《企业会计准则——现金流量表》指南
一、差不多要求
（一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。
（二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
（三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
（四）企业应当依照编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
（五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并
加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以讲明，并应披露确认标准变更对现金流量的阻碍程度。
二、关于定义
本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义，以下分不加以讲明。本准则中涉及的其他比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中其他部分予以讲明。
1．现金
现金指企业的库存现金以及能够随时用于支付的存款。
会计上所讲的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、能够随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等
其他货币资金。
需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提早通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
2．现金等价物
现金等价物指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门小的投资。
其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物尽管不是现金，但其支付能力与现金的差不不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，能够购买短期债券，在需要现金时，随时能够变现。
现金等价物的定义本身，包含了推断一项投资是否属于现金等
价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流淌性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险专门小。其中，期限短、流淌性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险专门小，则强调了支付能力的大小。
3．现金流量
现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。
企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要支付现金，职工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。假如是正数，则为净流入；假如是负数，则为净流出。一般来讲，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能
力大小，从而为投资者、债权人、企业治理者等提供特不有用的信息。
需要注意的是，企业现金形式的转换可不能产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
三、关于现金流量的分类
本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
1．经营活动
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
从经营活动的定义能够看出，经营活动的范围专门广，它包括
了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。关于工商企业而言，经营活动要紧包括：销售商品、提供劳务、购买商品、同意劳务、支付税费等等。
一般来讲，经营活动产生的现金流入项目要紧有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目要紧有：购买商品、同意劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应依照企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较专门，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。
2．投资活动
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
需要注意的是，那个地点所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资，它与《企业会计准则——投资》所讲的“投资”是两个不同的概念。“投资”是指企业为通过分配来增加财宝，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，但属于投资活动。
那个地点之因此将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为差不多将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
一般来讲，投资活动产生的现金流入项目要紧有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目要紧有：购建
固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
3．筹资活动
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
那个地点所讲的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；那个地点所讲的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
一般来讲，筹资活动产生的现金流入项目要紧有：汲取投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目要紧有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
四、关于经营活动产生的现金流量
1．销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：
销售商品、提供劳务收到的现金＝
本期销售商品、提供劳务收到的现金收入
+本期收到前期的应收账款
+本期收到前期的应收票据
+本期的预收账款
-本期因销售退回而支付的现金
+本期收回前期核销的坏账损失
【例1】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。
本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金 3276000
加：本期收到前期的应收票据（270000-60000） 210000
本期收到前期的应收账款（1000000-400000-20000） 580000 减：本期因销售退回支付的现金 30000
本期销售商品、提供劳务收到的现金 4036000
2．收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
【例2】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。
本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额8500
加：收到的退营业税额 18000
收到的退教育费附加返还额 33000
本期收到的税费返还 59500
3．收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流淌资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁收到的租金”项目，包括在修订后的会计准则中的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。
4．购买商品、同意劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品，同意劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、同意劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、同意劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期
发生的购货退回收到的现金。
企业本期购买商品、同意劳务支付的现金可用如下公式计算得出：
购买商品、同意劳务支付的现金＝
本期购买商品、同意劳务支付的现金
+本期支付前期的应付账款
+本期支付前期的应付票据
+本期预付的账款
-本期因购货退回收到的现金
【例3】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款2340元，材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支
付。
本期购买商品、同意劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款 150000
本期购买原材料支付的增值税进项税额 25500
本期购买材料支付的价款 99800
本期购买材料支付的增值税进项税额 16966
加：本期支付的应付票据 100000
购买商品、同意劳务支付的现金 392266
5．支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员
的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应依照职工的工作性质和服务对象，分不在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
【例4】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人职员资300000元，在建工程人职员资200000元。
甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。6．支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付
的税费，以及本期支付往常各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的各项税费”项目中。
【例5】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。
本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额 34000 加：本期发生并交纳的所得税额 3100000
前期发生本期交纳的所得税额（280000－120000） 160000 支付的各项税费 3294000
7．支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁所支付的现金”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
五、关于投资活动产生的现金流量
1．收回投资所收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。
需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。
【例6】甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。
本期收回投资所收到的现金计算如下：收回权益性投资金额4800000
加：收回债权性投资本金 3500000
收回投资所收到的现金 8300000
2．取得投资收益所收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“分得股利或利润所收到的现金”、“取得债券利息收入所收到的现金”项目，包括在修订后的会计准则中的“取得投资收益所收到的现金”项目中。
【例7】甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的75％，采纳权益法核算，另外2000000元和3000000元分不投资于B企业和C企业，各占同意投资企业总股本的5％和10％，采纳成本
法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益所收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益（8000000×75％） 6000000
加：取得B企业实际分回的投资收益 0
取得C企业实际分回的投资收益（2000000×10％） 200000 取得投资收益所收到的现金 6200000
3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
现金流量的分类 (一）、关于现金流量的分类 本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 1.经营活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。 各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。 2.投资活动 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排队在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。 投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。 3.筹资活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。 （二）、关于经营活动产生的现金流量 1.销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金指企业销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金。 注意以下几点： 1.本项经营活动包括所有经营活动，其中经营性租赁除外； 2.本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额； 3.本项目应包括收回前期的货款和本期预收的货款； 4.发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。 当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出： 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失 2.收到的租金 本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。 3.收到的增值税项税额和退回的增值税款 企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收帐款”和“应收票据” 科目下分设“货款”
《企业会计准则——现金流量表》指南 一、基本要求 （一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。 （二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。 （三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （四）企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。 （五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。 二、关于定义 本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义，以下分别加以说明。本准则中涉及的其他比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中其他部分予以说明。 1．现金 现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。 会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。 需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范
围内。 2．现金等价物 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。 3．现金流量 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。 企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要支付现金，职工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者等提供非常有用的信息。 需要注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。 三、关于现金流量的分类 本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
现金流量表的项目分类 现金流量表中的现金流量是某一段时期内企业现金的流入和流出数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付的现金等，形成企业的现金流出。应当指出的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金、企业将多余现金存入银行、企业用银行存款交换其他货币资金，是企业现金存放形式的变化，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于三个月到期的国库券。为了便于现金流量表的阅读与分析，《企业会计准则──现金流量表》将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流星、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 ㈠经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据这一定义《企业会计准则──现金流量表》将经营活动产生的现金流入分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的租金，收到的增值税销项税额和退回的增值税款，收到的除增值税以外的其他税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等五个项目；
将经营活动产生的现金流出分为：购买商品、接受劳务支付的现金，经营租赁所支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的增值税款，支付的所得税款，支付的除增值税、所得税以外的其他税费，支付的其他与经营活动有关的现金等七个项目。 需要说明的是，由于在《企业会计准则──现金流量表》中对投资活动和筹资活动作了严格限制，对于会计核算中属于营业外收支的罚款收入、罚款支出和捐赠支出均作为经营活动产生的现金流入或流出。 ㈡投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 根据上述定义可见，现金流量表中投资活动不同于会计核算中的对外投资，首先它不包括作为现金等价物的短期性对外投资；其次现金流量表中投资概念比会计核算中投资概念要广，除对外投资外，还包括购置长期性资产。根据投资活动的这一定义，《企业会计准则──现金流量表》将投资活动产生的现金流入分为：收回投资所收到的现金，分得股利或利润所收到的现金，取得债券利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金等五个项目；将投资活动
《企业会计准则——现金流量表》指南 一、差不多要求 （一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。 （二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。 （三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （四）企业应当依照编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。 （五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并
加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以讲明，并应披露确认标准变更对现金流量的阻碍程度。 二、关于定义 本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义，以下分不加以讲明。本准则中涉及的其他比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中其他部分予以讲明。 1．现金 现金指企业的库存现金以及能够随时用于支付的存款。 会计上所讲的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、能够随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等
其他货币资金。 需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提早通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 2．现金等价物 现金等价物指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门小的投资。 其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。 现金等价物尽管不是现金，但其支付能力与现金的差不不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，能够购买短期债券，在需要现金时，随时能够变现。 现金等价物的定义本身，包含了推断一项投资是否属于现金等
直接法下现金流量类型选择 账务处理方法参考 在ORACLE集成系统下,现金流量的编制采用直接法,即在凭证处理的时候就指定现金流量的类型，该方法简化了现金流量表的编制，但是同时也给凭证录入工作带来一定的难度：由于不同财务人员对现金流量类型的理解存在不同的偏差，给现金流量表的编制带来一定的误差。 为减少人为因素产生的误差，现将直接法下现金流量项目的选择进行统一规范，请各单位参照执行。 一、现金流量表主表结构及相关解释 现金流量表构成及相关解释
现金流量表构成及相关解释
现金流量表构成及相关解释 备注：现金流量表第一列“代码”代表现金流量表的各个项目：大写的英文字母代表主要项目；英文字母和“-”及数字的组合代表该项目的子项目。例如A代表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，A-1、A-2、A-3、A-4代表A即“销售商品、提供劳务收到的现金”的四个子项目，其他以此类推。 二、现金流量表部分项目明细 2.1 许继电气及其子公司
2.2 许继集团及其子公司
2.3 许继电气分公司 特别提醒：分公司之间或分公司与许继电气本部之间（含许继电气本部及职能部门）发生的日常业务全部通过A4、D4进行现金流核算。 三、直接分类统计法编制现金流量表（具体账务处理） 直接法即现金流量表数据是对每一笔现金收入或现金支付直接统计的结果。步骤如下： 3.1 选择现金和非现金共存的记账凭证
每份记账凭证所涉及的账户，可以分为三种组合： 1）只涉及现金类账户，如“借：现金贷：银行存款”。对现金没有影响，从而主表的计算没有影响； 2）只涉及非现金账户，如“借：生产成本贷：原材料”。同样对现金没有影响，从而主表的计算没有影响； 3）现金账户与非现金账户共存。即： 账户：现金账户 ﹛现金、银行存款、其他货币资金﹜ 非现金账户（除现金账户以外的账户） 在这一类凭证中，可以从一些现金的对方账户来说明导致现金变动的“原因”，是主表编制时分析现金流类别的基础。例如“借：固定资产贷：银行存款”。从“固定资产”的性质，不难判断出该笔现金支出是“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。所以，这一类记账凭证是编制主表时分析统计的基础。 3.2 异向账户对应的现金流类别表 异向账户对应的现金流类别表基本前提： 通过分析现金账户相反方向非现金账户性质确定现金账户的现金流类型。（特别提醒：在录入凭证时现金账户不得合并！！） 1）区分现金账户和非现金账户 一般情况下“现金、银行存款和其他货币资金（根据具体情况）”属于现金类账户，除此以外的所有账户属于非现金类账户。 2）区分有效和无效的非现金类账户 所谓有效账户，是指账户可能与现金对应使用，它代表的的现金流类型有意义。某些账户从它的设置本身来看，不会与现金有对应关系，可定义为无效账户，表中标有“无效的非现金账户”均属于此类账户，在分析时就不必考虑。例如，“坏账准备”从功能上是不应当和现金类账户直接对应的，它就是无效账户。 异向账户对应的现金流类别表分析处理原则 类型一：现金账户单独在一个方向，每一条异向账户都用于解释 例如：
什么是现金流量？ 影响现金流量的主要因素有哪些？现金流量是指企业某一期间内的现金流入和流出的数量。例如：销售商品、提供劳务、出售固定资产、收回投资、借入资金等，形成企业的现金流入；购买商品、接受劳务、购建固定资产、现金投资、偿还债务等，形成企业的现金流出。衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务，资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。影响或不影响现金流量的因素主要包括： （1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。例如，从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买两个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，不会使现金流量增加或减少。 （2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。例如，用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会使现金流量增加或减少。 （3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。例如，用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券等，均涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这些变动会引起现金流入或现金支出。 现金流量是怎么分类的
编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如工业企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资，购买固定资产也需要支付现金等。现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理的分类。通常，按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类： （1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。但企业一定期间内实现的净利润并不一定都构成经营活动产生的现金流量，如处置固定资产净收益或净损失构成净利润的一部分，则不属于经营活动产生的现金流量，处置固定资产净收益或净损失也不是实际的现金流入或流出。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。需要说明的是，各类企业由于行业特点不同，对经营活动性质的确认可能会存在一定的差异，企业在编制现金流量表时，应根据自己的实际情况，对现金流量进行合理的归类。 （2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得或收回权益性证券的投资，购买或收回债券投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动，如购买还有1个月到期的债券等，都属于现金内部各项目转换，不会影响现金流量净额的变动。通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 （3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、资本溢价、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 现金流量表的编制原则是什么 现金流量表的编制应当遵循以下原则： （1）分类反映原则。为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价，现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵后的结果。 （2）总额反映与净额反映灵活运用原则。为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。现金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映。现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用。因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。但是，下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如，企业处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项，期货交
工业企业现金流量的分类 一．经营活动产生的现金流量 １.销售商品、提供劳务收到的现金 ①.当期收回当期的销售货款和劳务收入款。 ②.收回以前期应收而未收的销售货款和劳务收入款。 ③.预收的销售货款和劳务收入款。 ④.转让应收票据（如贴现）所取得的现金。 ⑤.收回原已作为坏账核销的应收销售货款和劳务收入款所收到的现金。 ⑥.收到的与销售货款和劳务收入款相关的增值税款。 ⑦.代购代销存货所收到的现金。 不包括出口退税所收到的现金（列示在“收到的税收返还”中）。企业发生的销售退回 而支付的现金、未履行合同退还预收账款而支付的现金应从“销售商品、提供劳务收到的现金”中扣除。 ２.收到的税收返还 企业收到的税收返还主要包括：出口退税，收到的所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 ３.收到的其他与经营活动有关的现金 ①.企业在生产经营过程中收取的押金、租金或折损费，包括出租固定资产、周转材料等向对方收取的押金、租金或折损费。 ②.根据合同条款向客户收取的定金。（注意与预收账款的区别，以免发生归类上的错误）。 ③.企业收到的罚款、违约金、赔偿金等。注：这里的罚款、违约金、赔偿金应该是与经营活动相关的，如果罚款、违约金、赔偿金是因投资活动、筹资活动引起的，则不能归属于此小类。 ④企业发生非常损失而向保险公司索取的保险赔偿金。注：与经营活动相关的非常损失一般是指因自然灾害而导致存货等的损失。 ⑤与经营活动、投资活动、筹资活动均不相关的特殊事项引起的其他现金流入。（比如职工停薪留职期间的档案代管费）。 ４.购买商品、接受劳务支付的现金 ①.当期支付当期购买商品、接受劳务支付的价款。 ②.当期支付前期购买商品、接受劳务支付的应付账款。
第5讲 12101040 财务现金流量表的分类与构成要素 本目内容重点是财务现金流量及其主要构成 掌握财务现金流量的分类、构成及其基本要素 lZl0l041 掌握财务现金流量表的分类 建设项目现金流量表具体内容随项目经济评价的范围和经济评价方法不同, 一般分为： 财务现金流量表 国民经济效益费用流量表 财务现金流量表按其评价的角度不同分为： ①项目投资现金流量表 ②项目资本金现金流量表 ③投资各方现金流量表 ④财务计划现金流量表。 一、项目投资现金流量表 项目投资现金流量表是以项目为一独立系统进行设置的。它将项目建设所需的总投资作为计算基础，通过项目投资现金流量表可计算项目投资财务内部收益率、财务净现值、财务净现值率和投资回收期等评价指标。反映项目的获利能力。 二、项目资本金现金流量表 项目资本金现金流量表是从项目法人 ( 或投资者整体 ) 角度出发，以项目资本金作为计算的基础，用以计算资本金内部收益率，反映投资者权益投资的获利能力。 三、投资各方现金流量表 投资各方现金流量表是分别从各个投资者的角度出发，以投资者的出资额作为计算的基础 , 用以计算投资各方收益率。 四、财务计划现金流量表财务计划现金流量表反映项目计算期各年的投资、融资及经营活动的现金流入和流出，用于计算累计盈余资金，分析项目的财务生存能力。 lZl0l042 掌握财务现金流量表的构成要素 构成经济系统财务现金流量的基本要素包括：营业收入、投资、经营成本、税金 一、营业收入 ( 一 )营业收入是指项目建成投产后各年销售产品或提供服务所获得的收入。即：营业收入＝产品销售量 ( 或服务量 )×产品单价 ( 或服务单价 ) 1. 产品年销售量 ( 或服务量 ) 的确定 根据企业的设计生产能力和各年的运营负荷确定年产量 ( 服务量 )。为计算简便，年生产量即为年销售量。 2. 产品 ( 或服务 ) 价格的选择 产品价格一般采用出厂价格，即 : 产品出厂价格＝目标市场价格一运杂费 对于供出口的产品，应先按国际目标市场价格扣减海外运杂费并考虑其他因素影响后，
贷款分类中的现金流量问题 贷款分类中的现金流量问题 如何编制现金流量表 现金流量表由经营、投资、筹资三种活动和现金的流入与流出两个方面构成 现金流量表的编制过程，就是将权责发生制的收支损益调整为收付实现制的现金收支过程，本期净现金流量就是企业货币资金科目的本期发生额及变化值。编制现金流量表的关键：一是将企业的各项交易准确划分为经营活动、投资活动、筹资活动；二是理解和掌握现金的交易与为经营提供现金交易的区别。现金流量表是以损益表为基础，根据资产负债表相关科目的变动数进行调整的。具体步骤是：第一计算资产负债表各科目的变动数（期末余额-期初余额）；第二确定现金的流入和流出；第三调整损益：收入-△资产=现金流入或成本-△负债=现金流出。一般讲，投资活动与筹资活动的现金流量计算比较简单，经营活动产生的现金流量计算比较复杂，通常采用直接法或间接法。 （1）直接法——直接法以损益表的主营业务收入为起点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，列示实际收到现金的营业收入和其他收入、实际付出现金的营业成本和其它费用，计算出现金流入量、流出量及净流量，将权责发生制下的报表数字，转换为收付实现制下的现金流入和流出。现金流量的信息通过以下途径取得：①企业的会计记录；②根据当期存货及经营性应收、应付项目的变动，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目及其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目，对利润表中的营业收入、营业成本等进行调整。 在操作中，“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”可简单计算如下：①销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入净额－△应收账款－△应收票据－△其它应收账款+△预付账款；②购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋△存货－△应付账款－△应付票据－△其它应付账款＋△预付账款。（注：△＝期末金额－期初金额） （2）间接法——指以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的净现金流量。 间接法调节公式：经营活动产生的现金流量净额=净利润＋计提的资产减值准备＋固定资产折旧＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销＋待摊费用减少（减：增加）＋预提费用增加（减：减少）＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失（减：收益）＋递延税款贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）＋其他。 （3）直接法和间接法的应用差异：采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法
现金流量表的三个分类怎么区分 现金流量按其生产的原因和支付的用途不同，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和周子活动产生的现金流量三种。 1.经营活动 经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。 一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金;经营活动产生的现金流出项目主要有购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。 2.投资活动 投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产投资和金融资产投资。这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金;投资活动产生的现金流出项目主要有购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。 3.筹资活动 筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金;筹资活动产生的现金流出项目主要有偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。 学会计，做财务，到理臣教育
现金流量业务分类指南 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制。现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物包括应收票据、3个月内到期的短期债券投资。 现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 第一部分经营活动产生的现金流量 一、经营活动产生的现金流入： （一）下列事项应列入销售商品提供劳务收到的现金： 1、销售商品收到的现金。 2、提供劳务收到的现金。 3、销售材料、备件、下脚料收到的现金。 4、销售在产品、半成品收到的现金。 5、代购代销业务收到的现金。 6、提供运输、租赁服务收到的现金。 7、提供餐饮、住宿服务收到的现金。 8、与销售商品、提供劳务有关的增值税销项税额收到的现金。 9、与销售商品、提供劳务有关的预收款收到的现金。 10、销货退回支付的现金在本项目以相反方向反映。 11、收回已核销的坏账收到的现金。 12、收回或者转让应收账款收到的现金。 13、退回上述款项、代垫铁路运费在本项目以相反方向反映。 （二）下列事项应列入收到的税费返还： 1、出口商品退税收到的现金。
2、福利企业退税收到的现金。 3、其他各种税费（增值税、企业所得税等）返还。 （三）下列事项应列入收到的其他与经营活动有关的现金： 1、经营租赁固定资产收到的现金（如租金）。 2、收取卫生费收到的现金。 3、收取自行车存车费收到的现金。 4、取得各类罚款收入、违约金、赔偿金收入收到的现金 5、收取押金收到的现金。退还押金支付现金时在本项目以相反方向反映。 6、收取各类保证金收到的现金，当年退还各类保证金支付现金时在本项目以相反方向反映。 7、收到的各种代收款项的现金，代付时在本项目以相反方向反映。 8、其他营业外收入收到的现金。 9、职工辞职时交付的培训费、交付的劳动保护用品款收到的现金。 10、银行存款利息收到的现金。 11、工程、材料招标收取的现金，当年退还时在本项目以相反方向反映。 12、环保部门返还排污治理基金收到的现金。 13、建筑管理办公室返还劳保基金收到的现金。 （四）收到的内部款项的现金：收到内部单位的所有现金（包括收到内部单位用于贴现的银行承兑汇票），由收款单位填列。 （五）收到的子公司款项的现金：收到往来款项的现金。 二、经营活动产生的现金流出： （一）下列事项应列入购买商品、接受劳务支付的现金：
现金流量分类几个特殊问题的分析 《企业会计准则——现金流量表》（以下简称“准则”），将现金流量分为三类，但对一些特殊业务的现金流量的划分，准则没有作出详尽可能的规范，本文拟就几种特殊现金流量的归类作以下分析。 一、接受捐赠收到的现金与对外捐赠支出的现金 准则及其指南均未明确规定这两项现金流量的归属。《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》则将其分别作为经营活动的现金流入和现金流出，这种规定与该制度对接受捐赠和对外捐赠业务会计处理的规定是一致的。但是，财政部在《关于执行具体会计准则和有关会计问题解答》中又规定，公司接受现金捐赠，记入“资本公积——其他资本公积转入”科目。由于“资本公积——其他资本公积转入”可按规定程序转赠股本，因此接受现金捐赠实质上已成为一种资本准备，具有筹资的性质。有鉴于此，笔者认为，接受捐赠收到的现金宜作为筹资活动产生的现金流量。至于对外捐赠支付的现金则仍可作为经营活动产生的现金流量。 二、银行存款的利息收入 从银行存款本身的来源看，既有经营活动带来的，也有筹资和投资活动带来的，因此，银行存款的利息收入与三种活动都有关联；从银行存款利息收入的会计处理看，它不符合筹资或投资活动现金流量的定义，因而应归类为经营活动产生的现金流量。笔者认为，对该项目的归属应考虑重要性原则，如果银行存款利息收入金额不大，则将其全部作为经营活动产生的现金流量；如果其金额较大且银行存款主要来源于某单一活动，则应将其归类为该类活动产生的现金流量；如果金额较大且各类活动产生的银行存款额相差不多，可将其按适当比例分别归为经营活动、筹资活动和投资活动产生的现金流量。 三、现金等价物的处置 现金等价物处置与将现金存入银行、从银行提取现金及用现金购买现金等价物有所不同。处置现金等价物通常并不是收回等额现金，其收回现金的数额可能比处置前现金等价物的账面价值高或低，一般会引起实际的现金流入或现金流出。考虑到现金等价物本质上是一种投资，因此应将处置现金等价物的现金流量作为投资活动产生的现金流量。 四、外币兑换 外币兑换业务一般视为外币现金存放形式的变化。现金流量表中一般不予
讲5 第 财务现金流量表的分类与构成要素 本目内容重点是财务现金流量及其主要构成掌握财务现金流量的分类、构成及其基本要素lZl0l041 掌握财务现金流量表的分类 建设项目现金流量表具体内容随项目经济评价的范围和经济评价方法不同, 一般分为： 财务现金流量表 国民经济效益费用流量表 财务现金流量表按其评价的角度不同分为： ①项目投资现金流量表 ②项目资本金现金流量表 ③投资各方现金流量表 ④财务计划现金流量表。 一、项目投资现金流量表 项目投资现金流量表是以项目为一独立系统进行设置的。它将项目建设所需的总投资 作为计算基础，通过项目投资现金流量表可计算项目投资财务内部收益率、财务净现值、 财务净现值率和投资回收期等评价指标。反映项目的获利能力。 二、项目资本金现金流量表 项目资本金现金流量表是从项目法人 ( 或投资者整体 ) 角度出发，以项目资本金作为计 算的基础，用以计算资本金内部收益率，反映投资者权益投资的获利能力。 三、投资各方现金流量表 投资各方现金流量表是分别从各个投资者的角度出发，以投资者的出资额作为计算的基础 , 用以计算投资各方收益率。 四、财务计划现金流量表财务计划现金流量表反映项目计算期各年的投资、融资及经营活 动的现金流入和流出，用于计算累计盈余资金，分析项目的财务生存能力。 lZl0l042 掌握财务现金流量表的构成要素 构成经济系统财务现金流量的基本要素包括：营业收入、投资、经营成本、税金一、营业收入( 一 )营业收入是指项目建成投产后各年销售产品或提供服务所获得的收入。即： 营业收入＝产品销售量 ( 或服务量 )×产品单价 ( 或服务单价 ) 1. 产品年销售量 ( 或服务量 ) 的确定 根据企业的设计生产能力和各年的运营负荷确定年产量 ( 服务量 )。为计算简便，年 生产量即为年销售量。 2. 产品 ( 或服务 ) 价格的选择 产品价格一般采用出厂价格，即 :