1. 存货
表1 企业会计准则第 1 号—存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平
存货成本确
认方法
均法或者个别计价法确定
不允许采用后进先出法
还允许采用后进先出法
存货跌价转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的
金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备
金额内转回，转回的金额计入当期损益
禁止转回已计提的存货跌价准备
期末存货计量资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也
可采用可变现净值计量存货的价值
4.2 长期股权投资
表2 企业会计准则第 2 号—长期股权投资的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
少数股东权
益
同一控制下的企业合并
合营方的合并财务报表少数股东权益在股东权益/ 净资产中列示
在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现
金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对
价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权
益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资
成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面
价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
投资企业对控制的子企业采用成本法核算。
投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同
控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法
核算
少数股东权益不在股东权益/ 净资产中列示，而是介于负债和股东权
益/ 净资产之间
不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并
通常使用权益法核算。但建筑、石油/ 天然气行业可除外。不
过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本
法核算
4.3 固定资产
表3 企业会计准则第 4 号—固定资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
折旧方法改变
折旧方法会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整
以前年度报表）
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总
和法
会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表）
还允许加速折旧法
即将处置的固定资产
利息费用资本化
大修理支出预计净残值
非同类固定资产的交换即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应
折旧
可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产
的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般
借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。
为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的
投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用
有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当
计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面
价值。
否则在发生时计入当期损益
预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的
处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。
每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有
差异的，应当调整预计净残值
同时具有商业实质且换入/ 换出资产的公允
价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公
允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，
以换出资产的帐面价值计量，入当期损益
即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余
成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定
资产的价值
借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的
利息。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资
收益不减少符合资本化条件的借款费用
可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大
修理前递延、摊销完毕
未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计
数有差异的，只能往下调整，能向上调整
以公允价值计量，确认利得或损失
4.4 无形资产
表4 企业会计准则第 6 号—无形资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
研究和开发费用
土地使用权
无形资产的摊销和减值所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。
开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意
图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本
化, 确认为无形资产
已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土
地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投
资性房地产。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但
改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，
应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地
使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折
旧。但下列情况除外：
企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑
物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当
全部作为固定资产
摊销方法应当反映与该项无形资产有关的
经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现
方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不确定的
通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用
于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。
企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能
确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产
作为经营租赁核算。土地使用权的成本按长期预付租赁
款处理；做为工项长期资产，并在合同规定使用期内进行摊销。
商誉不需进行摊销，但要进行减值测试
资产减值商誉减值无形资产不应摊销。但应在每个会计期间对使用寿
命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
通常不允许转回。
如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其
影响因素已经消失时，可以转回原已计提的跌价准
备金
先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额
比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可
收回金额的部分，确认商誉的减值损失。
可收回金额: 资产组的公允价值减去处置费用后的
净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者
使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额
确定减值。
通常不允许转回
分两步:
若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价
值，则不需做减值；
反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入
当期减值损失
4.5 非货币性资产交换
表5 企业会计准则第7 号—非货币性资产交换的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交
交易区分
公允价值计量
确认损益取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的
分类，不对非货币性资产交换进行划分
该项交易具有商业实质，并且换入或换出的公允价
值能够可靠计量的，以公允价值计量。与账面价值
的差额计入当期损益；
不满足条件的按换出资产的账面价值计量
从换出资产账面价值计量时，发生的补价用以增减
换入资产的成本。不确认收益或损失。
以公允价值计量时，确认换出资产的公允价值与其
账面价值之间的差额，直接计入当期损益
易。认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商
品或劳务时，不符合商业交易实质，不应确认交易的利得或损
失
所有的资产交换交易均应以公允价值计量( 除非该项交易不具
有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成
本) 。
如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所
放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成
本更加可靠
认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或
劳务时，不符合商业交易实质, 由于盈利过程没有完成，不应确
认交易的利得或损失。
销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时，即非同类
资产的交换，差额计入损益
4.6 雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）
表6 企业会计准则第9/10/11 号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
解除劳动关系企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足以下条件时，应当确认给予职工补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施
.
分为三类： 特定的一次性解雇福利，公司与员工沟通合同终止时确认负债和损益。 契约性解雇福利，预计员工服务期内（ employees will be entitled
）并可合理估计时确认负债和损益
员工自愿解雇福利，员工接受劳动关系终止时确认
负债和损益
既定受益计划
过去的劳务（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁
减建议
未提及
区分提存计划和既定受益计划，关于既定受益计划中对于过去
的劳务成本，通常在剩余服务期内或预计年限内摊销
未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中
成本
或有负债
养老金资产的确认的限制
企业年金基金范围
企业年金基金管理和列报
股份支付权益工具范围股份支付类型
股份支付安排的资产负债表项目分类
因雇员业绩表现变化/ 条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确
定而产生的或有负债，按13 号或有负债披露
养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务
成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利
计划的未来贡献的减少
无明确规定，但从准则涉及的范围来看应为设定提
存计划，不包括设定受益计划
企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量
和列报。其财务报表包括资产负债表、净资产变动
表和附注
企业自身权益工具
以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付
主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可现
金结算的计入负债，以权益结算的计入所有者权益
在等待期内的每个资产负债表日，按授予日的公允
价值和最佳估计数量确认费用
满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务，能合理
估计金额的应计入损益，仅因不能合理估计金额的离职补偿福
利应予以披露
没限定可确认的金额
分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基
金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利
计划。设定受益计划通常以雇员的收入和（或）供职年限为基
础确定退休福利支付金额的退休福利计划
财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注，还可附有单独
的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受托
人报告和投资报告
包括: 主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主体
在同一个集团的另一主体的权益工具
以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金
选择权的股份支付
有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类
在业绩更改/ 条件达成日的公允价值和最佳估计数量确认费用
4.7 收入
表7 企业会计准则第14 号—收入的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
更多专门指导，尤其是关于专门问题和行业的特别应用（如软
收入确认的基本原则
现金折扣、商业折扣、基本原则和US GAAP一致，但很少详细指导和行业
专门指导
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣
前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际
件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入
确认，不动产问题，特许权销售等）。此外，上市公司必须遵
循由SEC提供的更为详尽的规定的指南
财务报表列示：采用总收入到净收入法。(Gross to Net Method)
销售折让发生时计入当期损益- 财务费用。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣
后的金额确定销售商品收入金额。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折
让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退
回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。
销售退回采用资产负债表法
4.8 建造合同
表8 企业会计准则第15 号—建造合同的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
分两种情况
（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够
建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认
确定合同完工进度的方法收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发
生的当期确认为合同费用。
（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确
认为合同费用，不确认合同收入。
合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计
损失确认为当期费用
（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成
本的比例。
（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作
量的比例。
（三）实际测定的完工进度
采用完全完工法
1. 期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
2. 按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比例
3. 实际测定的完工进度
4.9 政府补助
表9 企业会计准则第16 号—政府补助的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。确认原则
分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府
补助。采用权责发生制
采用权责发生制
政府补助的主要形式
（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨
付给企业的资金。比如，财政部门拨付给企业用于
购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企
业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮
食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等
（二）财政贴息。有两种方式：（1）财政
将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴
息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠
利率向企业提供贷款
（三）税收返还。税收返还是政府按照国
（一）财政支付款项。如：公共财政拨付给企业用于购
建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置就业，鼓
励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项，拨付企业开展研
发活动的研发经费，鼓励企业发展环保项目等
（二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减免虽
未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实
质，因而也属于政府补偿
家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法
向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一
种政府补助。
注：增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、
免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在
此列
政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义
金额计量。名义金额为 1 元
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并
在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当
期损益（营业外收入）。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
计量（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入
当期损益（营业外收入）。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，
直接计入当期损益（营业外收入）
已确认的政府补助需要返还的，应当分别
下列情况处理：
（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账
面余额，超出部分计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。均应当采用递延法进行计量。
与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量时，允许选择以下两种方法：
1. 将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本。并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益。
2. 将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资产使用寿命内每年摊入（其它收入）影响当期损益。
无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理的一致性，不得随意变更
与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则相同。损益计入（其它收入）
4.10 所得税
表10 企业会计准则第18 号—所得税的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
递延所得税
资产和递延所得税负债分类
递延所得税资产的确认总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表
中列示
只确认很有可能发生的部分
根据计算递延所得税的资产、负债的类别，或和资产、负债不相
关的项目的预计转回情况。分为流动性和非流动递延所得税资产、
负债
先按全额确认，再按评估值减去不可能部分
企业合并后
的递延所得税资产的后续确认
实际和预计所得税费用先减少商誉，至为零为止。还有超出部分的贷方
余额记入当期净损益
所有企业适用：预计所得税费用由适用的所得税
率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的
先减少商誉，至为零为止；再减少其它非流动性无形资产，至为
零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益
只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的联邦/ 州立法定所得
税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率。非
的确认适用税率上市企业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额
有关股份支付的所得税优惠的计算递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税
收扣减。如内在价值)
递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税
收受益/ 赤字的真实升降
关于关联方
得益的临时
性差异的影
响
递延所得税影响以买方所得税率计算确认递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。即使交易尚未发生
企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差
可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
最初直接计入所有者权益的递延所得税发生变化时
并购企业对并购前的递延所得税负债异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差
异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列
特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的
递延所得税资产不予确认：
（一）该项交易不是企业合并；
（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应
纳税所得额（或
可抵扣亏损）
直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所
得税应确认递延
所得税资产或递延所得税负债，同时计入资本公
积（其他资本公积）。不管原递延所得税资产评
估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化，
均保持与原来处理一致，计入资本公积
递延所得税负债少于一年的，通常调整购买价，
大于一年的计入损益
在资产和负债的收回和偿付时，将在未来会产生导致可抵扣税收
金额的暂时性差异，称为可抵扣暂时性差异。暂时性差异在可预
见的未来能够明显地转回时，才可确认为递延所税资产和负债。
某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额，不能为
了财务报告目的确认一项特定的资产或负债（如：财务会计采用
完工百分比法，而纳税采用完成合同法的长期合同；在发生当期
在财务报表中记入费用，而递延至以后年度纳税扣除的开办费）
禁止向后追溯，后续发生变化的计入损益而非所有者权益
不管并购时间期限，递延所得税负债调整购买价
4.11 企业合并
表11 企业会计准则第20 号—企业合并的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
合并种类会计处理
与合并相关的费用的处理同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业
合并
对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中
取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方
的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。
非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法
进行处理，按公允价值计量
同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合
并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合
并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用
非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF 中提到
确定实质后采用权益结合法
采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量企业合并的成本、
在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有
负债上
企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师
和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本；
而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成本以及其他不能直接
企业合并商誉
购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于对合并成本的差额
少数股权计量
企业合并中购买的尚在进行中的研发项目等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发
行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金
等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量
金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续
费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，
溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业
合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合
并成本
非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认
为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨认净
资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为
商誉。
合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净
资产公允价值份额的差额，计入当期损益。
同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与
支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总
额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足
冲减的，调整留存收益
对取得的各项资产和合并成本进行复核后将差
额进入当期损益
对少数投权按百分比例的公允价值计量
可确认为一项有限期寿命的无形资产（进行摊
销）；如不能单独计量可做为商誉的一部分（无
需摊销但每年进行减值测试）
归属于所核算的特定合并的成本，发生的当期确认为费用
企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份
额的差额，应当在购买日确认为商誉。
合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的
差额，形成负商誉。应摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资
产的价值（部分资产类型除外：金融资产、持有待售/ 处置资产、递
延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动
性资产）。调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益
按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。仍然超出部分
计入一项特别收益
如是在风险和回报模式下的企业合并，对少数投权采用公允价值计
量。否则按比例以历史成本计量
确定进行中的研发项目的公允价值并当期费用化。除非该项目证明
未来有明确的使用价值
影响合并成本的未来事项在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未
来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很
可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠
计量的，购买方应当将其计入合并成本
通常在或有事项确定时才予确认
4.12 金融工具
表12 企业会计准则第22/23/24/37 号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
指定任何以
公允价值计
如满足三个标准之一，选择权是被允许的初始确认时允许选择权。三个标准不适用
量的金融资产或金融负债确认损益的选择权未上市的权
益工具的投资
可售债务工如能可靠测量以公允价值计量，否则以成本法计量以成本法计量，少于临时减值
因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益，当金融工
具的外币折
算差异
持有到期的
因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益具被出售时再摊入当期损益
金融资产类
别
债务工具不能被归入持有至到期的金融资产不存在此类禁止性规定
投资出售的影响归入持有至到期原持有至到期投资出售后，在本会计年度扩随后的
两年禁止归入持有至到期的金融资产，以下几种情
况除外：
距离该项投资到期日或赎回日较近（ 3 个月）该投
资几乎收回
企业无法控制、预期不会重复发生，且由难以合理
预计的独立事项引起
投资出售禁止归入持有至到期的金融资产，SEC明示该禁止通常
为期两年
减值损失后续转回确认损益
金融资产的终止确认
如果只符合套期条件界限时，假定完全符合套期的有效性如满足一定标准，此要求对贷款和应收账款，持有
至到期金融资产和可出售债务工具
结合风险、报酬和控制权方式。可终止确认部分资
产，但只有遵循特定标准才允许部分终止确认。并
将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值
在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊
时。
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
转移给转入方的，应当终止确认该金融资产
不可以。必须能够可靠地计量有效性并持续地对套
期有效性进行评价
对持有至到期金融资产和可出售有价证券禁止转回确认损益。
贷款再评估收益转回后可确认当期损益
将金融资产所有权上的风险和报酬转让，并放弃了对该金融资
产控制权的，应终止确认该金融资产。除非法律不容许。不允
许部分终止确认
如果套期工具的临界条件或企业被套期资产和负债或套期预期
能匹配符合达成一致，则允许认定为有效套期。如满足一定条
件还允许对负债工具进行利率风险套期
债务和权益证券的减值集中于可否能提供导致“损失”存在，减值具有客
观依据只有在公允价值比其它类临时性价值下降更多时才确认减值
现金流量套期的基本调整的利用某项交易的现金流量套期导致金融资产和负债。同
美国准则。
某项交易的现金流量套期导致非金融资产和负债。
某项交易的现金流量套期导致一项资产和负债- 原由套期工具
直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产
或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。不
或同美国准则或基本调整允许基本调整
大量套期
以公允价值套期会计进行处理，如果满足一定条件, 允许利率风险组合套期禁止以套期会计进行处理，仅管通过指定资产或负债做为被套期工具也可能达成类似结果
4.13 会计政策、会计估计变更和差错更正
表13 企业会计准则第28 号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则
会计政策变更的会计处理
会计估计变更的会计处理
前期差错更正处理方法
折旧方法改变会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累
积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相
关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据
也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影
响数不切实可行的除外。
确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行
的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变
更后的会计政策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响
数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会
计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变
更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间
的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但
确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前
期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行
更正的方法。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯
重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财
务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，
也可以采用未来适用法
会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整
以前年度报表）
主体对准则或解释公告首次采用进行会计政策变更时，或者主
体自愿进行会计政策变更时，应追溯调整该变更。当追溯调整
会计政策变更时，主体应调整最早列报前期的各个受影响的权
益组成部分的期初余额，以及各个列报前期披露的其他比较金
额，就如同新会计政策一直在采用那样。
当在当期期初确定一项新会计政策的应用对所有前期的累积影
响不切实可行的，主体应调整比较信息，从最早的可行日期开
始对新会计政策采用未来适用法
会计估计变更的影响，均应以未来适用法在以下期间的损益中
确认：
（1）变更期间（如果变更只影响变更当期）。
（2）变更当期和未来期间（如果变更对两者均有影响）。如
果一项会计估计变更导致资产和负债或有关权益项目发生变化，
主体应在变更期间调整相关资产、负债或权益项目的账面金额，
对其予以确认
主体应以追溯重述法更正前期差错，除非确定该差错的特定期
间影响或累积影响是不切实可行的。
当在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不切实可行的，
主体应从最早可行的日期开始用未来适用法重述比较信息以更
正差错
会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表）
4.14 财务报表列报
表14 企业会计准则第30 号—财务报表列报的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
财务报表列本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单只有某些准则要求在特定项目下单独列示。
报独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当
增加单独列报项目。
资产负债表：分别列示流动资产和非流动资产、流
动负债和非流动负债。
有明确单独列示项目：
资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：11
项
负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：9
项
所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项
目： 4 项
利润表至少应当单独列示反映项目共12 项
只要求提供一年的财务报表比较数据。当期财务报
财务报表和
表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会
上一年的比
计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关
较
的说明，但其他会计准则另有规定的除外上市的公众公司则服从SEC的规章制度中要求列示的特定行项目
没有专门要求比较数据的列报。通常在财务报表列报中至少提
供一年的比较数据信息。
上市的公众公司则服从SEC的规章制度。通常要求财务报表列报中提供两年的财务比较数据，包括损益表、权益表及现金流
量表
全面收入报告
准则遵循的例外
重新融资情况下的负债分类
违反了长期负债（借款）协议的负债分类无明确的相关规定，可以作为一个独立的财务报表
或在所有者权益变动中列示
无相关规定
当重新融资在资产负债表日前已完成，则列入非流
动性负债
企业在资产负债表日或之前违反了长期负
债借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，
应当归类为流动负债
贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债
表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改
正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负
债应当归类为非流动负债
其他长期负债存在类似情况的，比照上述第一款和
第二款处理
同IFRS，可以作为一个独立的财务报表或在所有者权益变动中
列示。此外，还可以在损益表中列示。但较少见。
遵循某项准则或解释公告的要求将导致误导从而与财务报表的
目标相矛盾的情况，US GAAP未直接提及，但在通用审计准则
（GAAS）第203 条中推断：由遵循准则会导致财务报表混淆时，
可允许越过准则
当重新融资在发布财务报表日前已完成，则列入非流动性负债
债权人在财务报表发布日之前同意提供一年( 或一个营业周
期) 以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷
款人不能要求随时清偿时，该项负债应当归类为非流动负债
4.15 中期财务报告
表15 企业会计准则第29 号—中期财务报告的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
需提供一套完整的会计报表, 包含资产负债表、利润只要求企业提供有限的财务资料，中期会计报表项目可详可略，
中期财务报告内容表和现金流量表和附注。会计报表包含资产负债表、
利润表和现金流量应当是完整报表，其格式和内容
应当与上年度会计报表一致
报表附注可以简化，认为资料的及时性可以弥补资料细节的不
足。
鉴于详细披露信息需承担更多的成本，美国上市公司通常只提
比较中期财务报告的要求在中报中，企业应当提供以下比较会计报表：本中
期末的资产负债表和上年末的资产负债表；本中期
的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年可比
期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上
年初至可比本中期末的现金流量表
供最低限度的中期财务报告
对提供比较中期会计报表的要求包括：本中期末和上年
末的资产负债表，本中期及本年初至今和上年可比期间的收益
表，本中期及本年初至今和上年可比期间的现金流量表
如果管理当局认为提供上一会计年度可比期间末的资产负债表
有助于理解企业财务状况的季节性波动，则可以提供这样的资
产负债表；同时，可以提供离本中期末最近的几个月的利润表
和现金流量表
如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一个中期内，则企业在中期如果发生了会计政策变更，应当该变更的累积影响应包括在第一个中报的净收益中；
关于对中期会计政策变更披露的要求按照《企业会计准则第28 号—会计政策、会计估计
变更和差错更正》的规定处理，并在会计报表附注
中作相应披露：会计政策变更的内容和理由；会计
政策变更的影响数；累积影响数不能合理确定的应
说明理由
如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一个中期以外的
期间，应将变更会计年度由变更之前的中报改用新的会计准则
加以重报，
当不能确定会计政策变更的累积影响数，也不能计算模拟金额
时，可以忽略累积影响数和模拟金额，但应在会计报表附注中
披露采用新会计政策对各中期以及年初至今报表的每股净收益
的影响数，并同时说明忽略累积影响数和模拟信息的理由
4.16 关联方披露
表16 企业会计准则第36 号—关联方披露的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
直接或间接通过一个或一个以上的中介控制或被控制或被一
个企业共同控制的一方。构成关联企业。
关联方认定
关联方交易的类型一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影
响以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或
重大影响的，构成关联方。
仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联
方：
（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事
业部门、政府部门和机构
（2）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的
单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商
（3）与该企业共同控制合营企业的合营者
通常包括下列各项：
（1）购买或销售商品
（2）购买或销售商品以外的其他资产
（3）提供或接受劳务
（4）担保
（5）提供资金（贷款或股权投资）
（6）租赁
（7）代理
（8）研究与开发项目的转移
关联企业，对该企业的投资采用权益法的实体，员工利益的信
托者，企业的主要所有者，管理层，企业的主要所有者和管理
层的直接家庭成员，一方能够控制或显著影响另一方的管理和
经营政策，以至于交易的一方无法完全追求其单独利益；反之
的另一方。均成为关联方
关联方的例子包括：
（1）母公司和其子公司之间
（2）同一个母公司的下属子公司之间
（3）企业和职工利益的信托基金之间
（4）企业与其主要所有者、管理者或其直接家庭成员之间
（5）关联企业之间
通常类型有：
（1）销售、购货、产地产和私人财产的转移
（2）接受或提供服务，如会计、管理、工程和法律服务
（3）通过租赁或其它方式使用财产和设备
（4）借款、贷款
（5）保证
（6）为另一方利益维持补偿性银行存款余额
（7）为分配共同成本而产生的公司间账单
（8）填报合并纳税申报表
关联方交易披露（9）许可协议
（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算
（11）关键管理人员薪酬
企业应当披露所有关联方关系及其交易的相关信
息。但不含包括在合并范围内各企业之间的交易
与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该
关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要
素至少应当包括：
（1）交易的金额
（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提
供或取得担保的信息
（3）未结算应收项目的坏账准备金额。
（4）定价政策
（9）其它免费接受或提供关联方的服务，尽管它们可能在会
计上没有记录
企业应当披露重大的关联方交易。但不含包括在合并范围内各
企业之间的交易
披露范围应当包括：
（1）所涉及关系的性质
（2）交易的描述以及理解其对财务报表产生影响的重要信息
（3）列示收益表的每一个期间内交易的金额，以及相对于以
前期间的变动所带来的影响
（4）列示资产负债表日的应收/ 应付关联方的金额。及清算的
条款和方式
（5）即便做出了关联方交易声明，也不能被认定为公平交易，
除非该声明有事实可以支持
（6）两方或两方以上同受一方控制，致使被控制方的经营成
果或财务状况不能反映其自主经营的结果，即便这些企业没有
发生交易，也应披露这种控制关系的性质
IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼 证券监管快讯 美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版) 短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注 2009年6月3日 我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇 编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。 另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。 因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。 这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。 有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆https://www.doczj.com/doc/c28432960.html,/获取。 Source: WonBank Brothers https://www.doczj.com/doc/c28432960.html, 来源：锦岸兄弟
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
7-1．会计定义概述 租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。除此以外，则应以经营租赁核算。 如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）： 1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人； 2．此项租赁包括一份折价购买权的合同； 3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上； 4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。 对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁： 1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回； 2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。 但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。 承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。 承租人将一项经营租赁分摊计入费用。通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。 出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁： 1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值； 2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。 3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。 出租人应该按下述方法核算直接融资租赁： 1．应当确定租赁中的总投资额； 2．总投资和资产帐面价值的差额表示为递延利息收入。递延利息收入和初始直接成本应使用实际利率进行分摊； 3．租赁中的净投资在资产负债表中应被列示为一个单一的项目，就像其他应收款项一样被
[中英对照名人名言]国际会计准则中英对照 为了方便学生学习中外名人名言，现在很多的名人名言都中英对照两个版本，以下是小编带来的中英对照名人名言的内容，希望你喜欢! 中英对照名人名言语录 Work makes the workman. 勤工出巧匠。 Between two stools one falls to the ground. 脚踏两头要落空。 Sow nothing, reap nothing. 春不播，秋不收。 By reading we enrich the mind; by conversation we polish it. 读书可以使我门的思想充实，谈话使其更臻完美。 Pain past is pleasure. 过去的痛苦即快乐。 The voice of one man is the voice of no one. 一个人的声音没有力量。 A great ship asks for deep waters. 大船要走深水。 Better to light one candle than to curse the darkness. 与其诅咒黑暗，不如燃起蜡烛。 The shortest answer is doing. 最简短的回答就是行动。 Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more. 成功的秘诀就是四个简单的字：多一点点。 All things in their being are good for something. 天生我才必有用。 Difficult circumstances serve as a textbook of life for people. 困难坎坷是人们的生活教科书。中英对照名人名言摘抄 While there is life, there is hope. 有生命便有希望。 To an optimist every change is a change for the better. 对于乐观者总是越变越好。 Never underestimate your power to change yourself! 永远不要低估你改变自我的能力! Storms make trees take deeper roots. 风暴使树木深深扎根。 A bold attempt is half success. 勇敢的尝试是成功的一半。 All things are difficult before they are easy. 凡事必先难后易。 Nothing is impossible to a willing heart. 心之所愿，无事不成。
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
目录 2 4 2 存货（试行版） (11) 2.存货（试行版） (18) 3 所得税会计 (26) 4A资本化资产和折旧 (43) 4B 长期资产减值的会计处理 (51) 4C 已减值资产的处置 (68) 5 应收帐款（坏帐准备） (82) 6 养老金核算 (88) 7 租赁会计核算 (100) 8 海外经营和货币折算 (105) 9 衍生工具和套期活动 (111) 10．缺勤补偿 (119) 11 或有损失和产品担保 (123) 12 合并和权益法会计核算 (131) 13 中期财务报表（包括季度财务报表） (138) 14 政府补助 (143) 15 金融工具的公允价值 (144) 16 内部使用软件的开发费用 (147) 17 股东权益 (150) 18 研究开发费用 (154) 19 重组（退出或处置活动） (157) 20 企业的发展阶段 (163)
1 收入确认 1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
目录 1简介 (2) 2详细内容 (2) 3准绳 (3) 4范畴 (3) 5原则 (3) 6原则分析 (3) 7评论与启示 (4)
“公认会计原则”剖析 摘要：中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容、以及产生与演变过程的分析，揭示其实质，并在此基础 上作出若干评论。 关键词：公认会计原则；简介；内容；准绳；范畴；原则；评论 1简介 公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,则GAAP)泛指广受认可的关于财务报表应如何反映各种交易及事件的权威标准。 GAAP有时亦特指美国的公认会计准则。 国际上日益流行的会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)。IASB成立于2001年，前身为国际会计准则委员会(IASC)。 IASC所制定的会计准则称为“国 际会计准则”(IAS)。通常论及IFRS时，是包含未被取代的IAS。 2详细内容 为会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。它大致包括三个层次：一是会计核算的基本前提和会计原则。即会计的基本原则。它指会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括，是体现会计规律、基本特征的原理性规范。如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；二是对会计实际问题的方法指导和具体标准或准绳。通常由一系列只适应于某些工作环节或某一类问题的条文、示例构成，如财务会计要素的确认、计量与报告原则；三是会计处理的方法程序，即具体的操作规程和技术要领，属于技术规范的范畴，通常具体说明某一个步骤或某种总是体操作方法，因而很少有自由选择的作地。如记账规则、改错规则等。公认会计原则既可以由官方机构制定，也可由民间机构制定。在美国，人会计原则指那些受到美国注册会计师协会、财务会计准则委员会和证券交易委员会等权威团体支持认可的会计原则，主要包括财务会计准则委员会制定的《财务会计准则公告》（包括以前的会计程序委员会制定和发布的《会计原则意见书》）和一些公认的会计惯例。在英国，公认会计原则是指由英格兰和威尔士特许会计师协会等六个会计职业团体联合制定发布的《标准会计惯例公告》。日本的公认会计原则则主要是指范体系。我国企业基本会计准则的主要内容与公认的其他两个层次相当的内容则见于企业会计制度、具体会计准则及其他有关规定中。 公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计原理→会计原则→公认会计原则”两条基本途径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化（会计规范体系不够发达但欲同主要受美国公认会计原则体系影响的国际会计准则体系接轨的国家尤其如此）和国
从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。
1-1. 会计定义概述 一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原值大于其市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。 决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种发出计价方法，而对另一种存货可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：(会计研究公报43, Ch. 4, par. 6) 1.先进先出法（FIFO）：先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行 的。也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。 2.平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成 本。通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。 1)在加权平均法中，于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能 用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货 的数量就得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的 期末余额的则作为销售成本计入损益。 2)在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平 均价格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。 加权平均法通常用于实地盘存制的存货系统中，而移动加权平均法则用于永续盘存制的存货系统中。美国会计准则允许使用上述两种方法的变种（只要运用恰当）。此外，只要保持连续性，不同的计价方法可用于不同的存货类别。 尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO），但Makita 仅采用FIFO与平均价格法。 财务会计准则公告第151号《存货计价》，修改了会计研究公报第43条第4款《存货计价》，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量（比如历史趋向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当期费用中。 一种存货的成本包括所有为其出售而花费的直接与间接的费用。这样，存货的成本包括购入价格、进口税、运费、仓储费、保险等。对于一个生产型企业来说，存货成本通常包括如下内容： 1)直接材料，包括发票金额、运费和供应商收取的加工费；
国际会计准则第7号--现金流量表 国际会计准则第7号 （1992年12月修订） 目的 有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。 本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。 该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。 范围 1.企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。 2.本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号财务状况变动表. 3.企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。 现金流量信息的作用 4.当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。 5.关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。定义 6.本号准则所用的下列术语具有特定的含义： 现金，包括库存现金和活期存款。 现金等价物，是指随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。
中国企业会计准则与国际财务报告准则 趋同及差异 2014年12月
一、中国企业会计准则概述及新变化 二、国际财务报告准则概述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异
一、中国企业会计准则概述及新变化 1、概述 目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。 “新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表）
一、中国企业会计准则简述 法规/指引简要介绍 1 项基本准则其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。 41 项具体准则具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。 企业会计准则解释和其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。 《企业会计准则讲解由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过《企业会计准则讲解》颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。
财会常见名词英汉对照表 （1）会计与会计理论 会计accounting 决策人Decision Maker 投资人Investor 股东Shareholder 债权人Creditor 财务会计Financial Accounting 管理会计Management Accounting 成本会计Cost Accounting 私业会计Private Accounting 公众会计Public Accounting 注册会计师CPA Certified Public Accountant 国际会计准则委员会IASC 美国注册会计师协会AICPA 财务会计准则委员会FASB 管理会计协会IMA 美国会计学会AAA 税务稽核署IRS 独资企业Proprietorship 合伙人企业Partnership 公司Corporation
会计目标Accounting Objectives 会计假设Accounting Assumptions 会计要素Accounting Elements 会计原则Accounting Principles 会计实务过程Accounting Procedures 财务报表Financial Statements 财务分析Financial Analysis 会计主体假设Separate-entity Assumption 货币计量假设Unit-of-measure Assumption 持续经营假设Continuity(Going-concern) Assumption 会计分期假设Time-period Assumption 资产Asset 负债Liability 业主权益Owner's Equity 收入Revenue 费用Expense 收益Income 亏损Loss 历史成本原则Cost Principle 收入实现原则Revenue Principle 配比原则Matching Principle 全面披露原则Full-disclosure (Reporting) Principle
目录 一、概述 二、目的 三、范围 四、定义 五、本期净损益 六、非常项目 七、正常活动的损益 八、中断经营 九、会计估计的变化 十、基本错误 十一、基准处理方法 十二、会计政策的变更 十三、国际会计准则的采用 十四、生效日期 二、目的 本号准则的目的是对损益表中某些项目的分类、揭示和会计处理作出规定，以便使所有的企业均在一致的基础上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准则要求对非常项目进行分类和揭示，并且揭示正常经营活动所产生的损益中的某些项目。本号准则还对会计估计的变化、会
计政策的变更以及基本错误的更改规定了处理方法。 三、范围 1．本号准则应在损益表呈报由正常活动和非常项目产生的损益，以及在对会计估计的变化、基本错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采用。 2．本号准则替代于1977年批准的国际会计准则第8号“非常项目、前期项目和会计政策的变更”。 3．本号准则涉及对本期净损益中某些项目的揭示。除了按其他国际会计准则，包括国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”所要求的其他揭示外，还应作出这些揭示。 4．本号准则还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关的确认与计量问题。 5．非常项目、基本错误和会计政策的变更的税务影响应按国际会计准则第12号“所得税会计”的要求进行核算和揭示。国际会计准则第12号中提到的“特殊项目”，应视为本号准则所定义的“非常项目”。 四、定义 6．本号准则所用的下列术语，具有特定的含义。 非常项目，是指由明显区别于企业正常活动的事项成交易所产生的收益或使用，因此不会经常或定期发生。 正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成部分的所有活动，以及企业为促进这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。 中断经营，是一项经营项目的出售或放弃的结果，该经营项目代表了企业一个独立、主要的业务种类，并且该经营项目的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告的目的上加以区分。 基本错误，是指本期发现的错误，它们是如此重大以致使以前某一期或若干期的财务报表在发布时，就不再被认为是可靠的。 会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。 五、本期净损益 7．除非国际会计准则另有要求或允许有别的做法，否则，在本期确认的所有收益和费用项目，均应计人本或损益之中。 8．通常，本期确认的所有收益和费用项目，均应计入本期净损益。这包括非常项目和会计估计变化的影响。然而，也可能存在某些项目不能计入本期净损益的情况。本号准则涉及两类这样的情况：基本错误的更改和会计政策变更的影响。 9．其他国际会计准则涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常不能计入净损益的项目。这方面的例子包括价值重估盈余（见国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”）以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和损失（见国际会计准则第21号“外汇汇率变动的影响”）。 10．本期净损益由以下内容组成，其中每一项均应在损益表上予以揭示： （1）正常活动产生的损益； （2）非常项目。 六、非常项目
章后习题参考答案及提示 第1章 □ 知识题 1）在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。 2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义（如有个人看法可以各抒己见）。 3）会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。 4）关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次的理论。 5）会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。 6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混同 使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应当具有成文（即书面）的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。 7）会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。 8）会计的定义取自不同的学术观点。信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，预测经 营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。 10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。通常应根据不同组织的性质和特点进行细分。 11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。财务会计的反映和控制，就是指对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利六个要素的反映和控制。 12）会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三个方面的内容。它是会计的本质特征与经济管理需要进行综合作用的结果。 13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定条件下竞争市场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效资本市场要求股票的价格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。资本市场效率通常可以分为弱式、半强式和强式。 14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；关于会计信息披露与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的研究。 □ 技能题 这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建能力，以会计实务为基础，把会计规范和会计基本理论的主要内容都放进去，形成一个体系。 □ 能力题 1）学生可以查阅《企业会计准则第3号——投资性房地产》，分析该准则的目的是什么（规范什么），有哪些方法和程序上的要求，同时，看看目的与方法、程序之间是否匹配，这些方法、程序
中国会计准则与国际会计准则的异同 一、中国实行会计准则与会计制度并行的做法。在当今世界大多数国家,会计规范形式主要有两种:一种是英美国家为代表,采用会计准则的形式,另一种是德法国家为代表,采用会计立法和会计制度的形式。中国实行会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于中国会计准则的发展与趋同。 二、中国会计准则的结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则,这种做法与国际惯例有较大出入,而国际会计准则不存在基本准则与具体准则之分。 三、中国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥,在一定程度上符合中国当前国情的需要,有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,但在经济全球化,企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天/公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中/公允价值不仅广泛应用于金融工具,在投资性房地产、企业合并、非货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用。因此,中国不能一概否认公允价值的使用,从而加大与国际通用准则的差距。 四、中国的会计准则由政府制定,依靠政府的力量强制企业执行,具有法律强制力。国际会计准则由民间机构制定,没有必须遵守的法律法规前提,其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计
准则理事会,其制定的国际会计准则不具有法律强制约束力。 五、会计准则的侧重对象不同。中国企业会计准则规范的重点在于利润表,以收入、利润的恰当合理的配比为先,属于利润表观,而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表,以资产、负债的准确计量为先,属于资产负债表观。 在具体会计准则上,中国会计准则与国际会计准则在会计处理以及披露要求上,也存在一定的差异。 1、关于长期股权投资准则。国际会计准则要求在母公司单独的财务报表中,以成本法核算对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。中国会计准则要求：（1)对子公司投资以成本法核算；（2)对联营企业以及合营企业投资以权益法核算。合营方的合并财务报表-在国际会计准则下,合营方在合并财务报表中对合营企业的投资可采用比例合并法或者权益法核算。但是中国准则只允许使用权益法。 2、关于固定资产准则。（1)定义名称不同,国际会计准则定义为不动产、厂场和设备。（2)会计计量不同,国际会计准则允许使用成本模式或重估模式。当某一类别的固定资产选用重估模式,该类别的资产应一致采用,但不需对所有固定资产也采用重估模式。而中国会计准则只允许采用成本模式。