电子商务环境下税收流失问题研究(一)
摘要]信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。针对电子商务这种新兴的商务模式，给传统的税收工作带来了一系列的问题，我们应该借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。
关键词]电子商务税收原则税收政策
国际互连网的迅速普及，以及在此基础上形成的全球化电子商务构架，在改变传统贸易框架的同时，必然在某种程度上给现行税制及其管理手段提出新的要求和新的课题。
电子商务作为一种新型的商业形式，必然与税收发生联系，并对传统的税收政策及税收管理带来一系列影响，比如：电子商务以网络载体进行交易难以监控、身份确认变得困难、动摇了凭证审计的基础、计算机加密技术的开发加大了税务机关获取信息的难度、商业中介作用弱化、企业可以利用在低税国或免税国的站点轻松避税、通过网络提供的信息服务费用很难稽核、网上知识产权的销售活动难以稽核、广告收入应征税款存在流失风险、贸易上的国界概念日渐模糊，等等，总结如下：
一、电子商务给税收工作带来的影响
我国现行税法基本上是针对有形产品制定的，并以属地原则为基础进行管辖，通过常设机构、居住地等概念，把纳税义务同纳税人的活动联系起来。而电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身应具有的公平、效率等原则正一步一步受到威胁。主要表现在以下几个方面：
1.国际税收管辖权的冲突问题。主要是指来源地税收管辖权与居民税收管辖权的冲突，传统的解决办法是通过双边税收协定来减轻或消除国际重复征税，但电子商务的发展，一方面使得收入来源地的判定发生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务；另一方面导致居民身份认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地分化。这些影响都在原有基础上产生了新的税收管辖权的冲突。
2.课税对象的确认问题。现行的税法对商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入等税种和税率均有不同规定。但电子商务的出现改变了这一观念，将交易对象均转换为“数字化信息”在Internet上传递，税务部门将难以确认这种以数字形式提供的数据和信息究竟是商品、劳务还是特许权等，所以无法确认课税对象及相关适用税率。
3.传统习惯性的数据原件的认证问题。法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，在手工税务处理环境下，企业的经济业务发生后均记录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。而企业会计则是通过税务部门提供的税收票证和申报表来申报纳税的。但是，在计算机网络信息系统中的电子商务（无纸贸易）使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的“原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越来越难，使各种各样的逃避税更加容易与普遍。
4.适应电子商务的税种问题。在电子商务交易总额增长迅猛的预期下，对电子商务的征税是应遵循现行税制，还是单独设立新的税种或附加税，以适应电子商务的特点，这在各国已引起广泛的争议。
5.税款的征收方式问题。即使在明确纳税人及纳税对象的情况下，由于电子商务越来越倾向于电子货币的使用，特别是1997年之后推出的商业服务软件允许电子现金过户和电子数据交换，无纸化的交易使本应征收的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、印花税等均无从下手。因为现行税收的征收管理是建立在发票、账簿等这些纸制凭据的基础之上的，再加上随着计算机加密技术的发展，使纳税人可以用超级密码来掩藏有关信息，使税务机关搜集
有关资料难上加难。
6.对电子商务的税收稽查问题。—般来说，税务行政机关开展税收征管稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和证据，以此作为判断纳税人申报数据准确与否的依据。据此，各国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以备查，从立法上确立以账证追踪审计作为税收征管基础的通行制度。而在互连网环境下，基于商品订购、款项支付等都是一系列无纸化的虚拟网上交易，交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电子形式存在，这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。且不说，众多潜在应纳税人还可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。据此，如何加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止税收收入流失无疑是值得作出立法应对的问题。
关于环境税收几个问题的探讨 一、环境税收在政府实现环境政策目标方面的有效性随着可持续逐渐被各国政府所接受，环境保护日益成为各国政府维持、可持续发展的基本政策。一般来说，政府在环境保护方面所采取的政策手段，主要包括管制手段（Command and control instrument）和市场机制（或称为经济手段）（Market—based instrument）两种类型。管制手段是指采取禁令、法规等形式，规定排污标准，禁止或限制某些污染物的排放，以及把某些污染活动限定在一定的时间和空间范围内，最终实现控制污染、有效利用资源的目的。具体包括规定排污标准和技术标准等。市场机制是通过污染者备选活动（如安装排污设施以减少污染、缴费以获准污染等）的成本与收益，引导经济行为主体进行有利于环境保护的选择。从管理的角度看，有些手段在运用时需要由法规制定者对排污量进行监督，称为“直接政策工具”。而其他手段只需政府通过市场价格信号对或个人污染行为进行引导，属“间接政策工具”，如规定排污标准、收取排污费和颁布市场许可证等，都属于“直接政策工具”，而征收环境税和制定相关的技术标准则属于“间接政策工具”。管制手段和市场机制的最大区别在于前者是强制性的，污染者别无选择，要么服从，要么面临仲裁和行政惩罚；后者是非强制性的，污染者可以对政府提供的某种经济刺激作出灵活的反应。与市场机制相比，管制手段的优点在于管理的权威性、指令的严格性和迅速有效性，但同时也造成了效率上的损失，主要表现在：（1）管制手段对生产和消费过程所涉及污染活动进行直接干预，没
有考虑企业之间成本与收益的差别，对所有企业采取“一刀切”式的做法，妨碍了企业对污染的自由选择，造成资源配置的低效率。（2）管制手段缺乏对企业技术革新的刺激。污染者如果达到了政府规定的排污量标准，一般情况下不会再努力治理污染，因为这样做只会增加企业本身的成本，却不能给企业带来任何好处。但如果采用市场机制手段则不同，例如政府对污染征税，污染者每增加一个单位的排污量都需支付一定数额的税收，这会促使污染者想方设法减少污染物的排放，直至使排放量低于规定的标准。同时，征收环境税还可以持续不断地刺激企业进行技术革新，以便减少纳税，增加盈利。由此可见，市场机制更有利于进行成本效益，提高资源配置效率。从各国环境保护的理论和实践来看，在市场机制方面，采取征收环境税以加强环境保护的优点更为突出。（一）征收环境税能取得“双重收益”一方面，征收环境税可以有效地矫正外部负效应，实现环境保护的政策目标；另一方面，征收环境税可以增加财政收入，有利于财政收入最大化政策目标的实现。在大多数西方发达国家中，所得税是其财政收入的主要来源。但是，西方经济学家认为，对所得征税，会影响人们努力工作的积极性，抑制储蓄和投资，把对所得征税称为“扭曲性税收”。在整个税收收入中，所得税所占比重越高，超额税收负担越重，税收效率越低，越不利于经济的有效运行。而环境税则属于一种“矫正性税收”，不仅可以通过征税增加污染企业的成本，使其外部成本内部化，同时，政府还可以把征收的环境税收入用于对所得税等扭曲性税收的改革，优化税制结构，实现所谓的“双重收益”。在欧洲一些
电子商务环境下企业发展 近年来，随着互联网时代的不断发展，电子商务已然成为企业发展的必然途径，电商对各行各业的影响日益深远，在此背景下，企业开启电子商务之旅注定成为不能逃避的课题，本文分析了电子商务对企业的影响以及现阶段我国电子商务发展的现状，提出了企业未来发展的方向。 标签：电子商务影响方向 1 电子商务环境下对企业发展的影响 随着网络经济时代的到来，人们赖以生存的经济环境发生了深刻的变化，电子商务深刻地影响着中国每个行业的发展。在网络经济时代，信息技术的发展对大规模生产方式产生了革命性的冲击，数字化网络改变了一对多的关系和生产者的统治地位，消费者成为市场的主导，企业之间的竞争将从产品质量和成本方面的竞争转到服务质量上，企业间的经营也由实体走向了虚拟，国际互联网给虚拟化经营提供了物质基础，使得企业在有限的资源条件下，可以取得竞争中的最大优势。 电商时代已经到来，电商风潮席卷之下，企业的发展早已不再遵循原来的发展模式和发展轨迹，企业若不能顺应时代发展，抓住电商契机，最终迎来的只能是企业的没落和衰退。实践证明，走电商之路，是企业适应新常态、结合传统销售方式探索出的新路子，是一条带动产业发展、开拓市场的有效途径。 2 我国电子商务发展面临的问题 2.1 企业电子商务应用普及程度低传统企业把竞争的焦点放在实体经营上，缺乏对电子商务的运作经验，企业电子商务意识差、资金投入少，难于开展电子商务工作。根据调查显示，我国工业、建筑、批零、住宿和餐饮、服务业等企业开展电子商务应用的比例仅为7.3%，远远低于发达国家。从规模上看中小企业运用电子商务销售或采购的比例为 6.6%，在大型企业中，通过电子商务进行采购、销售的比例为18.8%。从行业看，信息传输软件和信息技术服务业为20.5%，开展电子商务应用普及程度最高。其次是住宿餐饮企业为12.8%。建筑企业开展电子商务应用普及程度最低，仅为0.7%。 2.2 信用体系建设不完善，质量安全标准体系不健全电子商务的发展急需出台电子商务合同规范，加强对电子商务合同的监管，以减少或消除在线交易双方的风险，促进信用体系建设。由于电子商务开发商分散、企业网站分散，已建成的网站不仅缺乏必要的技术维护和内容更新管理，更主要的是缺乏集中推广的渠道，在帮助企业拓展国内外市场方面收效甚微。电子商务交易的安全问题也影响电商发展，如无法准确知道经营者的信用状况，是否有网络经销的资格;敏感信息和交易数据在传输过程中是否被恶意篡改。另外，电子商务网站无法验证登录到网站上的客户是否是合法用户，网上交易行为一旦被某一方否认，另一方难
电子商务的税收问题与对策 关键词：电子商务；税收，问题，对策 一、电子商务带来的税收问题 电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算，美国的函购公司搬迁到互联网之后，政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。 1、常设机构的判断问题 (1)纳税人身份及企业性质的判定问题 纳税人身份判定的问题，就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础，因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。 大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。 (2)客户身份难以确定 按照现行税制，判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展，但是从技术角度看，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清供货目的国或是买方身份，从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易，使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。 2、税收征管体制问题 (1)电子商务交易过程的可追溯性问题 电子商务交易过程的可追溯性，简单地说就是在确定了纳税主体后，是否有足
电子商务环境下税收问题的国内外现状 电子商务的兴起，带来了全新的商务体验，以虚拟化、便捷化和数字化等优势，迅速取代了传统商务，在很多领域中，发挥了巨大的作用。但是，这种革命性的商务形式，也给国家税收争取带来的了问题。国内外，很多国家，都对电子商务环境下税收，做出了相应的政策国外电子商务的税收现状 电子商务起源于国外，因此对电子商务税收的问题十分重视，美、欧、日等国作为发达电子商务国家，颁发了很多关于电子商务税收问题的法规，并且已经进入了最后的操作阶段。1.美国是世界上最早开展电子商务的国家，也是最具发展潜力的国家。对于美国电子商务的税收问题，美国经历了多个变化阶段。1995年成立电子商务小组，支持电商发展。1998年发布《互联网免税法案》，建议3年内免收电子商务税收。2000年、2004年和2006年，连续发布政令，将电子商务的税收期限，一再延长。直到2013年的《市场公平议案》的提出，露出美国政府最电子商务收税的决心。因为只要《市场公平议案》，这项提案被升华成为法律，美国的电子销售商们，就会被征税。而美国最大的电商巨头——亚马逊，已经明确了支持电商征税的立场。2015年美国电子商务交易额高达2380亿美元，排名全球第一位，在如此背景下，相信美国电子商务税收问题，迟早会得出结果。 2.欧盟是世界上第一个征收电子商务增值税的国家，是电子商务税收的先锋者。这一壮举的实现，也是由多个阶段发展而来的。1997年的欧盟互联网会上，各国商议对电子商务暂不收税。1998年6月，在《关于增值税收入和促进电子商务发展的报告》中，提出对电子商务收取消费者增值税。而2003年7月1日，提出的电子商务增值税的新指示，让其成为首个实现征收电子商务税收的国家。2015年11月，欧盟又修改了这项指示，扩大了电子商务税收的群体，象征国外电商在欧盟免征增值税的结束。 3.日本从电子商务开始时，就明确了对其进行收税的必要性。1998年10月，就发布了名为“电子商务：征税框架条件”的报告。在2000年，日本终于对电子商务税收做出了实质性一步，建立了电子商务税收稽查队。在2015年初，日本的执政党确立了度税制改革大纲。2015年5月，日本推出对电商企业的物流网点和储物仓库的所在国增大征税力度。2015年10月起，日本开始对海外电子商务服务征收税费。大纲规定，只要电商企业在日本国内，或购买者在国内，都将征收税费。一扫之前因为地区差异而导致的税收不同的差异。 国内电子商务税收的现状 我国的电子商务起步较晚，但发展较快，短短几年时间内，已经成为全球屈指可数的电商的大国。2015年“双十一”单日，天猫的销售额就达到912.17亿元，是2014年的两倍之多，这说明了我国电子商务已经相当成熟，应该着手实施对电子商务征收税费。但是，我国的国情复杂，在实行过程中仍有很多难题需要面对：1.大基数的电子商务群体。据不完全统计，截止到2015年1月底，天猫的店铺总数就有137734家，再加上其他电商平台的店铺数量，这会是一个庞大的群体。把这些全部加注在我国税收征收体系上，绝非易事。2.电子商务税收不同于传统实体税收。在电子商务税收流程、方式、和监督上，都提出了新的挑战。加之，我国对电子商务的监管缺失和电商经营的隐蔽性特点，使得税收征收部门，难以确定电商经营者的真实情况。3.国内电商的抵触。一旦国家开始对电子商务征税，将加重电商经营者的成本，这样一来，电商的优势将会消失。加剧电商和电商、电商和实体店之间的竞争，最后扰乱到市场经济的平稳。当然，我国的电子商务税收进程也不是停滞不前，也取得了一定的成绩：1.2013年4月，国家税务局，发布了《网络发票管理办法》，为我国电子商务税收提供了法律支持。同年，《关于进一步促进电子商务健康发展有关工作的通知》出台，加强对电子商务税收研究。2.2013年底启动的《电子商务法》，在2016年初，已经形成法律草案稿。3.2016年国将4月8日起，我国将实施跨境电子商务零售进口税收新政策并调整行
电子商务环境下的税收问题及其对策 电子商务正被越来越多的人看作是以信息产业为先导的新经济中又一个经济增长的亮点，电子商务表现出来的无纸化、无址化、无形化、无界化、虚拟化等特征，从理论上和技术上给建立在传统贸易方式和有形产品交易对象基础上的税收政策带来了巨大的挑战。面对电子商务蓬勃发展对现行的税收的冲击和挑战，各国政府、有关的国际组织和国际税务学界在分析和研究电子商务引起的各种国际税收问题的基础上，对如何解决这些问题先后提出了不同的对策和方案。 一、电子商务对税收制度的挑战信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面。 1 、对现行税制要素的挑战（1）纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接，交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。（2）征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。（3）纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。
2 、对现行税收管辖权和国际避税的挑战（1）税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。（2）国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。 3 、对现行税收征管的挑战（1）税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。（2）发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。（3）代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。 二、加强我国对电子商务税收的建议我国目前尚处于电子商务的初级阶段，从国内情况看，相对于传统商业创造的财富而言，网上交易仍只占相对从属的地位，当前为了尽快缩小我国电子商务与发达国家的差距，提供宽松税收政策显得尤为重要。但从整个国际大环境看，我国在未来较长的一段时间里都有可能是电子商务的消费国，如果免征互联网贸易的关税和增值税，将会严重影响我国的经济利益。针对这种情况，我国税务机关要密切关注电子商务的发展态势，尽早研究电子商务税收问题，要从税收
摘要： 随着全球经济一体化的加深和信息技术的飞速发展，近年来，电子商务在我国物流业中的应用得以迅速发展，从而使物流业效率更高、物流资源利用更加充分，但其中仍存在一些问题。就此探讨了电子商务环境下物流业的特点及发展趋势，在分析了我国物流电子商务化存在的一些问题之后，提出了解决措施。 关键词：物流；电子商务；第三方物流；配送信息系统 现代物流与电子商务两者是密不可分的。一方面。现代物流是电子商务不可缺少的支撑体系，网上完成交易的货物必须通过现代物流系统送到购买者手中。另一方面，现代物流的信息交易和组织管理也要借助电子商务的手段实现，从而使现代物流效率更高、物流资源利用更加充分。因此，研究电子商务环境下现代物流的发展便成为一个亟需解决的问题。 1 电子商务环境下物流业的发展趋势 1．1 促进销售方式的革命,引发物流业自身的基础性变革 1)传统的业务模式和流转程序将发生变化。由于网上购物和在线销售的出现，消费者可以从互联网上直接选购自己中意的商品，生产者、批发商、零售商和网上销售商都可以建立自己的网站并推销商品；2)市场概念的更新。由于打破了时空的界限，传统意义上的销售区域被打破，客户一下子扩展到全国乃至全世界，真正意义上的国际化市场形成，这不仅使消费者购物的选择性极大地增强．也使商业竞争更趋激烈；3)商业利润的来源渠道改变，商业利润不再是从商品的差价中获取，而是来自于网上广告、服务、赞助商及其它高利润商品等新的渠道。 1．2 推进流通技术的革命，实现产销一体化 电子商务的出现为流通技术革命又增添了更具时代特征的新内容，这就是供应链技术。供应链是以电子商务技术为基础，将商品需求、商品流通和商品生产有机地联系在一起，它不仅可以在库存数量、存货地点、定货计划、配送运输几个方面实现最佳选择，而且能够在准确的时间、准确的地点、以恰当的价格和便捷的方式将商品送达到消费者手中，最大限度地体现消费者的权利。 1．3 催发零售业态的革命。商品流通组织结构面临重大调整 首先是商品配送和交割方式的变化。电子商务中的网上零售，实际上是破除了商家对各种商品批量购进、集中存储、然后坐店销售的方式，商品可以直接送到消费者家中。这种商品交割方式的变化，对商业批发集配商品可以提高流通效率、节约社会劳动的理论是一种挑战。其次，商品流通基础设施和配套行业的重点将会发生偏转，各类送货系统、快递运输公司、支付公司、安全、广告、商务软件、信息服务等新型物流和中介机构发展呈加速态势，并且有很大的发展空问。 2 我国物流电子商务存在的问题
学年论文 题目关于电子商务领域中税务问题的研究 2011 年 11 月 27 日 关于电子商务领域中税务问题的研究 摘要：随着互联网的普及，电子商务进入一个快速发展的阶段，越来越多的企业和消费者选择网络这个平台进行交易，随之产生的税收管理问题也受到越来越多的关注，网上交易的税收松懈营造一个宽松发展环境的同时，也给电子商务的健康发展带来不良影响。基于当前中国电子商务的发展现状来分析有关网上交易的税收征管难的问题，并进一步提出有关完善电子商务税收制度的建议。 关键字：电子商务；税收征管；税务原则；网上交易 Abstract:With wide spread use of the internet，electronic commerce has experienced a period of fast development. Many commercial activities have taken place based on computer technologies,and lots of consumers choose shopping online. Thus the public has paid more attention to the problems of taxation in the field of e-commerce accompanied by its development. The situation of the e-commerce taxation in China has prospered the e-commercial market,but at the same time it also has brought about bad effects. This paper mainly analyses the problems occurring in the e-commerce taxation based on the above-mentioned phenomenon, then puts forward some pieces of advice to improve the tax
我国环境税收政策存在的问题及策略 摘要：环境问题已成为当今世界面临的共同问题，制约着经济社会发展，威胁到人类的生存。许多政府采取了各种手段来控制环境污染。其中，环境税已成为越来越多的政府作为环境保护的重要手段，中国的税收政策也与环境税有关，环境税是当前税收中最重要的一环，中国的环境税有很多不足之处，需要改革和调整，以改善中国目前的环境税收政策。本文分析了我国环境税存在的问题，提出了解决办法。关键字:环境污染环境税收策略 Abstract:environmental problems have become common problems facing the world today, restricting the economic and social development and threatening the survival of human beings. Many governments have taken various means to control environmental pollution. Among them, the environmental tax has become an important means of government as more and more environmental protection, China tax policy is also concerned with the environmental tax, environmental tax is the most important part in the current tax, China environmental tax has many deficiencies, the need to reform and adjustment to the current environmental tax policy improvement in china. This paper analyses the problems of environmental tax in China and puts forward some solutions. Key words: environmental pollution environment tax strategy
浅谈电子商务采购 摘要：在信息高度发达的现代社会，电子商务采购模式以其独特的优势成为企业和政府采购模式转变的新方向。但是在实施电子商务采购模式的过程中不能盲目，必须根据自身实际情况来选择适合的电子商务采购模式，同时不可操之过急，应该妥善做好实施的前提工作，使电子商务采购真正为企业提高采购效率，节约采购成本。 关键词：采购；电子商务；优势；实施关键 引言：21世纪是一个信息化的时代，网络，通信和信息技术快速发展，Internet在全球迅速普及，因此现代商业也具备了新的特征——不断增长的供货能力、不断增长的客户需求和不断增长的全球竞争。这一切给传统购销活动带来重大冲击和挑战，进而引发购销模式的剧烈变革，电子商务采购这一新的采购方式应运而生。 一、电子商务采购的含义 （一）电子商务的概念 电子商务（Electronic Commerce or Electronic Business），通俗的说，电子商务是指在计算机网络平台上，按照一定的标 准开展的各项商务活动，包括：广告、交易、支付、服务等。 （二）电子商务采购的含义 电子商务采购也可称为网上采购，是指基于（至少是部分基于）互联网技术的采购方式。它能够使企业通过网络，寻找 管理合格的供货商和物品，随时了解市场行情和库存情况，编 制销售计划，在线采购所需的物品，并对采购订单和采购的物
品进行在途管理、台账管理和库存管理，实现采购的自动统计 分析。 电子商务采购为采购提供了一个全天候、全透明、超时空的采购环境，即365×24小时的采购环境。该方式方便、快捷，而且交易成本低，信息公开透明，因此，对于企业来说，电子商务采购是企业战略管理的一种创新；对于政府来说，电子商务采购是政府遏制腐败的一项有效途径。 一、电子商务采购的模式 （一）卖方模式 卖方模式是指供应商在互联网上发布其产品的在线目录，采购 方则通过浏览来取得所需的商品信息，以做出采购决策，并下 订单以及确定付款和交付选择。 （二）买方模式 买方模式是指采购方在互联网上发布所需采购产品的信息，供应商在采购方的网站上登录自己的产品信息，供采购方评估，并通过采购方网站双方进行进一步的信息沟通，完成采购业务的全过程。此模式与卖方模式是完全相反的。 （三）市场模式 市场模式是指供应商和采购方通过第三方设立的网站进 行采购业务的过程。在这个模式里，无论是供应商还是 采购商都只需要在第三方网站上发布并描述自己提供或 需要的产品信息，第三方网站则负责产品信息的归纳整
观察思考 E CONOMIC TRIBUNE 主持人:耿惠斌 电子商务的税收问题 周晓明 电子商务是一种以数字通信手段为基础、依靠网络来完成商品交易全过程的经营方式,从商品的浏览、选择一直到订货、付款均采用电子手段进行交易。与传统的贸易方式相比,电子商务具有以下几个特点:一是交易中使用电子货币;二是交易基于IP地址;三是交易通常跨国界进行。电子商务的以上特点给传统的税收体制提出了法律上和政策上的挑战,如何通过税收来规范这种新兴的商业模式已成为一个十分紧迫的问题。 一、网络税收的复杂性 在基于网络的电子交易中,交易双方往往身处异地,有的甚至是身处异国,而国与国之间有关电子交易的税法更是千差万别,这就使通过网络完成的电子交易要比传统的现实交易面临更为复杂的税务问题。假如美国软件供应商Mars公司,该公司网址为WWW Mars,该公司在美国本土和香港分别设有软件销售服务器Mars1和Mars2来提供网上的软件服务。M ars1的IP地址为216 1 250 16,Mars2的IP地址为221 1 241 47。如果用户在中国购买了该公司的软件并从其位于美国的Mars1服务器上下载软件,那么是在软件供应商所在地美国缴纳税款,还是在购买者所在地中国缴纳款呢?再进一步,如果用户通过位于香港的服务器M ars2下载了该公司的软件,那究竟由那个国家来征税,按照何种比例来征税,提供服务的香港地区是否也要征收一定税款呢?这些问题都没有解决。 即使以上问题通过国家或地区之 间的协商得到解决,电子商务中的税收 管辖权依旧难以确定。对于公司来说, 仅凭WWW M ars2 com这个网址无 法确认它与某个管辖区有着物理上的 关联,即使再加上它的IP地址也不能 断定它作为纳税人的各种所得与征税 国之间存在着经济上的源泉关系。如果 按照服务器的IP地址所在地收税,那 么M ars公司可以很方便地将服务器 转移至像百慕大群岛这样对数字产品 不征营业税的地方,而其业务不会受任 何影响。同理,对公司按法人居民身份、 法人注册地、法人实际管控中心和法人 机构总部所在地征税效果也并不理想。 对用户来说,进行远程登录时使用的 IP地址与并不存在必然联系。根据IP 地址无法进行居民身份确认,无法确定 他的居所、住所、居住时间和国籍,因而 以用户进行登录时所用的IP地址作为 征税依据不能成立。是否可以对用户的 每一次购买活动进行征税呢?答案同样 是否定的。由于征税国无法对发生在国 外的银行付款进行监控,所以他无法对 本国公民通过网络购买外国软件产品 和服务进行有效监督,征税更是无从谈 起。 由以上分析可知,电子商务的高速 发展和网络空间的不确定性使网络活 动本身几乎体现不出与网络活动者有 稳定联系的传统因素,这就使根据属人 原则和属地原则确定税收管辖权显得 十分困难。再加上电子货币的使用使得 逃税变得更加容易,这就更加大了政府 税收流失的可能。显然,用工业经济时 代的老方法来解决信息时代的新问题 是不可能了。 二、征税还是免税 在美国,网上交易与邮购采用的是 同种税法,即如果经销商拥有的商店与 购买商品的顾客不在同一辖区内,他们 就不必向该地区缴纳营业税。这种方法 被人们认为很不完善,并且提出了许多 改进方案。一种观点认为,基于互联网 的电子商务与一般的商业贸易没有区 别,应按同样的税率缴纳税款。另一种 观点则认为网络是可能给政府带来额 外收入的新财源,因此除了对网络公司 征收营业税外,还应该设立专门针对网 络的新税种。还有的人认为,由于电子 商务使用的电子货币容易引发经常性 的逃税事件,所以应对电子商务征收额 外税款。 与征税呼声同样高涨的是给电子 商务以免税的呼声。美国总统克林顿在 1998年初就向世贸组织提出建议,敦 促该组织所有成员国对有关互联网的 产品、服务和贸易实行免税。1998年5 月,世贸组织达成一项为期一年的禁止 对互联网上的交易征收关税的暂时协 议,但通过电子方式定购并实际交货的 交易不在此列。1998年6月,美国众院 通过了互联网免税法案,规定三年内免 税。但法案中也存在争议,即允许执行 过去制定的条款,而且这个暂停征税法 案不适用于各州在1998年3月前开征 的互联网访问税和在线服务税。 经济论坛1999 21 12
电子商务环境下的税收流失问题及其对策 摘要：电子商务的发展,造成了网上贸易的“征税盲区域”,网上贸易的税收流失问题十分重。我国在电子商务环境下的税收原则包括:税收中性原则、财政收入原则、尽量利用既有税收规定原则和坚持国家税收主权原则。要借鉴国际经验,完善电子商务税收政策,一是要把握电子商务环境下常设机构原则的适应性；二是要建立符合电子商务要求的税收征管体系；三是要加强税收征管的电子化建设。 关键词：电子商务税收流失税收原则常设机构税收征管体系 一、电子商务环境下的税收流失问题不容忽视 随着电子商务的发展和日趋成熟,越来越多的企业搬到网上经营,其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少,使现行税基受到侵蚀,另一方面由于电子商务是一个新生事物,税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展,造成了网上贸易的“征税盲区域”,网上贸易的税收流失问题十分严重。 1、征管失控,税收流失严重。网上贸易发展迅速、越来越多的企业(尤其是跨国公司)搬迁到互联网上进行交易,必然导致传统贸易方式的交易数量减少,而税务机关又来不及研究相应的征税对策,更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为,出现了税收征管的真空和缺位,使本应征收的税款白白流失。另外,由于在互联网上企业可以直接进行交易,而不必通过中介机构,又使传统的代扣代缴税款无法进行。据国家税务总局的保守估计,1998年网上交易就造成我国税
收流失13亿元,并以每年40%的速度增长。 2、稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查,而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易,帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制,而电子凭证易修改,且不留痕迹,税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据,无法追踪。企业如不主动申报,税务机关一般不易察觉其贸易运作情况,从而助长了偷逃骗税活动。另外,随着计算机加密技术的发展,纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息,使税务机关收集资料十分困难。 3、互联网为纳税人避税提供了高科技手段。互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段,同时在某种程度上也成了企业避税的温床,建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁,通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将更容易,在避税地建立基地公司也将轻而易举。此外,银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用,使交易定价更为灵活、隐蔽,对税收管辖权的“选择”更加方便。由此可见,避税和反避税的斗争在高科技下将日益激烈。 4、导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊,税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送,使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务方面的处理,上述问题导致了税务处理的混乱。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算
关税种的整合、增设具体的环境保护税种、改革现存的排污收费制度及相关税收优惠制度的完善等。 【英文摘要】Environmental pollution is a kind of economic activity which has negative effects, while we can take measures to deal with this problem, such as direct control by the government, fiscal subsidy, emission charge selling or imposing environmental protection tax, etc. But in market system economy, not every policy could take effects. It turns out that imposing environmental protection tax is the most optimal method. The author holds the opinion that by imposing environmental protection tax we can take a better advantage of resources and protect the environment from further pollution, so contributes to both theory and reality.In this paper, the author makes a theoretical analysis on environmental protection tax, then analyzes some successful examples of some countries, meantime points out the contribution and shortcoming of China, and stresses the necessity of perfecting the tax system of Chinese environmental protection tax, then put forwards some assumption and advice.Based on research and anises, the paper come to the conclusion that although environmental protection tax is not the only way for the government to protect the
电子商务环境分析 电子商务通常是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不见面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。电子商务环境是以企业为中心的电子商务的一种基本形式。从系统角度看电子商务是一个庞大、复杂的社会经济、技术系统。一个系统的运行必然受到环境的影响和制约。 法律，经济，市场和技术都是影响电子商务发展的重要外部条件，电子商务环境也是主要由其组成。下面我从技术层面分析一下我国电子商务发展环境。 通过网上交易，买卖双方也必须经过一个要约与承诺的过程。我国的合同法对电子合同能否构成合同形式要件已做出了明确规定，认为数据信息是可以有形地表现所载内容的一种书面形式，但对电子商务合同在何种情况下形成缺乏具体规定。因此如何来认定网上电子商务合同已构成并对合同双方具有约束力成为电子商务法律问题中的一个主要问题。在BtoB及BtoC的电子商务活动中，大量的合同是以点击方式达成的。电子合同形成中的第一步是用户在网上进行某种形式的客户登记。在登记过程中，用户将浏览或审阅附具格式购买协议的屏幕或通过点击图表以便审阅该协议。只有在用户明确表明同意合同条款的情况下方能从事网上交易。因而，网上合同的成立往
往是通过用户以鼠标点击方式来完成的。如果用户有机会审阅合同条款并有机会可以决定是否同意或拒绝该合同，那么通过这种程序形成的电子合同应被视为有效的合同并在法律上得到保护。通过网上交易，买卖双方也必须经过一个要约与承诺的过程。我国的合同法对电子合同能否构成合同形式要件已做出了明确规定，认为数据信息是可以有形地表现所载内容的一种书面形式，但对电子商务合同在何种情况下形成缺乏具体规定。因此如何来认定网上电子商务合同已构成并对合同双方具有约束力成为电子商务法律问题中的一个主要问题。在BtoB及BtoC的电子商务活动中，大量的合同是以点击方式达成的。电子合同形成中的第一步是用户在网上进行某种形式的客户登记。在登记过程中，用户将浏览或审阅附具格式购买协议的屏幕或通过点击图表以便审阅该协议。只有在用户明确表明同意合同条款的情况下方能从事网上交易。因而，网上合同的成立往往是通过用户以鼠标点击方式来完成的。如果用户有机会审阅合同条款并有机会可以决定是否同意或拒绝该合同，那么通过这种程序形成的电子合同应被视为有效的合同并在法律上得到保护。目前阻碍我国电子商务迅速发展，特别是BtoC商务发展的一个主要因素，是网上支付结算的问题。与美国网上支付主要是通过信用卡来完成的方式相比，因我国信用卡应用尚未普遍但老百姓的储蓄率又相当高，所以我国电子商务中的电子支付可以考虑采用多种方法，对电子支付中所涉及的各种技术问题必须逐一解决。 21世纪是网络的世纪，电子商务的发展前景毋庸置疑，必然是美
论电子商务税收政策 论文关键词：电子商务税收政策 论文摘要：本文结合电子商务的特点，分析电子商务对传统税收法律制度的影响及各国对电子商务采取的税收政策，提出关于我国面对电子商务税收的对策。 电子商务是伴随着互联网派生的一种新的商业贸易形式，在知识爆炸式发展的今天迅猛成长。它作为一种新兴贸易形式推动着经济发展，并且在提高贸易效率、增强企业竞争力方面都起到了显著的作用。但是，电子商务也给各国的税收理论和实践提出了新课题。 一、各国有关电子商务征税的几种政策主张 1.美国电子商务的税收政策 美国作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，已对电子商务制定了明确的税收政策。从1996年开始，美国就有步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。该政策的出台除对本国产生影响外，也对处理全球电子商务的税收问题产生了重要影响。为了尽快确立电子商务征税原则，美国政府不仅在国内而且在国际方面做出努力。1998年2月美国贸易大使向WTO提交了一份旨在规范电子商务税收、对电子商务实施“零关税”的提案，并在当年5月WTO成员国贸易部长会议上达成了“电子商务免征关税”时效至少一年的临时协议。另外，美国与日本签署了一项联合声明，承诺尽量避
免在电子商务方面制定不必要的规章与制度，并将为在全球范围内维护一个免税电子商务环境共同努力。 2.欧盟电子商务的税收政策 欧盟认为税收系统应具备法律确立性，应使纳税义务公开、明确、可预见和纳税中立性，即新兴贸易方式同传统贸易方式相比不应承担额外税收。但同传统的贸易方式一样，商品和服务的电子商务显然属于增值税征收范畴。欧盟成员国于是开始着手分析如何在欧盟范围内使用综合税收政策来解决问题。大多数欧洲国家都把Intemet经营活动看作是新的潜在的税源，认为电子商务活动必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。 3.发展中国家电子商务的税收政策 广大发展中国家面对电子商务的涉税问题，任务十分紧迫和艰巨。一方面要维护本国的财政利益，同发达国家相抗争；另一方面，又要顾及广大的Intemet用户和Inter-neL服务提供者的利益。 多数发展中国家，目前采取传统的商业形式，对于代表最新科技的电子商务方式，持观望态度，所以面对电子商务对税收问题的挑战，多数发展中国家没有自己的方针政策。但是，发展中国家为了维护自己国家的利益并不赞同发达国家的一些做法。在1999年12月召开的WTO西雅图会议上，东道主美国竭力要求WTO颁布一项禁止对电子商务征税的永久性议案—《全球电子商务免税案》。该法案最终
电子商务环境下的税收征管问题及对策 摘要：随着计算机网络的快速发展，电子商务在我国迅速兴起对传统商务产生了不小的影响。由于我国的电子商务税收制度不够完善，电子商务中的税收管辖、税源管理、税收政策等税收体系等问题日渐突出，社会各界十分关注。部分学者对电子商务税收理论的研究加大，但很少有对电子商务税收征管环节有所涉及。本文主要针对电子商务环境下的税收征管问题进行了分析，并提出了相应的对策。 关键词：电子商务；税收征管；税收法律电子商务的兴起改变了各国的经济模式，影响着各国的经济发展。我国的电子商务正在快速发展，电子商务的交易额远超过传统商务的交易额度，改变了整个社会的经济结构。但是，电子商务环境下的贸易往来与传统商务中存在很大差别，并且电子商务环境下的税收制度尚未完善。电子商务的迅速发展严重影响了我国的税收征管体系，电子商务的税收征管法律不完善、税收环节不能有效衔接、税收管理难以掌握和税率流失等方面也存在不少问题，因此，积极建立并完善税收征管制度是我国目前电子商务发展的重点
工作。 一、电子商务环境下的税收征管的现状 上世纪90年代初期，电子商务进入了我国经济市场并迅速发展，改变了我国的经济结构。据有关数据显示，2011年，中国网民数量达到5.36亿，相比2010年同期增加了3000万人；2010年网络经济交易额高达104.5亿元，相比2010年上涨75.6%。随着社会经济的不断发展，人们对电子商务的理解越来越深刻，从我国电商第一家“淘宝”企业来看，2013年“双十一”仅是淘宝公司宣传的一个活动，在“双十一”活动的三天内，淘宝交易额便达到了359个亿。这也证明了电子商务环境下的交易贸易在逐渐扩大。 我国的电子商务还属于发展中阶段，因此，在此时对电子商务的税收征管作出调整比较有利。税收征管政策需要针对电子商务的独有特点。 二、电子商务环境下税收征管存在的问题 1.电子商务模式税收法律不明确 传统的商务模式中，税收法定原则强调征税主体、纳税人、征税对象、征税依据、税率、税收优惠等必须进行法律上的规定。但是，电子商务模式中，对此的法律规定不够明确，没有对此进行详细的说明。因此，电子商务模式对税收法律具有一定的影响性，甚