阴阳合同对于节税避税起到作用及危害
传统税收筹划通过阴阳合同，无限放大工程成本，进而节省税负，这种不正规的做法，来取得税负的降低，会给企业带来巨大的风险。但通过顶层设计将预期待售的项目公司整体打包成立一家西藏母公
司进行销售，不仅减少法律风险，在节税效果上也有这巨大的空间。下文以A、B公司酒店和土地资产买卖交易为例，浅析股权架构对节税的影响。
案例：A公司持有酒店资产，100%控股B公司，B公司名下拥有一块土地使用权，现在集团领导决定将A公司拥有的酒店和B公司拥有的土地使用权一起转让，则A、B公司交易过程中分别缴纳哪些税费？如何计算？如何进行筹划？
方案一:A公司将酒店资产划转给B公司，A公司在税收洼地成立一家空壳公司西藏公司，再将A公司持有的B公司股权转让给西藏公司。以转让股权形式转让西藏公司持有B公司股权，假设酒店价值4亿，成本2亿（其中土地1亿，开发成本1亿），土地价值3千万（均为不含说价格）。股权架构如下：划转阶段：A承担税费如下（单位：万元）增值税：（40000-10000）*10%-=3000万元若A 是房地产开发企业，土地增值税：（40000-20000*1.2）
*40%-24000*5%=5200万元企业所得税：（40000-20000-5200）
*25%=3700万元备注：根据财税[2016]36号文规定：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资
产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。该法条仅约定了合并、分立、出售、置换，划转能否适用不同地方税务口径不一致。股权转让阶段：A承担税费如下（单位：万元）假设B公司股权现价10亿，股权取得成本5亿双方承担印花税：100000*0.05%=50万元企业所得税：（100000-50000-50）*25%=12487.5万元整体转让B公司股权：西藏C公司承担税费如下（单位：万元）假设B公司对外转让股权价值20亿，取得成本11亿双方承担印花税：
200000*0.05%=100万元企业所得税：（200000-110000-100）
*9%=8091万元如果未能通过西藏公司交易股权相应的税费如下：企业所得税：（200000-110000-100）*25%=22475万元节约税费：22475-8091=14384万元
由A公司分立出一家酒店公司C，再由B公司控股C公司，假设酒店价值4亿，成本2亿，土地价值3千万（均为不含说价格）。股权架构如下：分立资产成立C公司税费如下：若A是房地产开发企业，土地增值税：（40000-20000*1.2）*40%-24000*5%=5200万元企业所得税：（40000-20000-5200）*25%=3700万元C公司股权转让给B公司税费如下：假设C公司股权价值5亿，取得成本4亿双方承担印花税：50000*0.05%=25万元企业所得税：（50000-40000-25）*25%=2493.75万元整体转让B公司股权：西藏公司承担税费如下（单位：万元）假设B公司对外转让股权价值20亿，取得成本11亿双方承担印花税：200000*0.05%=100万元企业所得税：
（200000-110000-100）*9%=8091万元如果未能通过西藏公司交易股权相应的税费如下：企业所得税：（200000-110000-100）
*25%=22475万元节约税费：22475-8091=14384万元
建筑工程合同管理论文 学院: 建筑工程 班级: 土木11-5 姓名: 许永吉 学号: 7号 黑龙江科技大学
摘要：建设工程合同管理的概念,要想研究建设工程合同管理就必须学 会理解其以上的东西，深刻的体会他的作用，以及日常生活中的运用, 各种关系的确定主要是通过合同形式进行的，合同管理作为现代企业管 理制度的重要内容之一，能否实施有效管理，把好合同关，是现化企业 经营管理成败的一个重要因素。 关键词：合同管理；建设工程；管理制度 工程合同管理的基本概念 1．合同管理的目标 工程合同管理是对工程项目中相关合同的策划、签订、履行、变更、索赔和争议解决的管理。它是工程项目管理的重要组成部分。合同管理是为项目总目标和企业总目标服务的，保证项目总目标和企业总目标的实现。具体地说，合同管理目标包括： (1)使整个工程项目在预定的成本、预定的工期范围内完成，达到预定的质量和功能要求，实现工程项目的三大目标。 (2)使项目的实施过程顺利，合同争执较少，合同各方面能互相协调，都能够圆满地履行合同责任。 (3)合同的管理，还要在工程结束时使双方都感到满意，最终业主按计划获得一个合格的工程，达到投资目的，对工程、对承包商、对双方的合作感到满意；承包商不但获得合理的价格和利润，还赢得了信誉，建立双方友好合作关系。这是企业经营管理和发展战略对合同管理的要求。
2．合同管理的角度 由于合同在工程中的特殊作用，项目的参加者以及与项目有关的组织都有合同管理工作。但不同的单位或人员，如政府行政管理部门、律师、业主、工程师、承包商、供应商等，在工程项目中的角色不同，则有不同角度、不同性质、不同内容和侧重点的合同管理工作。 (1)政府行政主管部门主要从市场管理的角度，依据法律和法规对工程合同的签订和实施过程进行管理，提供服务和做监督工作。例如对合同双方进行资质管理，对合同签订的程序和规则进行监督，保证公平、公开、公正原则，使合同的签订和实施符合市场经济的要求和法律的要求，对在合同签订过程中违反法律和法规的行为进行处理等。政府的目的是维护社会公共利益，使工程合同符合法律的要求。 (2)律师通常作为企业的法律顾问，帮助合同一方对合同进行合法性审查和控制，帮助合同一方解决合同争执。律师更注重合同的法律问题。 (3)业主作为工程合同的主体之一，通过合同运作项目，实现项目的总目标。 工程合同的重要性 1 合同的重要性 为加强合同管理，避免失误，提高经济效益，根据《合同法》及其他有关法规的规定，结合公司的实际情况，制订本制度。合同管理是企业管理的一项重要内容，搞好合同管理，对于公司经济活动的开展和经济利益的取得，都有积极的意义。各有关部门必须互相配合，共同努力，搞好公
建设工程合同中阴阳合同的效力 [提要]在房地产等产业成为支柱性产业并不断出现新情况、新问题的情况下，建设行政主管部门对建筑市场的管理日益加强，与此同时发包人为了节省资金追求利润，承包单位为了承接工程，“阴阳施工合同”便应运而生... 建设工程合同中阴阳合同的效力 随着我国建筑业市场的蓬勃发展，在房地产等产业成为支柱性产业并不断出现新情况、新问题的情况下，建设行政主管部门对建筑市场的管理日益加强，与此同时发包人为了节省资金追求利润，承包单位为了承接工程，“阴阳施工合同”便应运而生。本文从阴阳合同的成因出发，探究不同阴阳合同的效力及其对建筑市场价值导向的影响。 建设工程合同的特殊性及阴阳合同的成因 建设工程合同，是指承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。该类合同的标的物仅限于基本建设工程，因基本建设工程对国家和社会有特殊的意义，故工程建设对合同当事人有特殊的要求。建设工程合同由于当事人之间的权利、义务关系复杂，建设质量、建设周期、工程价款等可变因素较多，为减少和防止国有资产流失，法律提倡该类合同的签订采用招标、投标形式进行。 所谓阴阳合同(也叫“黑白合同”)，是指在交易过程中，交易双方基于某种利益考虑(通常是为了实现交易目的同时规避政府部门的监管)，对同一合同标的 履行。其中登记、备案的合同，称为“白合同”，仅由双方当事人持有的合同称为“黑合同”。所以“黑白合同”并非一个具体的合同，而是指一种交易现象。 对于建设工程合同，有两种黑白合同：一是招标工程的“黑白合同”，一是非招标工程的“黑白合同”。前者是指发包人与承包单位就同一工程签订两份施工合同，其中一份是经过招投标程序后签订的报行政主管部门备案的合同，另一份合同则是对第一份的修改，是双方实际执行的合同。后者的概念与前者相比
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 商铺租赁合同书+分成方式范本 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
出租方(商铺提供者，以下简称甲方)：商铺：区号室 该商铺的产权证编号：______________________________________________ 若无产证，可提供真实购买合同，发票等，由乙方与松江礼品城有限公司核实并确认。 承租方(市场管理者，以下简称乙方)： 上海毛家塘南北货批发市场经营管理有限公司 法定代表人及身份证号: ____________________________ 营业执照号： ________________________________________ 联系人：联系电话： 前言：兹有上海松江礼品城有限公司(董事长陈绍圣)白愿将松江礼品城及后来的九洲世贸的招商权、经营权、管理权全部委托给上海毛家塘南北货批发市场经营管理有限公司进行运作与管理。根据〈〈合同法》签订如下条款： 第一条租期和租金 1、租期为15年，白2016年3月1日起至2031年2月28日止。 2、该商铺租金第1年至第5年每年租金固定为人民币肆万圆(前2年各 减免半年租金；第6年至第15年的租金收入甲乙双方按比例分成：即甲 方65%乙方35% 3、第一个五年甲方收益： (1) 、2016年3月1日至2017年2月28日租金20000.00元。 (2) 、2017年3月1日至2018年2月28日租金20000.00元。 (3) 、2018年3月1日至2019年2月28日租金40000.00元。 (4) 、2019年3月1日至2020年2月28日租金40000.00元。 (5) 、2020年3月1日至2021年2月28日租金40000.00元。 由甲方原因造成本协议签订之日晚丁2016年3月1日的，则本协议的租赁期限及固定收益起付日期均顺延至签订之日起算。 4、店铺空关补偿金，第1年支付优惠前租金（以肆万圆为基数）的30% 第二年支付优惠前租金（以肆万圆为基数）的40%第三年（含）至第五年，全额支付租金。
阴阳合同对于节税避税起到作用及危害 传统税收筹划通过阴阳合同，无限放大工程成本，进而节省税负，这种不正规的做法，来取得税负的降低，会给企业带来巨大的风险。但通过顶层设计将预期待售的项目公司整体打包成立一家西藏母公 司进行销售，不仅减少法律风险，在节税效果上也有这巨大的空间。下文以A、B公司酒店和土地资产买卖交易为例，浅析股权架构对节税的影响。 案例：A公司持有酒店资产，100%控股B公司，B公司名下拥有一块土地使用权，现在集团领导决定将A公司拥有的酒店和B公司拥有的土地使用权一起转让，则A、B公司交易过程中分别缴纳哪些税费？如何计算？如何进行筹划？ 方案一:A公司将酒店资产划转给B公司，A公司在税收洼地成立一家空壳公司西藏公司，再将A公司持有的B公司股权转让给西藏公司。以转让股权形式转让西藏公司持有B公司股权，假设酒店价值4亿，成本2亿（其中土地1亿，开发成本1亿），土地价值3千万（均为不含说价格）。股权架构如下：划转阶段：A承担税费如下（单位：万元）增值税：（40000-10000）*10%-=3000万元若A 是房地产开发企业，土地增值税：（40000-20000*1.2） *40%-24000*5%=5200万元企业所得税：（40000-20000-5200） *25%=3700万元备注：根据财税[2016]36号文规定：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资
产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。该法条仅约定了合并、分立、出售、置换，划转能否适用不同地方税务口径不一致。股权转让阶段：A承担税费如下（单位：万元）假设B公司股权现价10亿，股权取得成本5亿双方承担印花税：100000*0.05%=50万元企业所得税：（100000-50000-50）*25%=12487.5万元整体转让B公司股权：西藏C公司承担税费如下（单位：万元）假设B公司对外转让股权价值20亿，取得成本11亿双方承担印花税： 200000*0.05%=100万元企业所得税：（200000-110000-100） *9%=8091万元如果未能通过西藏公司交易股权相应的税费如下：企业所得税：（200000-110000-100）*25%=22475万元节约税费：22475-8091=14384万元 由A公司分立出一家酒店公司C，再由B公司控股C公司，假设酒店价值4亿，成本2亿，土地价值3千万（均为不含说价格）。股权架构如下：分立资产成立C公司税费如下：若A是房地产开发企业，土地增值税：（40000-20000*1.2）*40%-24000*5%=5200万元企业所得税：（40000-20000-5200）*25%=3700万元C公司股权转让给B公司税费如下：假设C公司股权价值5亿，取得成本4亿双方承担印花税：50000*0.05%=25万元企业所得税：（50000-40000-25）*25%=2493.75万元整体转让B公司股权：西藏公司承担税费如下（单位：万元）假设B公司对外转让股权价值20亿，取得成本11亿双方承担印花税：200000*0.05%=100万元企业所得税：
房产交易中阴阳合同效力认定典型案例选｜高杉LEGAL 作者：@高杉峻 【高杉按语】 房产买卖合同当事人为实现避税目的，就同一房产签订不同价款的多份合同的情形较为常见。一旦就实际应履行何种价款发生争议，并不当然以价格低者或价格高者为准，也不当然以向行政管理部门备案登记的合同为准。从案例筛选的情况来看，法院往往综合全案情况与证据，必要时通过价格鉴定等方式，来确定双方达成一致的真实交易价格。 对当事人可能存在的避税等违法行为，应由税务部门等有权机关依据行政法规进行查处，法院在民事诉讼中对此直接处理的情形较为少见。另外，此类纠纷的司法实践中，法院依据《合同法》第五十二条第二项或第五项的规定而认定双方签订的多份合同均为无效的情况也较为少见。 就此类纠纷，本文特筛选出若干典型案件的裁判要旨如下，供大家参考。 【裁判要旨】 内蒙古自治区高级人民法院（2011）内民提一字第17号赤峰立仁房地产开发有限责任公司与多某某房屋买卖合同纠纷再审案： 商品房买卖过程中形成了两份价格迥异的合同，买卖双方各自主张按照对自己有利的合同履行。再审从两份合同的形式要件、合同的实际履行情况及市场价格等方面，综合审查认定“2150”合同是双方关于商品房买卖的真实意思表示，而“1100”合同是双方为规避纳税义务所形成，且因立仁公司协助多某某规避纳税义务，对发生本案民事纠纷亦存有过错，故对其利息主张，法院不予支持。 河南省新乡市中级人民法院(2011)新中民五终字第188号新乡市朋来置业有限公司与李忠林等房屋买卖合同纠纷上诉案： 本院认为，朋来公司与李忠林在2004年1月19日签订了购房协议。此后，朋来公司与陈芳兰就同一房屋分别于2005年1月25日、2005年3月18日另外签订了购房协议及房地产买卖契约。案涉房屋于2005年3月28日办理了房屋所有人为陈芳兰的房权证。朋来公司在原审提供的2007年6月27日由陈芳兰、李忠林出具的证明显示，双方协商将案涉房屋的价格约定为1500元/平方米，只供办理房权证使用。购房协议仍以2004年1月19日所签为准。据此说明，朋来公司与李忠林签订第一份购房协议到案涉房屋产权证办到陈芳兰名下，朋来公司没有对合同主体变更及房权证办理等事宜提出异议，仅对案涉房屋的价款声明以第
建设工程合同中的阴阳合同 针对建设行政主管部门对建筑市场的管理日益加强，发包人为了节省资金追求利润，承包单位为了能成功承接工程，“阴阳施工合同”便应运而生。 一、建设工程合同的特殊性及阴阳合同的成因 建设工程合同中各方当事人之间的权利、义务关系复杂，建设质量、建设周期、工程价款等可变因素较多，为应对这一复杂关系和因素，减少和防止国有资产流失，规范建筑市场，法律提倡该类合同的签订采用招标、投标形式进行。在交易过程中，交易双方基于各种利益考虑（通常是为了实现交易目的同时规避政府部门的监管），对同一合同标的物签订了价款存在明显差别或者履行方式存在明显差异的两份合同。其中一份作了登记、备案等公示，并往往通过承诺函等形式明确说明登记、备案的合同仅用于登记、备案而不作实际履行合同，而另一份合同仅由双方当事人持有并实际履行。其中登记、备案的合同，称为“白合同”，仅由双方当事人持有的合同称为“黑合同”。所以“黑白合同”并非一个具体的合同，而是指一种交易现象。 对于建设工程合同，有两种黑白合同：一是招标工程的“黑白合同”，一是非招标工程的“黑白合同”。前者是指发包人与承包单位就同一工程签订两份施工合同，其中一份是经过招投标程序后签订的报行政主管部门备案的合同，另一份合同则是对第一份的修改，是双方实际执行的合同。后者的概念与前者相比只是没有“经过招投标程序后” 的字样。从根本上讲，阴阳合同是基于两方面原因产生的，一方面建筑市场是卖方市场，建筑施工企业供大于求。施工企业急于承揽工程项目，只好接受业主条件苛刻的合同条款；另一方面，由于建筑市场尚不规范，竞争秩序还很混乱，拖欠工程款、农民工工资的现象还十分突出。因此政府用法律规定，对必须招标的工程项目实施强制招投标制度外，还以行政命令的方式要求工程价款在规定限额以上实行强制招标。在这种态势下，对发包人而言，一方面须按政府规定对发包工程招标；另一方面，建筑市场供需关系决定在“合理低价”之下还有降价空间，而许多施工企业为了揽到工程在“合理低价”形式压迫之下承揽招标建设工程项目。发包人为节省开支，降低成本，常常要求承包人与
合同的基本知识 一、合同的法律概念 《中华人民共和国合同法》第2条规定：“本法所称合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。” 二、合同的形式 在我们国家合同形式目前有这样几种形式：1、书面形式（有些合同法律规定必需采用书面形式比如商品房买卖合同）；2、口头约定（在能够证明的情况下，双方口头约定也可以成立合同。口头约定在发生纠纷时难以证明，所以这种形式不可取）3、其他形式，它又分为默示形式和视听资料形式。 三、签订一份合同的过程 我们签订一份合同要经过要约、承诺两个阶段 四、合同的主要内容或者说必要内容： 1、合同双方当事人； 2、标的； 3、数量、质量； 4、价款或者报酬； 5、履行期限、地点和方式； 6、违约责任； 7、解决争议的办法。 五、合同的特殊形式——格式合同 （一）概念：格式条款是指合同当事人为了重复使用而预先拟定，并在订立合同时未与对方协商的条款。包含有格式条款的合同为格式合同，又称为标准合同。 合同法制定了一套规则来管制格式合同。 第一、提供格式合同的一方要采取合理方式提请对方注意免除或限制其责任的条款，按照对方的要求，对该条款予以说明。 第二、在格式合同中，提供格式合同的一方免除其责任、加重对方责任、排除对方主要权利的条款无效。 第三、对格式条款有两种以上解释的，应当做出不利于提供格式条款一方的解释。 另外，还请记住合同法第五十三条规定的二种情形的免责条款无效：（1）造成对方人身伤害的；（2）因故意或者重大过失造成对方财产损失的。 六、签订合同时应当注意的事项 1、合同文本的起草 2、审查合同对方的签约资格及履约能力 3、合同双方应承担的权利、义务应当明确具体切忌含糊笼统 4、约定争议管辖权条款。 5、“明确合同签订地”的意义。 6、合同内容完成后，双方签字盖章有关事项，特别注意合同的附件，也要盖章。 专题：阴阳合同的法律风险 一、什么是“阴阳合同” “阴阳合同”指的是在房屋买卖过程中，买卖双方就同一房屋买卖签订的数份不同价格的合同。 二、“阴阳合同”与“补充合同”不是一回事 阳合同只用来登记，真实的成交价是阴合同，两份合同的价格不同，两份合同的签订时间可能是同一天，也可能相隔数天，但大致时间一致。而补充合同是对前一份合同的变更，一般是在合同履行到一定阶段后经双方协商一致而对原来合同所作的变更。 三、“阴阳合同”出现的两大原因： 1、下家为多贷款 2、上家为少交税 四、卖方签订“阴阳合同”的法律风险。 1、交易不成时，承担房价下跌损失的风险。 如果房价下跌，买房人以签订“阴阳合同违法”为理由毁约，卖方有可能承担房价下跌所带来的经济损失。 2、买方违约的风险。 如果买方没有按期支付甚至拖欠过户价之外的房款，那么卖方将会陷入尴尬境地：协商、催讨，买方可能不予理睬；向法院起诉，则会因存在明显的偷逃税行为而受到经济处罚。 3、行政处罚的风险。 签订“阴阳合同”后，卖方因此可以少缴甚至不缴营业税、个人所得税等税款。被税务机关查出，则不仅会被追缴税款，还可能被处以高额的罚款。
解析建设工程“阴阳合同”之法律问题--林 镥海胡玉芳 引言 所谓“阴阳合同”又称“黑白合同”，是指当事人就同一标的签订的二份或二份以上实质性内容相异的合同，通常把送交政府部门备案的正式合同称为“阳合同”，把实际履行的补充协议称为“阴合同”。这一现象在众多领域均有出现，如商品房买卖、房屋拆迁、房屋租赁等，但在建设工程中尤为显著。2005年全国人大常委会《建筑法》执法检查组发布的报告中称：工程招标中的“黑白合同”问题很突出，“不仅相当普遍而且难以查处”。 在司法实践中，究竟是“阳合同”有效还是“阴合同”有效，审判机构有着截然不同的判决，这些判决给市场主体带来了不同的价值导向，也给建设工程交易活动安全造成了很大的不稳定，并牵涉到工程款拖欠，民工工资拖欠等重大问题。因此准确分析建设工程“阴阳合同”的法律性质，正确理解相关法律规定，确定建设工程“阴阳合同”的法律效力对稳定建筑市场，保护交易安全有着重要意义。
以下，将对建设工程合同的特殊性、建设工程“阴阳合同”表 现形式和《招标投标法》第46条立法宗旨进行分析，由此来确定 建设工程“阴阳合同”的法律效力。 一、建设工程合同的特殊性 合同，是平等主体的自然人、法人及其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。建设工程合同也是合同的一种，但 是由于建设工程商品的特殊性，使它具备了与一般合同不同的特点： 1、建设工程与招标投标的紧密联系 一般民事合同的成立只需要当事人形成合意，但建设工程合同 不仅需要当事人形成合意，还引入了政府部门的监管。特别是政府 投资项目及对社会有重要影响的公益工程如住宅等，世界各国普遍 采用了招标投标方式进行工程承发包交易活动。我国 2000年1月 1日开始实施的《招标投标法》第3条规定了必须进行招标的范围，第10条则把招标投标分为公开招标与邀请招标二种。 《合同法》第13条规定“当事人订立合同，采取要约、承诺 方式”。要约与承诺可以有多种表现方式，在招投标过程中则表现为：
案例：甲房地产开发有限公司与乙建设工程公司 关于某科技大厦建设工程施工合同纠纷案 这是一起较为典型、也较为复杂的建设工程施工合同纠纷案件，其中主要涉及长期以来困扰我国建筑施工领域的“黑白合同”的问题。本案中，发包人就建设工程先后进行了两次招投标，又先后与同一承包人签订了“黑白”两份内容不一致的建设工程施工合同。工程竣工后，双方当事人对于以两份施工合同中的哪份合同作为工程款结算的依据存在激烈的争论。同时由于本案工程施工中存在变更、洽商资料不全，工程管理不规范等问题，导致工程款结算资料严重不足，给工程款结算造成了很大的困难。我们认为本案的处理对于类似案件的处理具有较大的参考作用。 一、案情介绍 2003年3月16日，乙建筑公司通过工程招投标与甲房地产公司签订了《建设工程施工合同》，由乙建筑公司承建甲房地产公司开发的某市白云科技大厦（以下简称“白云大厦”），该合同在某市建设工程施工合同管理处备案。在此过程中，双方又就大厦建设分步签订了正负零以下工程施工合同协议书、正负零以上工程施工合同协议书以及钢结构工程施工合同协议书等三份施工合同。2004年7月20日，工程竣工。此后，双方多次就工程款结算进行协商，但是一直没有达成一致，乙建筑公司实际占用了白云大厦中的9个楼层拒不交还甲房地产公司。双方就工程款结算和房屋交还相关问题发生纠纷并诉至法院。以下为本案的详细案情。 （一）第一次招投标并签订建设工程施工合同（该合同为工程施工过程中双方实际执行的合同，未办理备案手续，简称“执行合同”） 甲房地产公司于2003年1月14日对白云大厦工程进行内部招标。2003年1月28日乙建筑公司就工程施工进行投标。乙建筑公司实际报价1.15亿元，其中一期工程实际报价2904万元，二期工程实际报价8596万元。 甲房地产公司于2003年2月16日向乙建筑公司发出中标通知书，通知乙建筑公司中标一期工程（正负零以下工程），中标价格2904万元。2003年3月16日，甲房地产公司与乙建筑公司就白云大厦一期工程（正负零以下工程）建
什么是节税和避税？ 少交税是所有创业者所希望的，并且并非是做不到的，企业少交税可以通过节税与避税两种做法达到。但是，节税和避税，又有不小的区别。避税、节税在现实中有时难以明确界定，但在概念上有其区别，具体有以下方面： 节税 又称为税收筹划，一般是指纳税人采用合法之手段（政策技巧、计算分析、会计政策等）以达到不交或少交税的目的，当存在多种纳税方案以供选择时，纳税人则选用令税负最低的方式以处理财务、经营、交易等事项； 避税 与节税不同，它是以非违法之手段以达到逃避纳税义务的目的，此非违法是指所用手段既非明文规定可以做的，亦非明文规定以禁止的，是打“政策之擦边球”，政府因其直接导致国家财政收入减少、间接令税制有失公平并有其他不良影响，在税务征管上是反避税的，政府通过提高有关法规与政策的水平以制约企业之避税行为。 一、节税的特点 第一，以符合税收政策法规为前提。节税是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择。 第二，符合政策立法意图。纳税人通过节税最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利益，其结果正是税法中优惠政策的立法意图，因此，节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。 第三，需要进行策划。节税需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。 第四，表现形式多样。由于各国税法的不同，会计制度的差异，世界各国的节税行为也各有不同。一般来说，一国税收政策在地区之间、行业之间的差别越大，可供纳税人选择的余地也就越大，节税形式也就更加多样。 二、避税与节税的区别 虽然避税与节税具有很多的共同之处，并且在实际操作中对其进行严格的区别也是比较困难的，但是两者之间的差异还是存在的。
房产中介诱签阴阳合同运作避税普遍“做低评” 做“低评”虚砍三分之一房价 房产交易大额税费，一般以成交总额为基准，按一定比例缴纳。记者近日接到举报称，目前有不少房产中介公司以炮制房产交易“阴阳合同”为手段，以“做低评”降低税费为诱饵招揽生意，造成市场秩序混乱。业内人士认为，房产中介普遍“做低评”，以“阴阳合同”偷逃税，不但违法违规，还令交易者面临风险。 “低评”花招 《经济参考报》记者近期走访了天津、上海两地的多家房产中介公司，咨询如何降低房产交易税费，多家房产经纪人员回应称，可以指导交易双方签订“阴阳合同”，将房产交易登记价格大比例做低，从而实现税负大幅减轻。 在天津市南开区、西青区，受访的链家地产、中原地产、我爱我家等多家房产中介公司的经纪人均明确表示可以“做低评”，并以此拉拢生意。 记者以买家身份与卖家、中原地产公司达成初步协议，购置天津市西青区某小区内一套117平米的二手房，成交价格为150万元，约合均价12800元每平方米，按有关规定应缴1.5%的契税约2.25万元。 “我们能帮着‘做低评’，将房价砍掉三分之一。”中原地产某梁姓经纪人员称，中介公司可以将登记房款总额做到100万元，约合房价8550元每平方米。如此，购房者应缴契税降至1.5万元，税费负担也省去了三分之一。
对于“做低评”前后50万元的房款差额，该经纪人员称，购房者只需在交易双方去房管局“打协议”之前，私下以个人欠款形式直接支付给卖方即可。对于房产交易中介费用，中介公司则坚持以实际成交价格为基准按比例核算。 在上海，市民潘女士向记者讲述了其在房产中介公司运作下成功避税数千元的例子。 2012年10月，潘女士在上海南站附近购买了一套面积58.9平方米的二手住宅，房屋均价2.8万元每平方米，总额为165万，应缴契税1.65万元。经太平洋房屋中介公司操作，该房产在房管部门登记时，房款总额被做低为120万元，约合均价2万元每平方米(当时房产交易中心该区域核价的书面限价标准为2万元每平方米)，应缴契税1.2万元。 如此，潘女士直接省去了契税4500元，以及其他一些以房款总额为基准按比例征收的费用。对于房款总额“做低评”前后45万元的差额，在房产经纪人指导下，潘女士与卖房者签订了一份补充合同，45万元差额则以装修等补偿费用的形式出现在补充合同中。 避税诱惑 记者调查发现，在目前一些城市房产交易过程中，“做低评”业已成为“公开的秘密”，不少中介公司打着“认识熟人可最大限度节省税费”的旗号招揽生意，交易方则认定“交易税费能省则省”，对签订“阴阳合同”习以为常。 据上海市青浦区检察院介绍，目前房产中介公司围绕合同做文章、
2013版《建设工程施工合同（示范文本）》解读 一、建设工程施工合同示范文本修订背景 1999版《建设工程施工合同（示范文本）》是在总结施工合同示范文本推行经验及借鉴国际上一些通行的施工合同文本的基础上，对原《建设工程施工合同》（GF-91-0201）修订完成的，适用于各类公用建筑、民用住宅、工业厂房、交通设施及线路管道的施工和设备安装。该版合同自原建设部会同国家工商行政管理总局印发施行以来，对于规范建筑市场主体的交易行为，维护参建各方的合法权益起到了重要的作用。 但是，随着我国建设工程法律体系的日臻完善、项目管理模式的日益丰富、造价体制改革的日趋深入，1999版施工合同越发不能适应工程市场环境的变化，具体表现为该版合同条件不能够满足工程量清单计价的需要、合同内容与新近法律规范存在冲突、当事人双方权利义务不尽公平以及合同风险分配不尽公平等几个方面的问题。示范文本修订工作显得尤为迫切和必要。 本次合同范本修订的基础工作是由住房和城乡建设部以课题形式委托北京建筑工程学院牵头完成的。课题组在住建部建筑市场监管司的统一领导下，先后召开6次专题会议，广泛听取各级建设行政主管部门、施工企业、建设单位及专家学者的意见和建议，几易其稿。2010年12月份，作为课题组工作成果的示范文本送审稿通过了专家鉴定，2011年4月份该份草案面向社会征求意见。 2013年4月，住房和城乡建设部联合国家工商行政管理总局印发建市〔2013〕56号文件，发布了2013版《建设工程施工合同（示范文本）》 （GF-2013-0201）（以下简称《示范文本》）。《示范文本》适用于房屋建筑工程、土木工程、线路管道和设备安装工程、装修工程等建设工程的施工承发包活动。《示范文本》为非强制性使用文本，合同当事人可结合建设工程具体情况，根据《示范文本》订立合同，并按照法律法规规定和合同约定承担相应的法律责任及合同权利义务。 本文在介绍新版示范文本框架结构的基础上，对修订后施工合同的重点条款进行解读，以期让项目参与各方能够深入理解新版合同的适用条件，全面掌握新版合同的应用技巧。 二、2013版施工合同的文本结构 新版《示范文本》由合同协议书、通用合同条款和专用合同条款三部分组成，并包括了11个附件。 1、合同协议书 《示范文本》合同协议书共计13条，主要包括：工程概况、合同工期、质量标准、签约合同价和合同价格形式、项目经理、合同文件构成、承诺以及合同生效条件等重要内容，集中约定了合同当事人基本的合同权利义务。 2、通用合同条款 通用合同条款是合同当事人根据《建筑法》、《合同法》等法律法规的规定，就工程建设的实施及相关事项，对合同当事人的权利义务作出的原则性约定。 通用合同条款共计20条，具体条款分别为：一般约定、发包人、承包人、
解析建设工程“阴阳合同”之法律问题-- 林镥海胡玉芳 引言 所谓“阴阳合同”又称“黑白合同”，是指当事人就同一标的签订的二份或二份以上实质性容相异的合同，通常把送交政府部门备案的正式合同称为“阳合同”，把实际履行的补充协议称为“阴合同”。这一现象在众多领域均有出现，如商品房买卖、房屋拆迁、房屋租赁等，但在建设工程中尤为显著。2005年全国人大常委会《建筑法》执法检查组发布的报告中称：工程招标中的“黑白合同”问题很突出，“不仅相当普遍而且难以查处”。 在司法实践中，究竟是“阳合同”有效还是“阴合同”有效，审判机构有着截然不同的判决，这些判决给市场主体带来了不同的价值导向，也给建设工程交易活动安全造成了很大的不稳定，并牵涉到工程款拖欠，民工工资拖欠等重大问题。因此准确分析建设工程“阴阳合同”的法律性质，正确理解相关法律规定，确定建设工程“阴阳合同”的法律效力对稳定建筑市场，保护交易安全有着重要意义。
以下，将对建设工程合同的特殊性、建设工程“阴阳合同”表现形式和《招标投标法》第46条立法宗旨进行分析，由此来确定建设工程“阴阳合同”的法律效力。 一、建设工程合同的特殊性 合同，是平等主体的自然人、法人及其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。建设工程合同也是合同的一种，但是由于建设工程商品的特殊性，使它具备了与一般合同不同的特点： 1、建设工程与招标投标的紧密联系 一般民事合同的成立只需要当事人形成合意，但建设工程合同不仅需要当事人形成合意，还引入了政府部门的监管。特别是政府投资项目及对社会有重要影响的公益工程如住宅等，世界各国普遍采用了招标投标方式进行工程承发包交易活动。我国 2000年1月1日开始实施的《招标投标法》第3条规定了必须进行招标的围，第10条则把招标投标分为公开招标与邀请招标二种。
基层反映：基层建议：刹住不动产交易中“阴阳合同”的歪风-基层反映 今天，好范文网的小编为大家整理了一篇关于《基层反映：基层建议：刹住不动产交易中“阴阳合同”的歪风》范文，供大家在撰写基层反映、社情民意或问题转报时参考使用！正文如下： “阴阳合同”是指在不动产交易过程中，买卖双方通过签订较低成交价格的阳合同来遮掩阴合同的真实成交价格，以达到降低税费支出目的的行为。在当前的征管工作中，这一现象非常普遍，甚至已经成为了公开的秘密，行业内的潜规则。 一、“阴阳合同”出现的原因 一是利益驱使。买卖双方签订“阴阳合同”的根本目的就是为了虚报成交价格，降低计税依据，少交税款。 二是中介机构极力推动。不少房产中介机构为成功取得佣金，对于那些买卖双方心理价格相差较多的客户，主动替其出主意，兜售“阴阳合同”这个避税“法宝”，把这个差价去从应交税款里扣，并担任买卖双方间的中间人身份，使得买方不用多出钱，卖方不用少收钱，中介也能拿佣金，“皆大欢喜”。 三是监管取证难。虽然“阴阳合同”明显违反了税收管理规定，造成偷税事实，但由于成交价格属于买卖双方较为隐私的信息，主管部门往往难以得到证据。除非买卖双方有一方主动举报，否则很难对相关违法人员进行有效惩处。 四是评估系统价格较低。买卖双方在申报阳合同中的成交价
格后，税务机关会通过比较申报价格和评估系统价格的高低，以孰高原则核定成交价格。然而，评估系统中的价格往往较低，无法有效评定申报价格，有时甚至会出现阳合同中的合同金额仍大于评估系统价格的情况。 二、“阴阳合同”带来的危害 一是造成税款流失。比如对溪口镇而言，溪口有较多别墅区，如紫汀花园、盛世桃园、美玲山庄等，对于这些成交价格较高的别墅而言，“阴阳合同”中的成交价格相差几十万甚至几百万是非常正常的。就现行个人住房买卖的税率而言，除去交易达到免税条件的增值税和50%的契税补贴，一份相差100万的阴阳合同，就可以造成25000元的税款流失，如果是商业用房的话，数目也将更大，长期下来，这一笔流失的税款是比较大的。 二是买卖双方存在利益损失风险。对卖方而言，由于“阴阳合同”成交价格相差较大，且在房管登记的阳合同效力要大于阴合同，买方可能在交房后不承认阴合同的存在，届时如果卖方无法证明阳合同是为了避税而申报的虚假成交价格，就会面临房款无法全额收回的风险。对买方而言，由于法律承认的成交价格较低，因此如果以此套房产进行贷款，是无法取得高额贷款的，抵债也是一样。同时，双方还存在被追究法律责任和行政处罚的风险。 三是造成社会不良影响。“阴阳合同”的存在是对守法纳税人的不公平，如果不采取有效措施，也会使得其他纳税人效仿，滋生纳税欺诈行为，为税收征管工作带来困难，侵害国家利益，扰乱正常的经济秩序，干扰国家房地产调控政策的实行。
崔永元再曝明星夫妇签订7 5亿“阴阳合同”是谁呢 前央视主持人崔永元再次爆料称，有明星夫妇签订7.5亿“阴阳合同”。 日前，自媒体“毒舌电影”采访了崔永元。 据崔永元披露，范冰冰痛哭着向自己道歉，目前两人已和解。 崔永元还爆料，还有一对明星夫妇涉“阴阳合同”，其中一个是演员，也是宣发，涉及金额高达7.5亿元人民币。 崔永元称，（合同里的）数字本身就吓死你。 崔永元6月4日在接受《北京日报》新媒体长安街知事采访时称，范冰冰工作室所在地无锡的税务部门已经联系了他，6月5日上午双方将面谈，他手上掌握的相关材料也会当面交给对方。 崔永元日前还对媒体称，自己手中有一抽屉的合同，其中还有香港演员的。 目前无锡税务部门已经跟他联系，可能需要他提供一些掌握的材料或者线索，如果需要，他会把手中的合同全部提供出去。
并称这是天大的案子，税务局解决不了。 “随便拿出来一个当事人都得进去，不光范冰冰，牵扯到的全是大腕儿！” 5月24日，崔永元发微博炮轰范冰冰领取“国家精神造就者奖”，直言“一个真敢发，一个真敢领”。 5月25日，崔永元微博发出一张千万合同的截屏。 5月27日，崔永元微博发出一则消息的截屏，消息的题目是“刘震云女儿：我爸教我不要脸，李安教我不着急”。 5月28日，崔永元微博连发五张合同截屏，其中一张写有范冰冰的名字。 5月29日，崔永元微博再开炮，曝光了“阴阳合同”一事，并称“演了4天拿了六千万”。 5月29日，范冰冰工作室发出声明，否认曾经拍摄4天拿了六千万。
6月2日，崔永元微博又曝出了“阴阳合同”。 6月3日，中共国税总局下令彻查明星“大小合同”，无锡市滨湖区地税局随后宣布介入调查取证。 随后自媒体火星试验室致电崔永元时，他澄清4天6,000万片酬合同所指的并非范冰冰，曝光的涉事明星不是一个人，而是一个团伙，涉案金额也远超目前曝光金额的十倍以上。 崔永元踢爆大陆娱乐圈逃税“潜规则”后，6月4日上午影视传媒股刚开盘就遭遇暴跌，一天市值蒸发了114亿元人民币。 而范冰冰陷“阴阳合同”偷税漏税风波发酵之际，其代言的三三集团被曝涉嫌集资诈骗等，多名高管被抓，数十亿资产被查封。 事件缘起于一部冯小刚执导的电影《手机2》，范冰冰是片中主角，冯小刚是导演，刘震云是编剧，剧里还有徐帆、葛优、张国立、范伟等影视界大腕儿。 今年5月的一天，冯小刚在微博上晒出他与葛优和范冰冰等主演的合照，宣布《手机2》开拍，引发崔永元怒骂。
基层反映：基层建议：刹住不动产交易中“阴阳合同”的 歪风 “阴阳合同”是指在不动产交易过程中，买卖双方通过签订较低成交价格的阳合同来遮掩阴合同的真实成交价格，以达到降低税费支出目的的行为。在当前的征管工作中，这一现象非常普遍，甚至已经成为了公开的秘密，行业内的潜规则。 一、“阴阳合同”出现的原因 一是利益驱使。买卖双方签订“阴阳合同”的根本目的就是为了虚报成交价格，降低计税依据，少交税款。 二是中介机构极力推动。不少房产中介机构为成功取得佣金，对于那些买卖双方心理价格相差较多的客户，主动替其出主意，兜售“阴阳合同”这个避税“法宝”，把这个差价去从应交税款里扣，并担任买卖双方间的中间人身份，使得买方不用多出钱，卖方不用少收钱，中介也能拿佣金，“皆大欢喜”。 三是监管取证难。虽然“阴阳合同”明显违反了税收管理规定，造成偷税事实，但由于成交价格属于买卖双方较为隐私的信息，主管部门往往难以得到证据。除非买卖双方有一方主动举报，否则很难对相关违法人员进行有效惩处。 四是评估系统价格较低。买卖双方在申报阳合同中的成交价格后，税务机关会通过比较申报价格和评估系统价格的高低，以孰高原则核定成交价格。然而，评估系统中的价格往往较低，无法有效评定
申报价格，有时甚至会出现阳合同中的合同金额仍大于评估系统价格的情况。 二、“阴阳合同”带来的危害 一是造成税款流失。比如对溪口镇而言，溪口有较多别墅区，如紫汀花园、盛世桃园、美玲山庄等，对于这些成交价格较高的别墅而言，“阴阳合同”中的成交价格相差几十万甚至几百万是非常正常的。就现行个人住房买卖的税率而言，除去交易达到免税条件的增值税和50%的契税补贴，一份相差100万的阴阳合同，就可以造成25000元的税款流失，如果是商业用房的话，数目也将更大，长期下来，这一笔流失的税款是比较大的。 二是买卖双方存在利益损失风险。对卖方而言，由于“阴阳合同”成交价格相差较大，且在房管登记的阳合同效力要大于阴合同，买方可能在交房后不承认阴合同的存在，届时如果卖方无法证明阳合同是为了避税而申报的虚假成交价格，就会面临房款无法全额收回的风险。对买方而言，由于法律承认的成交价格较低，因此如果以此套房产进行贷款，是无法取得高额贷款的，抵债也是一样。同时，双方还存在被追究法律责任和行政处罚的风险。 三是造成社会不良影响。“阴阳合同”的存在是对守法纳税人的不公平，如果不采取有效措施，也会使得其他纳税人效仿，滋生纳税欺诈行为，为税收征管工作带来困难，侵害国家利益，扰乱正常的经济秩序，干扰国家房地产调控政策的实行。
浅析“避税”与“节税”问题(一) 论文关键词：避税节税合法性 论文摘要：税收是国家财政的基本来源，扩大税源、增加税收是国家财税管理部门的主要任务。然而，在利益的驱动下，很多企业都绞尽脑汁地要减轻税负，于是就产生了避税和节税行为。本文从基本概念和特征入手，对避税和节税进行比较分析。 一、“避税”的概念和特征 1基本概念 避税，即税收规避的简称，指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法， 通过对经营事项进行事先筹划，在法律允许的范围内，达到减免税负的目的。 各国对避税概念的理解可分为广义和狭义两种。广义的避税，是指纳税义务人为减轻税负所采取的一切行为。进一步可将其分为正当避税和不正当避税1，其中正当避税也称合法避税，是指纳税人依据税法规定，作出符合税法宗旨并能减轻纳税义务的行为；不正当避税则指行为人利用税法漏洞，通过人为的安排，减轻税负的行为。 2特征 (1)非违法性。避税是一种非违法行为。 (2)提前性，亦称前瞻性。即在纳税前，就需要对经营过程的中涉税行为进行相关的筹划和安排。 (3)受益性。其中有两层含义，一是低税负，例如运用低税率，可以降低企业的税收成本，二是延长纳税时间，将纳税期推后，可以间接减轻税收负担。 (4)权利性。避税实际上是纳税人在法律允许的范围内，合理地运用税法所赋予的权利，来实现减轻税负的目的。 二、“节税”的概念和特征 1基本概念 节税，是指纳税人采用合法的手段减少税款，即税款的“节约”。它是指在税法规定范围内，当有多种纳税方案可选择时，纳税人以税收负担最低为标准来进行选择。 节税行为因符合税法宗旨和政策意图，因此常为各国政府所鼓励和提倡。 2特征 (1)合法性，节税是通过对税收法规进行分析研究后，作出的优化税收的选择。 (2)符合国家的政策导向。从宏观经济调节来看，税收是调节市场经济以及生产者、消费者行为的有效的工具，政府通过税收政策，引导纳税人的生产、消费行为，以实现政府调控经济，引导消费的目的。 (3)普遍存在的经济现象。各国在制定税法时，都会制定一些优惠政策，这些政策为纳税人的节税行为提供了前提，使得节税行为具有普遍性。 (4)形式多样性。税收政策在地区、行业或者企业之间存在着差异，差异越大，那么纳税人的选择余地就越大，节税的形式也就越多。如利用地区差别、科技含量差别、出口优惠等，都具有可行性。 三、“避税”和“节税”的区别与联系 1从立法角度看，二者内涵不同 节税具有合法性，而避税有非违法性。节税顺应立法精神的，而避税则违背立法精神。避税是以不违法的手段达到减免纳税义务的目的，因此在一定程度上危及国家税法，导致国家财政收入的减少，间接影响税收制度的公平性。 2从宏观经济角度看，二者对经济、社会影响不同 企业选择节税，会造成政府税收收入的暂时减少，但从长远来看，企业通过节税，会获得更多的收入，这样使生产者有更高的积极性以及更多的资金去再投资，形成一个良性循环，政
法制日报/2011年/4月/28日/第005版 司法 规制房产中介新规施行一月阴阳合同避税仍大行其道法官称 审理阴阳合同案真实意思最难查 本报记者李娜 4月1日实施的《房地产经纪管理办法》明令,房地产中介机构和人员不得操作阴阳合同。一个月过去了,《法制日报》记者暗访北京3家房产中介公司发现,阴阳合同依然大行其道。 “出现这种情况一点儿不奇怪。”尽管新规的效果反映到法院尚需一段时间,但是北京市朝阳区人民法院民一庭副庭长俞里江、北京市顺义区人民法院民一庭法官王斌的判断惊人地一致:寄望于规制中介杜绝阴阳合同毫不现实,阴阳合同不会在短期内消失。 高额税差催生公开秘密 王斌给《法制日报》记者算了一笔账: 一套90平方米以上、房产证未满5年、实际成交价为200万元的房屋,房价以200万元计算时:买房人应缴纳的税费为6.1万元,卖方税费为13.1万元,共计19.2万元；而如果房价以50万元计算,税费为买方1.525万元,卖方3.275万元,共计4.8万元。 “二手房买卖合同中,双方通常约定由买房人承担各项税费,虽然部分税费的纳税主体是卖房人,但实际由买房人承担。”王斌说,这样一来,没有避税和避税后买房人的纳税差额达14.4万元。 在这种高额税差的驱使下,买房人热衷于签订阴阳合同,对于卖房人来说,似乎也没有什么损失。中介公司为了拉拢客户、争夺客源,更是将这种避税方式作为吸引客户的重要手段。采访中,甚至有中介放言:现在的二手房交易几乎都是阴阳合同操作的。 “阴阳合同的确已经成为公开的秘密。”俞里江担忧地说,很多这样的交易已经履行完毕,使国家的税收蒙受了重大损失。 他告诉《法制日报》记者,房主往往看到房价上涨,便以逃税违法为由,请求判决房屋买卖合同无效。“诉到法院的阴阳合同纠纷大多是这种情况。” 阴阳合同诉讼无赢家 一阴一阳两份合同,当事双方往往各执一词,究竟哪个有效、该判谁赢? 俞里江说,司法实践中,阴阳合同大概分为两种情况:一种是明显的阴阳合同,其中的阴合同就是双方真实意思的表示。另外一种是隐晦的阴阳合同,比如阴合同约定300万元的房子,100万元是房价,200万元是装修装饰费用,这种情况两份合同哪一份都不是真实的。 “所以不能绝对地认定阴合同无效、阳合同无效或阴阳合同均无效,法院一般会认定依据当事人真实意思表示的合同约定继续履行。”俞里江说,因此查明双方真实意思表示就成了审理此类案件的难点。 王斌表示,当事人以合同约定存在规避税收征管为由,请求确认买卖合同全部无效的,法院通常不予支持。对于当事人在房屋买卖中确实存在规避税收征管、骗取贷款等行为的,必要时可一并建议相关行政主管部门予以处理。 “从最终的结果看,补交税款、合同按真实意思继续履行,双方都捞不着什么额外好处。”俞里江说,加上诉讼成本,反倒提高了交易成本,因此这样的诉讼是没有赢家的。 钻空子背后风险重重 “千万不要以为签了阴阳合同亏的只有国家,这其中往往隐藏重重风险。”王斌分析说,鉴于买卖双方签订阴阳合同严重违反了我国税收管理规定,有关部门查实后,如果属于一般偷税行为,行政