第二章 内部控制的基本理论

管理和控制。现代企业中的公司治理结构 正是这样一种协调股东和其他利益相关者 关系的一种机制。简单地说，公司治理结 构就是处理企业各种契约关系的一种制度 。
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2、风险评估


风险是指可能对企业实现控制目标产生负面影响 的不确定因素和事项。 风险评估就是指企业及时识别、系统分析经营活 动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险 应对策略的行为与过程。
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二、内部控制的局限性


只能为控制目标的实现提供合理保证，而不能提 供绝对保证。 1、设计限制与制度缺憾 2、越权管理与人为错误 3、滥用职权与串通舞弊 4、环境变化与例外事项
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复习思考题
1、内部控制定义是什么？其实施主体有哪些？ 2、内部控制的目标有哪些？为什么内部控制只 能为实现控制目标提供合理保证？ 3、简述内部控制的原则与要素。
二、内部控制要素

我国颁布的《企业内部控制基本规范》借鉴了 COSO报告五要素的框架，吸收了风险管理八要 素框架实质，将内部控制要素定义为五个部分：
内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督

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1、内部环境

是建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结 构、机构设置及权责分配、发展战略、人力资源 MBAlib 公司治理结构是一种对公司进行管理和 、企业文化和社会责任等内容。

8、资产管理

主要包括企业拥有或控制的存货、固定资产和无 形资产等。
包括出售商品、提供劳务及收取款项等活动。 主要包括企业为获取新产品、新技术、新工艺等 所开展的各种研发活动。

内涵：企业内部控制目标一般是指企业内部控制作为 一项特殊管理活动最终所要达到的境地或结果。通俗地 讲，它是指企业内部控制应该为谁服务。企业内部控制 目标是企业内部控制的基本理论问题之一。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。

此外，常用的控制方法还有：内部报告控财经大学刘姝威老师与 蓝田股份（600709）的故事，流动比率0.77， 速动比率0.35，净营运资金-1.27亿元；流动资 产占资产之比为同业平均值的1/3，而存货占流 动资产之比高于同业平均值约3倍，固定资产占 资产之比高营运资金-1.27亿元……请继续查阅 电子科技大学的钟朝宏老师与长经开（122958， 2009年）的故事，其他应收款占总资产一半以 上……小小财务指标，揭示出了大的问题。
• 掌握公司治理的涵义 • 掌握公司治理与内部控制的关系 • 熟悉企业内部控制方法 • 理解委托代理理论 • 了解利益相关者理论 • 了解受托责任理论
第一节 内部控制假设
（1）控制实体假设 （2）可控性假设 （3）复杂人性假设 （4）不串通假设
第二节 内部控制方法
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运 营分析控制等。
内控：事无专执多推诿、运筹谋划保永全、心中眼中尽职 责、南院马棚走了水、万不可如此奢靡、寅年用了卯年的、 钱费两起丢一半、秦家婆偷仓盗库、她卖了可以度日、我 替妹妹配丸药、多少工夫筑始成、王子腾累上保本、园子 有人包了去、命彩明定造簿册、拿钱来另买另添、按例写 了文约来、把账留下细看看”。 • （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、 “浅析《红楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学 习企业内部控制和公司治理”、“从《红楼梦》的兴衰看 企业内部控制”、“从内部控制角度看贾府的衰败—— 《红楼梦》所反映的内控思想探析”。 • （4）朱荣恩发表在《中国审计》上的序列关于“内部控 制方式”的文章。
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制
度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融 资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分 析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析， 发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

五、内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内
部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。
它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。 内部监督包括日常监督和专项监督。
内部控制的要素

六、内部控制五要素之间的关系
《企业内部控制基本规范》内部控制五要素框架图示
案例：娃哈哈与达能品牌之争
一个成功品牌往往是任何有形资产所不能比拟的，商标既是 企业的标志和根基，也是企业战胜对手、争夺市场、开辟财 源的强大武器。

中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资企业所占
份额，往往将无形资产评估后作价出资，这样做看起来可以
获得短期收益，但是却将辛苦培育起来的知名品牌或者驰名
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、
资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营
效率和效果、促进企业实现发展战略。
内部控制的目标
一、经营管理合法合规目标
经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法
律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。
经营管理合法合规是企业生存和发展的客观前提，是内部控制

理解内部控制的目标及其相互之间的关系 掌握内部控制需要遵循的原则


理解内部控制的五大要素，理解五大要素之间的关系
理解内部控制的局限性。
案例引入：“鹿”死谁手？

河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称“三鹿集团”）
曾是国内奶粉生产三大巨头之一。作为国家重点龙头企业，三
鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。
内部控制的目标

内营目标
成果反映