ACCOUNTING STANDARDS BOARD
A MENDMENT TO FRS25(IAS32)
‘F INANCIAL I NSTRUMENTS:
P RESENTATION’
CLASSIFICATION OF
RIGHTS ISSUES ACCOUNTING
STANDARDS
BOARD A M E N D M E N T
T O
F R S
#The Financial Reporting Council Limited2010 ISBN978–1–84798–320–6
Accounting Standards Board january2010
C O N T E N T S
Pages PREFACE3-4 AMENDMENT TO FRS25(IAS32)
‘FINANCIAL INSTRUMENTS:PRESENTATION’5–8 Amendment to the Preface by the Accounting
Standards Board5 Amendment to the Standard6 ADOPTION OF AMENDMENTS9–10 APPENDIX:OTHER MATERIAL TO BE INSERTED
IN FRS2511–18 Amendment to the Notes on the Standard’s
Application in the UK and the Republic of Ireland11 Amendment to the Basis for Conclusions on FRS2512 IASB Dissenting Opinions16
Preface
P R E F A C E
Introduction
1In December2004,the Accounting Standards Board (ASB)issued Financial Reporting Standard(FRS)25 (IAS32)‘Financial Instruments:Presentation’.FRS25 implemented the requirements of International Accounting Standard(IAS)32‘Financial Instruments: Presentation’for those applying UK?nancial reporting standards.
2In November2009,the ASB published a Financial Reporting Exposure Draft(FRED)‘Classi?cation of Rights Issues’.The FRED proposed an amendment to FRS25in line with the amendment to IAS32issued by the International Accounting Standards Board(IASB)in October2009.The objective of issuing this amendment is to keep FRS25converged with IAS32.
3The amendment requires a rights issue involving the exchange of a?xed number of an entity’s own equity instruments for a?xed amount of cash denominated in a foreign currency to be classi?ed as an equity instrument.
The amendment applies to rights,options or warrants issued pro rata to all existing owners of the same class of shares.
4Respondents to the FRED were supportive of the ASB’s proposals on the basis that the amendment ensures consistency with IAS32.
Date from which effective
5The effective date for the amendment to FRS25is for annual periods beginning on or after1February2010.
Earlier application is permitted.The effective date is aligned with the equivalent amendment to IAS32.
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Regulatory impact
6The effect of the amendment is that foreign currency rights issues which meet the criteria set out in the amended standard would no longer be classi?ed as derivative liabilities with fair value changes reported in the pro?t and loss account.The ASB believes that the bene?ts arising from this amendment outweigh the costs of implementation.
Amendment to frs25
A M E N D M E N T T O F R S25(I A S32)
‘F I N A N C I A L I N S T R U M E N T S:
P R E S E N T A T I O N’
Amendment to the Preface by the Accounting Standards Board
The following paragraph is inserted to follow paragraph r:
‘‘s In January2010the Board amended FRS25to incorporate changes made by the IASB to IAS32Financial Instruments: Presentation‘Classi?cation of Rights Issues’.The amendment is applicable for accounting periods beginning on or after 1February2010with earlier application permitted.’’
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Amendment to FRS25(IAS32)
‘Financial Instruments:Presentation’
[ASB note:The text of FRS25(IAS32)‘Financial Instruments: Presentation’includes strike-through and underlining to show changes made by the ASB to the text of the corresponding IAS. The amended text of FRS25set out below adopts the same convention;as a result,it is not practicable to use strike-through and underlining to illustrate changes to the existing standard. Instead,the changes are described in the text boxes appearing at the start of each set of changes.]
Paragraphs11and16are amended to read as follows. Paragraph97E is added.
De?nitions(see also paragraphs AG3-AG23)
11The following terms are used in this Standard with the meanings speci?ed:
...
A?nancial liability is any liability that is:
(a)...
(b)a contract that will or may be settled in the entity’s
own equity instruments and is:
(i)a non-derivative for which the entity may be
obliged to deliver a variable number of the
entity’s own equity instruments;or
(ii)a derivative that will or may be settled other than by the exchange of a?xed amount of cash
or another?nancial asset for a?xed number of
the entity’s own equity instruments.For this
purpose,rights,options or warrants to acquire
Amendment to frs25
a?xed number of the entity’s own equity
instruments for a?xed amount of any currency
are equity instruments if the entity offers the
rights,options or warrants pro rata to all of its
existing owners of the same class of its own
non-derivative equity instruments.Also,for
these purposes the entity’s own equity
instruments...
Presentation
Liabilities and equity
(see also paragraphs AG13–AG14J and AG25–AG29A)
16When an issuer applies the de?nitions in paragraph11to determine whether a?nancial instrument is an equity instrument rather than a?nancial liability,the instrument is an equity instrument if,and only if,both conditions(a)and
(b)below are met.
(a)...
(b)If the instrument will or may be settled in the issuer’s
own equity instruments,it is:
(i)a non-derivative that includes no contractual
obligation for the issuer to deliver a variable
number of its own equity instruments;or
(ii)a derivative that will be settled only by the issuer exchanging a?xed amount of cash or another
?nancial asset for a?xed number of its own equity
instruments.For this purpose,rights,options or
warrants to acquire a?xed number of the entity’s
own equity instruments for a?xed amount of any
currency are equity instruments if the entity offers
the rights,options or warrants pro rata to all of its
existing owners of the same class of its own non-
derivative equity instruments.Also,for these
purposes the issuer’s own equity instruments do
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not include instruments that have all the features and
meet the conditions described in paragraphs16A and
16B or paragraphs16C and16D,or instruments that
are contracts for the future receipt or delivery of the
issuer’s own equity instruments.
A contractual obligation...
Effective date and transition
97E Paragraphs11and16were amended by Classi?cation of Rights Issues issued in October2009January2010.An entity shall apply that amendment for on or after1February2010.Earlier application is permitted.If an entity applies the amendment for an earlier period,it shall disclose that fact.
Adoption of amendments
A D O P T I O N O F A M E N D M E N T S
Approval by the Board IASB of Classi?cation of Rights Issues(Amendment to IAS32)issued in October2009
Classi?cation of Rights Issues(Amendment to IAS32)was approved for issue by thirteen of the?fteen members of the International Accounting Standards Board.Messrs Leisenring and Smith dissented from the issue of the amendment.Their dissenting opinions are set out after the Basis for Conclusions.
Sir David Tweedie Chairman
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engstro¨m
Patrick Finnegan
Robert P Garnett
Gilbert Ge′lard
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Prabhakar Kalavacherla
James J Leisenring
Patricia McConnell
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
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Approval by the Accounting Standards Board of Classi?cation of Rights Issues(Amendment to FRS25)
Amendment to FRS25(IAS32)‘Financial Instruments: Presentation’was approved for issue by the ten members of the Accounting Standards Board.
Ian Mackintosh Chairman
David Loweth Technical Director
Nick Anderson
Edward Beale
Marisa Cassoni
Peter Elwin
Ken Lever
Robert Overend
Andy Simmonds
Pauline Wallace
Appendix:other material to be inserted
A P P E N D I X:O T H E R M A T E R I A L T O
B E
I N S E R T E D I N F R S25
Amendment to the Notes on the Standard’s Application in the UK and the Republic of Ireland
A heading and Paragraph N32is added as follows:
Classi?cation of Rights Issues
N32An amendment to FRS25was issued by the Board in January2010following the IASB’s amendment to IAS32 Financial Instruments:Presentation‘Classi?cation of Rights Issues’issued in October2009.The objective of issuing this amendment to UK GAAP is to ensure that FRS25remains converged with IAS32.
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Amendment to the Basis for Conclusions on FRS25 (IAS32)‘Financial Instruments:Presentation’
ASB Note:The amendment to the IASB’s Basis for Conclusions,which accompanies IAS32(and has been reproduced in FRS25)is set out below.All references in this section to‘the Board’and‘Board members’are references to the IASB Board and IASB Board members.
After paragraph BC4a heading and paragraphs BC4A-BC4K are added.
Foreign currency denominated pro rata rights issues
BC4A In2005the International Financial Reporting Interpretations Committee(IFRIC)was asked whether the equity conversion option embedded in a convertible bond denominated in a foreign currency met IAS32’s requirements to be classi?ed as an equity instrument.IAS 32states that a derivative instrument relating to the purchase or issue of an entity’s own equity instruments is classi?ed as equity only if it results in the exchange of a ?xed number of equity instruments for a?xed amount of cash or other assets.At that time,the IFRIC concluded that if the conversion option was denominated in a currency other than the issuing entity’s functional currency,the amount of cash to be received in the functional currency would be variable.Consequently,the instrument was a derivative liability that should be measured at its fair value with changes in fair value included in pro?t or loss.
BC4B However,the IFRIC also concluded that this outcome was not consistent with the Board’s approach when it introduced the‘?xed for?xed’notion in IAS32.
Therefore,the IFRIC decided to recommend that the Board amend IAS32to permit a conversion or stand-alone option to be classi?ed as equity if the exercise price was
Appendix:other material to be inserted
?xed in any currency.In September2005the Board decided not to proceed with the proposed amendment.
BC4C In2009the Board was asked by the IFRIC to consider a similar issue.This issue was whether a right entitling the holder to receive a?xed number of the issuing entity’s own equity instruments for a?xed amount of a currency other than the issuing entity’s functional currency(foreign currency)should be accounted for as a derivative liability.
BC4D These rights are commonly described as‘rights issues’and include rights,options and https://www.doczj.com/doc/5a11567844.html,ws or regulations in many jurisdictions throughout the world require the use of rights issues when raising capital.The entity issues one or more rights to acquire a?xed number of additional shares pro rata to all existing shareholders of a class of non-derivative equity instruments.The exercise price is normally below the current market price of the shares.
Consequently,a shareholder must exercise its rights if it does not wish its proportionate interest in the entity to be diluted.Issues with those characteristics are discussed in IFRS2Share-based Payment and IAS33Earnings per Share.
BC4E The Board was advised that rights with the characteristics discussed above were being issued frequently in the current economic environment.The Board was also advised that many issuing entities?xed the exercise price of the rights in currencies other than their functional currency because the entities were listed in more than one jurisdiction and might be required to do so by law or regulation.Therefore,the accounting conclusions affected a signi?cant number of entities in many jurisdictions.In addition,because these are usually relatively large transactions,they can have a substantial effect on entities’?nancial statement amounts.
BC4F The Board agreed with the IFRIC’s2005conclusion that a contract with an exercise price denominated in a foreign currency would not result in the entity receiving a?xed amount of cash.However,the Board also agreed with the IFRIC that classifying rights as derivative liabilities was not
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consistent with the substance of the transaction.Rights issues are issued only to existing shareholders on the basis of the number of shares they already own.In this respect they partially resemble dividends paid in shares.
BC4G The Board decided that a?nancial instrument that gives the holder the right to acquire a?xed number of the entity’s own equity instruments for a?xed amount of any currency is an equity instrument if,and only if,the entity offers the ?nancial instrument pro rata to all of its existing owners of the same class of its own non-derivative equity instruments.
BC4H In excluding grants of rights with these features from the scope of IFRS2,the Board explicitly recognised that the holder of the right receives it as a holder of equity instruments,ie as an owner.The Board noted that IAS1 Presentation of Financial Statements requires transactions with owners in their capacity as owners to be recognised in the statement of changes in equity rather than in the statement of comprehensive income.
BC4I Consistently with its conclusion in IFRS2,the Board decided that a pro rata issue of rights to all existing shareholders to acquire additional shares is a transaction with an entity’s owners in their capacity as owners.
Consequently,those transactions should be recognised in equity,not comprehensive income.Because the Board concluded that the rights were equity instruments,it decided to amend the de?nition of a?nancial liability to exclude them.
BC4J Some respondents to the exposure draft expressed concerns that the wording of the amendment was too open-ended and could lead to structuring risks.The Board rejected this argument because of the extremely narrow amendment that requires the entity to treat all of its existing owners of the same class of its own non-derivative equity instruments equally.The Board also noted that a change in the capital structure of an entity to create a new class of non-derivative
Appendix:other material to be inserted
equity instruments would be transparent because of the presentation and disclosure requirements in IFRSs.
BC4K The Board decided not to extend this conclusion to other instruments that grant the holder the right to purchase the entity’s own equity instruments such as the conversion feature in convertible bonds.The Board also noted that long-dated foreign currency rights issues are not primarily transactions with owners in their capacity as owners.The equal treatment of all owners of the same class of equity instruments was also the basis on which,in IFRIC17 Distributions of Non-cash Assets to Owners,the IFRIC distinguished non-reciprocal distributions to owners from exchange transactions.The fact that the rights are distributed pro rata to existing shareholders is critical to the Board’s conclusion to provide an exception to the ‘?xed for?xed’concept in IAS32as this is a narrow targeted transaction with owners in their capacity as owners.
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IASB Dissenting Opinions
Dissent of James J Leisenring and John T Smith from the issue of Classi?cation of Rights Issues
DO1Messrs Leisenring and Smith dissent from the amendment Classi?cation of Rights Issues for the reasons set out below.
DO2Mr Smith agrees with the concept of accounting for a rights issue as equity in speci?ed circumstances and supports both the IFRIC recommendation and staff recommendation in July2009that the Board make‘an extremely narrow amendment’to IAS32to deal with this issue.However,he dissents because he believes the change is not extremely narrow and will provide a means for an entity to use its equity instruments as a way to engage in speculative foreign currency transactions and structure them as equity transactions,a concern identi?ed by the Board in the Basis for Conclusions on IAS32.
DO3In their comment letters on the exposure draft,some respondents expressed concerns that the wording of the amendment was too open-ended and could lead to structuring risks.Mr Smith believes that these concerns are well-founded because there is no limitation on what quali?es as a class of equity.Without some limitation,an entity could,for example,establish a foreign currency trading subsidiary,issue shares to a non-controlling interest and deem the shares to be a class of equity in the consolidated group.
DO4The staff acknowledged the concerns expressed in comment letters that a new class of equity could be created for the purpose of obtaining a desired accounting treatment.However,the Board decided not to attempt to limit such structuring opportunities.The Board was concerned that a requirement that a pro rata offer of rights must be made to all existing owners(rather than only all existing owners of a particular class)of equity instruments would mean that the amendment would not
比较国际会计研究———英国会计 关于《比较国际会计研究———英国会计》，是我们特意为大家整理的，希望对大家有所帮助。 一、英国格鲁-萨克逊会计体系。盎格鲁-萨克逊会计体系可以明确地与大陆欧洲、拉丁美洲、亚洲以及世界上其他国家或地区的会计区分开来。它不仅在英美推行，而且了相当一部分国家和地区的会计制度和实务。与其他国家集群会计相比，盎格鲁-萨克逊会计信息披露的透明度较高。英国是第一个建立意义上会计职业团体的国家，在会计中具有悠久的传统。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。1973年，英国加入了欧洲共同体
（Eureopean Community，1993年改称欧盟European Union）。作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计审计协调的专题规定。无疑地，欧盟在成员国会计协调上的积极举措将影响英国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢；同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。（一）会计的规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。其后英国一直强调全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（实施欧盟第4号指令）历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取舍，很不方便。这种情况在《1985年公司法》中才得以统一。这次修订对历次公司法的有关加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被
《企业会计准则第1 号——存货》应用指南 全国人民代表大会2006-10-20 一、商品存货的成本 本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 二、周转材料的处理 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 三、存货的可变现净值 （一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 （二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。 （三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
上市公司执行企业会计准则案例解析（2019 版） 上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）中国证券监督管理委员会会计部目录 第一章长期股权投资1 案例1-01复杂交易中处置日的判断1 案例1-02股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题9 案例1-04重大影响的判断11 案例1-05以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理19 案例1-06拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理33 案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算40 案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本41第二章金融工具43 案例2-01负债与权益的区分43 案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03应收商业承兑汇票减值问题50 案例2-04以外币标
价的可转换优先股的会计处理53 案例2-05金融资产的终止确认57 案例2-06应收票据的终止确认59 案例2-07与发行股份相关的交易费用61 案例2-08黄金租赁业务的会计处理63 案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11购买银行理财产品的分类72 案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认77 案例2-14公允价值计量83第三章企业合并85 案例3-01企业合并类型的判断85 案例3-02购买日/合并日的判断93 案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04企业合并中交易费用的处理101 案例3-05业务的判断102 案例3-06或有对价的确认与计量107 案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价120 案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬125 案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税129 案例3-10同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理131 案例3-11非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断134 案例3-12同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理136 案例3-13同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题140 案例3-14红筹架构拆除过程中高溢价收购WFOE公司股权的会计处理143第四章反向购买146 案例4-01被 购买方不构成业务的权益性交易146 案例4-02购买方为多个主体
IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼 证券监管快讯 美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版) 短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注 2009年6月3日 我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇 编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。 另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。 因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。 这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。 有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆https://www.doczj.com/doc/5a11567844.html,/获取。 Source: WonBank Brothers https://www.doczj.com/doc/5a11567844.html, 来源：锦岸兄弟
中外会计法规差异 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致；社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。一个明显的例证是，德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会。 目前，各个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。 （1）几种会计原则或会计准则体系介绍 ①国际财务报告准则 国际财务报告准则（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由国际会计准则委员会（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30项准则和注释。 由于各国会计体系水平参差不齐，以及各国会计准则的制定和颁布方式的差异，使得国际会计准则在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准则。在日本，会计准则是由日本政府制定的，而日本政府尚没有意向采用国际会计准则。在英国，会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则，然而，如果他们觉得本国的会计准则更好，则会保留自己的会计准则，同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则。代表较高会计水平的美国，目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则。美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受，等等。 欧盟决定采纳国际财务报告准则，欧盟国家的上市公司自2005年起使用该准则，除此
企业会计准则第１号-存货 一、概念 １．存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。 ２．注意的问题： （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业存货 （2）代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品 （3）周转材料，符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理 （4）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》；通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。 / 二、存货的确认： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2．该存货的成本能够可靠地计量。 三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 > （一）采购成本 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （1）购买价款：不包括按规定可以抵扣的增值税额 （2）相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额；注意运输费，可以按7％扣除进项税额，但必须是运费费，如果是运杂费，则不可以。 （3）其他：如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。
分配方法通常按采购存货的数量或采购价格比例进行分配。 （4）短缺：从供货单位或外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（注意：自然损耗） （二）加工成本 。 加工成本有直接人工和制造费用组成。 1．直接人工：指在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工新酬。 直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关，即是否直接确定其服务的产品对象。 2．制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 3．分配方法 直接人工的分配：按计时工资或按计件工资分配 制造费用的分配：一般按生产车间或部门进行，通常有按生产工人工资、工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工新酬之合）及按产成品数量等。 ４．委托外单位加工的存货 ! 委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含： （1）“三项”一定计入收回的委托加工物资的存货成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本②加工费③运杂费用。 （2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。②增值税 （三）其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：可以直接认定的产品设计费用（特定产品的设计费用；非特定产品的设计费用，计入管理费用） （四）不计入存货成本的相关费用
企业会计准则难点精讲及 案例解析j Last revision on 21 December 2020
第五章金融工具确认和计量准则难点精讲及案例解析 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 1.交易性金融资产或金融负债 满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债: （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定；
2.有明确意图持有至到期； 3.有能力持有至到期。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 （四）可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （五）其他金融负债 其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。 【案例】 甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。2009年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋 长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。 要求：判断甲银行该作法是否合理。 【解析】 第一步：根据准则规定，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期 投资所要求的“有明确意图和能力”。 第二步：如果甲银行因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背 了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
一、英国会计准则的内容和特点 （一）英国会计准则的概况 IASC的国际会计准则与美国的GAAP是世界范围内应用较为广泛的两套会计准则。许多国家的证券交易所，同时接受外国上市公司按这两套会计准则编制的财务报告。英国与国际会计准则委员会（IASC）有着“千丝万缕”的联系。因为IASC的总部就设在伦敦，而且英国长期担任着IASC的主席或秘书长，在IASC 中一直充当着主要角色。至于英国GAAP的去向，英国会计准则理事会（ASB）在趋同方面的策略是什么，目前还不明朗。根据欧洲法律，欧洲的上市公司从2005年起在编制合并报表时必须采用国际会计准则（IAS）。英国贸工部已经宣布上市公司在编制个别会计报表时也可以采用IAS.从2005年1月起，英国的其他公司和有限责任合伙企业也可采用IAS编制其个别及合并报表。欧洲的政府部门、会计职业界和经济实体，都比较倾向于采用国际会计准则。 （二）英国会计准则的主要内容 会计准则有广义和狭义之分。广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则。如，从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由几个部分组成：（1）财务报告原则公告（Statement of Principles for Financial Reporting），简称原则公告。实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会（IASC）的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的有关人士提供了一个实用的、内外一致的参考框架。（2）具体会计准则。英国具体会计准则（或狭义的会计准则）目前实际上是由“标准会计实务公告”（SSAP）和“财务报告准则”（FRS）两部分所组成。英国目前的具体会计准则共二十八项，由九项SSAP和十九项FRS所组成。（3）小型报告主体财务报告准则。ASB从20世纪90年代中期起就开始研究关于“小型报告主体会计准则”（Financlal Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的问题，ASB出台小型报告主体会计准则（FRSSE）对小型报告主体设立了严格的确定标准，并不适用于以下报告主体：大中型公司、集团和其他报告主体；上市公司；银行、建筑互助协会或保险公司等。（4）紧急问题工作小组“摘要”（UITF Abstracts）。即是由ASB发布的关于“紧急问题工作小组”对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。制定和发布UITF摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在矛盾时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。至今，ASB已陆续发布了二十多项UITF摘要。已发布的UITF摘要只要没有被新的会计准则所取代或被取消，就必须如同遵守SSAP与FRS那样被遵守。 （三）英国会计准则的特点 虽然英国追随美国制定会计准则，但是英国会计准则与美国会计准则并不完全相同。与美国等国家的会计准则相比，英国会计准则大致上有几个特点：（1）“真实和公允的要求”至高无上。在英国，“真实和公允的要求”是至高无上的（The True and Fair View is Overriding）。它是财务报告的指导思想，也是
上市公司执行企业会计准则 案例解析 中国证券监督管理委员会会计部组织编写
目录 第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1) 第一节背景情况 (1) 第二节会计准则及相关监管规定 (2) 一、企业会计准则的相关规定 (2) 二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2) 三、相关监管规定 (2) 第三节问题分析与讨论 (3) 第四节典型案例 (4) 一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4) 二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5) 三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6) 第二章长期股权投资 (8) 第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8) 一、背景情况 (8) 二、会计准则的相关规定 (8) 三、问题分析与讨论 (9) 四、典型案例 (10) 第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10) 一、背景情况 (10) 二、会计准则的相关规定 (10) 三、问题分析与讨论 (11) 四、典型案例 (11) 第三节复杂交易中处置日的判断 (12) 一、背景情况 (12) 二、会计准则的相关规定 (12) 三、问题分析与讨论 (12) 四、典型案例 (13) 第三章股份支付 (14)
第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15) 一、背景情况 (15) 二、会计准则及相关监管规定 (15) 三、问题分析与讨论 (16) 四、典型案例 (16) 第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17) 一、背景情况 (17) 二、会计准则的相关规定 (17) 三、问题分析与讨论 (18) 四、典型案例 (19) 第三节股份支付计划的取消与作废 (20) 一、背景情况 (20) 二、会计准则的相关规定 (20) 三、问题分析与讨论 (20) 四、典型案例 (21) 第四章债务重组 (23) 第一节破产重整的收益确认时点 (23) 一、背景情况 (23) 二、相关规定 (23) 三、问题分析与讨论 (24) 四、典型案例 (24) 第二节资产负债表日后的债务重组 (25) 一、背景情况 (25) 二、会计准则的相关规定 (25) 三、问题分析与讨论 (26) 四、典型案例 (26) 第五章收入与建造合同 (28) 第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28) 一、背景情况 (28) 二、会计准则的相关规定 (28)
目录 1简介 (2) 2详细内容 (2) 3准绳 (3) 4范畴 (3) 5原则 (3) 6原则分析 (3) 7评论与启示 (4)
“公认会计原则”剖析 摘要：中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容、以及产生与演变过程的分析，揭示其实质，并在此基础 上作出若干评论。 关键词：公认会计原则；简介；内容；准绳；范畴；原则；评论 1简介 公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,则GAAP)泛指广受认可的关于财务报表应如何反映各种交易及事件的权威标准。 GAAP有时亦特指美国的公认会计准则。 国际上日益流行的会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)。IASB成立于2001年，前身为国际会计准则委员会(IASC)。 IASC所制定的会计准则称为“国 际会计准则”(IAS)。通常论及IFRS时，是包含未被取代的IAS。 2详细内容 为会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。它大致包括三个层次：一是会计核算的基本前提和会计原则。即会计的基本原则。它指会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括，是体现会计规律、基本特征的原理性规范。如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；二是对会计实际问题的方法指导和具体标准或准绳。通常由一系列只适应于某些工作环节或某一类问题的条文、示例构成，如财务会计要素的确认、计量与报告原则；三是会计处理的方法程序，即具体的操作规程和技术要领，属于技术规范的范畴，通常具体说明某一个步骤或某种总是体操作方法，因而很少有自由选择的作地。如记账规则、改错规则等。公认会计原则既可以由官方机构制定，也可由民间机构制定。在美国，人会计原则指那些受到美国注册会计师协会、财务会计准则委员会和证券交易委员会等权威团体支持认可的会计原则，主要包括财务会计准则委员会制定的《财务会计准则公告》（包括以前的会计程序委员会制定和发布的《会计原则意见书》）和一些公认的会计惯例。在英国，公认会计原则是指由英格兰和威尔士特许会计师协会等六个会计职业团体联合制定发布的《标准会计惯例公告》。日本的公认会计原则则主要是指范体系。我国企业基本会计准则的主要内容与公认的其他两个层次相当的内容则见于企业会计制度、具体会计准则及其他有关规定中。 公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计原理→会计原则→公认会计原则”两条基本途径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化（会计规范体系不够发达但欲同主要受美国公认会计原则体系影响的国际会计准则体系接轨的国家尤其如此）和国
1、内地会计准则更加偏重历史成本 即强调账面价值，而香港会计准则强调公允价值的使用与国际会计准则一致，香港会计准则在涉及资产计价，特别是资产交易的情况下，强调资产公允价值的运用，而内地新《企业会计准则》适度引用公允价值，表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均采用公允价值对其进行相应会计处理。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。对每一项会计要素，基本准则都无例外地强调只有在能够可靠计量条件下才可确认。 2、资产减值计提差异 在资产减值计提方面，同内地会计准则相比，香港会计准则更强调专业判断和个别认定。尽管两地会计准则均规定应当根据资产的实际状况计提减值准备，但具体规定有所不同。内地准则规定更为具体注册香港公司，如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况进行了具体规定，而香港会计准则就此规定得较为原则，资产减值中个别认定法应用的较为普遍，反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。此外，香港会计准则规定，对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，并计人当期损益。但内地准则认为固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值后香港公司做账报税，价值恢复的可能性极小或不存在，所以规定此类资产减值损失一经确认不得转回。 3、关联方交易披露侧重点不同 香港准则认为同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。而内地认为这一规定不符合中国实际，因为中国内地的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多，但企业均为独立法人，如果没有投资等纽带关系，就不应构成关联企业。内地会计准则为防止公司利用关联方交易操纵利润，对关联方之间出售资产等交易的会计处理进行了更为严格的规定，而香港会计准则更强调关联方及其交易的充分披露。目前，香港注册公司中国内地会计准则委员会已向国际会计准则理事会反映这一问题，国际会计准则理事会采纳了中方意见，公布准则修订后的征求意见稿并计划在年内完成，届时将可消除此项差异。 中国的新会计准则与国际会计准则的区别是什么? 根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，本文现简析两者在会计处理方面上的10项主要差异 ，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发 费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。 固定资产采购计价 中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。对改变折旧方法作为会计政策变更。 国际会计准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。对改变折旧
英国增值税会计准则及其借鉴 摘要：增值税是我国最重要的一种流转税，在其税额的确认、计量和核算过程中涉及到许多具体的会计问题，迫切需要通过建立相应的会计准则来加以规范。英国是世界上唯一建立增值税会计准则的国家。英国的增值税会计准则对我国具有很好的启示和借鉴作用。本文在介绍英国增值税会计准则的基础上，联系我国的实际，提出建立我国的增值税会计准则的基本设想。 关键词：英国；增值税；会计准则；比较；借鉴 英国于1972年7月27日通过了一项实行增值税制度的法案。1973年4月1日开始实施增值税（ValueAddedTax，缩写VAT），以取代购买税（PurchaseTax）和特别就业税（SelectiveEmploymentTax）。1940年英国引进购买税，主要对食品、燃料和部分劳务征税，1966年为了扩大征税范围，又对不征购买税的劳务征收特别就业税。二十世纪七十年代初，鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税，根据《罗马条约》（TreatyofRome）第九十九条的规定，欧洲经济共同体的各成员国的商品课税制度应保持基本的协调，因此英国1973年改革了商品课税制度，将购买税和特别就业税调整合并为增值税，并使该税成为英国间接税中的一个最主要税种，收入通常占全部间接税收入的50-60%. 增值税实施后，为了统一增值税的会计处理和信息披露，英国会计准则委员会（ASC）于1974年4月发布了《标准会计实务公告第5号：增值税会计》（StatementsofStandardAccountingPractice5：Accountingforvalueaddedtax，简称SSAP5）。SSAP5第10段规定：“本
中国会计标准与国际财务报告准则对比 通过对123家同时适用中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的2003年报净利差异作了汇总，发现中国会计准则确认的净利润为525亿，国际财务报告准则为550亿，少了25亿元，平均每家少确认2063万元净利润。 单纯从这个数据来看，我国会计准则更为稳健。但这是否意味着CAS在资产计价和收益确认上比IFRS更稳健？ 中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的主要差异我国会计标准有很多方面是比IFRS更稳健，在很多情况下，CAS与IFRS相比，有推迟确认收入、提前确认费用现象，但这只是损益确认的“时间性差异”。 中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的时间性差异主要有： 1、开发费用：中国直接进入当期损益，IAS可以资本化。 2、公允价值超过账面成本：中国资产不能重估，不能确认交易类投资未实现利得；IAS可以确认重估收益，如“可交易”短期投资升值所得。 3、无形资产支出：中国全部进入当期损益，除了专利注册费和律师费外；IAS研究费用也直接进入当期损益，但开发费有条件资本化。 4、无形资产推销：中国不长于10年，IAS是20年。 5、固定资产修理费用：中国全部收益化，IAS有条件资本化 6、无形资产后续支出：中国全部收益化，IAS有条件资本化。 7、建造合同：中国合同成本不包括借款费用，IAS规定，如果公司的会计政策是将借款费用资本化，则包括。 8、政府退还的增值税款，中国收到现金时确认，IAS权责发生制。 9、IAS可以计提重组准备，中国不可以。 此外，还有不少项目是永久性差异，也就是中国永远不能确认收益，而国际是作为当期损益的。 中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的永久性差异主要有： 1、非公允关联收益：中国规定进资本公积，IAS直接进入当期损益。
国际会计结课论文 英国会计模式综述 班级：经1105-3班 姓名：随宇宇 学号：20111445
中文摘要：英国作为近代工业革命和现代会计的发源地，是会计理论与实务最发达的国家之一。著名的真实与公允观念就起源于英国，其会计理论和实务经验在国际会计界具有重要的影响。 关键字：《公司法》真实与公允社会经管责任现行成本会计会计职业界 英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计的发展中具有悠久的历史传统，有着丰富的会计思想。其会计实物体系在英联邦国家有广泛的影响，对世界各国早期的会计实务也有着深刻的影响，被称为英国（不列颠）会计模式。 在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国的会计发展，因此，英国会计模式与美国会计模式颇有类似之处。嗣后，英国会计模式又在欧洲经济共同体（现欧洲联盟）的努力下处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。 以下概述英国会计模式的基本特征。 一、通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。1948年颁布的《公司法》为英国会计模式奠定了基础。该法规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表和资产负债表，因此英国公司法的基本原则适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司（包括公开招股和不公开招股）。它还首次提出了“真实和公允”观点，这一观点成为英国《公司法》对公司财务会计和报告要求的指导思想。 英国(联合王国)与爱尔兰共和国在1973年1月1日加入欧洲经济共同体，自此以后，英国公司法的修订，就反映出与欧洲经济共同体理事会指令的协调趋向。例如，1981年修订的公司法提出了与欧洲经济共同体指令所提出的十分类似的五项会计原则： 1.持续经营假设(presumption of a going concern)； 2.一致性(consistency)； 3.审慎(prudence)； 4.应用权责发生制(use of the accrual basis)； 5.分开确定任何总数的组成部分(separate determination of the components of any total)。 1981年修订的公司法还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及其“替代方案”(alternative)前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则是对前者的修正—对固定资产进行重估价并调整折旧费用。这为英国发布第16号标准会计惯例《现行成本会计》增添了法律支持。 英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成英国会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反公司法的规定。英国不存在像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权力的政府机构。虽然，上市公司的财务报告应该遵从证券交易法规的要求。 二、在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则
对存货会计准则的几点理解 一、关于“可变现净值” 存货会计准则将可变现净值定义为，“在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”。该定义较之于国际会计准则和其他会计教科书更通俗，更易于理解。如，第2号《国际会计准则》对可变现净值是这样规范的，“‘净变现值’是在一般经营过程中的估计售价减去完工成本和减去为销售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全国会计专业资格考试用书《会计实务（一）》则将可变现净值定义为，“企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。这里，对“估计售价”的扣除项叙述的不清楚、令人费解。因此，这里的“估计完工成本”，很容易让人理解为完工前的成本加上加工费用。而存货会计准则则指定为“至完工估计将要发生的成本”。对于可变现净值，我们认为，应作如下两方面理解： 1、对于还需要进一步加工的存货（如材料），其估计售价应扣除的项目包括：至完工估计将要发生的成本，如因为将要加工还可能发生的其他辅助材料成本、加工工资及其它间接费用；因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。例如，某企业期本库存原材料一批，入库时的实际成本为10000元。企业因产品更新换代，该批材料已经不适应新产品的需要，所以，一直积压在库。估计用该材料加工后的产品售价为12000元，因加工而发生的加工费用2000元，估计因销售加工出来的产品发生广告费用
208元，因销售产品而发生的增值税、城市维护建设税等流转税费计792元。则由于该批材料的成本为10000元，可变现净值为「12000－（2000＋208＋792）」9000元。本期，企业应提取存货跌价准备为「10000－9000］1000元。 2.对于不需要进一步加工的存货（如库存商品），其估计售价应扣除的项目包括：因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。因为库存商品不需要加工，其至完工估计将要发生的成本也就没有了。例如，某商品流通企业库存积压甲产品一批，实际成本20000元。因消费者偏好改变，导致其市场价格下跌。估计售价为18000元，因促销还会发生广告费、运输费等估计280元，因销售而发生税金720元。则该批商品的可变现净值为［18000－（280＋720）」1700元。本期，企业应提取存货跌价准备为［20000－17000」3000元。 二、关于发出存货成本 企业发出库存存货成本的计算方法有多种，存货会计准则把发出存货成本的计算方法规范为5种，即个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法。我们认为，工业企业采用计划成本法。商品流通企业采用售价金额核算办法与存货会计准则规定的“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本”并不矛盾。工业企业采用计划成本法也好，商品流通企业采用售价金额核算办法也好，但在存货出库时，前后各期都应该采用一致的方法将计划成本或者售价金额调整为实际成本。