第三章固定资产
一、单项选择题
1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。
A.企业以融资租赁方式租入的机器设备
B.企业以经营租赁方式出租的机器设备
C.企业为生产持有的机器设备
D.企业以经营租赁方式出租的建筑物
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为1000元，增值税进项税额为110元。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。
A.11800
B.12800
C.12970
D.12690
3.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。
A.完工后工程物资报废或毁损的净损失
B.建设期间工程物资的盘亏净损失
C.建设期间工程物资的毁损净损失
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用
4.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年9月1日，英明公司决定自行建造一栋办公楼，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元（含增值税），款项已通过银行存款支付；办公楼建造时，领用本公司外购的原材料一批，价值（不含增值税）为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付建造工人的工资为10000元；办公楼于2015年12月完工。该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为（）元。
A.128000
B.130000
C.138500
D.139900
5.甲公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%（50年期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）。则该固定资产入账价值为（）万元。
A.320000
B.280000
C.301744
D.429357.80
6.2013年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，以银行存款支付价款300万元，并支付增值税税额51万元，购入后立即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。不考虑其他因素，英明公司2014年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（）万元。
A.0
B.47.5
C.62.5
D.72.5
7.2015年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折
旧。甲公司改良过程中支付出包工程款96万元。2015年8月31日，改良工程完工，固定资产达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015年度甲公司对该固定资产应计提的折旧额为（）万元。
A.128
B.180
C.308
D.384
8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司建造一栋办公楼于2014年6月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，暂估价值为100万元。2014年12月31日办理完竣工决算手续，实际结算金额为120万元。该办公楼预计使用年限为10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2015年应该计提的折旧的金额为（）万元。
A.12.63
B.12.11
C.12.22
D.5
9.浩然公司2014年年底出售一台设备，协议设备售价60万元，发生清理费用3万元，该设备为2012年3月购入，原价为200万元，至出售时已经计提折旧50万元，计提减值准备25万元，浩然公司2014年因出售该设备对利润总额的影响金额为（）万元。
A.-57.8
B.-65
C.-68
D.68
10.下列选项中，不属于企业将非流动资产划分为持有待售资产应满足的条件的是（）。
A.企业已经就处置该非流动资产作出决议
B.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议
C.该项转让将在六个月内完成
D.该项转让将在一年内完成
二、多选择选择
1.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的有（）。
A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益
2.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月28日，英明公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款600万元，增值税进项税额102万元。3月10日，设备开始安装，在安装过程中，英明公司发生安装人员工资50万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为30万元，相应的增值税进项税额为5.1万元，市场价格（不含增值税）为40万元。设备于2015年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。下列支出应当计入英明公司外购设备的初始入账价值的有（）。
A.设备价款600万元
B.安装人员工资50万元
C.材料成本30万元
D.材料市价40万元
3.下列有关出包方式建造固定资产的表述中，正确的有（）。
A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出
B.待摊支出包括为建造工程发生的管理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建
设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，计入在建工程成本
D.按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算
4.下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（）。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定
B.企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，符合资本化条件的应予以资本化
C.核电站核设施企业预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值的基础
5.下列项目中，应计提折旧的有（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
C.已提足折旧仍继续使用的固定资产
D.融资租入的固定资产
6.关于固定资产计提折旧应计入科目的说法中，正确的有（）。
A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧计入制造费用
B.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧计入管理费用
C.经营出租的固定资产，其计提的折旧计入管理费用
D.未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用
7.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月31日对一项生产设备的某一主要部件进行更换，被更换部件的账面原值为420万元。出售取得变价收入1万元。该生产设备为2011年12月购入，原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2014年年末计提减值准备60万元。2015年1月购买工程物资，支付价款为800万元，增值税税额为136万元。符合固定资产确认条件，不考虑残值。关于A公司的会计处理，下列说法中正确的有（）。
A.对该项固定资产进行更换前的账面价值为780万元
B.被更换部件的账面价值为294万元
C.对该项固定资产进行更换后的入账价值为1074万元
D.被替换部件影响利润总额的金额为-272万元
8.下列关于固定资产的有关核算，表述正确的有（）。
A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入制造费用
B.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用
C.建造厂房领用外购原材料时，原材料对应的增值税进项税额应计入在建工程成本
D.盘盈固定资产，应通过“待处理财产损溢”科目核算
9.下列为建造工程发生的费用中，属于待摊支出科目核算范围的有（）。
A.可行性研究费
B.应负担的税金
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
D.负荷联合试车费
10.下列有关专项储备的表述中正确的有（）。
A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品成本或当期费用
B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，形成固定资产的同时按固定资产的成本全额计提折旧，该固定资产在以后期间不再分期计提折旧
C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益
D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备
三、判断题
1.企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失属于企业的资产。（）
2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）
3.对于融资租入固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。（）
4.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）
5.企业采用年数总和法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑净残值的问题。（）
6.更新改造固定资产时，发生的支出应当直接计入当期损益。（）
7.在处置固定资产（不动产）时，发生的营业税，应通过“营业税金及附加”科目核算。（）
8.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以合同约定的购买价款确定其成本。（）
9.企业使用提取的安全生产费购建不需安装的安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。（）
10.确定融资租入固定资产的折旧期间时，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间。（）
四、计算分析题
1.长江公司有关固定资产更新改造的资料如下：
（1）2012年12月30日，该公司自行建造一条生产线，建造成本为1536000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为4%，预计使用寿命为5年。
（2）2014年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。
（3）2015年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，共发生支出450800元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用寿命为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法为年数总和法。
（5）不考虑其他相关税费等因素；公司按年度计提固定资产折旧。
要求：根据以上资料，逐笔编制2013年至2015年年末与固定资产相关的会计分录。（答案中金额单位用元表示）
2.长江公司2011至2015年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2011年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元，另支付运杂费5万元，款项以银行存款支付，假设没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；
（2）2012年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料9000元，发生修理人员工资1000元；
（3）2013年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；
（4）2015年6月，因转产该设备停止使用，2015年11月30日长江公司以90万元将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。
假定不考虑其他相关税费，要求：
（1）计算长江公司购入设备的入账价值；
（2）计算2015年上述设备应计提的折旧额；
（3）编制2015年长江公司出售该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项A、B和C均属于固定资产的核算范围，符合固定资产的定义；选项D，出租的建筑物属于投资性房地产的核算范围，不符合固定资产定义。
2.
【答案】B
【解析】该设备的入账价值=10000+1000+1500+300=12800（元）。
3.
【答案】A
【解析】选项A，完工后工程物资报废或毁损的净损失，应记入“营业外支出”科目；选项B 和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
4.
【答案】D
【解析】该办公楼的入账价值=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900（元）。
5.
【答案】C
【解析】该固定资产入账价值=300000+20000×0.0872=301744（万元）。
6.
【答案】C
【解析】2014年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）÷8×1.5=52.5（万元）；2014年12月31日固定资产计提减值前的账面价值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），预计未来现金流量现值为175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5（万元）。
7.
【答案】C
【解析】2015年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536（万元），2015年9至12月份应计提折旧额=1536/4×4/12=128（万元）。2015年1至3月份应计提的
折旧额=3600/5/12×3=180（万元），所以2015年甲公司对该项固定资产应计提折旧额
=180+128=308（万元）。
8.
【答案】B
【解析】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2015年计提的折旧金额=（100+20-100/10×6/12）∕9.5=12.11（万元）。
9.
【答案】C
【解析】出售时该设备账面价值=200-50-25=125（万元）。计入营业外支出的金额
=125-60+3=68（万元），则对利润总额的影响金额为-68万元。
10.
【答案】C
【解析】企业将非流动资产划分为持有待售资产应同时满足下列条件：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项D正确。
2.
【答案】ABC
【解析】英明公司领用外购原材料安装设备，设备属于增值税应税项目，因此领用材料的增值税进项税额无需转出；而材料被领用之前属于英明公司的资产，领用之后，材料只是以不同的形式为企业提供经济利益，因此是按照领用材料的成本增加固定资产的价值，而不是领用时的市场价格。
3.
【答案】ABD
【解析】选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。
4.
【答案】BCD
【解析】选项A，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5.
【答案】ABD
【解析】选项C，已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。
6.
【答案】ABD
【解析】选项C，经营出租的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
7.
【答案】AD
【解析】选项A，对该项固定资产进行更换前的账面价值=1200-1200/10×3-60=780（万元）；选项B，被更换部件的账面价值=420-420/10×3-420/1200×60=273（万元）；选项C，发生的后续支出800万元（工程物资）应计入固定资产成本，该项固定资产进行更换后的入账价值=780-273+800=1307（万元）；选项D，被替换部件减少利润总额的金额=273-1=272（万元）。
8.
【答案】BC
【解析】选项A，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算；选项D，盘盈固定资产应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
9.
【答案】ABCD
10.
【答案】ABCD
【解析】选项A，高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用，同时记入“专项储备”科目；选项B，使用提取的安全生产费用形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧；选项C和D企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，专项储备是所有者权益类科目，支付时会减少所有者权益。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失，预期不会给企业带来经济利益的流入，不符合资产的定义，不属于企业的资产。
2.
【答案】×
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】对于一般工商企业的固定资产而言，处置时发生的相关清理费先计入“固定资产清理”，最终以“固定资产清理”净额转入营业外收支，体现为固定资产的处置利得或者损失。对于特殊行业的特定固定资产，企业需要承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务，才有弃置费用，才需要计算现值，计入相关资产的成本，并确认预计负债。
5.
【答案】×
【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值，只有在其
折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题。
6.
【答案】×
【解析】固定资产更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化。
7.
【答案】×
【解析】在处置固定资产（不动产）时，发生的营业税，应通过“固定资产清理”科目核算。
8.
【答案】×
【解析】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
9.
【答案】×
【解析】企业使用提取的安全生产费购建不需安装的安全防护设备应确认为固定资产，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。
10.
【答案】×
【解析】确定融资租入固定资产的折旧期间时，应当依据租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
四、计算分析题
1.
【答案】
生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：
（1）固定资产改扩建之前：
该条生产线的应计折旧额=1536000×（1-4%）=1474560（元）；
年折旧额=1474560÷5=294912（元）。
2013年、2014年计提固定资产折旧的账务处理为：
借：制造费用294912
贷：累计折旧294912
（2）2014年12月31日，固定资产的账面价值=1536000-294912×2=946176（元）。固定资产转入改扩建：
借：在建工程946176
累计折旧589824（294912×2）
贷：固定资产 1536000
（3）2015年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：
借：在建工程450800
贷：银行存款450800
（4）2015年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值
=946176+450800=1396976（元）。
借：固定资产 1396976
贷：在建工程 1396976
（5）2015年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
2015年应计提的折旧额=1396976×（1-3%）×10÷55÷12×9=184781.83（元）。
会计分录为：
借：制造费用 184781.83
贷：累计折旧 184781.83
2.
【答案】
（1）设备入账价值＝456+5=461（万元）。
（2）2012年度和2013年度该设备计提的折旧额合计=（461-11）÷6×2=150（万元），2012年发生的设备修理费不影响固定资产账面价值。
2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可收回金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。
2014年应计提的折旧额=（291-11）÷（6-2）=70（万元）。
2015年1至11月计提的折旧额=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（万元）。
（3）2015年11月30日
借：固定资产清理156.83
累计折旧 284.17（150+70+64.17）
固定资产减值准备20
贷：固定资产 461
借：固定资产清理10
贷：银行存款10
借：银行存款90
营业外支出 76.83
贷：固定资产清理166.83
宁可累死在路上，也不能闲死在家里！宁可去碰壁，也不能面壁。是狼就要练好牙，是羊就要练好腿。什么是奋斗？奋斗就是每天很难，可一年一年却越来越容易。不奋斗就是每天都很容易，可一年一年越来越难。能干的人，不在情绪上计较，只在做事上认真；无能的人！不在做事上认真，只在情绪上计较。拼一个春夏秋冬！赢一个无悔人生！早安！—————献给所有努力的人
第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益
D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有者权益总额不变。 5.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 【答案】B 【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。 6.2016 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派现金股利 250 万元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为 9000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（） 万元。 A.9550
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销
2019年中级会计职称考试辅导(中级会计实 务)第3章
第三章固定资产 一、单项选择题 1.下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧 D.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 『正确答案』B 『答案解析』选项B，使用期满但仍继续使用的固定资产不需要计提折旧。 2.甲公司为增值税一般纳税人，动产、存货适用的增值税税率均为13%。2019年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（）万元。 A.697 B.809 C.737 D.699 『正确答案』A 『答案解析』该生产线的入账价值＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元），员工培训费一般应计入管理费用。 3.下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间工程物资盘亏净损失 D.工程完工后工程物资盘亏净损失 『正确答案』D 『答案解析』选项D，工程完工后工程物资盘亏净损失应计入营业外支出。 4.甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为9%、13%。2019年9月1日，甲公司以债务重组方式取得正在建造的厂房一栋，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税额45万元；甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元；支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税额8.28万元。2019年10月16日完工投入使用，甲公司预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房2019年应计提折旧额为（）万元。 A.34.23 B.37.33 C.40 D.31.56 『正确答案』C 『答案解析』固定资产（厂房）入账价值＝500＋3＋5＋92＝600（万元），该厂房2019年应提折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）。 5.A公司2019年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为26万元，另支付运杂费11.6万元。该设备预计
直接打印 第三章固定资产 一、单项选择题（） 1、 下列关于固定资产确认条件的表述及应用说法不正确的是（）。 A、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B、该固定资产的成本能够可靠地计量 C、企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D、以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 2、 某增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%，2×17年1月1日购入一台需要安装的生产设备，购买价款为500万元（不含增值税）。安装期间耗用库存材料50万元，对应的增值税税额为8万元；支付安装工人工资36万元。2×17年3月1日该设备建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A、94.5 B、86 C、594.5 D、586 3、 企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。 A、完工后工程物资报废或毁损的净损失 B、建设期间工程物资的盘亏净损失 C、建设期间工程物资的毁损净损失 D、在建工程进行负荷联合试车发生的费用 4、 2×17年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×17年1月1日，租赁期为3年，租金总额为24万元，第1年免租金，第2年年末支付租金8万元，第3年年末支付租金16万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用。不考虑其他因素，则甲公司2×17年确认租金费用（）万元。 A、9 B、0 C、8 D、27 5、
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
第三章 固定资产
第三章 固定资产 固定资产，是价值和存在形态都比较固定的资产，比如机器、厂房、设备。与所有资产一样，固定资产的账务处理也是按照初始计量、后续计量和处置三个环节。 但是，与存货相比有几个不同。一是在初始计量环节，固定资产往往需要经过一定期间的安装和建造活动，所以在安装和建造期间发生的支出，先要通过在建工程科目归集，等完工达到预定可使用状态后，再将在建工程科目余额转入固定资产科目；二是在后续计量环节，固定资产的持有目的不是为了短期出售，而是为了长期使用，随着使用会发生价值损耗，因此应按月计提折旧调减其账面价值。三是在处置环节，处置固定资产，往往也要持续一段期间，所以要先将固定资产账面价值转入固定资产清理这个科目，处置期间取得的收益和发生的支出也通过固定资产清理科目归集，最后将固定资产清理科目的余额转入到资产处置损益（出售）或者营业外收支（报废）。
第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 1.固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（区别于存货）（2）使用寿命超过一个会计年度；（区别于流动资产） （3）固定资产必须是有形资产。（区别于无形资产）
第一节 固定资产的确认和初始计量 2.固定资产的确认条件（与资产确认条件相同） 一项资产如果作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要满足以下2个条件： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第一节 固定资产的确认和初始计量 3.固定资产确认条件的具体运用 （1）购入的安全或环保设备，应确认为固定资产。 （2）固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 （3）周转材料属于存货，如各种工具、用具、备品备件、维修设备、施工企业模板、挡板、架料等，尽管使用寿命超过一年，但由于数量多、单价低，在实务中不确认为固定资产，通常确认为存货。
第三章固定资产（P26-44） 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认（定义+确认条件） （一）固定资产的定义 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁；不含房地产）或经营管理而持有的；（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间） 3、固定资产必须是有形资产；注意有生命的动物和植物不属于固定资产，属于生物资产 （二）固定资产的确认条件（和其他资产的确认条件相同） 在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（有价值） 2.该固定资产的成本能够可靠计量（可计量）。 【特别提示】（所有权是否转移是重要标志不是唯一标志） ①常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是 否转移到企业的一个重要标志。（容易出判断题） ②所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产） （三）固定资产确认条件的具体应用（如下细节容易出客观题） 1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（2011年判断题）
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如： 3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。 但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 【补充例题?判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（） 【正确答案】√ 【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量：（按照成本进行初始计量）。 固定资产的取得方式有如下几种： 外购、建造、租入、其他（融资租赁）及存在弃置费用的固定资产 来源不同，固定资产的初始成本计量就不同以下分别解读 （一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额） 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）
第三章固定资产 一、单项选择题 1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。 A.企业以融资租赁方式租入的机器设备 B.企业以经营租赁方式出租的机器设备 C.企业为生产持有的机器设备 D.企业以经营租赁方式出租的建筑物 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为1000元，增值税进项税额为110元。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A.11800 B.12800 C.12970 D.12690 3.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。 A.完工后工程物资报废或毁损的净损失 B.建设期间工程物资的盘亏净损失 C.建设期间工程物资的毁损净损失 D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用 4.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年9月1日，英明公司决定自行建造一栋办公楼，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元（含增值税），款项已通过银行存款支付；办公楼建造时，领用本公司外购的原材料一批，价值（不含增值税）为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付建造工人的工资为10000元；办公楼于2015年12月完工。该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为（）元。 A.128000 B.130000 C.138500 D.139900 5.甲公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%（50年期折现率为5%的复利现值系数为 0.0872）。则该固定资产入账价值为（）万元。 A.320000 B.280000 C.301744 D.429357.80 6.2013年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，以银行存款支付价款300万元，并支付增值税税额51万元，购入后立即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。不考虑其他因素，英明公司2014年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（）万元。 A.0 B.47.5 C.62.5 D.72.5 7.2015年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价
第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000
第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 （二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 二、自营方式建造固定资产
三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损 【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计入当期损益（营业外支出）。 四、存在弃置费用的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值) 借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款等(发生弃置费用支出时) 五、固定资产折旧的会计处理 借：制造费用(生产车间计提折旧) 管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门计提折旧) 其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧) 研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧) 贷：累计折旧 六、固定资产减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 七、出售、转让固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方） 八、固定资产报废清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 营业外支出 贷：固定资产清理（账面价值）
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第三章固定资产 一、单项选择题 1.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中不应计入固定资产取得成本的有（）。 A．工程领用原材料购进时发生的增值税 B．生产车间为工程提供水、电等费用 C．工程领用自产产品生产的公允价值 D．工程在达到预定可使用状态后进行试运转时发生的支出 2.下列各项中，计入固定资产成本的有（）。 A．达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 B．达到预定可使用状态前由于自然灾害造成的工程毁损净损失 C．进行日常修理发生的人工费用 D．安装过程中领用原材料所负担的增值税 3.某公司2006年9月初增加设备一台，该项设备原值44000元，预计可使用5年，净残值为4000元，采用直线法计提折旧。至2008年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为23000元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2009年应计提的固定资产折旧额为（）元。A．10000 B．8000 C．6909.09 D．9000 4.下列有关固定资产成本的确定，说法不正确的有（）。 A．融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值 B．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本 C．核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本 D．投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 5.20×7年8月17日远华股份有限公司接受长远公司以一台设备进行投资。该设备的原价为130万元，已提折旧40万元，计提减值准备20万元，投资合同约定的价值为66万元（该金额是公允的），占远华股份有限公司注册资本的20%，远华股份有限公司的注册资本为200万元，假定不考虑其他税费。远华股份有限公司接受投资的该设备的入账价值为( )万元。 A．90 B．70 第2 页
固定资产 【固定资产的处置·单选题】因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失，应记入()科目。 A.资产处置损益 B.营业外支出 C.管理费用 D.其他综合收益 【答案】A 【解析】因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目;如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。 【固定资产折旧方法·单选题】关于固定资产折旧方法的选择，下列表述中正确的是()。 A.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法 B.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法 C.企业应当根据税法的要求，合理选择折旧方法 D.企业应当根据固定资产管理方式，合理选择折旧方法 【答案】B 【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法，选项B正确。
【固定资产折旧·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料一批，该批原材料成本为36万元，相应的增值税进项税额为4.68万元，公允价值为40万元(不含增值税)。支付安装人员工资14万元。2018年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2019年度对A设备应计提的折旧额为()万元。 A.400 B.449.4 C.380 D.451.27 【答案】A 【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)，2019年应计提的折旧额万元)。 【固定资产的后续支出·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，未计提固定资产减值准备。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的入账价值为()万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1 000 【答案】B 【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-
中级会计职称《中级会计实务》知识点：固定资产核算 固定资产核算 固定资产是指事业单位持有有效期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定原则以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态资产。单位价值虽未达到规定原则，但有效期限超过1年（不含1年）大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 事业单位固定资产普通分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用品、装具及动植物。 与长期投资类似是，事业单位固定资产也有相应非流动资产基金。为满足预算管理需要，事业单位固定资产核算普通采用双分录形式。 （一）固定资产获得 事业单位获得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入固定资产，其成本涉及购买价款、有关税费以及固定资产交付使用前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增长时，应当相应增长非流动资产基金： 1.购入固定资产未扣留质量保证金会计解决 借：固定资产【按照拟定固定资产成本】 贷：非流动资产基金——固定资产 同步，按照实际支付金额： 借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金 贷：财政补贴收入【财政直接支付方式】 零余额账户用款额度【财政授权支付方式】
银行存款【未执行国库集中支付业务】 2.购入固定资产扣留质量保证金会计解决 （1）事业单位购入固定资产扣留质量保证金，应当在获得固定资产时 借：固定资产【按照拟定固定资产成本】 贷：非流动资产基金——固定资产 （2）如获得固定资产全款发票，应当同步按照构成资产成本所有支出金额 借：事业支出等科目 贷：财政补贴收入、零余额账户用款额度、银行存款【按照实际支付金额】其她应付款【扣留质量保证金扣留期在1年以内（含1年）】 长期应付款【扣留质量保证金扣留期超过1年】 质保期满支付质量保证金时 借：其她应付款、长期应付款 贷：财政补贴收入、零余额账户用款额度、银行存款 （3）获得发票金额不涉及质量保证金，应当同步按照不涉及质量保证金支出金额借：事业支出 贷：财政补贴收入、零余额账户用款额度、银行存款 3.融资租入固定资产会计解决
历年考点总结：《中级会计实务》固定资产 本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础性知识，也常与借款费用，债务重组，日后事项，会计差错，所得税等内容结合出现在主观题中。 一、单项选择题 1、2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生 的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发 生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。（2011 年） A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000 【答案】C 【解析】分录为： 借：固定资产218 200 贷：在建工程210 000 预计负债8 200 2、甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的 增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支 付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该 设备的初始入账价值为（）万元。（2010年） A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】B 【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始 入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。 3、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年） A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
中级会计职称《中级会计实务》考试多选题及答案 中级会计职称《中级会计实务》考试多选题相对来说难度比单选题大一些！下面是小编为大家收集的关于中级会计职称《中级会计实务》考试多选题及答案，欢迎大家阅读参考！ 1.下列各项中，影响当期损益的有（） A.无法支付的应付款项 B.因产品质量保证确认的预计负债 C.研发项目在研究阶段发生的支出 D.可供出售权益工具投资公允价值的增加 【答案】ABC 【解析】A计入营业外收入，B计入销售费用，C应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益；D计入资本公积，不影响当期损益。 【试题点评】本题考核“当期损益”知识点。 2．下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。 A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备 【答案】ABCD 【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。 【试题点评】本题考核“固定资产处置”知识点。 3．下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 【答案】BCD 【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，A说法不正确。 【试题点评】本题考核“固定资产”相关知识点。 4．下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。 A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 【答案】ABCD 【试卷点评】本题考核“无形资产”知识点。 5．下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。 A.商誉减值准备 B.无形资产减值准备 C.固定资产减值准备 D.持有至到期投资减值准备 【答案】ABC 【解析】商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。
中级会计实务章节试题-固定资产 一、单项选择题 1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为 2.6万元，设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格等于公允价值为12万元，取得时增值税为1.7万元，领用工程物资一批，其成本为20万元，除此之外，发生其他支出为15万元，则该项设备的入账价值为( )。 A.309.04 B.305 C.307 D.306.7 [答案] D [解析] 固定资产的入账价值=220+37.4+2.6+10+1.7+20+15=306.7(万元)。 [该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核] 2. 恒通公司2008年10月10日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2009年应计提的折旧额是( )万元。 A.240 B.232 C.192 D.234 [答案] B [解析] 2008年10月10日购入，从2008年11月份开始计提折旧(当月增加的固定资产当月不计提折旧)，2008年按照年数总和法应计提的折旧额=(726-6)×5/15×2/12=40(万元);
2008年后2个月和2009年前10个月是第一个折旧年度，2009年前10个月应计提的折旧额=(726-6)×5/15×10/12=200(万元)，2009年的后2个月属于第二个折旧年度的前2个月，应计提的折旧额=(726-6)×4/15×2/12=32(万元)，所以2009年应计提的折旧额 =200+32=232(万元)。 [该题针对“年数总和法”知识点进行考核] 3. 下列因素中，不会影响到固定资产账面价值的有( ) A.固定资产的改良支出 B.当期计提的固定资产的折旧 C.当期计提的固定资产的减值 D.固定资产的修理费用 [答案] D [解析] 选项A，固定资产的改良支出需要计入固定资产的成本;固定资产的账面价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提的减值，所以选项BC会影响到固定资产的账面价值;选项D，固定资产发生的修理费用不需要资本化，直接计入当期损益。 [该题针对“固定资产账面价值”知识点进行考核] 4. 远航公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资600万元。另外领用本公司自产的产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格为160万元，该产品适用的增值税税率为17%，发生的在建工程人员工资和福利费分别为200万元和30万元。另外发生的其他相关支出为6.4万元，假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为( )万元。 A.990 B.960 C.993.6 D.1017.2 [答案] C