第十五章会计调整
计算及账务处理题
1.诚信公司20×8年发现下列会计差错：
（1）公司于3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值为29000元，误记为固定资产，并已提折旧2900元。
（2）12月31日，公司发现一台管理用固定资产本年度漏提折旧，金额为18000元。（3）12月31日，公司发现20×7年度的一台管理用设备少计提折旧2400元，属于不重要的会计差错。
（4）公司于12月31日发现了20×7年漏记了管理人员工资5000元，属于不重要的会计差错。
（5）公司于年末发现，20×8年初从银行存款中支付全年生产车间机器设备保险费12000元，账上借记了“管理费用”12000元，贷记了“银行存款”12000元。
要求：根据上述资料，作更正会计差错的会计处理。
2.星海公司从20×7年1月1日起执行最新企业会计准则，从20×7年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为33%。企业预期从2008年起，该公司使用的所得税税率为25%，该公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。20×6年年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1250万元，计税基础为1030万元；预计负债的账面价值为1250万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。
要求：（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；
（2）编制20×7年相关的账务处理。
3.A公司系上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司20×7年1月1日将对B公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。20×7年1月1日，该短期投资的账面余额为200万元，已计提短期投资跌价准备10万元，公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，A公司使用的所得税税率为25%，A公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。20×7年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为150万元。
要求：(1)编制A公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
（2）将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入表15-1中。
表15-1 20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数单位：万元
项目金额调增（+）调减（-）
短期投资
交易性金融资产
递延所得税资产
盈余公积
未分配利润
（3）编制20×7年12月31日交易性金融资产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
4.甲股份有限公司（下称甲公司）20×9年度实现净利润10000000元，使用的所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。有关事项如下：
（1）考虑技术进步因素，自20×9年1月1日起将一台管理用设备的使用年限改为5年。该台设备系20×6年12月28日购入并投入使用，原价为610000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元（同税法），采用直线法计提折旧。按税法规定，该台设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
（2）20×9年底发现如下差错：
①20×9年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款为6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用40%。
②20×9年1月3日购入的一项专利权，价款为18000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但20×9年未予摊销。
③20×8年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，因还没有收到款项，所以未确认收入300000元。但销售成本250000元已结转，在计算20×8年度应纳税所得额时也未包括该项销售收入。
要求：（1）计算20×9年该管理用设备应计提的折旧额，以及上述会计变更对20×9年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。
（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录。
5.诚信公司20×9年5月发现20×8年重复登记了一项管理用固定资产的折旧费用600000元，所得税申报中扣了这部分折旧费，该公司适用的所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法。该公司分别按净利润的15%提取法定盈余公积。
要求：（1）对该会计差错进行更正的账务处理。
（2）调整会计报表有关项目的数字并填入表15-2中。
表15-2 20×9年会计报表相关项目调整表单位：元
项目上年金额年初余额
调增调减调增调减
固定资产××
应交税费××
盈余公积××
未分配利润××
管理费用××
所得税费用××
净利润××
提取盈余公积××
6.资料：星海公司系2006年12月25日改制的股份有限公司（下称星海公司），采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，每年按净利润的15%计提法定盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，星海公司与2010年对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从2010年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元（未计提减值准备）。
（2）从2010年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。星海公司2008年1月20日购入某项专利权，实际成本为3200万元，预计使用年限为16年，采用直线法摊销，摊销年限与税法一致。2008年年末、2009年年末和2010年年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元（假定预计使用年限不变）。
要求：（1）计算星海公司2010年度应计提的设备折旧额；
（2）计算星海公司2010年度专利权的摊销额；
（3）计算星海公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
7.华联股份有限公司为境内上市公司（以下简称“华联公司”），2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。华联公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑所得税费用以外的其他相关税费）。华联公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2007年度资产负债表日后期间，发现华联公司有如下会计处理不正确的事项：
（1）华联公司于2007年1月1日取得A公司20%的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。2007年12月31日，华联公司将长期股权投资的可收回金额定为17000万元。其会计处理如下:
借：资产减值损失3000
贷：长期股权投资减值准备--A公司3000
（2）B公司为华联公司的第二大股东，持有华联公司20%的股份，共计1800万股。因B 公司欠华联公司3000万元，逾期未偿还，华联公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的华联公司法人股。同年9月29日，人民法院向华联公司送达民事裁定书同意上述申请。
华联公司于9月30日，对B公司提前诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。华联公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持有华联公司股份的处置收入中收回全部欠款，华联公司调整了应交所得税费用。
华联公司于2007年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款3000
贷：营业外收入3000
华联公司将这部分营业外收入计入了2007年度的应纳税所得额。
（3）2008年2月4日，华联公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付华联公司所订购货物，且无法退还华联公司预付的购货款200万元。华联公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
华联公司按200万元全额计提坏账准备。华联公司的会计处理如下：
借：以前年度损益调整200
贷：坏账准备200
与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。
（4）华联公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，但华联公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为25%。C公司2007年1月1日的可辨认净资产的公允价值为3000万元，2007年度实现净利润为680万元，2007年未分配股利。
华联公司2007年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资--C公司1000
贷：银行存款1000
（5）华联公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。
要求：（1）对华联公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录，涉及对“利
润分配--未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
（2）将上述调整对会计报表的影响数填入表15-3中（调增以“+”号表示，调减以“-”号表示）。
表15-3 2007年会计报表项目调整表单位：万元
项目利润表及所有者权益变动表资产负债表
2007年度2007年年初数2007年年末数
资产减值损失
投资收益
营业外收入
所得税费用
净利润
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
其他应收款
预付账款
长期股权投资
应交税费
递延所得税资产
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
8.甲公司20×6年末支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从20×7年1月1日起，租期3年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
20×9年1月1日起，鉴于投资性房地产能持续可靠取得的公允价值，甲公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已经20×7年年末该投资性房地产的公允价值为1100万元；20×8年年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。
假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量发生的损益缴纳所得税，20×8年起所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，假设不考虑其他分配。
要求：（1）对该投资性房地产在20×6年至20×8年有关业务进行处理（假设计提折旧和确认收入均在年末）。
（2）假设对该投资性房地产采用公允价值模式计量，对20×7年和20×8年有关业务进行处理。
（3）对该投资性房地产在20×9年的会计政策变更进行会计处理。
计算会计政策变更累计影响数，并填列表15-4。
表15-4 会计政策变更累计影响数单位：万元
项目按成本模式计量
的损益按公允价值模
式计量的损益
税前差异对所得税费
用的影响
税后差异
20×7年20×8年合计
②对会计政策变更进行账务处理。
②对20×9年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列利润表和资产负债表，见表15-5、表15-6。
表15-5 利润表（部分项目）
编制单位：甲公司20×9年度单位：万元项目上年数
调整前调整数调整后
营业收入（略）（略）
营业成本
公允价值变动损益
投资收益
。。。。
利润总额
减：所得税费用
净利润
表15-6 资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司20×9年12月31日单位：万元
资产年初数负债和所有
者权益年初数
调整前调整数调整后调整前调整数调整后。。。。递延所得税
负债
投资性房
地产
盈余公积
未分配利润
资产合计负债和所有
者权益合计
9.星光股份有限公司（下称星光公司）适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。星光公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
星光公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年3月20日完成；20×8年度财务报告于20×9年3月31日经董事会批准对外报出。20×9年2月1日，注册会计师在年度审计中发现下列事项：
（1）20×8年3月，星光公司将无法支付的应付账款150万元转入了资本公积（其他资本公积）。假设此笔业务没有调整应纳税所得额。
（2）20×8年1月1日，星光公司将一台大型设备采取分期收款方式销售给某公司，收款期2年，在发出商品一年后支付800万元，2年到期时再支付800万元。星光公司按1600万元确认了收入（假定不考虑增值税和所得税）。假设银行同期贷款利率为8%。
（3）20×8年10月1日，星光公司应收某公司的款项200万元，因债务人财务困难无法收回。经协商进行债务重组：债务人以一座房屋抵偿债务，该房屋的原值为280万元，已提折旧150万元，账面价值130万元，其公允价值160万元。星光公司对该应收账款没有计提坏账准备。
星光公司按照该房屋的账面价值作为入账价值，将其与应收账款之间的差额计入了营业外支出70万元。
星光公司将房屋作为办公用房使用，预计使用年限10年，预计净残值为0。假定调整损益
后可以相应调整应纳税所得额。
（4）20×7年1月支付900万元购入的商标权，无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限。星光公司购入后按照10年进行摊销。假定税法规定，没有规定使用期限的无形资产，摊销期10年。但会计准则规定，无法确定使用寿命的无形资产不摊销。
（5）星光公司对甲公司拥有80%的权益性资本，为星光公司的子公司。20×8年，甲公司实现净利润200万元，星光公司按比例确认了投资收益，并确认了递延所得税负债。
要求：（1）指出上述业务的会计处理是否正确，如不正确，请进行更正（涉及利润分配的，在第2个要求中合作一笔分录）。
（2）将以前年度损益调整结转到利润分配，并调整盈余公积（以万元为单位，保留小数点后两位）。
1、关于修订“公司主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法”的议案 中华人民共和国财政部2006年发布了新修订的《企业会计准则---基本准则》和《企业会计准则第1号----存货》等38项具体准则（以下简称“新会计准则”），要求自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。本公司根据新会计准则的要求对原有主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法进行全面修订，以作为公司会计核算的基础和依据。主要调整如下： （1）根据《企业会计准则第2号---长期股权投资》的规定，母公司对于控制子公司的投资按照成本法核算，合并报表时调整为权益法进行核算。此项变更将影响母公司报表的损益但不影响合并报表。 （2）根据《企业会计准则第8号----资产减值》的规定，公司对非流动资产计提的减值除资产处置外将不允许转回，此项变更将影响公司以后资产升值而带来的损益。 （3）根据《企业会计准则第18号----所得税》的规定，对与资产、负债项目帐面价值与计税基础不一致而形成的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，公司将按照准则的要求，分别作为递延所得税资产或递延所得税负债进行核算，该政策会影响公司当期会计所得税费用和递延所得税资产或递延所得税负债，从而影响公司的当期利润和股东权益。 （4）根据《企业会计准则第22号----金融工具确认与计量》的规定，交易性金融资产采用公允价值计量，公允价值的变动将会影响当期损益和股东权益。（5）根据《企业会计准则第33号----合并财务报表》的规定，公司将现行会计政策下合并资产负债表中少数股东权益单独列示，变更为在合并资产负债表中股东权益项目下以“少数股东权益”项目列示，此项政策变化将影响公司的股东权益。 公司将根据财政部对新会计准则的进一步解释，相应调整公司本次修订后的主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法。
、财务报表审计总体业务流程
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财务报表审计总体业务流程 财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。 以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。 在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。 一、初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 二、计划审计工作 计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审
会计制度与税法的差异及调整 一、企业对外捐赠资产的会计处理及纳税调整 （一）企业对外捐赠资产的会计处理 具体内容详见教材66页。 例：将账面价值为8万的商品用于捐赠，同类商品销售价格为10万，需缴纳1.7万元的增值税，那么计入“营业外支出”的数额为：8+1.7＝9.7万。能否在所得税前扣除，要分析捐赠的对象，按规定全额扣除或按比例扣除，直接捐赠则不能扣除，在此不再赘述。 按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外见的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算流转税和所得税。捐赠行为所发生的支出，除符合税法规定的公益救济性捐赠或可按应纳税所得额一定比例范围在税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。 （二）纳税调整及相关所得税会计处理见教材66页。 二、企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 企业接受捐赠资产按税法规定确认的入账价值，应通过“营业外收入”科目核算。其他内容详见教材。 三、企业发生的销售退回涉及所得税的会计处理及纳税调整了解。 四、企业提取和转回的各项资产减值准备的会计处理及纳税调整了解。 五、对于发生永久性或实质性损害的资产的会计处理及纳税调整掌握纳税调整金额的计算公式，详见教材73页。 六、企业为减资等目的回购本公司股票的会计处理及纳税调整了解。 七、企业发给停止实物分房以前参加工作、未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金的会计处理及纳税调整了解。 八、对企业按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资收益的会计处理及纳税调整了解。 九、其他有关问题的会计处理及纳税调整 【
针对小企业资产负债表和利润表（损益表）出具的审计报告的参考格式 【以下红字系提示性内容，报告仅作格式参考，但不限于此，项目负责人应根据实际情 况、包括审计意见类型及相关事项进行调整，并删除提示性内容】 审计报告 文号 abc公司全体股东： 我们审计了后附的abc 公司（以下简称abc公司）财务报表，包括2013年12 月31日的资产负债表、2013年度的利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照《小 企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必 要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国 注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理 保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风 险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管 理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见【或发表保留意 见】提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ?? 四、审计意见【或保留意见】 我们认为，【除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，】abc公 司财务报表在所有重大方面按照《小企业会计准则》的规定编制，公允反映了abc公司 2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注[]所述，[]。本段内容不影响已发 表的审计意见。 1、 []公司2013年度财务报表 2、 []公司2013年度财务报表附注 [本页无正文] 会计师事务所有限公司 （盖章） 中国·苏州 （签名）（盖章）（签名）（盖章）二零一四年月日中国注册会计 师：×××中国注册会计师：××× 财务报表附注 二零一三年度 人民币元
我国实行全国统一的会计制度 改革开放前，我国传统的会计制度是按照不同所有制，分别不同部门和行业设计制定的。不同的会计制度在会计处理方法和程序上存在很大的差异，导致不同单位提供的会计资料缺乏可比性，既不能满足国家加强宏观经济管理和调控的需要，也不利于改革开放政策的贯彻落实。改革开放以后，一些单位受利益的驱动，随意改变会计核算方法和程序等的情况越来越严重，以致造成一些单位会计工作秩序混乱，假账泛滥，影响国家宏观调控和经济决策。为了解决上述问题，1993年，我国对企业会计制度进行了重大改革，改变了过去按所有制形式，分别不同部门设计制定会计制度的做法，加大了统一会计制度的力度，相继制定了一批全国性的统一的会计制度，形成了比较完备的会计核算制度体系。 根据会计法的规定，我国统一的会计制度由国务院财政部门依法制定并公布。随着国际经济一体化趋势的不断加强，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业会有所增加，为了适应这些行业会计核算的需要和维护国家会计制度的统一，国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定这些行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准，纳入国家统一的会计制度管理体系。军队作为国家的武装力量，其会计核算与其他国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织相比，有其自身的特点，可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案，接受国家监督。这次修改会计法，取消了省级人民政府财政部门制定实施国家统一会计制度的具
体办法的规定，目的在于强化国家统一的会计制度，保障国家统一的会计制度的有效实施。各级地方人民政府财政部门应当维护国家统一的会计制度，依法履行自己的职责。
财务报表审计总体业务流程 财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。 以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。 在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。 一、初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 二、计划审计工作 计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审
09 级会计电算化专业班姓名______ 学号成绩 一、填空题（把正确的答案按照横线上的序号写在答题纸上，每空1分，共7分） 1、审计风险由①和②两个要素组成。 2、当注册会计师表示③意见时，审计报告中注册会计师的责任段可以删除。 3、内部控制的评审主要是对内部控制的④、⑤和⑥进行评价。 4、审计的基本职能是⑦。 二、单项选择题（共10题，每题1分，共10分） 1、审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是（）。 A审计主体B审计客体C审计委托人D其他利益相关者 2、以下有关实质性测试的描述错误的是（）。 A它是审计实施阶段的一项必须工作 B如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围 C如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试 D实质性测试中一般采用审计抽样的方法 3、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用（）收集审计证据。A计算法B分析性复核法C观察法D核对法 4、管理当局的下列做法中，（）违反了“权利和义务”认定。 A将次年实现的销售收入提前到当年入账B将当年发生的销售业务推迟至次年入账 C未在会计报表附注中披露有关抵押物的情况D长期待摊费用摊销期限不恰当 5、下列两项目职务中，属于不相容的职务是（）。 A统计与会计B现金出纳与银行存款出纳C仓库保管与发料D记录现金日记账与记录现金总账 6、以下（）是审计准备阶段的工作。 A签订审计业务约定书B实质性测试C编写审计报告D符合性测试 7、编制审计计划时对重要性水平做出初步判断的目的是（）。 A、评价固有风险水平 B、评价总体审计风险水平 C、确定所需审计证据的数量 D、确定审计初步审计策略 8、下列审计中独立性最强的是（）。 A国家审计B民间审计C部门内部审计D单位内部审计 9、下列说法正确的是（）。 A重要性水平是4000元比重要性水平是2000元情况下所需的审计证据多 B审计风险与审计证据存在反方向关系 C重要性水平与审计风险存在正方向关系 D抽样时精确度越大，样本量越小 10、如果资产负债表的重要性水平是10 000元，利润表的重要性水平是20 000元，则在计划审计工作中，注册会计师应确定（）为报表层次的重要性水平。 A20 000元B15 000元C10 000元D18 000元 三、多项选择题（共6题，每题2分，共12分，多选、少选、漏选、错选均不得分） 1、目前，我国的会计师事务所的类型有（）。 A有限责任会计师事务所B合伙会计师事务所C个人会计师事务所D外商独资会计师事务所 2、社会审计的特点是（）。 A审计的独立性B审计的权威性C审计的委托性D审计的有偿性 3、审计证据的取证方法有（）。 A检查有形资产B观察和询问C函证和复算D分析程序
（财务会计）中国建筑股份有限公司会计制度
第一部分总则 第一条：为了规范和统一中国建筑股份有限公司（以下简称“股份公司”）的会计核算，真是、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企 业会计准则》、《企业财务通则》、《上海公司信息披露管理办法》等有关法律、 法规，以及《中国建筑股份有限公司章程》，结合股份有限公司实际情况，制 定本制度。 第二条：本制度使用于股份公司各级企业及其内部独立核算的单位（以下简称“企业”）。对于外境企业，应当按照所在国家（地区）的法律法规进行核 算、编制财务会计报告，并按照本制度有关规定向国内报送财务会计报告。 第三条：按照“统一制度，分级实施”的原则，各企业应当按照股份公司统一制度的会计制度进行会计核算，不再另行制定本企业的会计制度。从事特 殊业务的企业，可参照本制度制定本企业的会计制度或核算办法，经股份公司 批准后实施。 第四条：各企业应当按照股份公司统一规定的会计科目和科目编码进行会计科目的设置和使用。 第五条：各企业会计核算应当以企业发生的各项交易或实现为对象，记录和放映企业本身的各项生产经营活动。 第六条：各企业会计核算以持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条；各企业会计核算应当以公历起讫日期按年度、半年度、季度和月度划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计年度自1月1日起 至12月31日止，半年度、季度和月度均称为会计期间。 第八条；各境内企业的会计核算以人民币为记账本位币；各境外企业可采用人民币为记账本位币，以美元或者所在国（地区）的货币为记账本为币的，
向国内报送财务会计报告时应当折成算为人民币。 第九条；各企业的会计记账采用借贷记账法。 第十条；各境内企业会计记录的文字应当使用中文；各境外企业会计记录的文字可在使用中文的同时使用英文或所在国家的文字。 第十一条；各企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 第十二条：各企业在会计核算时，应当遵循以下基本要求： （一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 （二）按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 （三）提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （四）会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改。（五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 （六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算或编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （八）会计核算应当遵循配比原则的要求。 （九）各项资产在取得时一般应按照实际成本计量，法律。行政法规以及本制度另有规定的除外。 （十）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支
会计报表各科目审计
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会计报表各科目审计时主要应索取的资料 一、资产类 1、货币资金 <１>获取或编制货币资金明细表； <２>获取被审计单位银行存款所有账户加盖银行印章的对账单(并对所有账户实施函证程序,包括金额较小的、零余额帐户、已结清的银行帐户及发生额频繁的帐户)； ＜３＞存在未达账项的，索取银行存款或其他货币资金余额调节表，需要调整会计报表相关科目的,编制调整分录并调整相应科目; <４>现金监盘表，并对资产负债表日至盘点日现金收支金额进行核对; <5>被审计单位有定期存款的,索取定期存单复印件并与原件核对，已质押的,获取质押合同复印件并与原件核对。 <6>存在银行承兑保证金的，索取银行承兑保证金单据复印件并与原件核对,并与应付票据等核对。 2、短期投资 <1＞获取或编制短期投资明细表； <2>有价证券投资的，获取有价证券复印件并与原件核对； <3>获取股票、债权、期货（加盖银行印章）帐户的对账单; <４>存在委托贷款的,获取委托贷款合同复印件并与原件核对并进行函证； <5>在外保管的有价证券,获取有关保管证明文件，必要时进行函证。 3、应收票据 ＜1>获取或编制应收票据明细表； <2>获取有关票据复印件并与原件核对； <3>对存在质押的票据，获取有关质押合同； 4、应收股利 <１>获取或编制应收股利明细表； <２>获取被审计单位投资协议； <3>获取被投资单位股利分配方案、股东会决议等相关资料。
新旧会计制度变更解决方案 一、背景 1、所有上市公司于2007年1月1日起执行新会计准则。 财政部2006年2月15日正式发布的新会计审计准则体系，定于2007年1月1日起在上市公司中率先执行，新会计准则不仅理念先进、体系完整，而且充分体现了与国际准则的趋同。新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间。 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》指出，在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表，编制期初资产负债表时，对于一些事项要求追溯调整，涉及损益的直接计入留存收益，其他项目不应追溯调整。 2、所有行政事业单位于2007年1月1日起采用新预算科目体系。 为完整、准确地反映政府收支活动，进一步规范预算管理、强化预算监督，财政部决定自2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革。改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。收入分类主要反映政府收入的来源和性质。支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标，支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出功能分类和支出经济分类从不同侧面，以不同方式反映政府支出活动，有利于全面、完整、明细地反映政府资金的使用情况。 二、系统目标 本方案旨在通过NC系统总帐的多帐簿功能与专项研发的科目体系变更工具，为上市公司及行政事业单位提供新旧科目体系变更与衔接的信息化方案。主要目标是： 1、首次执行新会计准则时，将历史数据按新准则进行转换，以方便的生成按新准则要求提 供的上年财务对比报表 2、在2007年年初，对新准则的账套自动进行初始化，简化首次执行新准则财务人员人工 作量 3、支持双轨运行，即先依照新科目进行记账，依据新旧科目的对照关系，将新科目下录入 的凭证转入旧账套。（是否需要需调研） 三、多帐簿与科目体系变更工具简介 （一）关于多帐簿的说明： 在NCV31以上版本中，提供了多帐簿的功能。也就是说，对同一个会计主体来说，可以
财务管理制度 一、总则 1、依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》制定本 制度； 2、为规范公司日常财务行为，发挥财务在公司经营管理和提高 经济效益中的作用，便于公司各部门及员工对公司财务部工作进行有效地监督，同时进一步完善公司财务管理制度，维护公司及员工相关的合法权益，制定本制度； 财务管理细则 一、总原则 1、公司财务制度实行收付实现制，按照实际发生的业务做账。 2、严格执行《会计法》和相关的财务会计制度，接受财政、税务、审计等部门的检查、监督，保证会计资料合法、真实、及时、准确、完整。 二、财务工作岗位职责 （一）财务经理职责。 1、贯彻国家财税政策、法规，并结合公司具体情况建立规范的 财务模式，指导建立健全相关财务核算制度同时负责对公司内部财务管理制度的执行情况进行检查和考核。 3、进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，降低 消耗、节约费用、提高经济效益。 4、其他相关工作。
（二）财务主管职责 1、负责管理公司的日常财务工作。 2、负责对本部门财务人员的管理、教育、培训和考核。 6、参与公司各项资本经营活动的预测、计划、核算、分析决策和管理，做好对本部门工作的指导、监督、检查。 7、组织指导编制财务收支计划、财务预决算，并监督贯彻执行；协助财务经理对成本费用进行控制、分析及考核。 10、负责监管财务历史资料、文件、凭证、报表的整理、收集 和立卷归档工作，并按规定手续报请销毁。 11、参与价格及工资、奖金、福利政策的制定。 12、完成领导交办的其他工作。 （三）会计职责 1、按照国家会计制度的规定记账、复帐、报账，做到手续齐备、数字准确、账目清楚、处理及时； 2、发票开具和审核，各项业务款项发生、回收的监督，业务报表的整理、审核、汇总，业务合同执行情况的监督、保管及统计报表的填报； 3、会计业务的核算，财务制度的监督，会计档案的保存和管理工作； 4、完成部门主管或相关领导交办的其他工作。 （四）出纳职责 1、建立健全现金出纳各种账册，严格审核现金收付凭证。
财务报销制度调整 通知 1
关于调整财务报销制度的通知 根据中直管理局审计整改意见要求,经请示学院领导,现对财务报销制度进行调整,具体调整说明如下: 1、调整原电话费、出租车费、餐费等原始票据核 销制度,对此类费用报销采取原始票据入账的办法,请 经费管理员报销时整理粘贴整齐。 2、报销程序为:经管员初步审核原始发票的六要素 (付款单位、商品名称、单价、数量、金额、时间),金 额大小写是否一致、有无涂改,填制支出凭证,经部 门”一支笔”领导、经办人、验收人签字,并将同类发 票整理粘贴在发票粘贴单后面(粘贴在凭证范围之内); 会计审核制单,经管员核对金额并签字;出纳按照记账 凭证付款。 3、由于原始票据全部要存档保存,请大家注意票面 整洁、签字方章盖在发票背后左上角。 4、餐费礼品费报销一律记入部门招待费,并严格控 制在预算之内,不得超支。 5、非本院人员领取讲座费、劳务费要求由本人签 字,学院按照税法规定代扣代缴个人所得税。 6、部门购置办公用品一律写清商品名称、数量、 单价或附明细水单,300元以上购置应由3人签字,符合
固定资产条件的物品须办理完固定资产入帐手续后再 到财务处报销。 7、填制差旅费报销单须写明出差人员、任务、地 点,外出考察由主管院长签字。 8、千元以上支出须使用支票,支票使用有效期为十 天,借出支票需在2周内持发票办理还款报销手续,若 不能及时办理请到财务处办理借款手续。 9、专项支出报销需持专项报告及合同,经财务处长 签字后报销。 10、日常公务报销发票时间跨度不超过2个月,遇节 假日顺延。请注意按工作进度做好工作安排,不得年底 突击花钱。 11、坚持季末对帐制度,各部门经费管理员应坚持认 真记账,遇有特殊情况应及时和财务处进行对帐,保证 部门经费帐与财务处账面的一致性。 12、根据税务局通知,国税发票从 1月1日起,地税发 票从 7月1日起采用新版样式,下面附新版发票样票, 请大家注意鉴别。 13、报销时间:每周一至周五上午8:00—12:00 中国青年政治学院财务处 3
会计报表审计流程公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段，以下是详细的会计报表审计操作流程，仅供参考。 第一章总则 会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段。 第二章审计计划 第一条注册会计师在接受委托之前，应当了解被审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑其自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。 第二条企业委托审计时，应就委托审计的目的、范围、双方责任和义务、审计收费、出具报告书的时间、违约责任等约定事项，与本所高级经理以上人员进行商议，双方达成一致意见并报主管合伙人批准后，以本所名义与委托单位签订审计业务约定书，并指定主审注册会计师承办。 第三条承办注册会计师（项目主审）应当调查了解客户的基本情况，列出审计所需资料清单，并请客户在审计进场前备齐相关资料，注册会计师应掌握客户的背景资料，包括历史沿革、主管单位及领导层人员情况、在行业的地位、政府给予的特殊政策、市场状况、执行的等；了解客户以前年度的验资情况、上年度的审计情况；了解客户的经营特点、一般财务状况、盈利趋势和异常财务指标；了解客户的内部控制制度等，分析审计风险，确定审计重点、步骤和方法，着手编制审计计划。 第四条审计计划分总体审计计划和具体审计计划。 第五条总体审计计划的基本内容应当包括但不限于：
（一）被审计单位的基本情况； （二）审计目的、审计范围及审计策略； （三）重要会计问题及重点审计领域； （四）审计工作进度及时间、费用预算； （五）审计小组组成人员分工； （六）审计重要性水平测试及审计风险的评估； （七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； （八）其他有关内容。 第六条具体审计计划应当包括各具体审计项目但不限于以下基本内容：（一）审计目标； （二）审计程序； （三）执行人及执行日期；
会计制度-中华人民共和国教育部1 附件二： 驻外使、领馆教育处（组）会计制度 第一部分总说明 第二部分会计科目 第三部分年终清理结算和结账 第四部分会计报表 第五部分附录 附件一教育处（组）会计凭证和会计账簿 附件二教育处（组）会计制度新旧科目对照表 附录三教育处（组）会计制度会计科目使用说明表 附录四主要会计业务分录举例 第一部分总说明 一、为了适应驻外使、领馆管理体制改革和教育外事工作发展的需要，规范驻外使、领馆教育处（组）（以下简称“教育处（组）”）会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和财政部有关规定，结合教育外事工作的特点，制定本制度。
二、本制度是教育处（组）会计人员处理会计业务的依据。中华人民共和国常驻联合国教科文组织代表团亦执行本制度。 三、教育处（组）会计是预算会计的组成部分。其会计核算必须遵守国家有关法律、法规及本制度的规定。 四、各教育处（组）执行本制度过程中，在与本制度不相抵触的前提下，可视实际情况，制订实施细则，并报教育部主管部门备案。 五、会计核算应以教育处（组）各项经济业务为对象，记录和反映单位自身的各项经济活动。教育处（组）的各项资产，均应纳入单位会计核算。 六、教育处（组）会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 七、会计记账采用借贷记账法。 八、会计核算采用收付实现制。 九、会计核算原则上以所在国货币为记账本位币。有两种以上（含两种，下同）货币教育处（组）应以其中一种货币为记账本位币，其他货币设辅助账进行明细核算。 十、会计核算应当依据教育处（组）实际发生的经济业务，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。 十一、会计核算要准确、及时，会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和运用。
2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！ 关于调整会计报表期初数的问题【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】按：最近遇到不少朋友谈到如何调整会计报表期初数的问题，对于这个问题产生的原因很多，比如期后发现上年存在重大的会计差错；根据审计报告需要调整账户；汇算清缴退税、国有企业清产核资等。这里我想先谈谈审计调账的问题： 众所周知，我国会计年度是每年的1月1日至12月31日，按道理，每年截止12月31日24：00之前本年发生的所有经济业务都应该被记录，而这实际上是不可能的。因为还有很多后续的工作要做，比如银行对账单尚未完全取得，应提未提的利息尚未计提，年度所得税的汇算清缴尚未计算等等，这些工作往往是放在一月份，甚至二、三月份来做的。 在谈年初数问题前，先来说一个概念，什么是资产负债表（B/S）和利润表（I/S）。实际上B/S像一个snapshot（瞬时照），而I/S像一个Fall（瀑布），前者是时点的概念，也就是有具体的某年某月某日，而后者是一段时间，一个期间，指的是从什么时候到什么时候。实际上，会计报表最开始的时候是没有利润表的，那时所有发生的收入都直接增加所有者权益（OE），所有的费用都直接减少所有者权益。人们发明利润表就是为了更好地反映企业的经营成果，而这个结果最后都是反映在企业的所有者权益里面了（希望给还在读书的学生一点参考！）。因此，过了12月31日，企业将所有的收入、费用、税通过“本年利润”科目结转到“利润分配－未分配利润”以后，那么你所有 的调账就不能通过损益科目了，也就是通常意义上称之为关账以后。 接下来，我们再来谈谈最常见的审计调账如何做？现在假设报表日为2005年12月31日，审计报告出具日为2005年3月20日。
珠海市飞恒电子科技有限公司会计制度 第一条爲加强财务管理，规范财务工作，促进公司经营业务的发展，提高公司经济效益，根据国家有关财务管理法规制度和公司章程有关规定，结合公司实际情况，特制定本制度。 第二条公司会计核算遵循权责发生制原则。 第三条财务管理的基本任务和方法： （一）筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行，维护资金安全，努力提高公司经济效益。（二）做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度，认真做好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。 （三）加强财务核算的管理，以提高会计资讯的及时性和准确性。 （四）监督公司财産的购建、保管和使用，配合综合管理部定期进行财産清查。 （五）按期编制各类会计报表和财务说明书，做好分析、考核工作。 第四条财务管理是公司经营管理的一个重要方面，公司财务管理中心对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财会人员要认真执行《会计法》，坚决按财务制度办事，并严守公司秘密。 第二章财务管理的基础工作 第五条加强原始凭证管理，做到制度化、规范化。原始凭证是公司发生的每项经营活动不可缺少的书面证明，是会计记录的主要依据。 第六条公司应根据审核无误的原始凭证编制记帐凭证。记帐凭证的内容必须具备：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员，复核人员、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或盖章。 第七条健全会计核算，按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计核算应以实际发生的经济业务爲依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致，相互可比和会计处理方法前後相一致。 第八条做好会计审核工作，经办财会人员应认真审核每项业务的合法性、真实性、手续完整性和资料的准确性。编制会计凭证、报表时应经专人复核，重大事项应由财务负责人复核。 第九条会计人员根据不同的帐务内容采用定期对会计帐簿记录的有关数位与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐实相符、帐表相符。 第十条建立会计档案，包括对会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料都应建立档案，妥善保管。按《会计档案管理办法》的规定进行保管和销毁。 第十一条会计人员因工作变动或离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交，交接人员及监交人员应分别在交接清单上签字後，移交人员方可调离或离职。 第三章资本金和负债管理 第十二条资本金是公司经营的核心资本，必须加强资本金管理。公司筹集的资本金必须聘请中国注册会计师验资，根据验资报告向投资者开具出资证明，并据此入帐。 第十三条经公司董事会提议，股东会批准，可以按章程规定增加资本。财务部门应及时调整实收资本。 第十四条公司股东之间可相互转让其全部或部分出资，股东应按公司章程规定，向股东以外的人转让出资和购买其他股东转让的出资。财务部门应据实调整。 第十五条公司以负债形式筹集资金，须努力降低筹资成本，同时应按月计提利息支出，并计入成本。第十六条加强应付帐款和其他应付款的管理，及时核对馀额，保证负债的真实性和准确性。凡一年以上应付而未付的款项应查找原因，对确实无法付出的应付款项报公司总经理批准後处理。
中国会计核算制度模式的演进 1
中国会计核算制度模式的演进 一、序言 会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。中国的工业企业会计核算制度具有代表性、系统性及史料的完整性,为了达到理论分析上的专一性与深刻性,笔者进一步把分析对象具体化,即只限于工业企业范畴内会计核算制度的剖析。众所周知,会计是一门社会学科并同时具有鲜明的技术特征。因此,我们对会计核算制度的研究也就不能脱离一定时期的社会经济、政治、法律、文化意识等环境因素。在这里,笔者的主要思路是把会计核算制度置于同时期社会政治、经济的制度约束空间加以考虑,根据环境演进对会计核算制度的影响来把握会计核算制度的变迁规律以及不同时段下的特点。 二、分析框架的构建 第一,关于环境演变分析框架。环境包括的因素比较多,比如政治环境、经济环境、文化意识形态环境等。为了便于分析,我们界定的环境包括三个方面:(1)政府政策。主要指国家在一定时期以文字形式发布的国家当前的主要经济和政治方面的政策和方针。(2)经济制度。依据经济制度的客观存在,经济制度可分为三个层次:第一层次是某一社会形态的基本经济制度。以所有制为特征的这种基本经济制度决定了一种社会形态与另一种社会形态的本质区别, 2
例如,社会主义所有制与资本主义所有制的区别。第二层次常被称为经济体制,涉及社会生产过程中的资源配置及经济运行与经济管理手段等的具体机理,如市场经济体制与计划经济体制。第三层次是微观形态下的企业制度。(3)示范效应。这是在更大范围的环境之中考虑,对一种成功做法的借鉴、引进或移植。 第二,关于会计核算制度类型的分析框架。会计核算制度的类型可经过以下几类因素标示,即有关会计核算观念的设定、报表体系的设定、国家与企业分配关系的制度设定、企业资金管理的制度设定、成本核算的制度设定等。文中把由于这些典型因素的不同而区别开的不同制度称为不同的制度类型或制度特点。实际上,不同的制度类型和特点就是制度变迁的结果。 经过以上的阐述,笔者的行文思路是这样的:经过对环境变动的分析(根据制度经济学理论,环境的变动将会导致环境与制度之间的不均衡,并衍生出新的制度),来归纳出在不同时期会计核算制度的主要特征。 三、中国会计核算制度的初创期(1949—1952年) (一)环境分析 (1)从政府政策着,由于中国的全境尚未全部被共产党政权所统治,政府的政策主要是力争在全国陆地彻底战胜国民党的军队,并力争在朝鲜战场上取得胜利,因此,它必须动员全国的力量为军事机器服务,同时为未来大规模的经济建设打基础,这就要求首先发展重工 3
“以前年度损益调整”科目应用与财务报表调整 史新浩王瑜渊山东经贸职业学院山东潍坊冤【摘要】本文以现行企业会计准则为依据，详细介绍了“以前年度损益调整”科目的核算内容、具体应用及特点，并对会计政策变更、重要前期差错更正和资产负债表日后事项涉及的财务报表调整进行了分析和总结。【关键词】以前年度损益调整财务报表调整会计政策变更一、“以前年度损益调整”科目的应用需要指出的是，以下涉及以前年度损益的事项不通过“以1.“以前年度损益调整”科目的核算内容。现行《会计科前年度损益调整”科目核算：淤会计政策变更的追溯调整。企目和主要账务处理》规定，设置“以前年度损益调整”科目，用业会计政策变更进行追溯调整时，涉及以前年度损益的，直接以核算本年度发生或发现的应调整以前年度损益的事项。按记入“利润分配——未分配利润”科目。于更正不重要的前期照现行企业会计准则的规定，“以前年度损益调整”科目的核差错。对于不重要的前期差错，属于影响损益的，应直接计入算内容主要包括以下两个方面：本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本（1）企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前期与前期相同的相关项目。盂对以前年度损益项目金额的重年度损益的事项。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使分类。企业发现的以前年度损益科目核算有误，更正时只涉及用者对企业财务状况、经营
成果和现金流量做出正确判断的损益而不涉及资产负债的，无需通过“以前年度损益调整”科前期差错。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是目进行核算。判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前2援“以前年度损益调整”科目的具体应用。期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重（1）调整以前年度损益。企业调整增加以前年度（含调整要性水平越高。资产负债表日后事项的报告年度，下同）利润或减少以前年度企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。追溯重亏损，借记有关资产、负债科目（或所有者权益科目，下同），贷述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，做相从而对财务报表相关项目进行更正的方法。反的会计分录。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现（2）调整所得税。主要包括：淤涉及损益的调整事项，发生的报告年度的会计差错以及报告年度前不重要的前期差错，在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前应按照资产负债表日后事项的规定进行处理。的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在（2）企业资产负债表日后事项涉及调整报告年度损益的报告年度所得税 汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的事项。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和次年）应纳所
新会计制度变化 1
新旧会计准则主要变化对比分析 企业会计准则第1号——存货 1、取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。 改进后<国际会计准则第2号>取消了后进先出法,中国修订的存货准则也取消了后进 先出法,主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转,这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。 2、关于存货的借款费用的会计处理问题 第十条应计入存货成本的借款费用,按照<企业会计准则第17号——借款费用>的规定处理。(第四条企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其它借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。) 这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范,借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目,如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 2
企业会计准则第2号——长期股权投资 1、母子公司采用成本法核算 第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定,采用成本法核算:(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、权益法下初始投资成本的计量 第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。 举例说明:企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资,占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元,账面价值100万元。则投资成本=120+120*17%=140.4(万元),被投资企业账面净资产公允价值500万。 按新<非货币性交易准则>会计处理为 借:长期股权投资——投资成本100万 商誉 40.4万 贷:原材料100万 应交税金——应交增值税 20.4万 3