企业投资损失哪些股权和债权不得作为损失在税前扣除
企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。下列所述的股权和债权不得作为损失在税前扣除：
?（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
?（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
?（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；
?（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
?（5）企业发生非经营活动的债权；
?（6）其他不应当核销的企业债权和股权。另外，投资损失还需要有相关证据
材料进行确认哦。
?政策依据：企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。部分情况下的债权投资损失，还应出具相关证据材料，具体情况和证据材料可查阅《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告［2011］25号第四十条第一到第六款。
?《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第四十一条：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
?（一）股权投资计税基础证明材料；
股权转让的会计处理。 （1）受让方股款一次到位的公司会计处理。一种情况是受让方通过公司再支付给出让方股权款。股权转让交割，受让方汇入公司股款时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款——出让方”；同时，借记“实收资本（或股本）——出让方”，贷记“实收资本（或股本）——受让方”。公司汇给出让 方股款时，借记“其他应付款——出让方”；贷记“银行存款”。如果出让方为自然人，且转让股款大于出让方原实际出资额时，应注意转让方应承担的个人所得税公司应予代扣代交，借记“其他应付款——出让方”，贷记“银行存款”（转让股款——应交个人所得税）、“应交税金——应交所得税”[（转让股款-出让方原出资额）×20％税率].另一种情况是受让方不通过公司直接支付给出让方的股权款。根据受让方的汇出凭证及出让方的汇入凭证与收据，借记“实收资本（或股本）——出让方”，贷记 “实收资本（或股本）——受让方”；如果出让方为自然人，且转让股款 大于出让方原实际出资额时，转让方应承担的个人所得税应由出让方自行向其主管税务机关纳税申报。（2）受让方股款分期到位的公司会计处理。 一种情况是受让方通过公司再支付给出让方股权，当支付款小于50％股 份转让协议价格时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款——出让方”； 当支付款大于等于50％股份转让协议价值时，借记“银行存款”，贷记 “其他应付款——出让方”，同时借记“实收资本（或股本）——出让 方”，贷记“实收资本（或股本）——受让方”。另一种情况是受让方直 接支付给出让方股权款，当支付款小于50％股份转让协议价格时，公司 不作会计处理；当支付款大于等于50％股份转让协议价格时，借记“实 收资本（或股本）——出让方”，贷记“实收资本（或股本）——受让方”； 当出让方为自然人，且转让股款大于原实际出资额时，转让方应承担个人所得税的会计处理方法比照以上受让股款一次性到位的会计处理方法。 1、谁“转让部分股权”？应该是股东，而不是公司，公司的股权是股东的，不是公司的。因此在股东转让股权时，财务部门取得工商部门股权变更文件，会计处理： 借：实收资本——原股东 贷：实收资本——新股东 2、在吸收新的股东，按新股东占公司股份的份额（一般是每股1元），贷记“实收资本——新增股东”，新股东付出资产大于新股东占公司股份的份额部分，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”，会计处理： 借：银行存款等资产 贷：实收资本——新增股东 贷：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 3、会不会影响注册资金？这要看变更后注册资金是增加还是减少或不增不减而定。 4、如果按照上述会计处理，不会影响公司税收，但股东可能要交“企业所得税（股东是法人企业）”“个人所得税（股东是自然人）”
会计必知：企业收购与被收购会计处理方法 收购企业收购方和被收购方如何做账： 如果是非同一控制的话: 一.出资购买企业 借:长期股权投资 贷:货币资金(注意采用发行账券、股票和非货币性交易方式收购) 二.新设立的公司根据清算报告重新建账(如果能得到他的原来会计资料和原始凭证的话,可以继续延用下来,只是要根据清算报告把其中处理的事项调整一下),因为你只变更了法人成立了一家新公司. 借:流动资产科目固定资产科目其他资产科目 借:流动负债科目长期负债科目所有者权益科目 三.做合并报表的时候就要考虑公允价值和递延所得税资产和负债问题,这些要根据资产评估报告和清算报告 实例：收购企业的账务处理：
假如收购前A、B公司均受同一方或相同的多方最终控制，即A公司收购B公司为同一控制下的企业合并，A公司会计分录： 借：长期股权投资资本公积 贷：银行存款 如果收购前A、B公司不受同一方或相同的多方最终控制，即A公司收购B公司为非同一控制下的企业合并，A公司会计分录： 借：长期股权投资 贷：银行存款 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，B公司都只是股东变更，只需调整实收资本的明细项目，金额不变。 被收购企业账务处理： 1、签订一份股权转让协议，法人变更协议，到工商局进行变更。 2、原价转让，根据股权转让协议入账，会计分录 借：实收资本--旧股东 贷：实收资本--新股东 注：转让款可以不通过账面体现，直接给出让方。 3、其他会计账面数据不变，继续沿用旧账就行了。
盘亏、毁损的各种材料物资， 借记"待处理财产损溢---待处理流动资金损溢"科目 贷记"原材料"、"产成品"、"应交税金---应交增值税(进项税额转出"等科目盘盈的各种材料等， 借记"原材料"等科目， 贷记"待处理财产损溢---待处理流动资产损溢"科目。 原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。 溢价收购企业购买方记账： 1、接收投资单位 借:实收资本--出让人 贷:实收资本--受让人 2、出让股权单位 借:其他应收款--受让人 贷:长期投资-其他股权投资-被投资单位投资收益(如果损失,借记营业外支出) 3、受让股权单位
资产损失鉴证报告（范本） （××鉴字[××××] ××号） ×××公司： 我们接受×××委托，对被鉴证单位20××年度企业资产损失情况进行了鉴证。我们鉴证时主要依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）等税收法律、法规和政策规定，并参照《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及指南，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。 被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照企业资产损失税前扣除的有关规定，进行鉴证，出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。 被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。 经对被鉴证单位××年度资产损失事项进行鉴证，我们确认资产损失总额××元，在本报告所依据的鉴证资料和鉴证标准未发生变化
的情况下，可以办理××年度资产损失税前扣除申报事宜。具体数据如下： （一）货币资产损失××元； （二）非货币资产损失××元； （三）债权性投资损失××元； （四）股权性投资损失××元。 资产损失事项的具体情况详见附件。 中国注册税务师：（签名、盖章） 中国注册税务师：（签名、盖章） 联系地址： 联系电话：传真： ×××税务师事务有限公司 ××年×月×日
公司股权转让税收政策详细解读 股权转让是指将公司的股权转让给他人，看上去只是公司的事情，与税收无关，其实并不是这样，它们两者关系密切不可分割。股权转让不是那么简单的事，涉及面极广，就税收部分而言，为了加强这方面的管理，国家税务局还特地出台相关的税收政策。下文将详细解读公司股权转让税收政策。 【为你推荐】武陵区律师丰县律师江城区律师天河区律师新都区律师高县律师邛崃市律师西乡塘区律师股权转让是指将公司的股权转让给他人，看上去只是公司的事情，与税收无关，其实并不是这样，它们两者关系密切不可分割。股权转让不是那么简单的事，涉及面极广，就税收部分而言，为了加强这方面的管理，国家税务局还特地出台相关的税收政策。下文将详细解读▲公司股权转让税收政策。 ▲一、营业税 《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定，自 2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。 ▲二、企业所得税
(一)一般政策规定根据新《企业所得税法》和《实施条例》规定：“转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。”因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税 所得额。 同时《企业所得税法》第十六条规定：“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 其中净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。“(《企业所得税法实施条例》第七十四条) 举例：某公司将长期持有的W公司长期股权投资出售，共得价款15.8万元，存入银行;该项长期股权投资账面余额为15.2万元，未计提减值准备。会计分录为：借：银行存款158000贷：长期股权投资152000 投资收益6000据此，该公司计算股权转让所得为158000-152000=6000元。 (二)重组业务中股权转让的涉税处理政策依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号) 1、股权收购、股权支付的概念。 (1)股权收购：是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权，以实现对被收购
附件3： 企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本） （适用于保留意见的鉴证报告） 编号： 公司： 我们接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，对贵单位××（类）企业财产损失所得税税前扣除进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对所鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。 在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法规及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下： 一、财产损失的审核过程及主要实施情况 （主要披露以下内容） （一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性。 （二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。
（三）简要陈述公司或具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。 二、鉴证结论 （一）经审核可以确认的财产损失税前扣除金额 经对贵公司××（类）财产损失税前扣除事项进行审核，除××持保留意见事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其具体税前扣除的金额外，我们确认，企业财产损失所得税税前扣除的金额为元。其中： 1.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为元。（具体内容项目） 2.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为元。（具体内容项目） 3.………… 4.………… 具体审核项目及其说明详见附件。企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。 （二）持保留意见审核事项的说明 1.阐明持保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项税前扣除具体金额的理据。 2.提出该项财产损失税前扣除的初步意见，供税务机关审核裁定。
一、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应当收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 【例1】沿用，甲公司于2×14年2月15日，以每股15元的转让乙公司股票5 000股，另支付手续费1 200元，款项已收到存入银行。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款73 800 贷：长期股权投资——乙公司51 000 投资收益22 800 【税务处理】 甲公司处置股票时，税法确认的股票转让所得22 800元（75 000-1 200-51 000），与会计处理结果相同，不需做纳税调整。 【涉税提示】 对于长期股权投资，在会计上无论是持有期间的收益还是处置收益，都在“投资收益”账户中核算，但两种收益的税收待遇截然不同，持有收益如符合免税条件的属于免税收入，汇算清缴时应调减应纳税所得额；处置收益则应全额计入应纳税所得额。处置损失，应按税收关于“资产损失”的相关规定在税前扣除。 二、长期股权投资损失 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： 1．被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 2．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 3．对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 4．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。
【精品】公司资产损失税前扣除专项申请报告 一、分项申报情况（按指南逐项分项申报说明） 与企业生产经营管理活动有关的资产损失共计人民币大写元（￥XXX.XX）已进行了会计损失处理,申报在XXXX年度企业所得税税前扣除。其发生损失的资产转让（处置）遵循了独立交易原则,具有合理的商业目的,（以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,在实际申报年度扣除不具有以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的）。 （一）现金损失。现金损失金额共计人民币大写元（￥XXX.XX）已分别于XXXX年XX月XX日XX号凭证、XXXX年XX月XX日XX号凭证进行了会计损失处理。 1.分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算、税收计税基础、短缺金额、赔偿金额、损失金额等确认情况说明。 2.证据列举: （二）存货盘亏损失。存货盘亏损失金额共计人民币大写元（￥XXX.XX）已分别于XXXX年XX月XX日XX号凭证、XXXX年XX月XX日XX号凭证进行了会计损失处理。 1.分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算（原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值）、税收计税基础（计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值）、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 2.证据列举: （三）存货被盗损失。存货被盗损失金额共计人民币大写元（￥XXX.XX）已分别于XXXX年XX月XX日XX号凭证、XXXX年XX月XX日XX号凭证进行了会计损失处理。 1.分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算（原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值）、税收计税基础（计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值）、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 二、分项主要说明（主要结合资产损失情况披露以下内容） （一）简要分项说明与资产损失有关的各项内部证据和外部证据的真实性、合法性、相关性和可靠性及进行职业推断的情况。如资产购进、账务处理、所有权、账证表等情况说明;盘点、盘亏、短缺、变质、偷盗、毁损、停建、废弃、报废、拆除等情况说明;注销、吊销、破产、解散、政府责令停业、关闭、死亡、失踪、不可抗力等原因说明;内、外技术鉴定的合法性、有效性说明;依法催收磋商、法院判决、裁定或终止执行、强制执行等情况说明;改组类型、方式的情况说明;一般重组纳税情况说明;特殊重组的纳税调整情况说明或相应的国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的文件;担保、抵押（质押）情况说明;政府规划搬迁、征用的决定情况说明;与本身应纳税收入和生产经营有关的情况说明;对偷盗、纵火等刑事犯罪造成损失的案件情况说明;清算、资产或遗产清偿、补偿、追偿、无力清偿的原因及财产状况与剩余资产分配情况说明;管理责任、赔偿责任及保险赔偿认定与内部核准（销）情况说明。 （二）其他情况说明。 三、承诺声明 我单位申报的资产损失税前扣除证据和有关会计、税收核算及纳税资料等是根据国家法律、法规和国家有关税收规定填报和备查的,是真实、合法、可靠、完整的,符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）等税收规定,有关会计核算资料、资产损失税前扣除证据及其他相关纳税资料保（留）存于我处备查。
关于股权转让涉及的税收问题 2008-11-3 股权转让涉及的税收问题是当前人们普遍关心的热门话题，为了给一些投资者更好的操作股权转让，消除投资者心中的“税困惑”，笔者就股权转让需要交哪些税，怎样进行税收处理等问题进行梳理、归纳总结如下： 企业转让股权涉及的税种 公司将股权转让给某公司，该股权转让所得，将涉及到企业所得税、营业税、契税、印花税等相关问题： 一、企业所得税 （一）企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发（2000）118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积金应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 （二）企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发<企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定>的通知》（国税发（1998）97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。 （三）按照《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发（2003）45号）第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。 企业股权投资转让所得和损失的所得税处理 (四)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。 (五)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
股权投资退回的情况说明 模板 篇一：企业股权转让交易情况说明模板附件6： **企业（公司）关于转让**企业股权情况的说明（模板）**国家税务局： 我企业（公司）准备将持有的公司（以下简称“aa公司”）的股权对外转让，现将有关情况向税务机关报告如下： 一、股权投资的基本情况及转让原因 （一）我企业（公司）主要从事（经营范围和主营业务说明）： （二）股权投资基本情况 自年月方式持有“aa公司”的股权，投资金额万元，占“aa公司”%的股份。 持有期间发生的增（减）资情况说明： 截至目前“aa公司”注册资本万元，该企业股东情况见下表。 “aa公司”股东明细表 现与**公司(以下简称“bb公司”)签订股权转让协议，
将我公司持有的“aa公司”％股权转让“bb公司”，股权转让价万元。 本次转让股权的主要原因说明：（如平价转让或折价转让还应重点说明平价或折价转让原因） （四）股权收入说明 本次股权转让取得的收入（）万元，分别为： 货币资金（）万元； 取得（）公司股权（）股，占（）%，合同中约定（）万元； 取得（）公司资产，账面净值（）万元，合同中 约定（）万元； 其他方式取得收入万元，具体说明： 二、被投资企业资产情况的说明： 被投资企业，“aa公司”，税号：主要从事（经营范围及主营业务）： 账面净资产万元。其中： 三、关于关联关系情况的说明 我企业（公司）与受让股权的“bb公司”存在（不存在）关联关系。关联关系的具体表现（不存在关联关系的可省略本段） 受让股权的“bb公司”的税收待遇：包括适用税率，享受何种税收优惠，所得税征收方式等
四、关于特殊性税务处理情况的说明 我企业（公司）认为本次股权转让交易符合财税【2009】59号以及国家税务总局2010年第四号公告规定的特殊性税务处理的条件。具体表现如下： 1、 2、 3、 …… 特别声明：我公司关于本次股权转让交易的报告是真实的、完整的。 财务负责人（签字）： 公章 年月 日 篇二：股权转让模板及说明 一、股东会决议、会议纪要、股东变更情况说明、股权转让协议均必须包括以下内容：某某公司注册资金多少万元人民币，实收资本多少万元人民币，转让方XXX持有公司股份百分之多少，认缴多少万元人民币，其中实际出资多少万人民币，现将股权原值为多少万元人民币的股权，以多少万元人民币的价格转让给受让方XXX……双方付款时间为某年某月某日，协议签署日期为某年某月某日……
企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南 根据《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见》（以下简称“指导意见”），制定本指南。 第一章资产损失鉴证业务准备 第一条根据指导意见第一条的规定，承接资产损失鉴证业务应当具备条件，鉴证人承接业务时应注意下列问题： （一）胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备执行业务所必需的素质及专业胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务。 评价事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；评价事务所执行鉴证业务人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相适应。 （二）应按照质量控制执行规建立部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，为执业质量提供制度保证。 对事务所与鉴证业务相关的部控制，应按照企业部控制评价制度的规定，进行自我评价。在部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷时，应考虑提出放弃的建议。 （三）被鉴证人无法提供鉴证材料或其他原因限制鉴证人取得所需的鉴证材料，应考虑是否承接该项业务；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，造成鉴证风险。 应关注调查的独立性保持情况是否受到不应有的干扰，鉴证人员是否有能力评价证据的资格，鉴证人员是否有能力评价证据对鉴证事项的证明力。
（四）鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑终止鉴证业务。应根据不同期间风险产生的原因、风险不良后果的严重程度等判断是否承接。 第二条根据指导意见第二条的规定，承接资产损失鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题： （一）应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。 （二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。 （三）按照委托要求评价和证明资产损失税前扣除事项纳税申报的真实性、合法性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。 （四）了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑涉税鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从意识的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。 第三条根据指导意见第二条的规定，承接资产损失鉴证业务前初步了解资产损失情况，应注意以下问题：（一）了解实际资产损失发生情况： 1、询问被鉴证人实际处置、转让资产的有关信息资料，了解处置、转让行为是否发生； 2、了解处置、转让资产过程中形成损失的合理性； 3、询问实际资产损失的会计处理资料，了解会计上是否已做会计处理；
[汇总]公司股权转让账务处理 公司股权转让账务处理 随着我国市场经济向纵深发展，竞争的加剧，一些有限责任公司经常会采用增加注册资本或调整出资人、调整出资比例等方法进行股权变更，从而增加公司的竞争力、提高整体实力。目前常见的股权变更形式主要有两种:一是注册资本总额不变，仅改变股东或股东之间股本转让;二是增加注册资本总额。本文就注册资本总额不变、仅股东之间股本转让的几个方面进行探讨。 一、是股权转让的有关法定手续。 我国公司法及其他有关法律法规对公司股权转让有关法定手续的规定是:公司 股权转让应召开股东会进行决议;当公司股东向股东以外其他人(包括法人、自然人)转让股份时，必须取得过半数的股东同意;中外合资企业、中外合作企业股权转让应获得政府审批机关同意;国有控股公司股权转让应经其政府主管部门和财政、国资主管部门的批准。另外，股权转让时，股东转让方与受让方应就股权转让的价格、购股款的支付及交割时间、转让前的公司未分配利润的享受以及债权债务的责任等四个方面主要事项签订股权转让协议，明确双方权利与义务。转让方、受让方其中一方是国有企业或国家授权投资机构、投资部门的，转让协议应经其政府主管部门、财政、国资部门的批准。 二、是股权转让价格的确定。 在以上股东会决议及股权转让协议中，难点也是容易忽略的问题之一是如何确定股份转让价格。实际工作中许多公司在进行股权转让时，只以原始投资价值来确定转让股份的价值。但根据国家有关法规规定，公司在进行股权转让时，股权转让价格的确定方法有以下几种:按实收资本账面价值(即原始投资价值)来确定;按公司所有者权益来确定;按法定评估机构评估的公司净资产价值来确定(评估报告一般应
写在前面 股权投融资项目的谈判，核心谈的其实是协议，任何你们谈的商业条款，都希望通过协议的 方式确定下来，而任何律师最后想写进协议的东西，都希望是你们之前谈好的。 因此，诸如“要素表”“备忘录”之类的东西，便有了它十分重要的意义。本文旨在帮你梳理股 权投融资项目中的核心条款。 一、交易方式及对价 股权投融资的方式是股权投融资的基础，除了确定估值（或者说股权的对价），主要关注的 是怎么获取股权、拿什么支付对价、获取什么程度的控制权，简单分类如下： ?股权获取的方式：增资扩股、股权转让 ?股价支付的方式：现金、技术、债转股 ?资金投入层面：直接投资项目、通过投资股权基金间接投资项目 在这些基本的“实质性”商业条款确定后，随之而来的，是“程序性”商业条款，即通过什么样 子的流程，取得怎样的授权，在什么时间节点，完成什么样的操作。具体而言： ?合同当事人均取得各自内部的有效授权 ?什么时间节点支付对价、完成工商手续 ?交易过程中的税费、手续费等的承担 ?标的公司其它股东是否实际履行了出资义务 ?权利获取的时间节点 ?是否有其它需要监管部门批复的事项 二、过渡期的安排 过渡期指的是一个相对的权利空白期，即相应的股价已然支付，但股权关系还未经工商备案，这段时间，如果没有特殊安排，标的公司发生任何重大变更，新进的投资人是很难掌控到的，这就容易出现，到手的公司，已不再是当初尽调的那个公司。 ?过渡期内股权损益的归属 ?重大事项的披露要求 ?重大不利变化情况的处理 ?过渡期内禁止事项
上述情况的具体内容由双方约定，而尤为重要的是“过渡期内禁止事项”，主要指那些人为的，会对标的公司实际价值有重大影响的事情，例如在过渡期内发债、对第三方提供到安保、支 付股利、增减注册资本、解聘核心员工等等。 三、投资人的优先权 投资人优先权的“优先”，主要体现在： ?公司增资扩股时的优先认购权（搭配“反稀释条款”） ?公司存续股东部分或全部转让其持有的目标公司股份时的优先购买权 ?公司进行分红及清算时的优先受偿权 前两个是常规操作，重点聊一下什么是“公司进行分红及清算时的优先受偿权”。 好吧，先承认“优先受偿权”这个概念是我简单粗暴地从“债权”的相关概念里“偷”来的。但偷 用这个词也不是完全没有道理的，是为了体现这种操作中隐藏的一丢丢“债”的性质。 这种优先权，有点儿类似于股份制企业的“优先股股东在盈余分配和剩余财产分配上优于普通股股东”，在收益分配上，更像新规前结构化的私募基金中对优先级投资人保本保收益的操作。当然，与“优先股”不同的是，协议约定这种收益分配上的“优先权”，不必然导致“投票权”受限。 说了这么多，有没有点儿像其它股东借了这个投资人的钱，固定给TA反息？ 四、公司治理 公司治理涉及的具体问题就太多了，当然核心的词就三个： ?知情权 ?决策权（投票权） ?监督权 虽然这里涉及的很多问题会最终以公司章程的方式予以确立，但在投资人尚未成为经备案的 股东之前，通常会通过协议的方式予以确认，并约定起草到新的公司章程中。这里不赘述， 唯一想说一说的是，一票否决权。
关于股东退股会计分录 我公司有三个股东，其中两个股东各投资24万，另一个股东投资72万，总资本为120万，现在其中两个投资24万的股东要退股，经三方协商，投资72万的股东给其它两个股东各18万，购买他们的股权，我该如何做会计分录? 根据转让协议等办理工商变更手续. 办理完毕,会计处理如下: 借:实收资本-甲股东24万 实收资本-乙股东24万 贷:实收资本-丙股东48万 该笔股权转让,对于你司只是股东之间投入资本发生了变动而已. 那付给甲乙股东各18万怎样记呢? 那是股东之间的交易，和你们公司无关。 "投资72万的股东给其它两个股东各18万" 不是这样吗? 投资72万的股东就是丙股东，公司只剩下丙股东了，36万是从公司账划出的 可不可以这样记:借:实收资本-甲股东24万 借:实收资本-甲股乙24万 贷:银行存款36万 贷:实收资本-丙股东12万 公司和股东不是相同的会计主体. 付款 借:其他应收款-丙股东48万 贷:银行存款48万 做三笔分录: 一、转股时: 借:实收资本-甲股东24万
实收资本-乙股东24万 贷:实收资本-丙股东48万 二、丙股东退股补偿款时: 借:其他应收款-丙股东36万 贷:银行存款(或现金)36万 三、丙股东交退股补偿款时: 借:现金36万 贷:其他应收款-丙股东36万 正解!如果丙股东长期占用那36万，存在股东抽逃资金的嫌疑 公司只需根据股东大会决议做个实收资本的变动分录即可。 至于股东之间的股金交割则是股东之间的事情，与公司无关。 说明一点，我做的是内账，可不可以将付出的36万当作减资呢 内账也不太妥当，真要是按出资比例分红，怎样处理? 现在协议已协好，钱已付出，只是我这账不知怎样记，就是投资款超过退股款6万的事，不知将这6万记到哪个科目? 协议是丙股东付还是公司付?这是关键. 外账处理:如果你是年底处理的此业务，支出的36万就不要挂应收了，可能被工商认为涉嫌抽逃，可挂在预付账款，最好是在个人名下，如丙的表哥表弟的，要有真人以备查，如非要挂个单位，可在供应商中选一个，如被发现就说是错账，不然在网上搜一个单位，花50块钱刻枚章盖个收据，这款最好走现金，分录如下: 1、借:预付账款36 贷:现金362、借:实收资本-甲24 实收资本-乙24 贷:实收资本-丙48 内账处理:虽然是内账，为了保持必要的勾稽关系，注册资本最好内外一致，以备将公司转给丁时好处理，支付的现金冲未分配利润，反正未分配利益内外不同，如果相同就不需分内外账了，会计分录: 1、借:实收资本-甲24 实收资本-乙24 贷:实收资本-丙482、借:未分配利润36 贷:现金36
股权投资形成三类金融资产的会计处理 股权投资作为企业的金融资产，其会计处理主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等具体准则的规定，可能形成企业的长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产三类金融资产。这三类金融资产尽管都由股权投资而产生，但在会计处理上却存在着较大的差异。如何对企业的股权投资按照适当的标准进行分类并正确的进行会计处理，是许多会计实务工作者感到非常头疼的问题。本文主要从三类金融资产的核算范围、初始计量、后续计量、减值和处置五个方面进行比较和解析，旨在为会计实务工作者正确进行处理提供有益的指导。 一、三类金融资产的核算范围 对股权投资按照适当的标准分类是对其进行会计处理的前提。企业会计准则虽未明确提出股权投资的具体分类，但从股权投资核算的相关规定看，实际上是按照投资的意图和能力不同，将企业的股权投资划分为以下四类： 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的股权投资，即对子公司的投资。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获得利益。因控制而形成的股权投资又包括同一控制下的企业合并而形成的股权投资和非同一控制下的企业合并而形成的股权投资两种情况。 二是投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的股权投资，即对合营企业或联营企业的投资。其中，共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，其特点是合营各方均受到合营合同的限制，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。换言之，共同控制实体即合营企业的财务和经营决策需要由合营各方共同决定。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。 三是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。 四是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资。 上述四类股权投资中，前三类属于“长期股权投资”的核算范围。第四类股权投资按照企业投资的管理意图，应当进一步划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的股权投资和可供出售的股权投资两类。这两类中，前者通常持有时间较短，企业打算近期内出售，因而划归“交易性金融资产”的核算范围；后者通常持有时间较长，一般划归“可供出售金融资产”的核算范围。 二、三类金融资产的初始计量 长期股权投资的初始计量需要根据其形成来源分别确定。其中，同一控制下的企业合并
1.内帐只要根据实际的收入和支出（银行回单）来做账就好 了老板问往来账时你知道和谁往来款收多少就可以了。 2.新旧公司都一样，要做一份资产负载表，表格左右两边的年 初数和年末数分别相等。旧的公司除了资产负载表之外，还要核对下总分类账与其对应的明细分类账，交接时候要注意把前期的抵扣联、凭证、账本等全部收到。接手旧的要当着老板的面接手。最好弄个清单，收完后当面签字确认。现在的财务软件基本都有试算平衡功能，所有明细科目录入完通过试算平衡就行。 3.凭证的封皮就写下公司名称、写下日期、编号、经办人、原 始凭证单数等 4.开户验资：借：实收资本贷：银行存款购买生产设备：借: 固定资产贷：银行存款这个新成立的公司，验资款转基本户借：银行存款基本户贷：银行存款验资户（或者借：银行存款贷实收资本—1 贷实收资本—2） 5.小规模的企业在某个界限内销售额是免税的，但是我这里的 这个月来不及装机打发票了，有个人又一定要开票，我就去带开了一张发票，代开发票是要交税的。开了1795 税是 53.85，借：现金1848.85贷：主营业收入1975应交税 金53.85然后取得代开发票后借：应交税金53.85贷：现金53.85 6.每次销售货物都要缴应交增值税的销项税额借：银行存款 贷：主营业务收入应交税金-应交增值税-销项税额(按照 1.17%的税率来运算) 7.购买用于生产产品的材料的会计凭证：借：原材料---xxx 应 交税金---应交增值税---进项税额（已认证发票）或应付账款---待抵进项（未认证发票,然后你认证之后在从待抵扣里面转到进项税额会计分录为：借：应交税金---应交增值税---进项税额贷：应交税金---应交增值税---进项税额--待抵进项）贷：应付账款xxx 8.计提地税税金时（计提是指：预提费用是指企业按照规定从 成本费用中预先提取但尚未支付的费用（如果是没有固定资产的就可以免除）借：营业税金及附加贷：应交税金——
企业资产损失所得税税前扣除管理办法 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]第25号，以下简称新《办法》）下发后，企业资产损失所得税税前扣除的观念发生了重大变化，如企业资产损失可分为实际资产损失与法定资产损失，按申报要求还可以分为清单申报和专项申报两种申报形式。新《办法》的一些条款与以前《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号，以下简称老《办法》）变化也较大，如老《办法》第十八条，逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。而新《办法》第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。一前一后的变化，该如何理解呢？有人认为新的《办法》对“三年以上的应收账款”认定资产损失条件的放宽，老《办法》的规定相当苛刻，一方面是对债务人条件的要求，同时还需要债权人取得证据的要求。新办法没有提到三年的追索记录等资料要求，只要企业在会计上进行账务处理，说明情况，并出具专项报告，将专项报告提交税务机关备案后就可以在税前扣除了。对“三年以上应收账款”损失的认定是不是可以认为以前的要求过于苛刻是有所放宽要求呢？ 笔者认为，首先对债务人的要求是条件的有所放宽。以前是符合“已
资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的”的债务人才能申报，新《办法》没有这个要求，换句话说一般情况下债务人是可以的。但并不是对此没有限制，虽然新《办法》第二十三条没有提到，但在后面的第四十六条规定，六类债权不得作为损失在税前扣除，其中“债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权”、“企业未向债务人和担保人追偿的债权”等，说明并非针对所有债务人的损失均能认定资产损失的。 其次新《办法》没有提到“依法催收磋商记录”等资料要求，是不是可以在认定资产损失时这类证据都不要了呢？新《办法》第十六条把企业资产损失相关的证据分成具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十七条，具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。第十八条，特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明等。新《办法》第二十三条没有提到如何取得证据资料，并不是说对一些最起码的证据资料都没有要求了。笔者认为，考虑到企业的内控制度已有要求，正如新《办法》第十四条所说，企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。企业内控制度健全，证据材料充分才能做资产损失。企业内控不健全，该笔应收账款的真实性都是值得怀疑，更不要说证实该应收账款有三年以上。关键还是企业内
一、分项申报情况(按指南逐项分项申报说明) 与企业生产经营管理活动有关的资产损失共计人民币大写元(￥xxx.xx)已进行了会计损失处理，申报在xxxx年度企业所得税税前扣除。其发生损失的资产转让(处置)遵循了独立交易原则，具有合理的商业目的，(以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，在实际申报年度扣除不具有以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的)。 (一)现金损失。现金损失金额共计人民币大写元(￥xxx.xx)已分别于xxxx年xx月xx日xx号凭证、xxxx年xx月xx日xx号凭证进行了会计损失处理。 分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算、税收计税基础、短缺金额、赔偿金额、损失金额等确认情况说明。 证据列举: (二)存货盘亏损失。存货盘亏损失金额共计人民币大写元(￥xxx.xx)已分别于xxxx年xx月xx日xx号凭证、xxxx年xx月xx 日xx号凭证进行了会计损失处理。 分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算(原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值)、税收计税基础(计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值)、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 证据列举: (三)存货被盗损失。存货被盗损失金额共计人民币大写元(￥xxx.xx)已分别于xxxx年xx月xx日xx号凭证、xxxx年xx月xx 日xx号凭证进行了会计损失处理。 分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算(原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值)、税收计税基础(计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值)、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 二、分项主要说明(主要结合资产损失情况披露以下内容) (一)简要分项说明与资产损失有关的各项内部证据和外部证据的 真实性、合法性、相关性和可靠性及进行职业推断的情况。如资产购进、账务处理、所有权、账证表等情况说明;盘点、盘亏、短缺、变质、偷盗、毁损、停建、废弃、报废、拆除等情况说明;注销、吊销、破产、解散、政府责令停业、关闭、死亡、失踪、不可抗力等原因说明;内、外技术鉴定的合法性、有效性说明;依法催收磋商、法院判决、裁定或终止执行、强制执行等情况说明;改组类型、方式的情况说明;一般重组纳税情况说明;特殊重组的纳税调整情况说明或相应的国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的文件;担保、抵押(质押)情况说明;政府规划搬迁、征用的决定情况说明;与本身应纳税收入和生产经营有关的情况说明;对偷盗、纵火等刑事犯罪造成损失的案件情况说明;清算、资产或遗产清偿、补偿、追偿、无力清偿的原因及财产状况与剩余资产分配情况说明;管理责任、赔偿责任及保险赔偿认定与内部核准(销)情况
点击标题下「蓝色微信名」可快速关注私募股权投资基金（PE）以其灵活性、高收益性日益活跃于资本市场，按其设立形式的不同，私募股权投资基金本身及基金投资者税负差异较大。本文依据《私募投资基金监督管理暂行办法》、《私募投资基金管理人登记和基金备案办法（试行）》、《关于私募投资基金开户和结算有关问题的通知》等文件，参照《公司法》、《合伙企业法》、《信托法》及相关税收政策，对各类私募股权投资基金的业务模式及税务处理作简 要分析。 一、私募股权投资基金概述 私募投资基金按其投资对象的不同可分为私募证券投资基金与私募股权投资基金。私募证券投资基金主要投资于股票、证券、资产支持计划等，本文不予详述。私募股权投资基金是指在我国境内，以非公开方式向特定对象募集设立的对非上市企业进行股权投资并提供增值服务的非证券类投资基金。 （一）类型 私募股权投资基金主要设立为下列三种形式： 1.公司型 将私募股权投资基金设立为有限责任公司或股份有限公司，基金投资者即为基金公司的股东（股东人数需受《公司法》限制），公司成立后，对外以股权投资的形式投资于非上市企业，取得投资收益后按基金公司《公司章程》的约定或出资比例进行股息、红利的分配。同时，可另成立一家基金管理公司管理该 基金公司的投融资运作。 2.有限合伙型 这是私募股权投资基金较为常见的一种类型。通常，某项目的发起人先设立一家有限责任公司，然后以该有限责任公司作为GP（普通合伙人）、其他基金投资人作为LP（有限合伙人）共同成立有限合伙型私募股权投资基金，再以该有限合伙对外进行股权投资，取得投资收益后按《合伙协议》约定的比例在GP与各LP之间进行利润分配。有限合伙型私募股权投资基金在投资人数上受《合伙企业法》二至五十个合伙人的限制。 3.契约型 契约型私募股权投资基金不设立一个单独的法律主体对外投资，而是通过信托计划或是基金合同等契约形式募集资金，单独核算并对外投资。《私募投资基金监督管理暂行办法》出台之后，以基金投资人、基金管理人、基金托管人签订《基金合同》，成立契约型私募股权投资基金的形式日益被采用，根据《证券投资基金法》，该类型基金参与的合格投资者累计不得超过二百人。 （二）相关主体