审计风险应对策略分析
——以某某集团为例
摘要
随着时代的变迁，信息技术的高速发展，审计风险的应对策略也是整个世界根据时代的情况不同，各个行业的特性不同，而一直通过多方面、多维度的进行研究，使之不断完善、不断革新的，加上近几年的新闻不断爆料财务舞弊案件，也使得审计风险越来越被大家广泛关注。在当前的社会背景下，本文对“审计风险应对策略分析”这一个课题进行研究，以某某集团为例，分析审计难度较大的生物资产，先通过国内外的文献和某某集团近五年的财务状况进行深度剖析，再根据生物资产的审计特点，深入探讨某某集团的生物资产审计方面的自身状况，以及该企业所存在的审计特性和审计风险，最后整理出适合该企业的审计风险应对策略，希望本文可以为生物资产行业对如何应对审计风险这一问题起到具体理论分析的指导意义。
关键词：审计风险；生物资产；某某集团
一、绪论
（一）论文研究的背景、目的和意义
1.论文研究的背景
有审计，就有审计风险。近些年来，面对二十一世纪经济的各种变革和网络信息技术的高速发展，各种交易变得更加便捷，国内外经济也继而随之发展迅速，导致市场经济情况变幻莫测，企业审计环境也越来越复杂，使得审计风险已成为一个无法避免的存在，频繁出现财务舞弊案，企业审计失败破产和多家会计师事务所停业解散，所以审计风险的应对策略已日益引起审计界的重视。
2.论文研究的目的
本文主要运用文献分析和企业财务数据分析，并且以审计难度较大的生物资产企业为例，从为何存在审计风险的原因这个问题出发，结合国家审计、社会审计和内部审计应对审计风险的实践案例，研究分析审计风险的应对策略。目的是为了维护市场经济秩序和监督有效，引起人们加大对审计风险及其应对策略的关注，从而减少企业财务造假，虚假信息披露和重大错报的情况。
3.论文研究的意义
因为经济浪不断地潮卷席而来，审计所需要承担的一系列责任增多，提高了审计难度，审计风险也就随之增大，生物资产的审计就是各种行业中，审计难度较大的，所以如何应对生物资产的审计风险，也是审计界在各个行业的审计风险中较为重视的问题之一。所以，此次的研究结果，对于生物资产行业如何应对审计风险有着理论指导的意义。
（二）企业审计风险的研究方法和途径
1.文献分析法
文献分析法是指通过对收集到的文献资料进行一方面的研究，并从中得出自己的见解，从而确定研究对象的性质和状况的分析方法。
2.比较分析法
比较分析法，也叫对比分析法或者对比法，是用实际数与基数的比较来表示实际数与基数之间的差异，从而了解经济活动的成果和问题的一种分析方法。
3.规范研究法
规范研究法是研究会计理论的基本方法。它根据一定的价值观或经济理论来判断经济行为体的结果和产生经济行为体的制度或政策，并回答经济行为体应该做什么样的分析方法。
4.案例分析法
案例分析法，又称案例研究法或个案研究法。是指通过对单个对象的分析，
结合文献资料，得出事物的一般规律和普遍规律的方法。
（三）文献综述
本文是在通读了审计风险应对策略分析、浅议防范和控制审计风险、某某生物资产审计问题研究和生物资产审计存在的问题与对策等相关文献之后，结合近期关注度较高的话题——某某的扇贝“又跑了”，指出在财务统计情况复杂的企业里，找出审计风险应对策略，是企业经济发展和财务管理的重要环节。
而关于审计风险应对策略的研究，国内外也有许多专家学者的相关文献都值得借鉴研究。高金铭（2019）则表示在新常态下审计风险随着未来经济形势变化，关于审计风险成因会更多，要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，不断调整审计风险对策；肖蝶（2019）等认为审计存在风险主要源于：审计程序不当、未勤勉尽责、审计证据与审计底稿不当以及未保持必要的职业怀疑；李尚津（2019）以具体企业为例，解释针对不同审计失败角度，应使用的防治对策；毛艳玲（2016）则重点分析审计舞弊过程，并针对某企业的舞弊过程，提出适应该企业的审计风险管理办法：坚持职业原则，提升职业胜任水平，完善相关法律法规；奥里亚·娜塔莎娅（2019）研究分析了印尼金融服务管理局后，认为确保内部良好的公司治理，将内部部门之间的所有风险管理功能集成在一起，更能有效降低审计风险；章琳（2015）对生物资产的内部控制提出建议：建立内部人举报制度、生物资产计量属性选择考虑和完善风险监控披露机制；孙清娟（2019）提出了生物资产审计难点在于存货受自然环境和统计方式影响导致价值不确定、对注册会计师专业性要求较高和存货监盘难度大；李晨（2016）在某某生物资产审计难点问题上，进一步研究提出：提高注册会计师对生物资产审计的风险意识和完善规范生物资产审计程序及方法；李婧等（2018）主张从根本上缓解审计压力，优化对生物资产企业的扶持结构，促进企业规范化经营，能更大程度的降低审计风险。
综上所述，需要降低审计风险，就要抓住形成审计风险的主要矛盾，集成，再具体分析次要因素，针对不同审计风险情况，结合审计过程和各种审计角度找出合适的应对策略；而对于特殊存货的企业审计，如生物资产，要有专门的审计风险应对策略，这样可以较大程度降低特殊存货企业的审计风险。
二、生物资产审计风险的相关理论概述
（一）审计风险概念解析
1.审计风险的含义
审计风险是指审计人员因得出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致
审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。通俗来讲，就是指被审计对象的各项财务数据和分析中存在有数字误差或数据造假的问题，但审计人员没有发现这些问题却提出失实审计报告的可能性。
而分析审计风险的大小是基于审计风险模型的。审计风险模型的要素有三个，分别是固有风险（即内在风险）、控制风险和检查风险，即它们之间的关系式是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
（1）固有风险
固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，在被审计单位会计报表上，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别认定，在会计处理过程中产生重大错报、漏报的可能性。
它是独立于会计报表审计之外，又客观存在于审计过程中的一种相对独立的客体风险。此风险水平直接受影响于被审计单位会计报表中，各项账户、交易类别处理可能发生的错误和舞弊的敏感程度，并且间接受到被审计单位外部经营环境影响，但是却审计人员无法通过控制自己的工作来降低，即固有风险的产生与被审计单位及其外部经营环境有关，与审计人员无关。
（2）控制风险
控制风险是指被审计单位内部控制系统未能及时发现、防止或改正其会计报表上账户或交易类别已发生的重大错报或漏报等不实事项的可能性。
控制风险是审计过程中一个独立的风险，这种风险与固有风险的大小无关，但与固有风险相同的是，控制风险与审计人员的工作无关。而与控制风险水平有关的是被审计单位的控制水平，也就是说，与被审计单位内部控制系统是否有效相关。
（3）检查风险
检查风险指审计人员执行预定的实质性测试审计程序时，未能发现被审计单位会计报表上，存在的某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别的重大错报或漏报的可能性。
检查风险也是独立存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响，但却与固有风险呈反向关系。它实际风险水平与审计人员工作有关，在审计实施过程中，审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平范围内。因此，检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素，并且直接影响最终的审计风险。
2.审计风险的特征
因为审计组织多样，不单一，其组织性质也会有差别，体现风险的形式和责任承担的方式也会随之有所差异，尽管如此，审计风险依然还是普遍存在四个主要的基本特征。
（1）客观性
审计风险是客观存在的，不受审计人员的主观臆断而消失的。如现代审计多数使用的抽样审计方法，根据样本情况推断总体情况，但样本情况与总体情况总是会存在一定的差别，而这种差别会导致数据判断产生误差；即便是运用详细审计方法，也会因为各种复杂的原因，使得审计结论存在与实际审计事项不完全相符的情况可能。因此说明，任何的审计活动中总是会存在审计风险。
（2）全程性
审计风险具有全程性，它是存在于整个审计活动，并且贯穿始终的。像在审计程序中的计划、实施和报告这三个阶段，都有存在审计风险的可能性：审计计划和方案的制定不周全、审计人员能力不足，不足以胜任审计工作、收集到的审计证据不够充分完整和编制的审计报告数据有错等各个工作环节的问题，都会是形成审计风险组成因素。
（3）潜在性
审计风险具有潜在性。如，注册会计师在审计时得出的审计结论，偏离了审计事项的实际情况，但并未造成任何的不良后果，也没有发生追究审计责任的诉讼，这时的审计风险只在潜在阶段。可是，这不能表明审计风险不存在，因为事后一旦出现影响，引起追究审计责任的行为，潜在风险就会立即转变成实际风险。
（4）可控性
审计风险是可以通过人为因素或管理制度因素控制的。如注册会计师的素质、审计人员的工作态度、采用的审计方法和审计工作的管理等，这些都是可以控制的。而控制审计风险就需要充分认识、分析它的形成因素，并且针对各个审计环节的不同情况，使用相应的应对策略去控制和预防，尽可能降低审计风险到可接受的风险水平。要注意的是，审计风险可以控制，但却不可以完全的消除其存在。
（二）生物资产概念解析
1.生物资产的含义
根据《企业会计准则——基本准则》制定的第5号生物资产准则中的概念，生物资产是指与农业产品相关的，符合会计资产确定条件的，有生命的动物和植物，其中处于收货时点的农产品也属于生物资产的会计确认条件。生物资产还可以根据它的用途，进一步分为三大类：公益性生物资产、生产性生物资产和消耗性生物资产。其中，消耗性生物资产，是指所持有的将来会有经济收入或可以收获农产品的生物资产。而本文深度剖析的企业需要审计的生物资产海鲜水产品就是属于消耗性生物资产。
2.生物资产的特征
（1）生长周期性
众所周知，生物资产的生长周期普遍较长，因此企业运营成本会增加，资金的流动性也会随之减弱，同时还会受到各种自然因素的影响，使得生物资产减缓生长或者在生长期死亡，从而难以确认生物资产的收获时点，或预期统计可收获的生物资产数量少于到季节气候可收获的实际生物资产总量。
（2）生产方式多样性
不同的生物资产，在不同的情况下，具有多种多样的繁殖方式，这对于审计人员而言，大大的提高了自身所需专业知识的水平要求。同时，在每种不同的生物资产繁殖方式中，产生的生态效益、社会效益和经济效益也各有不同，这增加了审计人员在审计过程中需要注意分析的因素。
（3）未来收入的不确定性
对于生物资产来说，未来经济的流入具有较大的不确定性。前期购进育苗投入的初始成本高，育苗成长期中，面临着市场供求和环境因素的不断变化，从而影响产量、质量、存活率和公允价值。如近年来，生物资产遭遇自然灾害，或者因为疾病传播，导致生物资产大面积死亡，导致企业要承担上亿元的存货核销的经济损失。
三、某某集团生物资产审计的现状
（一）某某集团概况
某某集团股份有限公司于1958年创立，是一家综合型海洋企业，如今主要经营海洋食品、海水增养殖、海珍品种业，并且有海洋生物技术的支持，同时还经营渔业装备、海洋休闲、集冷链物流等有关联的多元产业。
它是世界级的海洋食品企业，还是国家农业产业化的重点龙头企业，有着全亚洲最大的海洋现代牧场，而且销售网络遍布全世界，它的水产品加工基地也远远领先与国际水平。
（二）某某集团生物资产审计情况
生物资产是一种特殊的资产，由于它与其他资产存在一定的差异，使得它的审计难度较高，出现财务舞弊、财务造假事件的几率较大，再加上近几年来，爆出了各种农业企业财务造假新闻事件，让市场及利益相关者更加重视生物资产的审计情况。因此，审计人员应该了解好生物资产的特性，有针对性的结合相应的会计、审计准则进行分析。通过不同的生物资产企业的审计案例的对比分析，生物资产审计具有以下特点。
1.存货核算特殊
与其他存货资产相比较，生物资产是最独特的存货项目，并且不可与水体环境剥离，有着质量检测困难、自然风险的披露不全面的特点，因此无论是在公允价值的核算还是在数量的盘查方面，比起其他资产的难度都更大，对于存货监盘的准确性上的要求也更高。在前期投产的育苗数量难以计算出准确数量，只能大概根据重量和体积估计数量，而且在生产的过程中大多数育苗并非自身培育，质量参差不齐，加上生物资产极其容易受到环境变化的影响，对饲料、水温甚至水体成分有严格的标准，如果遇到了自然灾害，将会导致成活率难以计算，且出现存货核销减值亏损，更有不良企业借此掩盖经营不善，这对存货监盘的核算产生了极大程度的影响。
2.生产流程监控难
生物资产企业与普通的制造业不一样，它的审计程序通常很复杂麻烦，需要大量的准备时间进行实物盘点和前期了解，而且生产流程极难监控，因为需要监盘的水域面积和生物资产的数量都很大，出于审计成本考虑，给生物资产监盘的范围和时间都不足，加上审计人员对生物资产的相关知识特性不熟悉，匆匆得出的审计结果可能与审计事项的实际情况不相符合，这也增大了审计风险。它的难度主要在：投产阶段，育苗的数量和质量的监督与控制难以有效实施，如对于存货的内部控制容易失效，投产流程不透明、不能保证育苗的质量，使得审计风险进而增加；生长阶段，不能时刻保持预警，时时监控水下情况，对育苗的生长状态不能准确的预测，这也增大了审计风险。
3.对审计人员的相关行业知识要求高
对生物资产进行审计是需要配备一定的专业知识的。假设负责监盘某一生物资产项目的审计人员缺乏相应的生物资产审计专业胜任能力，审计专业的各项综合素质不高，即不熟悉生物资产的特征特性和判定标准，也不了解生物资产的生长情况，这将会极大概率的出现判断错误的可能性，从而增大生物资产的审计风险。而且在这样一种情形下，注册会计师在监盘时很难保持独立，监盘数据容易受被审计单位的影响，使得审计的独立性大大降低。那些还没有调查了解生物资产企业的会计师事务所，通常很轻易性地将存货核算，存货监盘这些容易产生数据偏差的审计任务，交给没什么审计经验的新生审计人员进行审计，这样审计风险评估结果是很容易发生差错的。
四、某某集团审计存在的风险及原因分析
（一）某某集团审计存在的风险
1.与某某集团生物资产有关的固有风险
通过对某某集团产业的深入了解，它的存货主要是海虾、鲍鱼和扇贝等海鲜水产品，然而这类生物资产采用的养殖方法是深海底播，因而会受到自然因素和公允价值难以确定的影响，在统计方式上，审计难度增大，容易在存货和存货核销的账户处理中出现重大错报或漏报的风险，这是生物资产固有的，不可避免的审计风险。
2.与某某集团内部制度有关的控制风险
根据会计事务所以往审计案例，可以对某某集团的采购流程了解到，生物资产企业交易对象普遍较为分散。在生产运营阶段中，生物资产企业的交易对象是以小型农民合作团队和分散农户为主，所以会存在文化水平的限制，使得企业与交易对象发生交易时，仍旧习惯大量使用现金，而且不严格规范发票、票据等原始凭证的填写标准，这使得企业在采购交易流程中的部分内部控制失效，也增大了审计人员对交易真实性的验证难度。
在看到国家为农业企业提供税收优惠的政策，农产品加工和农业生产行业的发展是我国家一直以来的主要支持对象，并且通过这一系列的优惠政策来鼓励农业生产者们。在这一些政策下，那些规模比较大的企业，能得到的优惠往往会更多，也就是说，上市的农业企业通常比中小型农业企业能得到更多的优惠政策支持。为了得到更多的国家优惠政策支持，某某集团很容易会出现财务造假，虚增收入的现象，通过对各类可减免税费的账户和交易事项的虚报，让企业在这些账户或交易类别事项的内部控制形同虚设，从而减免大量的税额税费支出，最后即使被发现，需要承担的代价也相对于利润而言小上许多。
以上使企业内部控制部分失效和使某些账户处理流程的内部控制形同虚设的这两种情况，极大程度提高了某某集团审计的控制风险。
3.与会计师事务所和审计人员有关的检查风险
会计师事务所审计实施过于形式化，没有针对特殊行业进行审计计划的调整，创新审计技术，只沿用普通企业的审计方式，最多使用推船安装视频录像，盘点对生物资产重点需要审计的存货，但是分配的时间不够合理，抽样的领域不够科学，再加上审计人员自身对于生物资产领域的审计知识掌握不够，所以在很大程度上增大了对某某集团审计的检查风险，从而使得通过这样一种方式得出的审计结果，是十分缺乏说服力的。
（二）某某集团存在审计风险的原因
1.生物资产存货核算误差大
某某集团的生物资产，大部分是通过自行养殖获得的，由于生长环境比较特殊，多在水下或深海等，因此，它的资产价值变化除了受到人工养殖行为的影响外，还受到自然环境较大程度的影响。这也注定了会计人员难以进入到生物资产真实的生长环境中核算生物资产在其生长过程中的价值变化，只能通过估计的方式进行会计核算，然而这样的统计方式很大程度受到财务人员主观因素的影响，且不能保证数据的客观性和准确性，导致生物资产的存货价值核算具有较高的不确定性，容易产生较大的误差。
同时，生物资产还具有增殖性与可成长性。把确认销售可以获得经济流入的成熟状态与初始购进的育苗状态两者相比较，体积和质量的增长幅度较大，以及存货数量也会因为生物的繁殖特性有所增加，所以对某某集团的生物资产进行存货资产核算的审计人员需要一定程度的生物资产审计知识及其专业性，并且还需要审计人员可以准确核算出生物资产的价值增长量，然而在生物资产领域的审计专家还是比较少的，因此使得存货数量的盘点极有可能存在重大的数据误差，随之极大增加某某集团生物资产存货核算的审计风险。
2.企业内部控制失效
在某某集团以往的纠纷中，曾有其内部存货管理被前任高管检举的案例，举报的大致内容是：企业员工存在违规操作，与采购的个体交易户串通，把砖头掺杂在扇贝育苗里，使得扇贝育苗播种不足。这个案例虽然得到解决，但仍然可以看出企业的治理十分混乱，在投产阶段存在监督失效的问题。
某某集团也曾在年度报告中说明，为了提升水体环境的监控力，建造了冷水团监测潜标网，实时监测海域水底的温度变化，保证面对水域自然侵害时，可以及时反应采取措施。然而在后续冷水团事件发生后，这个冷水团监测网并没有起到预警效果，形同虚设。不仅如此，在某某集团的生物资产存货管理规定中，每月都要调查育苗的生长情况，但在审计组的外部调查取证发现，不论是在季度报告还是在半年度报告中，均未披露由于水温大幅波动，对育苗生长存活存在大程度影响的事件，这也就证明风险预警控制在生长阶段失效，生物资产内部控制在管理层也一定存在的严重问题，导致企业的内部控制失效。
3.审计人员对生物资产审计知识缺乏
因为某某集团的生物资产大多生存在海域环境，且不可分割，加上海域环境水底情况复杂多变，所以审计人员仅靠基本的审计基础知识是难以很好的完成生物资产存货监盘的审计任务的。由于海虾扇贝受到自然环境变化和统计方式传统的双重影响，存货的公允价值统计会存在不客观不准确的问题，这时如果审计人
员缺乏生物资产的审计知识，就难以及时发现并更正企业的虚假做账行为，且导致被审计单位误导审计正常实施，形成错误的审计结论，丧失审计独立性。
五、某某集团审计风险应对策略
（一）针对被审计单位提出应对策略
1.完善风险监控披露机制
从以上关于某某集团的审计案例分析可以得知，该企业是建造了冷水团监测网对水体情况进行实时监控的，理论上是存在风险控制的，可实际上某某集团的监测网却无法对海洋中的冷水团进行有效监测，对风险的预警能力和应对能力双双失灵，显得该企业的内部控制系统形同虚设。再看后续的发展事件，那些企业可以识别的内部风险，在披露上也存在着巨大的问题，表示企业有嫌疑隐瞒重大不利消息的情况。所以，为了防止某某集团的内部控制系统失效，建议该企业针对以上叙述的风险监控披露问题，进行自身内部控制实施环节的自查。
2.建立内部举报制度
由于生物资产存在自身情况的特殊性和存货盘点的复杂性，因此，依靠普通企业的常规内部审计程序的调查来消除舞弊的发生是比较困难的，而某某集团被外部第三方的监督总是存在范围限制的，所以在此提出建议完善某某集团自身的内部举报制度，对于企业内部知情人士可以设置额外增加升迁机会的制度，鼓励积极检举管理层的违规事项。而且某某集团是一个家族管理式企业，存货交易容易被企业内部的家族高管利用自身工作上的权力操纵关联，为自己谋取私利，所以为了更有效地保护中层投资者的利益，更加需要企业里的每一个人积极行使自己的监督权力，从而预防高层财务舞弊的事件发生，并且要及时提示企业做出内部已识别的风险披露，让中小投资者警醒注意。
3.加强存货监盘的力度
水体环境的变化对育苗的生长可以产生巨大的影响，为解决这个审计风险，其应对的策略就是加强企业对育苗情况的监控，增加存货盘点的频率和加大抽样检查的力度，尽量把存货核销损失和审计风险降到最低，这样既能及时了解育苗的最新生长情况，也不会出现育苗全部一夜死亡的局面。
4.增强管理层责任意识
由于某某集团生物资产存货的特殊情况，进行监盘时审计人员不可能对被审计单位的存货进行全面盘点，再加上对生物资产的相关审计知识掌握不熟练，会存在许多状况只能靠审计人员的主观判断，这就只能依赖企业提供的各项财务资料来提高审计结论的客观性。所以想在根源上阻止舞弊的发生，只能增强管理层的责任意识，不串通低层员工尤其是财务部的职员，做虚假财务报告损害投资者
与公众的利益，要对其他利益相关者、投资者和自己负责，反映真实的企业财报的相关重要信息给审计人员。
（二）针对会计师事务所和审计人员提出应对策略
1.提高生物资产审计的风险意识和专业能力
对于某某集团在生物资产存货上的审计难点以及其需要重点检查的审计事项，会计师事务所及其负责审计该企业的审计人员要较大程度的提高自身的审计风险意识。在制定审计计划和实施审计的过程中，审计人员要保持一定的职业谨慎性，最好是具备相关的生物资产审计知识，尽量减少存货监盘和核查业务流程交易等审计事项，因为对被审计单位的依赖而被误导的情况，保持审计组的独立性，并在执行生物资产审计程序时，严格按照国家审计准则规范审计，科学安排各审计事项的时间，对需要抽样监盘的范围合理扩大，尽量不委派没有经验的注册会计师进行生物资产的项目审计。在必要的情况下，可以考虑聘请相关的专家从旁协助，提高审计质量和效率，但不能盲目信服专家给出的建议和判断，可以利用自身职业评价专家工作的恰当性，或者询问多个专家，再决定是否采纳。另外，还建议会计师事务所为注册会计师定期举办有关于生物资产行业的相关审计课程培训，并对其进行生物资产审计能力的评估测试，这样可以有针对性的提高注册会计师关于生物资产行业审计的专业水平。尽可能的将审计风险降到可接受风险水平下甚至更低，最大程度的保证财务报告的可靠性。
2.强化生物资产的内部控制测试
对于会计师事务所强化某某集团内部控制测试的建议有以下几点：第一，了解整个被审计单位的内部控制环境，要深入了解到管理层的职位胜任能力、职业道德价值观、生物资产企业管理理念及其经营风格，如若管理层出现丧失信誉的现象，则要提高对该企业的重大错报风险评估水平；第二，在接下某某集团的审计任务之前，要充分了解该企业关于生物资产的整个运营业务流程，熟悉某某集团生物资产业务活动中，每个流程控制点，并根据该相关控制点，针对其相应的制度和政策进行观察检查等程序，抽取截止期内的相关业务凭证，核查被审计单位有无合理的将权责进行分离，业务流程是否符合审批手续，授权手续是否合规，各项会计科目核算是否符合会计准则的相关规定等；第三，考虑到生物资产的特殊性，会计师事务所应对某某集团的盘点频率、盘点流程、盘点方法和抽样范围进行观察询问，并不定时的对其突击抽样检查；第四，还要对生物资产的各种费用进行重新计算，看看是否符合归集和分配要求，如某某集团需要进一步成本核算分摊的人工费、养殖费和养殖海域使用费等等。
3.创新针对生物资产的审计方法
如今，传统的实物抽样调查已经不足以很好的审计现代科技养殖的生物资产
了，这要求会计师事务创新针对现代生物资产企业的审计方法，建议可以结合互联网等现代高科技手段改进审计方法。而某某集团有着几百万亩的生物资产存货，按照传统手段是不可能对其全面盘点的，但因为海洋环境的水体多变性，抽样调查往往与总体产生较大的偏差，这时审计组可以尝试利用卫星技术或红外线技术等科技手段对存货进行全部盘点，可以大大的缩小监盘风险误差。
（三）针对政府提出应对策略
1.完善监管部门的监管制度
设置审计人员必须具备相关行业的审计资格证书，或者几年的工作经验，才能审计生物资产等特殊行业的制度，用来提高审计过程的准确性和合理性；还可以设置生物资产企业应披露的项目，和披露项目的具体程度的制度要求。如设立强制披露生物资产企业购买和投放育苗的整个过程以及抽样检查情况的制度。
2.完善相关行业的审计准则
生物资产企业在审计失败案例中，多数存在因为计提减值不明确，企业财报信息披露不完整，导致实际价值与预期相关成本产生巨大的偏差，这些漏洞都是能被企业利用的。所以强烈建议完善有关的会计准则，如，增加在规模数量上的抽样进行范围取值或百分比取值的标准规定；存在被审计单位误导审计人员，提供虚假信息或者没按准则的要求进行生物资产风险披露的情况，则应提出为提高企业违规成本，应对企业罚款的准则。
3.加大财务舞弊的惩罚力度
由于目前我国关于财务舞弊的处罚力较弱，相关的生物资产舞弊的法律法规也不够完善，导致打击财务舞弊行为的效果不明显。所以对于已经上市的生物资产企业财务报告存在舞弊情况，建议有关政府应该及时有效的发现并介入，介入后发现财务舞弊行为的，有关政府部门应该从严处理，加大惩罚力度，使得财务舞弊的代价远大于虚假做账带来的利益，这样就能够大量的减少企业的舞弊行为，并对企业高管警醒以及遏制造假动机。
六、结论
根据上述分析，生物资产审计是审计界广泛关注的一个重点难题，被审计单位通常会利用自身存货的特殊性，和会计师事务所对生物资产不了解的漏洞，达到粉饰财务舞弊行为的目的，导致事后事件爆发，资金短缺，存货供应不足，才发现对被审计单位审计失败，损害公众和其他利益相关者的利益，所以找出针对生物资产审计风险的应对策略是十分重要的。总结本文审计风险分析，要找出应对策略，就要找出该生物资产行业，或某某集团这类具体的生物资产企业的主要审计风险，追查深入研究审计风险存在的原因，并且有针对性地从国家监管部门、
企业内部和审计单位三方面进行解决，制定相应的应对策略，以保证财务报表的真实性和准确性，避免发生审计失败的情况。
随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。下面笔者就从审计风险的形成原因及风险的控制与防范等方面作一浅析。 一、审计风险的成因及存在的主要环节 (一)审计风险的主要成因 1．审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的是否正确等。 2．社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。 3．经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。 4.法律环境对审计风险形成的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责任。 5．审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等。 (二)审计风险存在的主要环节 1．签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。
审计风险及其防范措 施
摘要 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来，随着我国经济的迅速发展，审计在经济生活中的地位越来越重要。但是，随着市场经营风险的加剧，审计风险日益突出。因此，注册会计师应正确认识审计风险，增加审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在经济发展中起到相应的作用。 本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施，一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路，为本文的一大创新点。 关键词:审计风险；注册会计师；防范
ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with China's rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words：Audit risk；CPA；Prevention；To prevent
第十章项目风险分析及对策 一、主要风险因素分析 项目风险通常包括以下方面:政策风险、市场风险、环境风险、技术风险、客户风险、资金风险、配套风险、协作风险。本项目主要潜在风险包括:政策风险、市场风险、财务风险、管理风险。 1、政策风险 经济政策风险就是指在建设期货经营期内,由于所处的经济环境与经济条件的变化,致使实际的经济效益与预期的经济效益相背离。对经济环境与经济条件,应以宏观与微观两个角度进行考察。宏观经济环境与经济条件的变化,就是指国家经济制度的变革、经济法规与经济政策的修改、产业政策的调整及经济发展速度的波动。 从本项目来瞧,公司面临一般企业共有的政策风险,包括国家宏观调控政策,财政货币政策,税收政策,可能对项目今后的运作产生影响。 2、市场风险 市场风险就是指由于某种全局性的因素引起的投资收益的可能变动,这些因素来自公司外部,就是公司无法控制盒回避的。随着潜在进入者与行内现有竞争对手两种竞争力量的逐步加剧,我国物流行业具有营运主体多、小、散、乱,市场竞争较为激烈且处于无序状态的特点。因此物流企业为了生存及竞争的需要,会采取“价格战”策略打击竞争对手,因而引起公司产品价格波
动,进而影响公司收益。 3、财务风险 财务风险就是指企业由于不同的资本结构而对企业投资者的收益产生的不确定影响。财务风险来源于企业资金利润率与接入资金利息率差额上的不确定因素以及借入资金与自有资金的比例的大小。借入资金比例越大,风险程度越大;反之则越小。 作为物流业,本项目的财务风险主要体现在项目实施之前,实施后财务风险较小。 4、管理风险 项目的实施有一定的周期,涉及的环节也较多,在这期间如果出现一些人力不可抗拒的意外事件或某个环节出现问题以及宏观经济形势发生较大的变化,公司组织结构、管理方法可能不适应不断变化的内外环境,将会大大影响项目的进展或收益。 本项目融资成功后,相应在项目管理、资金运筹等诸多方面对合作公司均提出了高的要求。公司内部管理中存在诸如成本控制、人员变动、资金运营等方面的不确定性,将为公司的运营带来风险。如何减少管理风险就是本项目运行过程中必须予以关注的。 二、风险防范与降低风险对策 1、应对政策风险的对策 公司将在国家各项经济政策与产业政策的指导下,汇聚各方信息,提炼最佳方案,统一指挥调度,合理确定公司发展目标与战略;
风险分析及对策 1.市场风险及对策 (1)市场风险 市场风险主要是，顾客认可并适应我们公司推出的服务和活动需要有一个过程。另外，随着潜在进入者与行业内现有竞争对手的增加，这两种竞争力量将逐步加剧。各公司肯定都会采取更好的服务和价格策略打击对手，因而引起公司产品和服务价格波动，进而影响公司收益 (2)对策 进一步做大本公司的宣传并提高服务质量，降低成本，提高综合服务竞争力，增强服务适应市场变化的能力；增强市场应变能力，丰富和深化服务的种类；建立一套完善的市场信息网络体系，制定合理的销售价格，增强公司盈利能力；寻求相关产业链同盟的支持；实施品牌战略. 2.财务风险及对策 (1)财务风险 公司在发展初期，财务风险主要体现为资金短缺风险，即资金不能满足公司快速发展的需要。公司前期投入主要来自场地租金、装修费用、设施和设备购买的费用以及宣传费用等。 (2)对策 加强对公司资金运行情况的监控力度，最大限度地提高资金使用率；实施财务监管和预算制度；聘请高素质人才进行有效的管理。
3.管理风险及对策 (1)管理风险 随着公司规模的扩大，公司的组织结构、管理方法和思想可能不适应不断变化的内外环境。公司的自主研发团队所开发的产品和服务不能跟上消费者需求变化的脚步。 (2)对策 推行目标成本管理，加强成本控制；采取内部培训、外部培训等多种措施，提高管理团队的整体素质；倡导组织创新、思维创新，以适应不断变化的外部环境。 4.盈利模式风险及对策 (1)盈利模式风险 本公司是通过贩卖3D打印机盈利，如何吸引更多的客户来购买，这是重中之重。 (2)对策 通过广告广泛宣传3D打印机的特色，并用优质的服务吸引客户，培养公司的忠诚客户群，同时吸引潜在的消费者，以此获得更大的经济效益。另外还要加强新型产品和服务的延伸，以扩大市场。
风险导向审计下的分析性程序案例 一、资料： 1、公司背景：假设A公司是一家制造汽车零件的企业。其零件主要是通过零售渠道销售。该公司20X0年、20X1年、20X2年的资产负债表和20X1年、20X2年的损益表反映在图9—2中。一些重要的财务比率反映在图9—4中。该公司组成于19X5年，19X8年上市。该公司所进入的行业具有高度的竞争性，它是这一行业的最新加入者。在过去的几年中，该公司占有12%的市场份额（以销售数量为基础）。该公司的竞争主要来自国内三大汽车制造商的汽车零件子公司、一些国内其他公司和大量的外国（美国、日本、韩国）公司。该公司生产的零件被认为质量很高，因而以高价出售。该行业的产品有两个销售渠道：一是销售给大的汽车制造商，二是通过零售渠道销售。该公司的零件有约40%销售给国内三大汽车制造公司。销售的信用条件一般是N/30。该公司在按主要汽车公司的要求生产零件的同时，自己也开发新产品。该公司大约有25%的产品是自行设计和开发的。 该公司所在行业20X2年的有关数据如下： 毛利率42.20% 存货周转率 12.15 存货占总资产的百分比17.20% 应收账款周转率 15.78 应收账款占总资产的百分比 28.15% 销售增长率11.3% 股利/净收益45% 总资产报酬率19.40% 权益报酬率32% 销售利润率（税后） 6.85% 固定资产周转率11.21 资产负债率65% 零售占总销售的百分比40% 实际税率33.5% 销售、管理费用/销售 21.23% 应付账款周转率21.5 每个员工的人工成本47，540元 每个员工的额外津贴7，800元 新产品上市时间 1.90年 市盈率14.22 2、该公司关键的会计政策和程序如下： （1）存货：该公司所有的存货采用后进先出法计价。 （2）应收账款：该公司20X2年、20X1年、20X0年坏账准备的余额分别为7，500元、6，400元、和6，100元。 （3）固定资产：该公司的固定资产按直线法折旧。折旧年限从5年到30年不等。在20X2年公司以售后租回的方式处置了两个仓库。交易中取得的收入30，000元包括在折旧费用中。 （4）长期投资：该公司采用权益法来核算长期投资。所有的长期投资均是对合资企业的投资，这些企业为该公司提供原材料和配件。投资收益作为产品销售成本的减少。20X2年、20X1年、20X0年的投资净收益分别为34，000元、28，000元和2，500 元。 （5）所得税：20X2年、20X1年，该公司分别支付所得税358，000元、和156，000元。平均税率分别为42.94%和39.32%。该公司在20X2年没有递延所得税。 3、生产和销售 该公司销售队伍较小。虽然每个销售人员被指派负责一个大区域的销售，但是他们只能处理较大的汽车零件商店和汽车制造商的集中购买。订单实际上是通过因特网收到。 该公司的生产过程是高度自动化的，环境优美。公司的目标是将生产过程中的浪费、废料、缺陷减少到当前技术所允许的最低水平。该公司通过使用尖端的原材料计划软件来协调其供应链。不管何时，只要生产软件确认原材料不足，公司就以电子数据的形式向供应商下达订单。 该公司的劳动力80%是工会会员，在公司中，工会的力量十分强大。在20X2年工会在工资谈判中获胜，工人的工资和福利比行业中其它企业要高。 公司产品的质量保证是同行业中最好的。一般来说，公司有缺陷的零件先由顾客退给商店然后由商店退回公司。对顾客产品质量方面的申诉，不论是产品本身的缺陷还是仅只是顾客的错误使用，公司都予以接受。不幸地是，在20X2年该公司有三次召回内部开发的产品，这些产品被发现有设计方面的问题。 4、筹资安排
防范控制审计风险的策略和措施 现代审计是建立在对被审计单位内部控制制度研究评价基础之上的，审计过程乃至审计意见的形成与表述都受众多复杂因素的影响与制约，审计人员不可能发现财务报告中所有的错误和舞弊，审计风险是客观存在的，是不可避免的。而由审计机关和审计人员自身原因造成的审计风险主要表现在以下几个方面。 1、审计人员在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能不足及实务经验、风险意识欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。另一方面，审计人员违背审计职业道德，未能遵守客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守的要求，更是审计之大忌。 2、现行审计模式存在缺陷。账户基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点是差错风险，对欺诈风险、财务危机或经营失败风险则关注较少；而现行审计模式还是建立在账户基础审计和制度基础审计之上的，防范和控制因财务危机、经营失败和财务欺诈而导致审计风险的系统体系还未建立。 3、审计风险点控制不利，导致审计失败。如，审计人员没有了解被审计单位所从事的经营活动；审计计划和审计程序不当、审计测试范围不充分；审计范围受到被审计单位的限制；依赖未经证实的被
审计单位的陈述或解释；被审计单位欺骗审计人员；此外，过于信赖自身工作也会导致审计失败，审计师可能会认为任何重大错报都不能逃过他的耳目，由此导致在时间预算和工作日程表中排除了对审计质量的考虑。这些因素可能全部或部分同时存在。 如何更好地履行审计职责以避免审计失败是审计机关需要解决的一个重要课题。对此应当从以下方面防范和控制审计风险。 1、加强审计队伍建设，提高人员素质 审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键。审计人员自身素质的高低，直接决定审计工作质量。随着经济环境的发展，审计对象的复杂程度不断提高，审计难度和风险有攀升的趋势。这对审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务会计知识，还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好的职业道德。因此审计人员必须不断提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，以不断满足审计对象日益发展的需求。只有如此，才能保证审计质量水平，才能防范和控制审计风险。 2、强化审计风险意识，保持应有的职业谨慎
风险分析及应对策略 资金问题 风险描述：对于新生企业来说，刚起步必定需要大量的人力、物力、财力作为公司运作和发展的基本保证。但是由于我们初入商业市场，就门路和人脉及企业的信用形象而言，筹资将会遇到一定困难。因此公司运营前期我们很可能会遇到一些的财力不足问题，而这一点也将会在很大程度上制约我们商业计划的实施和公司的正常运转和各部门职能的充分发挥以及潜在市场的进一步开拓。 应对策略： 1.优化公司员工组成。在保证公司能够正常运转的前提下减少业工作人员，对公司员工进行企业文化及工作技能的教育培训，尽可能发挥他们的潜力和工作能力，做到人尽其才物尽其用，提高公司的员工工作效率和劳动力利用率。 2.改善企业结构。裁减不必要的部门，避免公司因结构庞大而造成的管理不周、组织涣散，效率低下，减少企业资源的浪费和不必要的支出。提高企业资金的利用率，使每一分钱都实现它应有的价值 3.争取政府投资。由于本公司的宗旨和发展目标及生产产品都是有利于社会主义现代化建设，有利于环境保护、资源节约及循环利用、民生改善和某些公益事业，符合社会主义市场的要求，符合政府政策要求和呼吁，我们将以自身的行动和产品来争取政府投资。 4.吸引风险投资。优化企业管理，提高企业产品质量，加大企业宣传力度，让风险投资人看到本公司的发展潜力和投资的回报所在，吸引海内外投资基金。 5.银行贷款。当资金链出现问题引资困难，企业处境不尽人意之时，向银行申请贷款以度过难关。市场风险因素: 风险描述：市场风险即公司投入生产运营后可能遇到的风险，具体表现为： 1本公司作为一新兴企业进入市场必将收到同行企业打压排挤，他们可能会凭借雄厚的资金实力以价格战使本公司处于一直亏本的状态，或者强强联合使我们难以占据市场，甚至被挤垮。 2由于对本公司各方面的不熟悉不了解，有些客户并不信任我们甚至抵制我们的产品，不利于公司的进一步推广、宣传、发展从而造成公司成立初期的畸形发展 3由于国内目前市场经济体质的不健全，我们随时面临着被其他企业山寨模仿产品，损害知识产权商业利益的威胁 应对策略： 1.项目初期做好充分的市场调查，比如其需求量和现有供应量，挖掘市场潜力，寻找市场空白区，从而避免和原有企业的正面竞争，减少公司投放市场的盲目性。 2.丰富营销手段，扩大宣传，发展长期稳定性客户，慢慢扩展场。 3.提高企业品牌影响力，保证产品质量和服务。 4.紧跟市场风向，国家政策，密切关注新兴企业的发展动态。 5.寻求企业之间的联合和互助，加强学习。 信誉风险 风险分析： 公司运营期间，可能出现由于我们对已注册客户监督不严导致的“卖家”信誉受损或“买家”信誉受损问题，使得 网络诈骗气焰嚣张，或是两方交易不能公平进行。从而导致我们无法得到客户的认可，造成公司社会信誉度严重降低，商业竞争力大幅下降的严峻后果。具体表现为以下三种情况： 1任务解决者注册新的用户名，窃取我平台上优秀作品自己拿去市场交易。 2任务发布方采用解决者方案后不能及时有效的按要求支付劳动者报酬。 3任务发布方盗用任务解决者账号，窃取别人劳动果实进行自我交易。应对策略： 1.建立有效的监督结构，对注册者进行定期监督和检查。 2?建立投诉奖分制，鼓励双方遇到这种情况时向网站监督机构投诉，工作人员会根据注册及登录的IP、联系方式等判断发布者与中标者是不是同一人。如果确认是任务发布方作弊，公司会取消他的评标资格。如果是发布需求者
项目风险分析及对策 一、主要风险因素分析 项目风险通常包括以下方面：政策风险、市场风险、环境风险、技术风险、客户风险、资金风险、配套风险、协作风险。本项目主要潜在风险包括：政策风险、市场风险、财务风险、管理风险。 1、政策风险 经济政策风险是指在建设期货经营期内，由于所处的经济环境和经济条件的变化，致使实际的经济效益与预期的经济效益相背离。对经济环境和经济条件，应以宏观和微观两个角度进行考察。宏观经济环境与经济条件的变化，是指国家经济制度的变革、经济法规和经济政策的修改、产业政策的调整及经济发展速度的波动。 从本项目来看，公司面临一般企业共有的政策风险，包括国家宏观调控政策，财政货币政策，税收政策，可能对项目今后的运作产生影响。 2、市场风险 市场风险是指由于某种全局性的因素引起的投资收益的可能变动，这些因素来自公司外部，是公司无法控制盒回避的。随着潜在进入者与行内现有竞争对手两种竞争力量的逐步加剧，我国物流行业具有营运主体多、小、散、乱，市场竞争较为激烈且处于无序状态的特点。因此物流企业为了生存及竞争的需要，会采取“价格战”策略打击竞争对手，因而引起公司产品价格波动，进而影响公司收益。 3、财务风险 财务风险是指企业由于不同的资本结构而对企业投资者的收益产生的不确定影响。财务风险来源于企业资金利润率和接入资金利息率差额上的不确定因素以及借入资金与自有资金的比例的大小。借入资金比例越大，风险程度越大；反之则越小。 作为物流业，本项目的财务风险主要体现在项目实施之前，实施后财务风险较小。 4、管理风险 项目的实施有一定的周期，涉及的环节也较多，在这期间如果出现一些人力不可抗拒的意外事件或某个环节出现问题以及宏观经济形势发生较大的变化，公司组织结构、管理方法可能不适应不断变化的内外环境，将会大大影响项目的进展或收益。 本项目融资成功后，相应在项目管理、资金运筹等诸多方面对合作公司均提出了高的要求。公司内部管理中存在诸如成本控制、人员变动、资金运营等方面的不确定性，将为公司的运营带来风险。如何减少管理风险是本项目运行过程中必须予以关注的。 二、风险防范和降低风险对策 1、应对政策风险的对策 公司将在国家各项经济政策和产业政策的指导下，汇聚各方信息，提炼最佳方案，统一指挥调度，合理确定公司发展目标和战略； 加强内部管理，提高服务管理水平，降低营运成本，努力提高经营效率，形成公司的独特优势，增强抵御政策风险的能力。 2、应对市场风险的对策 现代市场经济已步入以顾客为核心的3G时代（顾客、竞争、变化），面对市场的激烈竞争和飞速变化，物流企业正字啊不断强化内部管理，实现以服务为中心的转型，包括发展电子商务，实现网络化营销；拓展销售渠道，推进集团化管理；发展加工中心，强化生产/质量管理等等。 1）规范内部管理，固化运作流程，实现对经营流程各环节的优化和控制，提高企业管控水平，降低经营风险。 2）搭建统一的业务应用平台，实现采购、销售、仓储、配送、技术开发、质量、计量集成
从银广夏透视审计目标 郁晓兰 07财务管理 一、案例概述 (2) 1、引子 (2) 3、“神话”的创造 (2) 二、案例分析 (3) 1 从注册会计师内部分析审计失败的成因： (3) （1）、对客户的经营业务及其状况了解不够 (3) （2）、没有重点分析会计舞弊的根源 (3) （3）、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力 (3) （4）、审计程序不当 (3) 2、从注册会计师外部分析审计失败的成因 (4) （1）、审计市场过度竞争 (4) (2)、中国文化中强调人际关系 (4) （3）、惩罚力度不够 (4) 3、减少审计失败的对策 (4) （1）.对于注册会计师自身而言 (4) （2）、对于注册会计师外部而言 (4) 三、透视审计目标 5 四、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现
从银广夏事件透视审计目标 一、案例概述 1、引子 银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。 1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。银广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司。 上市以后，围绕着陈川的银广夏高层队伍亦渐次成形。现任银广夏总裁的李有强来自天津。他生于1941年，曾任天津市工艺美术厂厂长，早在1985年就与陈川一起合作创业，1994年银广夏进入天津后，长期负责天津业务。而身兼财务总监、总会计师、董秘等多职的丁功民则常驻深圳。 1994年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。 银广夏最知名的项目是在银川西南永宁县西沙窝（现称征沙渠）治沙种草。治沙种草，为银广夏带来了异常良好的形像，但并没有带来什么效益。银广夏声称前后投资过6亿元，是一个夸大的数字。据《财经》了解，实际投资约9000万元。据说这一项目近期可持平，但要贡献巨额利润，为时尚早。 银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。 2、天津广夏“独撑大局” 1999年，银广夏利润的75％来自于天津广夏；到了2000年，这个比例更大 银广夏1994年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司。保洁公司曾经在1996年通过德国西·伊利斯公司（C.ILLES＆CO.）进口了一套泵式牙膏生产设备，这是可查的银广夏与西·伊利斯公司最早的往来；此后，银广夏又从西·伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司（Krupp Uhde）生产的500立升×3二氧化碳超临界萃取设备。这是传奇的起点。 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。其时，保洁公司已于1997年12月31日更名为天津广夏（集团）有限公司（下称天津广夏）。 银广夏当年10月19日发布的公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。 几个月之后，1999年6月19日，在郑州召开的全国农业产业化龙头企业研讨会上，当时的银广夏董事局主席陈川这样讲述这单合同的暴利内涵： “……德国诚信公司于1999年6月12日一次订货总价达5610万马克。6月26日，一艘载着天津广夏第一批农产品萃取产品的货轮起锚离港，远航德国。这第一批产品出口，竟获利7000多万元！” 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76％即来自于天津广夏（据张吉生一次内部讲话）。 3、“神话”的创造 随后，银广夏公告，将再从德国进口两条800立升萃取生产线，后又将计划升级为两条1500立升×3和一条3500立升×3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。
六、项目实施的风险分析及对策措施 项目风险分析及对策一个产品从它的研发到投入市场再到消费者购买使用它，这些过程中都存在着不同的风险，主要包括政策风险、市场风险、财务风险、管理风险。技术风险、融资风险、环保风险、金融风险和经营风险等，面对这些风险我们必须未雨绸缪防患于未然，提前制定出一套完整的企业风险评估报告并筹划出相关的对策，争取将企业的损失控制到最低。一、政策风险经济政策风险是指在建设期货经营期内，由于所处的经济环境和经济条件的变化，致使实际的经济效益与预期的经济效益相背离。对经济环境和经济条件，应以宏观和微观两个角度进行考察。宏观经济环境与经济条件的变化，是指国家经济制度的变革、经济法规和经济政策的修改、产业政策的调整及经济发展速度的波动。从本项目来看，公司面临一般企业共有的政策风险，包括国家宏观调控政策，财政货币政策，税收政策，可能对项目今后的运作产生影响。 对策： 1、公司将在国家各项经济政策和产业政策的指导下，汇聚各方信息，提炼最佳方案，统一指挥调度，合理确定公司发展目标和战略； 2、加强内部管理，提高服务管理水平，降低营运成本，努力提高经营效率，形成公司的独特优势，增强抵御政策风险的能力。 二、市场风险 市场风险是指由于某种全局性的因素引起的投资收益的可能变动，这些因素来自公司外部，是公司无法控制和回避的。随着潜在进入者与行内现有竞争对手两种竞争力量的逐步加剧，我国温室蔬菜行
业具有营运主体多、小、散、乱，市场竞争较为激烈且处于无序状态的特点。因此温室蔬菜企业为了生存及竞争的需要，会采取“价格战”策略打击竞争对手，因而引起公司产品价格波动，进而影响公司收益。生产的产品遇到强有力的对手而竞争不足；原料、燃料供应不足；产品实际价格与预测发生偏离而引起产品滞销待销等。对策： 1、规范内部管理，固化运作流程，实现对经营流程各环节的优化和控制，提高企业管控水平，降低经营风险。 2、搭建统一的业务应用平台，实现采购、销售、仓储、配送、技术开发、质量、计量集成管理和数据共享，帮助企业科学制定销售、采购、加工和配送计划，提高整个供应链系统的能观性和能控性…… 3、财务数据从业务数据自动形成，财务业务一体化，提高财务核算、财务分析和资金周转效率。 4、建立科学、实时、准确的成本核算系统和统计分析系统，满足经营分析、绩效考核和管理决策需要。 5、实现全过程的客户关系管理，密切顾客联系，科学进行顾客需求和行为分析，提高顾客满意度和忠诚度。 6、实现密切联系客户，及时掌握资金和订货动态。 7、优化人力资源管理，提升组织能力，确保战略实施。 8、全面收集、整理、分析和展现数据，支持管理决策。在项目初期做好充分的市场调查，比如其需求量和现有供应量，减少项目上马的盲目性。 10、发展长期性稳定性客户，签订具有担保性质的长期购买协议。充分发挥价格优势，选择适当的产品定价策略。 11、前期通过促销的方式进行推广，另外着手在网络上发展与个性化软件上下功夫，做好服务工作，不断拓展业务空间；力
第八章风险应对 一、单项选择题 1、以下说法不正确的是（）。 A、设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大 B、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 C、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动 D、被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑 2、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（）。 A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证 B、观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性 C、被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用 3、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（）。 A、审计意见的类型 B、控制环境 C、错报风险的性质 D、审计证据适用的期间或时点 4、以下说法中不正确的是（）。 A、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 B、当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序 C、采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性 D、控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据 5、下列关于控制测试的表述中，不正确的是（）。 A、如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制 B、如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试 C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 6、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是（）。
A公司审计案例分析 [摘要]在现代公司的治理中，股权结构决定了整个公司的治理结构，合理的调和、平衡公司经营者的自主权与股份的关系是公司治理的首要任务，然而现今我国的上市公司在治理上存在国有股独大的现象，如何合理完善我国上市公司的股权结构是公司治理的首要问题。本文采用风险导向研究方法，研究揭示A公司问题和事实真相。 [关键词] 风险导向审计；内部控制；一股独大；重大事项未充分披露 一.公司基本情况简介 广西A公司是广西唯一的公路上市公司,主营收费公路、桥梁的经营,是当地的交通业龙头,具有区位优势、政策优势、财务优势、人才优势等诸多突出优势，有望受益于北部湾开发以及国家基础建设政策，得到更好的发展。 A公司（股票代码：60036X）于1992年12月成立，2000年12月股票在上海证券交易所上市。公司的总体发展趋势为以"公路为主业，物流、地产及相关产业蓬勃发展"的多元经营。 1.公司概况 （1）公司法定中文名称：广西A股份有限公司 （2）主营范围： ①经营收费公路：主要为广西筋竹至岑溪高速公路、南宁坛洛至百色高速公路的运营、管理、养护和收费，高速公路收费占主营业务收入的比重从37%逐渐下滑到如今15%，是公司第二大收入来源； ②房地产开发：公司注重品牌效应，成功打造出“五洲国际”及“哥伦布”两大知名商业地产品牌，多次荣获中国商业地产品牌的奖项。公司主要开发高档的集商业、住宅于一体的综合小区项目。其房地产行业收入占主营业务收入的比
重从20%逐渐下滑到如今5%； ③物流贸易：占主营业务收入的比重从42%上升，如今已占比重达到80%，是公司主要收入的来源； 2013年公司多元经营迈出了新步伐：二级子公司南宁利和小额贷款有限公司开业并顺利启动贷款发放业务，但收入及利润对公司影响不大。 （3）股票上市证券交易所：上海证券交易所股票代码：60036X （4）发展战略：提升交通主业，稳步推动多元化经营；发挥上市优势，积极实施收购与融资相结合的资本运作，把公司做强做大。 （5）公司与实际控制人之间的产权及控制关系 2、宏观分析 （1）行业状况 高速公路行业受益于国民经济的高速发展，迎来了历史性发展机遇。近年来，全国高速公路行业发展迅速，故公司的车流量逐年递增，稳定增长，虽然车辆通行费收费并没有调整，但是业务收入有所提高。综合运输能力,交通运输结构的优化，有力地促进了我国经济发展和社会进步。 房地产业方面，目前公司主要是在广西区内适时适度进行房地产项目的开发，近年来广西房地产市场得到较快发展，由于相关政策的不稳定，广西房地产市场出现了明显的观望情绪，短期内的不确定性有所加大。但目前广西正着力建
审计风险应对策略分析 ——以某某集团为例 摘要 随着时代的变迁，信息技术的高速发展，审计风险的应对策略也是整个世界根据时代的情况不同，各个行业的特性不同，而一直通过多方面、多维度的进行研究，使之不断完善、不断革新的，加上近几年的新闻不断爆料财务舞弊案件，也使得审计风险越来越被大家广泛关注。在当前的社会背景下，本文对“审计风险应对策略分析”这一个课题进行研究，以某某集团为例，分析审计难度较大的生物资产，先通过国内外的文献和某某集团近五年的财务状况进行深度剖析，再根据生物资产的审计特点，深入探讨某某集团的生物资产审计方面的自身状况，以及该企业所存在的审计特性和审计风险，最后整理出适合该企业的审计风险应对策略，希望本文可以为生物资产行业对如何应对审计风险这一问题起到具体理论分析的指导意义。 关键词：审计风险；生物资产；某某集团
一、绪论 （一）论文研究的背景、目的和意义 1.论文研究的背景 有审计，就有审计风险。近些年来，面对二十一世纪经济的各种变革和网络信息技术的高速发展，各种交易变得更加便捷，国内外经济也继而随之发展迅速，导致市场经济情况变幻莫测，企业审计环境也越来越复杂，使得审计风险已成为一个无法避免的存在，频繁出现财务舞弊案，企业审计失败破产和多家会计师事务所停业解散，所以审计风险的应对策略已日益引起审计界的重视。 2.论文研究的目的 本文主要运用文献分析和企业财务数据分析，并且以审计难度较大的生物资产企业为例，从为何存在审计风险的原因这个问题出发，结合国家审计、社会审计和内部审计应对审计风险的实践案例，研究分析审计风险的应对策略。目的是为了维护市场经济秩序和监督有效，引起人们加大对审计风险及其应对策略的关注，从而减少企业财务造假，虚假信息披露和重大错报的情况。 3.论文研究的意义 因为经济浪不断地潮卷席而来，审计所需要承担的一系列责任增多，提高了审计难度，审计风险也就随之增大，生物资产的审计就是各种行业中，审计难度较大的，所以如何应对生物资产的审计风险，也是审计界在各个行业的审计风险中较为重视的问题之一。所以，此次的研究结果，对于生物资产行业如何应对审计风险有着理论指导的意义。 （二）企业审计风险的研究方法和途径 1.文献分析法 文献分析法是指通过对收集到的文献资料进行一方面的研究，并从中得出自己的见解，从而确定研究对象的性质和状况的分析方法。 2.比较分析法 比较分析法，也叫对比分析法或者对比法，是用实际数与基数的比较来表示实际数与基数之间的差异，从而了解经济活动的成果和问题的一种分析方法。 3.规范研究法 规范研究法是研究会计理论的基本方法。它根据一定的价值观或经济理论来判断经济行为体的结果和产生经济行为体的制度或政策，并回答经济行为体应该做什么样的分析方法。 4.案例分析法 案例分析法，又称案例研究法或个案研究法。是指通过对单个对象的分析，
项目风险分析及对策 一个产品从它的研发到投入市场再到消费者购买使用它，这些过程中都存在着不同的风险，主要包括政策风险、市场风险、财务风险、管理风险、技术风险等，面对这些风险我们必须未雨绸缪防患于未然，提前制定出一套完整的企业风险评估报告并筹划出相关的对策，争取将企业的损失控制到最低。 1、 2 二、市场风险 市场风险是指由于某种全局性的因素引起的投资收益的可能变动，这些因素来自公司外部，是公司无法控制和回避的。随着潜在进入者与行内现有竞争对手两种竞争力量的逐步加剧，我国安防监控行业具有营运主体多、小、散、乱，市场竞争较为激烈且处于无序状态的特点。因此监控安防企业为了生存及竞争的需要，会采取“价
格战”策略打击竞争对手，因而引起公司产品价格波动，进而影响公司收益。生产 的产品遇到强有力的对手而竞争不足； 对策： 1、规范内部管理，固化运作流程，实现对经营流程各环节的优化和控制，提高企业 管控水平，降低经营风险。 2 3 4 5 9 盲目性。 三、财务风险 财务风险是指企业由于不同的资本结构而对企业投资者的收益产生的不确定影响。财务风险来源于企业资金利润率和接入资金利息率差额上的不确定因素以及借入资金与自有资金的比例的大小。借入资金比例越大，风险程度越大；反之则越小。
本项目的财务风险主要体现在项目实施之前，实施后财务风险较小。 对策: 1、实行严格的资金借贷和运用审批制度，根据公司发展情况和资金市场成本变化， 调整资本结构； 2、使投资项目尽快产生效益，提高资产盈利能力，降低投资风险； 3、 4 5 6 7 8 项目的实施有一定的周期，涉及的环节也较多，在这期间如果出现一些人力不可抗拒的意外事件或某个环节出现问题以及宏观经济形势发生较大的变化，公司组织结构、管理方法可能不适应不断变化的内外环境，将会大大影响项目的进展或收益。公司内部管理中存在诸如成本控制、人员变动、资金运营等方面的不确定性，将为公司的运营带来风险。如何减少管理风险是本项目运行过程中必须予以关注的。
项目风险分析及对策 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
项目风险分析及对策 一个产品从它的研发到投入市场再到消费者购买使用它，这些过程中都存在着不同的风险，主要包括政策风险、市场风险、财务风险、管理风险、技术风险等，面对这些风险我们必须未雨绸缪防患于未然，提前制定出一套完整的企业风险评估报告并筹划出相关的对策，争取将企业的损失控制到最低。 一、政策风险 经济政策风险是指在建设期货经营期内，由于所处的经济环境和经济条件的变化，致使实际的经济效益与预期的经济效益相背离。对经济环境和经济条件，应以宏观和微观两个角度进行考察。宏观经济环境与经济条件的变化，是指国家经济制度的变革、经济法规和经济政策的修改、产业政策的调整及经济发展速度的波动。 从本项目来看，公司面临一般企业共有的政策风险，包括国家宏观调控政策，财政货币政策，税收政策，可能对项目今后的运作产生影响。 对策： 1、公司将在国家各项经济政策和产业政策的指导下，汇聚各方信息，提炼最佳方案，统一指挥调度，合理确定公司发展目标和战略； 2、加强内部管理，提高服务管理水平，降低营运成本，努力提高经营效率，形成公司的独特优势，增强抵御政策风险的能力。 二、市场风险 市场风险是指由于某种全局性的因素引起的投资收益的可能变动，这些因素来自公司外部，是公司无法控制和回避的。随着潜在进入者与行内现有竞争对手两种竞争力量的逐步加剧，我国安防监控行业具有营运主体多、小、散、乱，市场竞争较为激烈且处于无序状态的特点。因此监控安防企业为了生存及竞争的需要，会采取“价格战”策略打击竞争对手，因而引起公司产品价格波动，进而影响公司收益。生产的产品遇到强有力的对手而竞争不足； 对策： 1、规范内部管理，固化运作流程，实现对经营流程各环节的优化和控制，提高企业管控水平，降低经营风险。 2、搭建统一的业务应用平台，实现采购、销售、仓储、配送、技术开发、质量、计量集成管理和数据共享，帮助企业科学制定销售、采购、实施计划，提高整个系统的能观性和能控性 3、财务数据从业务数据自动形成，财务业务一体化，提高财务核算、财务分析和资金周转效率。
专题六、七风险导向审计案例分析作业 【案例1】对华兴公司的风险评估 一、案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别重大错报风险，如何应对评估出来的重大错报风险。 二、案例资料 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负债审计华兴公司2007年度财务报表。 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录如下： 2007 2006 年份 产品 项目C产品D产品C产品D产品 产成品2000 1800 2500 0 存货跌价准备0 0 主营业务收入18500 8000 20000 0 主营业务成本17000 5600 16800 0 销售费用-运输费1200 1150 利息支出300 25 减：利息资本化250 25 净利息支出50 0 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。 2、华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年。 3、华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，华兴公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%～10%。另外，华兴公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，华兴公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 4、华兴公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由华兴公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。