（三）融资租入固定资产
1. 融资租入固定资产的会计处理（与超过正常信用期分期付款购入固定资产的处理思路一致）
掌握三个问题：
A:固定资产入账价值如何确定；
B:未确认融资费用如何分摊；
C:融资租入固定资产如何计提折旧。
（1）融资租入固定资产的基本会计分录
借：固定资产
未确认融资费用（可理解为未付的利息）
贷：长期应付款（可理解为本利和）…………即之后的未确认融资费用摊销（利息）为长期应付款（本利和）余额减去未确认融资费用（利息）余额（即为本金部分）乘以利率即为应摊销的或者说应确认的费用。
在理解该分录时需要注意的要点：
①固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，如果承租人还发生一些初始直接费用（如咨询费、律师费等），则按照准则规定，该初始直接费用应计入固定资产入账价值；
②长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定。
最低租赁付款额包括的内容：各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。
最低租赁付款额不包括履约成本（如租赁期间发生的相关技术咨询服务费、维修费等）、或有租金等。
③计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。
原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。
（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的确定
分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，分为两大类情况（依据教材四种情况总结）：
①固定资产以最低租赁付款额现值入账的：则分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，两者保持一致；
②固定资产以租赁开始日公允价值入账的：要重新计算分摊率，该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
（3）融资租入固定资产的折旧
①折旧的基数
并非以固定资产的入账价值直接为基数来计提折旧，如果存在承租人或与其有关的第三方的担保余值，则该担保余值应予以扣除。
②折旧的期间
A:如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。比如租赁期为20年，资产使用寿命为22年，租赁开始日即可确定承租人到期会购买该资产，则应以22年为折旧期间。
B:如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。接上例，如果租赁开始日无法合理确定承租人到期是否会购买，则应选择较短者20年为折旧期间。假设资产使用寿命为18年，租赁期为20年，则应选择18年和20年中的较短者18年为折旧期间。
【例题7】2006年12月1日，M 公司与A 租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2006年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 M 公司的账务处理如下：
（1）2006年12月31日，租入固定资产
最低租赁付款额现值＝2 000 000×2.6730＋300 000×0.8396＝5 597 880（元） 融资租入固定资产入账价值＝5 597 880（元）
未确认融资费用＝6 300 000—5 597 880＝702 120（元） 借：固定资产——融资租入固定资产 5 597 880 未确认融资费用 702 120 贷：长期应付款 6 300 000
（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧
未确认融资费用的分摊结果如表3—2所示：
表3—2 未确认融资费用分摊表 单位：元
日 期
租 金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
（1） （2）＝期初（4）×
6%
（3）＝（1）—（2）
（4）＝期初（4）—（3）
2007年初
5 597 880
2007年末
2 000 000
335 872.80
1 664 127.20
3 933 752.80
2008年末
2 000 000
236 025.17
1 763 974.83
2 169 777.97
2009年末
2 000 000
130 222.03*
1 869 777.97
300 000
合 计 6 000 000
702 120 5 297 880
*尾数调整
应计提折旧＝（5 597 880—300 000）÷3＝1 765 960（元）
借：长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用335 872.8
贷：未确认融资费用335 872.8
借：制造费用 1 765 960
贷：累计折旧 1 765 960
2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。
（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线
借：长期应付款300 000
累计折旧 5 297 880
贷：固定资产——融资租入固定资产 5 597 880
分析：因固定资产的担保余值30万元在计算折旧时扣除了，故在归还资产时应借记"累计折旧"，表示将融资租入固定资产的账面价值全部转销，分录借贷双方结平。
（四）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，是针对特殊行业的特定固定资产而言的。
如：
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；
2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
具体处理：对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
【例题8-单选题】M公司主要从事煤矿开采，其开采设备为一条生产线，原价10000W，无残值，预计使用10年，由于开采中会对环境造成影响，所以相关规定为在其使用结束时需额外支付一笔2000W的环境恢复费，假定银行利率为5%。请问该设备的初始入账金额（）
A 10000 W
B 10500W
C 9500W
D11227.83W
答案：D
解释：有弃置费用的，应将其包括在固资的初始入账金额中，又因其年限较长，所以要将其进行折现以反映现有价值，计算如下：10000W+2000/（1+5%）^10 =11227.83W
融资租赁租金及利息计算 2013-11-09 融资租赁的租金报价，通常采用等额本息或等额本金两种方式，当然，也有一些客户会有特殊需求，老谢会一一进行讲解，大家不用急。 一、等额本息的计算 等额本息的计算公式： 其中： P：每期还款本息（就是租金） a：贷款本金（融资额） i：贷款每期利率（注意不是年化利率，如果是月还款，用年利率除以12，季还款除以4） n：贷款期数 然后，将数字代进去计算就行了。 但是，这个公式本身很有局限性，如先付还是后付、残值的处理等都要进行调整，用起来也麻烦。
在实际工作中，应该都是用EXCEL中的PMT函数 来进行计算的： 其中： Rate=每期利率，同样道理，不要直接带入年利率，如果是月付要除以12。 Nper=总还款期数。 Pv=租赁本金，融资额，合同额，租赁公司对外报价的计算基数。 Fv=未来值，残值，尾款，约定价款等，总之是客户期末需要支付的费用 Type=支付方式，先付还是后付，先付本栏填1，后付不用填，或者写0 当然，如果习惯之后，直接在表格中输入函数内容，都好分隔即可：
例题1： 设备价值100万元，首付比例20%，尾款20%，利率9%，3年季后付，每期租金为多少？ 这是非常简单的例子，大家只要熟悉各个数值的含义，依次填入即可。 Rate因为是季付，1年4个季度，所以要用年利率除以4； 其中Nper，3年季付，即需季付12次；
Pv此处要注意2点，一是负号代表现金流中的支出，二是要按实际融资额进行计算，设备款是100万元，但因为客户支付了20%的首付，实际融资额应该是1000000×（1-20%）。 Fv之前有提到，残值，尾款，都是未来值，此处填入20万即可。 Type，后付模式，可以填0或者忽略。 至此，大家依样画葫芦，就可计算出PMT。 事实上，很多消费贷款是等额本息计算，都是用的PMT这个函数，比如住房贷款，大家感兴趣的可以随便搜个房贷计算器，然后自己设置一个金额，对比一下结果看看。 二、内涵收益率（IRR） 除了PMT函数，相对应对Pv，Rate，Fv函数有所了解。RATE函数在没有保证金及手续费时，就是这个租赁行为的内涵收益率（IRR）。 不要认为这种模式太简单，连保证金都没提。但在具体业务实践中真的来了由一些优质客户或大项目，租赁公司的报价有时反而可以单纯，干净的可怕，回归到最初的模式。 为什么？一方面是资质够好的客户，他们本身不愿接受较高的成本，而且在这些企业里，也总会有些算的明白帐的财务人员，另一方面，这种好项目，将其拿到银行做保理时也会很顺利。
融资租赁方式租入的固定资产会计处理方法 由于融资租赁业务，是向融资租赁公司租入固定资产的业务。租赁公司出租是为了赚钱的，不是光为给企业借钱的，所以在租赁期内分期支付的实际总价款中包括有：固定资产的购买价(包括应构成固定资产成本的一切费用)，租赁公司垫支经费的利息费用，还有就是租赁公司应赚取的利润等。因而这远远高出了企业用自己的钱去购买的价款(固定资产真实价值)。这时的应付给租赁公司的价款超出了固定资产真正价值，所以超出部分应归属于这种融资手段所发生的费用。 那么，这固定资产的真实价值是怎样确定呢?怎样确认融资费用呢?又怎样将融资所发生的费用分摊到租赁期的各个会计期间呢? 下面我们通过一个例子来说明： 2006年12月31日A企业向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为3年，约定每年末支付租金，连续支付五年分别支付100万元，200万元，300万元，如租赁内含利率为6%。固定资产无残值。每年末直线法一次计提折旧。 由于是融资租赁，因而支付的租金总价一定是大于固定资产的真实价值的，多出的那部分就是租赁公司应得的，同时也是承租人应付出的融资租赁费用。 所以我们将应付的租金总额(长期应付款)，分解成为固定资产的真实价值(即入账价值，也就是拿自己的钱去吗的合理价，(最低租赁付款额现值))和融资租赁所对应的费用(款确认融资费用，这要分摊到各项中的财务费用中去)。 固定资产的真实价值即入账价值就是相当于每期的付出额用货币的时间价值折现到现在时刻相当于多少钱，每期付的总和，相当于现在的多少。即固定资产入账价值(最低租赁付款额现值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(万元)
融资租赁固定资产的税金 一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异 对于融资租入固定资产，会计准则规定承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁期开始日，将租赁 开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者， 加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项 目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入 固定资产的入账价值。 税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合 同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用为计税基础。可见，税法并未规定计算最 低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约 定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。 上述差异导致融资租人固定资产的计税基础大于初始会计成本。另外会计与税法计提固定资产的方法与折旧年限不一致、预计净残 值的差异等，都会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。 企业会计准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入 账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按 当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。而税法对融资租赁方式租入固定资产的 计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。 二、融资租入固定资产纳税调整
实操从医院来看融资租赁的固定资产管理如何进行? 实操 | 从医院来看融资租赁的固定资产管理如何进行？ 2019-03-16 医院应加强各项融资租赁固定资产的管理，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管 理中的薄弱环节，切实采取有效管理措施加以改进。进行必要的市场调查，进行融资租赁 固定资产投资可行性分析，规范会计核算，加强融资租赁固定资产合同管理。建立健全融 资租赁固定资产管理制度，充分发挥融资租赁固定资产的经济效益和社会效益。 一、引言 随着公立医院(以下简称医院)医疗技术和医疗水平的不断提高，医院现有的大型医疗 设备往往不能满足医院日益发展的需要，是摆在医院发展面前的瓶颈。由于财政拨款有限，本身收支结余不足。许多医院为了克服资金上的困难，通过融资租赁渠道从租赁公司租入 得以解决。因此，研究如何健全和完善医院的融资租赁固定资产管理制度，保证账实相符，合理配置现代化的医疗设备，提高固定资产使用效率，对促进医院持续、健康、快速发展 具有十分重要意义。 融资租入的固定资产资产是医院固定资产的重要组成部分。医院应加 强各项融资租赁固定资产的管理，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄 弱环节，切实采取有效管理措施加以改进。笔者主要分析医院融资租赁固定资产管理中存 在的问题，提出应对解决措施。 二、公立医院融资租赁固定资产管理存在的问题 第一，重融资租入，存在盲目扩张的隐患。有的医院为了争资金，上项目，做大做强，既没有进行必要的市场调查，也没有进行固定资产投资可行性分析，造成原有存量设备闲置，融资租入设备不能正常发挥经济效益和社会效益。 第二，重使用，轻管理。目前，很多医院对融资租赁固定资产疏于管理，管理人员不 闻不问，不管使用成本，潜意识中还当别人的资产管理。 第三，融资租赁合同管理风险。主要表现是：一是未订立合同，未经授权对外订立合同，合同对方主体资格没有达到要求，合同内容存在重大疏漏和欺诈，医院合法权益可能 受到侵害。二是合同未全面履行或监控不当，可能导致医院经济利益受损。三是合同纠纷 处理不当，可能损害医院的信誉和形象。 第四，会计核算不规范。对医院来说融资租赁是一项新的会计业务。 由于种种原因，有的医院只将合同价款计入入账价值，并没有把与该融资租赁直接相 关的运输费、安装调试费计入入账价值。有的医院长期将融资租赁放在账外管理，形成了
（三）融资租入固定资产 1. 融资租入固定资产的会计处理（与超过正常信用期分期付款购入固定资产的处理思路一致） 掌握三个问题： A:固定资产入账价值如何确定； B:未确认融资费用如何分摊； C:融资租入固定资产如何计提折旧。 （1）融资租入固定资产的基本会计分录 借：固定资产 未确认融资费用（可理解为未付的利息） 贷：长期应付款（可理解为本利和）…………即之后的未确认融资费用摊销（利息）为长期应付款（本利和）余额减去未确认融资费用（利息）余额（即为本金部分）乘以利率即为应摊销的或者说应确认的费用。 在理解该分录时需要注意的要点： ①固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，如果承租人还发生一些初始直接费用（如咨询费、律师费等），则按照准则规定，该初始直接费用应计入固定资产入账价值； ②长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定。 最低租赁付款额包括的内容：各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。 最低租赁付款额不包括履约成本（如租赁期间发生的相关技术咨询服务费、维修费等）、或有租金等。 ③计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。 原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。 （2）采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的确定 分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，分为两大类情况（依据教材四种情况总结）： ①固定资产以最低租赁付款额现值入账的：则分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，两者保持一致； ②固定资产以租赁开始日公允价值入账的：要重新计算分摊率，该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 （3）融资租入固定资产的折旧 ①折旧的基数 并非以固定资产的入账价值直接为基数来计提折旧，如果存在承租人或与其有关的第三方的担保余值，则该担保余值应予以扣除。 ②折旧的期间 A:如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。比如租赁期为20年，资产使用寿命为22年，租赁开始日即可确定承租人到期会购买该资产，则应以22年为折旧期间。
精心整理 融资租赁售后回租会计处理流程 （一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况： 1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）： （1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。 （2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固 2 （1?（2? 1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。 2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 （六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：
1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。? 2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“制造费用”等科目，贷记“递延收益—未实现售后租回收益”科目。 （七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况： 1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时将“融 2 （1 （2 例 8000万做售 元。 1 2 贷：固定资产清理5200万 递延收益—未实现售后租回收益2300万? 3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录； ? 借：固定资产—融资租入固定资产5200万? 未确认融资费用3350.01万 贷：长期应付款——应付融资租赁款8550.01万 ? 4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
融资租赁计算公式汇编 ▲ 宽限期末日合同成本计算公式 ▲ 租金计算公式 （一）含本息的各期租金 不等额，租金先付法，其计算公式是： 等额，租金先付法，其第1期租金计算公式是： 等额，租金后付法，其计算公式是： 不等额，租金先付法时从第2期起的各期租金以及租金后付法时的各期租计算公式是： ??? ? ???+?=宽限期天数起租日年利率起租日合同成本宽限期末日合同成本3601???? ???+????? ???+?=第二宽限期天数第一宽限期末日年利率第一宽限期天数起租日年利率起租日合同成本宽限期末日合同成本360 136011360365136036536036511-??? ? ???+???? ???????? ? ??+?=-成本摊付次数成本摊付次数每年支付次数合同年利率每年支付次数合同年利率每年支付次数合同年利率同成本起租日或宽限期末日合各期租金136036513603653603651-??? ? ???+???? ???????? ???+?=成本摊付次数成本摊付次数每年支付次数合同年利率每年支付次数合同年利率每年支付次数合同年利率同成本起租日或宽限期末日合各期租金成本摊付次数 或期租金第3 21PV PV =()本期天数本期年利率本期次成本摊付次数或或成本摊付次数或本期租金???? ? ??-?-+=3601323232PV PV PV PV PV PV
式中的本期次，指在还本付息各期中的排序。 （二） 只付息不还本的租金的计算公式 ▲ 资金占用额（积数）、应付利息及各类借款加权平均利率计算公式 资金占用额A （积数）＝借款额A × 计息期日历天数÷ 该年天数（365或366） 应付利息a ＝借款额A × 该笔借款年利率× 该笔借款在该统计期间计息天数÷ 360 各类借款的加权平均利率＝该类借款合计应付利息÷ 该类借款资金占用额÷ 该年天数× 360 ▲ 折现系数计算公式 ▲ 项目综合利率计算公式 ▲ 折现值计算公式 ▲ 各期资金占用额计算公式 等额付租时 本期天数本期年利率本余额本期期初日上述合同成本期租金??=360 绝对值之和 两个折现值的净现值的两个折现值之差偏低折现率下的净现值折现率＋项目综合利率＝偏低的?()期次１＋折现率 １折现系数＝()本期次 期折现率终值折现值+=1
融资租赁的会计处理和税收政策 融资租赁的会计处理和税收政策 (2) 一、直接融资租赁 (2) 1）出租人会计处理 (2) 2）承租人的会计处理 (3) 3）资产折旧的计提 (4) 4）租赁期届满时的处理 (5) 二、经营租赁 (5) 1）出租人的处理 (5) 2）承租人的处理 (6) 三、售后回租 (7) ⒈出售资产 (7) ⒉租回资产 (7) 四、税收政策及优惠 (8) 1）增值税 (8) 2）印花税 (10) 3）企业所得税 (10)
融资租赁的会计处理和税收政策 一、直接融资租赁 1）出租人会计处理 “营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。 例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税)，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下： ⒈购入设备 借：固定资产-融资租赁资产100万元 应交税费-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款117万元
⒉租出设备 借：长期应收款——应收融资租赁款150万元 贷：固定资产-融资租赁资产100万元 未实现融资收益50万元 ⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益 借：银行存款17.55万元 贷：长期应收款——应收融资租赁款15万元 应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55万元 借：未实现融资收益8.14万元 贷：租赁收入8.14万元 ⒋租赁期届满 租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。 2）承租人的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的 初始直接费用之和的折现率。 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的 可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确认的都计入了当 期费用）。 承接上面案例 承租人： 第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝150 0000 (元)； 现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 × PA （10期，8.14%），现值合计=100 0187.26，现值大于公允价值(100 0000)。因此，
关于中小企业融资租赁的财务分析 这里提供一个比较出发点: 把租金看成是借款购买 的本息偿还额，计算承租人的净现值" 净现值( 承租人) i 租赁资产成本- 租赁期现 金流量现值- 期末资产现值 其中，L租赁资产成本包括买价#运输费#安装 调试费#途中保险费等"因为可以避免购置资产的 现金流出，可看成是租赁方案的一项现金流入"M 租赁期税后现金流量i 支付租金- 利息抵税"在融 资租赁时，租金不能直接抵税，承租人应把租赁资产看作自有固定资产处理，需要按照类似固定资产的 折旧政策和利息支付抵税，因这时折旧同购买资产 应提折旧相同，不考虑折旧"需计算利息抵税，如租赁合同分别写明本金和利息的数额，利息抵税i 利 息7 所得税率，如没有明示本金和利息，应按照内含利息率计算利息"N负债税后成本采用有担保债券 的税后成本率"负债税后成本( 率) i 税前成本率 7 ( # - 所得税率) "O期末资产税后现金流量即期 末支付的购买资产余值"P项目必要报酬率是项目 所希望达到的报酬率，也看根据权益筹资时的资金 机会成本确定" 其中，L租赁资产成本包括买价#运输费#安装 调试费#途中保险费等"因为可以避免购置资产的 现金流出，可看成是租赁方案的一项现金流入"M 租赁期税后现金流量i 支付租金- 利息抵税"在融 资租赁时，租金不能直接抵税，承租人应把租赁资产看作自有固定资产处理，需要按照类似固定资产的 折旧政策和利息支付抵税，因这时折旧同购买资产 应提折旧相同，不考虑折旧"需计算利息抵税，如租赁合同分别写明本金和利息的数额，利息抵税i 利 息7 所得税率，如没有明示本金和利息，应按照内含利息率计算利息"N负债税后成本采用有担保债券 的税后成本率"负债税后成本( 率) i 税前成本率 7 ( # - 所得税率) "O期末资产税后现金流量即期 末支付的购买资产余值"P项目必要报酬率是项目 所希望达到的报酬率，也看根据权益筹资时的资金 机会成本确定" 税率为."N，同期有担保贷款的税前利息率为,’(N ，项目要求的必要报酬率为#.N " 处理步骤一: 该租赁期满留购，为融资租赁" 步骤二: 计算净现值，根据上面公式，租赁资产
融资租入固定资产是要怎么计算 融资租入固定资产是要怎么计算?下面由小编与大家分享，希望你们喜欢!欢迎阅读! 在融资租赁方式下承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。 也可以这样理解：对于资产入账价值，出于谨慎考虑，公允价值和最低租赁付款额现值哪个低就用哪个入账。所以融资租入固定资产的入账价值要按最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者。 长期应付款应按最低租赁付款额入账，注意不是现值。长期应付款折现后数额小了，长期应付款是一项负债，同样出于谨慎考虑，不要低估了，所以用最低租赁付款额来入账。 一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借：固定资产——融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低) 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额) 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产(初始直接费用) 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用
贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间; ②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 借：管理费用等 贷：银行存款 或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益 ①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的： 借：销售费用 贷：银行存款 ②或有租金以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 5.租赁期满时的会计处理 (1)返还租赁资产 ①存在承租人担保余值： 借：累计折旧 长期应付款——应付融资租赁款 贷：固定资产——融资租入固定资产 ②不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 (2)优惠续租租赁资产 ①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 ②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金
固定资产折旧的核算，预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 1、三个概念： ①折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 ②应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 ③预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个： ①计提折旧基数;②固定资产折旧年限;③折旧方法;④固定资产净残值。 3、企业确定固定资产使用寿命，应考虑以下因素： ①预计生产能力或实物产量;②预计有形损耗和无形损耗;③法律或者类似规定对资产使用的限制。 1、固定资产折旧范围：(选择、判断) 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产：应计提折旧 融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产：不计提折旧 当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提; 当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2、固定资产折旧的计算方法：①年限平均法;②工作量法;③双倍余额递减法;④年数总和法。其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。 ①年限平均法： 公式：年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 ②工作量法： 公式：每单位工作量折旧额={固定资产原值×(1-预计净残值率)}/预计总工作量 月折旧额=当月工作量×每单位工作量折旧额 ③双倍余额递减法： 公式：年折旧率=2/预计折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 ④年数总和法： 公式：各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
融资租赁固定资产入账价值怎么算 企业的固定资产如通过融资租赁的方式拥有，并不是实际资金购买的话，对于会计人员来说，在入账的时候核算方法就会不太一样。那么，融资租赁固定资产入账价值怎么算？就资产核算的方法律伴网小编为你做了详细解答。 融资租赁固定资产入账价值怎么算？ 由于融资租赁业务，是向融资租赁公司租入固定资产的业务。租赁公司出租是为了赚钱的，不是光为给企业借钱的，所以在租赁期内分期支付的实际总价款中包括有：固定资产的购买价(包括应构成固定资产成本的一切费用)，租赁公司垫支经费的利息费用，还有就是租赁公司应赚取的利润等。因而这远远高出了企业用自己的钱去购买的价款(固定资产真实价值)。这时的应付给租赁公司的价款超出了固定资产真正价值，所以超出部分应归属于这种融资手段所发生的费用。2006年12月31日a企业向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为3年，约定每年末支付租金，连续支付五年分别支付100万元，200万元，300万元，如租赁内含利率为6%。固定资产无残值。每年末直线法一次计提折旧。 由于是融资租赁，因而支付的租金总价一定是大于固定资产的真实价值的，多出的那部分就是租赁公司应得的，同时也是承租人应付出的融资租赁费用。 所以我们将应付的租金总额(长期应付款)，分解成为固定资产的真实价值(即入账价值，也就是拿自己的钱去吗的合理价，(最低租赁付款额现值))和融资租赁所对应的费用(款确认融资费用，这要分摊到各项中的财务费用中去)。 固定资产的真实价值即入账价值就是相当于每期的付出额用货币的时间价值折现到现在时刻相当于多少钱，每期付的总和，相当于现在的多少。即 固定资产入账价值(最低租赁付款额现值)=100×(p/f，6%，1)+200×(p/f，6%， 2)+300×(p/f，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(万元) (注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200万元，那就是年金了，用年金现值的计算方法即可200×(p/a，6%，3)，当然支付方式不同，计算的结果一定是不同的) 长期应付款=100+200+300=600(万元) 未确认融资费用=600-524.22=75.78(万元) 2006年12月31日，分录为： 借：固定资产—融资租入固定资产524.22
融资租赁租金及利息计算.(DOC)
融资租赁租金及利息计算 2013-11-09 融资租赁的租金报价，通常采用等额本息或等额本金两种方式，当然，也有一些客户会有特殊需求，老谢会一一进行讲解，大家不用急。 一、等额本息的计算 等额本息的计算公式： P=a×[i×(1+i)^n]/[(1+i)^n-1] 其中： P：每期还款本息（就是租金） a：贷款本金（融资额） i：贷款每期利率（注意不是年化利率，如果是月还款，用年利率除以12，季还款除以4） n：贷款期数 然后，将数字代进去计算就行了。 但是，这个公式本身很有局限性，如先付还是后付、残值的处理等都要进行调整，用起来也麻烦。
例题1： 设备价值100万元，首付比例20%，尾款20%，利率9%，3年季后付，每期租金为多少？ 这是非常简单的例子，大家只要熟悉各个数值的含义，依次填入即可。 Rate因为是季付，1年4个季度，所以要用年利率除以4； 其中Nper，3年季付，即需季付12次； Pv此处要注意2点，一是负号代表现金流中的支出，二是要按实际融资额进行计算，设备款是100万元，但因为客户支付了20%的首付，实际融资额应该是1000000×（1-20%）。 Fv之前有提到，残值，尾款，都是未来值，此处填入20万即可。 Type，后付模式，可以填0或者忽略。 至此，大家依样画葫芦，就可计算出PMT。
事实上，很多消费贷款是等额本息计算，都是用的PMT这个函数，比如住房贷款，大家感兴趣的可以随便搜个房贷计算器，然后自己设置一个金额，对比一下结果看看。 二、内涵收益率（IRR） 除了PMT函数，相对应对Pv，Rate，Fv函数有所了解。RATE函数在没有保证金及手续费时，就是这个租赁行为的内涵收益率（IRR）。 不要认为这种模式太简单，连保证金都没提。但在具体业务实践中真的来了由一些优质客户或大项目，租赁公司的报价有时反而可以单纯，干净的可怕，回归到最初的模式。 为什么？一方面是资质够好的客户，他们本身不愿接受较高的成本，而且在这些企业里，也总会有些算的明白帐的财务人员，另一方面，这种好项目，将其拿到银行做保理时也会很顺利。 这些函数彼此之间是可以互相进行运算的，只要记住每一项分别代表什么，就可以算出未知的一项，大家随便试一试就可以掌握。在此不作为主要讲解的主要内容。 在此介绍一种泛用性更强的计算方法，这种计算方法就是EXCEL 中的单变量求解功能。 例题2：
【财会信息化】巧用Excel进行融资租赁固定资 产核算 2006年2月发布的新会计准则，突出了货币时间价值概念，要求用实际利率法对未确认融资费用进行分摊。用手工的方法计算未确认融资费用摊销额复杂且不准确，若用Excel就可以巧妙地解决这一问题，既简便，又准确。 一、融资租赁固定资产入账价值和未确认融资费用分摊率的确认方法 融资租入固定资产取租赁开始日公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者，加上租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用，作为租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额计入“长期应付款”，发生的初始直接费用计入“银行存款”等科目，其差额计入“未确认融资费用”。 计算最低租赁付款额现值的折现率可以是出租人租赁内含利率、租赁合同规定利率和银行同期贷款利率。如果以租入固定资产最低租赁付款额现值作为租入固定资产的入账价值，则未确认融资费用的分摊率可以是出租人租赁内含利率、租赁合同规定利率、银行同期贷款利率。如果以租赁开始日公允价值作为租入固定资产的入账价值，则未确认融资费用的分摊率应重新计算，该分摊率应是使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。 二、利用内含报酬率函数计算未确认融资费用分摊率 如果以租入固定资产最低租赁付款额现值作为租入固定资产的入账价值，则未确认融资费用的分摊率不用计算，但如果按照租赁开始日公允价值作为租入固定资产的入账价值，则未确认融资费用的分摊率应重新计算，其中较简便的方法是用内含报酬率(IRP)函数来计算。 内含报酬率(IRP)是投资方案的实际报酬率，若根据这个报酬率对方案寿命周期内各年现金流量进行贴现，未来报酬的总现值正好等于该方案初始投资现值。因此，内含报酬率是使投资方案的净现值为零的报酬率。如果以租赁开始日公允价值作为租入固定资产的入账价值，则未确认融资费用的分摊率是使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率，也就是使整个融资租赁项目的净现值为零的内含报酬率。 内含报酬率函数的格式为：IRP(values,guess)。其功能是返回连续期间的现金流量(values)的内含报酬率。其中guess为猜想的接近IRP结果的数值，如果省略guess，IRP函数将假定它是10%。 在下面模型的设计中，还会用到净现值函数。 净现值函数格式为：NPV(rate,values,value2…)。它的功能是在未来连续期间的现金流量value1、value2等以及贴现率rate的条件下，返回某项投资的净现值。 融资租入固定资产的入账价值有最低租赁付款额现值和租赁开始日公允价值两种。下面将通过实例来说明利用Excel进行融资租入固定资产账务处理的方法。
融资租赁计算公式汇编 ▲ 宽限期末日合同成本计算公式 ▲ 租金计算公式 （一）含本息的各期租金 不等额，租金先付法，其计算公式是： 等额，租金先付法，其第1期租金计算公式是： 等额，租金后付法，其计算公式是： 不等额，租金先付法时从第2期起的各期租金以及租金后付法时的各期租计算公式是： 式中的本期次，指在还本付息各期中的排序。 （二） 只付息不还本的租金的计算公式 ▲ 资金占用额（积数）、应付利息及各类借款加权平均利率计算公式 资金占用额A （积数）＝借款额A × 计息期日历天数÷ 该年天数（365或366） 应付利息a ＝借款额A × 该笔借款年利率× 该笔借款在该统计期间计息天数÷ 360 各类借款的加权平均利率＝该类借款合计应付利息÷ 该类借款资金占用额÷ 该年天数× 360 ▲ 折现系数计算公式 ▲ 项目综合利率计算公式 ▲ 折现值计算公式 ▲ 各期资金占用额计算公式 等额付租时 式中，C 是成本，R 是各期等额租金，I 是期利率，x 是期次，Cx 是第x 期占用资金。 等额还本时 式中，N 是还本付息期数。 ▲ 在只收租金或只考虑租金收入时的相关指标的定义或计算公式 租赁年利率是指该融资租赁项目的真实年利率 每期为3个月或6个月的租赁真实年利率＝租赁年利率×365÷360 每期为12个月的租赁真实年利率＝（租赁年利率×365÷360）+｛〔 (租赁年利率×365 ÷360)＾2〕÷4｝ 每期为3个月或6个月的租赁真实期利率＝租赁真实年利率÷（12÷每期月数） 每期为12个月的租赁真实期利率＝每期为12个月的租赁真实年利率 期末支付时等额付租各期租金＝租赁融资额×｛(1＋租赁真实期利率)＾期数｝×租赁 真实期利率÷〔｛(1＋租赁真实期利率)＾期数｝－1〕 期末支付时等额还本各期租金＝（租赁融资额÷ 还本期数）＋｛租赁融资额－（租赁 融资额÷ 还本期数）×（本期次－1）｝× 本期租赁 年利率× 本期日历天数÷ 360 136036513603653603651-??? ? ???+???? ???????? ???+?=成本摊付次数成本摊付次数每年支付次数合同年利率每年支付次数合同年利率每年支付次数合同年利率同成本起租日或宽限期末日合各期租金
承租人融资租赁帐务处理实务 一、直接融资租赁帐务处理 一、会计处理基本流程 （一）1 、提出租赁申请，出租人受理后，签订融资租赁合同，按设备价款、运输费、安装调试费、保险费等之和与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“ 固定资产—融资租入固定资产” 科目，按应付未付租息等，借记“ 未确认融资费用” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目。 2 、如果租赁资产占企业总资产额的比例≤30% ，可按应付租金总额确认资产帐面价值，借记“ 固定资产—融资租入固定资产” 科目，按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目。 （二）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30% 作为租赁保证金，借记“ 其他应收款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 其他应收款” 科目。 （三）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“ 财务费用” 科目，贷记“ 未确认融资费用” 科目。 （四）承租人计提折旧，分两种情况 1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“ 制造费用” ，“ 管理费用等” 科目，贷记“ 累计折旧” 科目。 2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（对新的设备租期一般短于正常使用年限），即按租期计提折旧，借记“ 制造费用” 、“ 管理费用” 等科目，贷记“ 累计折旧” 科目。 （五）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况： 1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记“ 财务费用” 科目，贷记“ 未确认融资费用” 科目；同时将“ 融资租入固定资产” 转为“ 自有固定资产” 明细科目。 2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。
融资租赁案例： 2006年12月20日河西公司与某租赁公司签订了一份甲设备融资租赁合约，设备全新，2007年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限5年，河西公司与租赁公司发生的初始直接费用均为1万元。合同主要条款如下： （1）租赁开始日：2007年1月1日 （2）租赁期：2007-01-01至2007-12-31，共4年 （3）租金支付方式：租赁开始日起每年年末支付150万 （4）河西公司担保租赁期满时甲设备余值为10万元，没有未担保余值 （5）租赁合同利率7% （6）租赁期满时，河西公司应将设备归还租赁公司 （7）河西公司对该融资租赁固定资产采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用在相关资产的折旧期限内采用实际利率法摊销并在年末进行。 承租人会计处理方法： （一）租赁开始日的会计分录 1）先判断租赁类型。租赁期（4年）占资产尚可使用年限（5年）的80%，大于75%的标准，属于融资租赁。 2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产的入账价值。本例：选择合同利率7%作为折现率来计算。 最低租赁付款额=150*4+10=610万 最低租赁付款额的现值=150*P/A(4,7%)+10* P/F (4,7%) =150*3.3872+10*0.7629=515.71万元 租赁资产的入账价值=最低租赁付款额现值+初始直接费用=516.71 未确认融资费用=610+1-516.71=94.29万元 3）会计分录 借：固定资产—融资租入固定资产 516.71 未确认融资费用94.29 贷：长期应付款：610 银行存款 1 未付设备款总额=（610-94.29）或（516.71-1）=515.71万元 设备价值=516.71万元 （二）第一年：2007年12月31日 1）支付租金时， 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 2）确认当年应分摊融资费用=515.71*7%≈36.1 借：财务费用：36.1 贷：未确认融资费用 36.1 3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同） 借：制造费用—折旧费126.68 贷：累计折旧126.68 三、第二年：2008年12月31日 1）支付租金时， 借：长期应付款—应付融资租赁款150 贷：银行存款150
融资租赁租入固定资产纳税调整和所得税会计处理 一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异 对于融资租入固定资产，会计准则规定承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。 税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。可见，税法并未规定计算最低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。 上述差异导致融资租人固定资产的计税基础大于初始会计成本。另外会计与税法计提固定资产的方法与折旧年限不一致、预计净残值的差异等，都会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。 企业会计准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。而税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。 二、融资租入固定资产纳税调整 会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申报所得税时，应调整应纳税所得额。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计人财务费用，税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。 [例]2007年12月31日，大华公司从乙公司以融资租赁方式租人一套设备。租赁公司购置设备的成本为510000元，公允价值为510000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118708元，期满设备归大华公司所有，租赁内含利率为6％。该设备的预计使用年限为5年，税法规定机器设备的折旧年限为10年。假定会计与税法均预计无残值，采用直线法计提折旧。 大华公司会计处理如下： (1)2007年12月31日，租赁开始日确定租赁资产的入账价值： 最低租赁付款额现值=118708×(p/a，6%，5)=500000(元)。 最低租赁付款额的现值小于设备的公允价值，因此，租赁资产的人账价值即为500000元。 借：固定资产——融资租入固定资产500000 未确认融资费用93540 贷：长期应付款一应付融资租赁费593540 (2)2008年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。采用实际利率发分摊未确认融资费用，如表1： 借：长期应付款一应付融资租赁费118708 贷：银行存款118708