：应收账款 D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失 贷：坏账准备 注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数； 如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。 E、发生并核销坏帐：借：坏账准备 贷：应收账款 F、确认的坏帐又收回：借：应收账款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：应收账款《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 六、预付账款 A、发生借：预付账款 贷：银行存款 B、付出及不足金额补付借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税）
第九章负债 本章概述 (一)内容提要 本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。 本章应重点掌握如下内容： 1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理; 2.预收账款的报表列示方法; 3.其他应付款的核算范围; 4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理; 5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理; 6.应交营业税的会计处理; 7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理; 8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;
9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算; 10.长期应付款的构成内容。 (二)历年试题分析 知识点一、短期借款 ·流动负债 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时：
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 (一)交易性金融负债 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 二、交易性金融负债的会计核算 1.初始计量 以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。 交易费用列当期损益 2.后续计量 期末按公允价值口径调整其计价： (1)增值时 借：公允价值变动损益
第一章货币资金及应收款项 一、现金 1、备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 2、现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 二、银行存款 1、企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 三、其他货币资金（外埠存款） 1、开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 2、用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 3、撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 四、坏账损失 1、直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 2、备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备
③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 五、应收票据(见后) 第二章存货 一、材料 1、取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 2、发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 。。。 贷：原材料 二、委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 三、包装物 1、生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 2、随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 3、包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金
accompanying document 附件 account 账户、科目 account payable 应付账款 account title / accounting item 会计科目 accounting document/ accounting voucument 会计凭证 accounting element 会计要素 accounting entity 会计主体 accounting entries 会计分录 accounting equation / accounting identity 会计恒等式 accounting function 会计职能 accounting postulate 会计假设 accounting principle 会计原则 accounting report /accounting statement 会计报表 accounting standard 会计准则
accounting time period concept 会计分期 accounts receivable / receivables 应收账款 accrual- basis accounting 权责发生制原则 accumulated depreciation 累计折旧 amortization expense /expense not allocated 待摊费用 annual statement 年报 Arthur Andersen Worldwide 安达信全球 assets 资产 balance 余额 balance sheet 资产负债表 begainning balance/ opening balance 期初余额 capital 资本 capital expenditure 资本性支出 capital share 股本 capital surplus 资本公积
2020注册会计师考试会计知识点：资 本公积2018注册会计师考试会计知识点：资本公积 资本公积 一、资本公积概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 二、资本公积的确认和计量 (一)资本溢价或股本溢价的会计处理 1.资本溢价(非股份有限公司) 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积——资本溢价”科目。 2.股本溢价(股份有限公司) 在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积——股本溢价”科目。 (二)其他资本公积的会计处理 1.采用权益法核算的长期股权投资 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 2.以权益结算的股份支付 借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积 3.存货或自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值) 存货跌价准备 贷：开发产品(转换日的账面余额) 资本公积——其他资本公积(公允价值>原账面价值的差额)借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值) 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 资本公积——其他资本公积(公允价值>原账面价值的差额) 4.可供出售金融资产xx价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。 5.可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额 对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额，计入资本公积： (1)发生汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目; (2)发生汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。6.金融资产的重分类
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第2章金融资产 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。 金融资产的计量 类别初始计量后续计量减值准备 以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产衍生工具 应当按照取得时的公允价值作 为初始确认金额，相关的交易费 用在发生时计入当期损益（“投 资收益”科目）。 成本：公允价 投资收益：交易费用 不能重分类为其他三类。 资产负债表日，企业应将以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产 的公允价值变动计入当期损益（“公允 价值变动损益”科目）。 “公允价值变动损益”：公允价值变 动。 不计提 持有至到期投资有报价、回收额固定 非衍生工具 应当按取得时的公允价值和相 关交易费用之和作为初始确认 金额。支付价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息，应 单独确认为应收项目。 成本：公允价＋交易费用 应当按照摊余成本和实际利率计算确 认利息收入，计入投资收益。 计提 贷款和应收款项无报价、回收额固定非衍生工具 可供出售金融资产非衍生工具可供出售金融资产持有期间取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。资 产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值计量，且公允价值变动计入资 本公积（其他资本公积） 投资收益：股利、利息。 资本公积——其他资本公积：公允价 值变动。 计提 条件：公允价值发生严重 下跌（20%）或非暂时性的 下跌。 权益工具通过“资本公积 ——其他资本公积”转回。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 减值损失： 不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积——其他资本公积” 不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。 与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。 交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。 可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。 交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。 计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。 金融资产的重分类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资可供出 售金融 资产 贷款 和应 收款 项 不 得 重分 类 不 得 重 分 类 不 得 重 分 类重分类是有条件的
合并财务报表知识点总计 同一控制【一步】【个报】 【最终控制方内部设立的子公司】长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 【合报】合并资产负债表 合并利润表①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现 的净利润。 ②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 ③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润” 项下应单列“其中：被合同一控制【分步】【个报】合并日长投的初始投资成本【最终控制方内部设立的子公司】=合并日被合并方所有者权益在最 终控制方合并财务报表中 的账面价值×合并方持股 比例或【最终控制方外部 控股合并（外购）的子公 司】=被合并方在合并日 按购买日公允价值持续计 算的应纳入最终控制方合 并财务报表的可辨认净资 产价值×合并方持股比例 + 购买日最终控制方收购被 合并方时归属于最终控制 方的商誉 【合报】多次交易分 步实现的同一控制下企业 合并，合并日原所持股权 采用权益法核算、按被投 资单位实现净利润和原持 股比例计 算确认的损益、 其他综合收益，以及其他 净资产变动部分，在合并 财务报表中予以冲回，即 冲回原权益法下确认的损 益和其他综合收益，并转 入资本公积（资本溢价 或股本溢价）。 非同一控制【一步】 【个报】 长投=购买方付出的资 产、发生或承担的负债、 发行的权益性证券的公允 价值。 【合报】 （2）编制调整分录在购 买日，将子公司资产、负 债由账面价值调整为公允 价值，公允价值与账面价 值的差额计入资本公积。 借：固定资产存货无形资 产递延所得税资产贷：资 本公积应收账款预计负债 递延所得税负债 （3）编制抵消分录在购 买日，将母公司对子公司 的长期股权投资与子公司 所有者权益中所拥有的份 额予以抵消。 借：股本 资本公积盈余公积非同一 控制【分步】【个报】长 投=老股权账面价值+新 投资成本 购买日之前持有的股 权投资因采用权益法核算 而确认的其他综合收益， 应当在处置该项投资时采 用与被投资单位直接处置 相关资产或负债相同的基 础进行会计处理。 购买日之前持有的股 权投资按照《企业会计准 则第22 号——金融工具 确认和计量》的有关规定 进行会计处理的，原计入 其他综合收益的累计公允 价值变动应当在改按成本 法核算时转入当期损益。 【合报】 合并成本= 购买日原股权 投资的公允价值+购买日 支付的对价 借：长投【原比例账面与 公允的差额】 贷：投资收益 （2）编制调整分录在购 买日，将子公司资产、负 债由账面价值调整为公允 价值，公允价值与账面价 值的差额计入资本公积。 借：固定资产 无形资产等 贷：资本公积 （3）编制抵消分录在购 买日，将母公司对子公司 的长期股权投资与子公司 所有者权益中所拥有的份 额予以抵消。 合并日/ 购买日