误餐补贴（餐补）税收政策文件
关于餐补是不是要有发票
?公司规定出差有固定的餐补，报销时是不是必须有餐饮的发票？没有发票如何
处理？
?我公司现在被税务局稽查,有一些不是人人有份的,新来的应届毕业生困难补助,每人1000,税务局要我补个税,请指教有什么文件可以与之辩论,不用缴纳个税。
?如有餐费发票就属工作用餐，无需缴个税。
?如无发票，那就是工资，没有什么可谈的！！
?关于餐补的税收政策文件已经清楚规范了此类问题的界定——
?一、如果是符合当地规定限额内的误餐补助，是不需缴纳个人所得税的，依据
如下：
?国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]第089号）第二条第二项规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴
或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：
?１．独生子女补贴；
?２．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的
副食品补贴；
问：企业接受捐赠、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税？ 答：根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第19号公告）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 新《企业所得税法》实施之前，根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）文件和《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）文件规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 例如，某企业2008年取得一笔捐赠收入500万，占应纳税所得50%以上，在一个纳税年度缴税确有困难，已经当地税局批准可以分五年计入收入，那么2008年计入收入100万元，2009年计入收入100万元。根据国家税务总局2010年第19号公告的规定，该企业2010年计收入300万元，即应当于2010年度将剩余的300万元一次性计入本年度的收入纳税。 新《企业所得税法》实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局2010年第19号公告对此问题进行了统一，即：除另有规定外，一律一次性计入当年所得。 另有规定主要是指： 一是根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）文件规定，符合特殊性税务处理条件的债务重组所得，“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”。 二是《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）规定，“企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理”。 三是《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第二条关于递延所得的处理规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 问：提供公共服务的企业向客户一次性收取的入网费如何纳税？
供热企业常见税收问题分析 发布时间：2012-9-4 9:00:19 来源：百丞税务秘书作者：添加到我的收藏 最近几个月经常接到客户电话，咨询有关供热企业税收问题，像一次性收取的供热管网建设费，在流转税上应缴纳增值税还是营业税？在企业所得税上是一次性确认收入还是分期确认收入？热电联产企业是享受还是放弃向居民供热免征增值税的优惠？自产暖气或外购暖气用于职工福利涉税问题？热电联产企业能否享受免征房产税、城镇土地使用税优惠？这些问题都是供热企业财务人员比较关心的问题，部分问题税收政策规定尚不明确，让人感觉无所适从，针对上述问题，笔者结合现行税收政策对供热企业的涉税问题做一下梳 一、继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策 为保障居民供热采暖，2011年11月24日，经国务院批准，财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号），就“三北”地区供热企业（以下称供热企业）继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税做出明确：自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税；自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。 财税[2011]118号基本上延续了《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2009]11号）的有关规定，部分供热企业在执行财税[2009]11号和财税[2011]118号文件时出现了一些迫切需要解决的问题： 1. 享受还是放弃增值税免税政策 财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号），明确自2009年1月1日开始，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。按照财税[2009]11号和财税[2011]118号文件的规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，但是企业的销项税和进项税税率的不同，加之销售热价一般执行政府定价，向居民供热的售价偏低，部分供热企业享受免税反而使进项税转出大于免缴的销项税，导致多缴纳税款。为了避免这种情况，供热企业，尤其是热电联产的企业，享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同的情况进行详细的测算。 就热电联产企业是享受还是放弃增值税免税政策做出判断时，需要比较向居民供热的销项税额和免税项目的进项税额的大小。首先，需确定向居民供热的销售额，按照财税[2011]118号文件的规定，通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，计算当月免征增值税的采暖费收入时，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例，热力产品生产企业当月全部采暖费收入×热力产品经营企业免税收入比例，计算出向居民供热的采暖费收入。 其次，确定向居民供热发生的进项税额，对于热电联产企业，一般无法判断所购进的煤炭哪些用于发电，哪些用于供热，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：一般纳税人兼
关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定目前,某些提供公共服务的企业在向客户提供各种管道、网络等接口服务之初,按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用(以下简称“入网费”)。如有线电视公司收取的有线电视入网费、提供城市供热、供水服务的企业向客户收取的接网费、提供污水处理的企业向客户收取的排污入网费等费用,该费用在收取以后,无论发生何种情况,收取企业均不再负有向客户退还的义务。 一、企业收取的入网费的会计处理 提供公共服务的企业,按照国家有关部门规定的收费标准收取的入网费,应按以下规定进行会计处理: (一)企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时, 应借记“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目。 记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销,分期确认为收入。确 认收入时, 应借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”等科目。 如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让的,应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入,借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”等科目。 (二)企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限: 1.企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限,应按合同中 规定的期限分摊。 2.企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限,但企业根 据以往的经验和客户的实际情况,能够合理确定服务期限的,应在该期限内分摊。
3.企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限,也无法对提供服务期限作出合理估计的,则应按不低于10年的期限分摊。 (三)在对外提供财务报告时,“递延收益”科目的期末余额应在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。 二、企业收取的入网费按本规定的原则确定的摊销期限应当一贯性地运用,即企业收取的入网费的摊销期限一经确定,不得随意变更;如需变更,应将变更的原因及变更后的影响等在会计报表附注中披露。 三、收取的入网费在会计报表附注中的披露 收取入网费的企业,应在对外提供财务报告时,在有关会计报表附注中对收取的入网费作如下披露: (一)收取入网费的金额及确定标准(国家有关部门批准收取时与实际收取的金额，如有差异，应分别披露)、确定的分摊期限及依据。 (二)当期分摊计入损益的入网费收入金额。
最近几个月经常接到客户，咨询有关供热企业税收问题，像一次性收取的供热管网建设费，在流转税上应缴纳增值税还是营业税？在企业所得税上是一次性确认收入还是分期确认收入？热电联产企业是享受还是放弃向居民供热免征增值税的优惠？自产暖气或外购暖气用于职工福利涉税问题？热电联产企业能否享受免征房产税、城镇土地使用税优惠？这些问题都是供热企业财务人员比较关心的问题，部分问题税收政策规定尚不明确，让人感觉无所适从，针对上述问题，笔者结合现行税收政策对供热企业的涉税问题做一下梳理。 一、继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策 为保障居民供热采暖，2011年11月24日，经国务院批准，财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号），就“三北”地 区供热企业（以下称供热企业）继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税做出明确：自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税；自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。 财税[2011]118号基本上延续了《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2009]11号）的有关规定，部分供热企业在执行财税[2009]11号和财税[2011]118号文件时出现了一些迫切需要解决的问题： 1. 享受还是放弃增值税免税政策 财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号），明确自2009年1月1日开始，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。按照财税[2009]11号和财税[2011]118号文件 的规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，但是企业的销项税和进项税税率的不同，加之销售热价一般执行政府定价，向居民供热的售价偏低，部分供热企业享受免税反而使进项税转出大于免缴的销项税，导致多缴纳税款。为了避免这种情况，供热企业，尤其是热电联产的企业，享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同的情况进行详细的测算。 就热电联产企业是享受还是放弃增值税免税政策做出判断时，需要比较向 居民供热的销项税额和免税项目的进项税额的大小。首先，需确定向居民供热的销售额，按照财税[2011]118号文件的规定，通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，计算当月免征增值税的采暖费收入时，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例，热力产品生产企业当月全部采暖费收入×热力产品经营企业免税收入比例，计算出向居民供热的采暖费收入。 其次，确定向居民供热发生的进项税额，对于热电联产企业，一般无法判
供热企业常见税务问题
最近几个月经常接到客户电话，咨询有关供热企业税收问题，像一次性收取的供热管网建设费，在流转税上应缴纳增值税还是营业税？在企业所得税上是一次性确认收入还是分期确认收入？热电联产企业是享受还是放弃向居民供热免征增值税的优惠？自产暖气或外购暖气用于职工福利涉税问题？热电联产企业能否享受免征房产税、城镇土地使用税优惠？这些问题都是供热企业财务人员比较关心的问题，部分问题税收政策规定尚不明确，让人感觉无所适从，针对上述问题，笔者结合现行税收政策对供热企业的涉税问题做一下梳理。 一、继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策 为保障居民供热采暖，2011年11月24日，经国务院批准，财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号），就“三北”地区供热企业（以下称供热企业）继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税做出明确：自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税；自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。 财税[2011]118号基本上延续了《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2009]11号）的有关规定，部分供热企业在执行财税[2009]11号和财税[2011]118号文件时出现了一些迫切需要解决的问题： 1. 享受还是放弃增值税免税政策 财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号），明确自2009年1月1日开始，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。按照财税[2009]11号和财税[2011]118号文件的规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，但是企业的销项税和进项税税率的不同，加之销售热价一般执行政府定价，向居民供热的售价偏低，部分供热企业享受免税反而使进项税转出大于免缴的销项税，导致多缴纳税款。为了避免这种情况，供热企业，尤其是热电联产的企业，享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同的情况进行详细的测算。 就热电联产企业是享受还是放弃增值税免税政策做出判断时，需要比较向居民供热的销项税额和免税项目的进项税额的大小。首先，需确定向居民供热的销售额，按照财税[2011]118号文件的规定，通过热力产品经营企业向居民供热的
供热企业收取的管网建设费应一次性 确认所得税收入 近期，某基层税务部门确定了对该地区10家热电生产行业的风险管理工作，审计评估2010年至2014年的企业纳税及风险管控情况。在初步梳理、案头分析的基础上，发现这10家企业对同一笔经济业务存在不同的税务处理方法，产生了不同的税务风险。即：对一次性收取的管网建设费所涉及的所得税确认收入的处理。出现了按20年分期结转，按10年结转，按5年结转、按3年结转等等不同的处理，形成了不同的纳税情形。这十家企业对自己按不同年限结转，分别阐述了各自的理由，似乎都很充分。那么，究竟按多长时间结转才最接近这笔经济业务的实质，最符合所得税法的立法本意呢？ 管网建设费是指从事热力生产的增值税纳税人，向购买方收取的一次性费用。供热企业通过集中供热管网，以向建筑物供热的方式服务民众，建筑物为供热的实际目标。根据现行政策规定，城市基础设施配套费是政府向建设单位收取的一项费用，一般按新建、扩建、改建的面积作为征收基数，一个项目仅纳一次。专项用于城市基础设施和城市公用设施建设，包括城市道路、桥梁、公交、集中供热、供水、燃气等设施的建设。供热企业收取的一次性管网建设费为城市建设费的一种。由此，我们了解到，对于供热、供水、燃气等
城市配套设施的建设，由于相关专业性，技术要求等方面的原因，往往由专门的企业组织实施进行。这就引申出了一次性收取管网建设费的问题。由于一次性收取金额较大，且与此相应的成本主要是固定资产（入网工程转资后形成）计提的折旧，在企业所得税上，一次性收取的入网费是否可以分期确认收入？在这里的“分期”是以何作为标准来确认呢？ 首先，根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国所得税法实施条例》，所得税确认收入的原则：一、相关的经济利益能够流入企业。二、收入的金额能够合理地计量。供热企业收取管网建设费，按照合同约定建设集中供热管网应确认收入。 其次，《中华人民共和国所得税法实施条例》第二十三条列举了分期确认收入实现的情形，即（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。并没有上述一次性收取的管网建设费。 有纳税人举出了一次性收取房租应按受益期分期确认收入的例子，指出收取的管网建设费也应按照供热的期限，分期均匀地确认收入。因此，才出现了按20年、10年等不
关于印发《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》的通知 财会(2003)16号 目前，某些提供公共服务的企业在向客户提供各种管道、网络等接口服务之初，按照国家有部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用（以下简称“入网费”）。如有线电视公司收取的有线电视入网费、提供城市供热、供水服务的企业向客户收取的接网费、提供污水处理的企业向客收取的排污入网费等费用，该费用在收取以后，无论发生何种情况，收取企业均不再负有向客户还的义务。 一、企业收取的入网费的会计处理 提供公共服务的企业，按照国家有关部门规定的收费标准收取的入网费，应按以下规定进行计处理： （一）企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行款”等科目，贷记“递延收益”科目。 记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。 如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入等科目。 （二）企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限： 1．企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊2．企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊。 3．企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。 （三）在对外提供财务报告时，“递延收益”科目的期末余额应在资产负债表“预计负债”项目下列项目反映。 二、企业收取的入网费按本规定的原则确定的摊销期限应当一贯性地运用，即企业收取的入费的摊销期限一经确定，不得随意变更；如需变更，应将变更的原因及变更后的影响等在会计报
供热企业收取的供热管网建设费处理问题 供热企业向用热单位收取的供热管网建设费，又称入网费，流转税应缴纳增值税还是缴纳营业税？应开具何种发票？因一次性收取 金额较大，且和此相对应的成本主要是固定资产（入网工程转资后形成）计提的折旧，在企业所得税上，一次性收取的入网费是否可以分期确认收入？下面我们针对这些疑问来进行讨论。 一次性收到的供热管网建设费应该一次性确认收入还是分期确认 国家税务总局发布的现行税收法规文件，没有明确对供热企业一次性收取的供热管网建设费进行定性，一般认为供热管网建设费属于向客户收取的供热管道的安装费，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条规定：安装费，应根据安装完工进度确认收入的实现并缴纳企业所得税。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。供热企业收取供热管网建设费时，相应入网工程一般已经完工，据此判断，收取的入网费收入应全额确认为应纳税收入。 上述判断的依据为：《企业所得税法实施条例》第二十三条规定：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 又根据国税函[2008]875号文件第二条规定：安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 供热企业收取供热管网建设费，但所建设的供热管网属于供热企业的资产，又和普通意义上的收取安装费有不同之处。因此，各地就收取的供热管网建设费如何纳税问题在理解上有所不同。比如吉林省国家税务局、吉林省地方税务局认为供热企业收取的该收入属于特许权使用费收入，应当在合同约定的收款日期确认收入，提前收取或者未约定日期的在实际收款日确认收入，其政策摘录如下：《吉林省地方税务局吉林省国家税务局关于供热企业收取的一次性入网费征收 企业所得税问题的通知》（地税发[2008]137号）规定：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定，供热企业取得的一次性入网费收入，按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期确认收入的实现；使用人提前付款或者未约定付款日期的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现；河北省地税局的要求则是供热企业可以在取得收入的3年内均匀计入当年应纳税所得额计算缴 纳企业所得税。政策摘录如下：《河北省地方税务局关于企业所得税
房地产企业买精装房送家具家电的财税处理 1.买精装房送家具家电的会计核算 案例分析 2018年10月，买房子赠送家电、家俱，房屋销售合同价款110万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为1万元(不含税金额)，即其公允价值为1万元，房屋的公允价值为99万元，成本50万。(假定按一般计税方法) 收到房款时 借:银行存款1100000 贷:主营业务收入--房屋1000000 应交税费-应交增值税-销项税额100000 结转成本借:主营业务成本-房屋500000 销售费用-家电、家俱10000
贷:库存商品-家电、家俱10000 开发产品-房屋50000 2.买精装房送家俱家电的税务处理 (1)企业所得税的处理 国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一(有偿)等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 买精装房送家俱家电不属于企业所得税的视同销售。 (2)增值税的处理 参考各地的规定: a.广东省国税局 房地产开发企业在销售商品房时，可能会同时提供精装修及部分
家具、家电，如何界定相互关联的经营行为是“兼营”还是“混合销售”? 答:销售商品房时提供精装修应按照兼营行为征收增值税;提供家具、家电属于混合销售行为，应按照该纳税人的主营业务缴纳增值税。 b.湖南省国税局 房地产企业销售不动产，将不动产与货物一并销售，且货物包含在不动产价格以内的，不单独对货物按照适用税率征收增值税。例如随精装房一并销售的家具、家电等货物，不单独对货物按13%税率征收增值税。 房地产企业销售不动产时，在房价以外单独无偿提供的货物，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。例如，房地产企业销售商品房时，为促销举办抽奖活动赠送的家电，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。 c.山东省国税局 根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》规定，房地产开发企业销售住房赠送装修、家电，作为房地产开发企业的一种营销模式，
最近几个月经常接到客户电话，咨询有关供热企业税收问题，像一次性收取 的供热管网建设费，在流转税上应缴纳增值税还是营业税？在企业所得税上是 一次性确认收入还是分期确认收入？热电联产企业是享受还是放弃向居民供热 免征增值税的优惠？自产暖气或外购暖气用于职工福利涉税问题？热电联产企 业能否享受免征房产税、城镇土地使用税优惠？这些问题都是供热企业财务人 员比较关心的问题，部分问题税收政策规定尚不明确，让人感觉无所适从，针 对上述问题，笔者结合现行税收政策对供热企业的涉税问题做一下梳理。 一、继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策 为保障居民供热采暖，2011年11月24日，经国务院批准，财政部和国家 税务总局下发《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号），就“三北”地区供热企业（以下称供热企业）继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税做出明确： 自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税；自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。 财税[2011]118号基本上延续了《财政部、国家税务总局关于继续执行供热 企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2009]11号）的有 关规定，部分供热企业在执行财税[2009]11号和财税[2011]118号文件时出现了一些迫切需要解决的问题： 1. 享受还是放弃增值税免税政策 财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿 采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号），明确自2009年1月1日 开始，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。按照财税[2009]11号和财税[2011]118号文件的规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，但是企业的销项税和进 项税税率的不同，加之销售热价一般执行政府定价，向居民供热的售价偏低， 部分供热企业享受免税反而使进项税转出大于免缴的销项税，导致多缴纳税款。为了避免这种情况，供热企业，尤其是热电联产的企业，享受还是放弃增值税 免税政策，需要根据不同的情况进行详细的测算。 就热电联产企业是享受还是放弃增值税免税政策做出判断时，需要比较向 居民供热的销项税额和免税项目的进项税额的大小。首先，需确定向居民供热 的销售额，按照财税[2011]118号文件的规定，通过热力产品经营企业向居民供
供热企业配套费的涉税 情况分析 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
一、向用户收取 1、流转税 增值税。如果配套费是代政府部门向用户收取，则应向用户开具政府收据，否则容易被税务机关认定为代收费用计入收入的价外费用计税。依据财税[2003]16号文件规定，燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款、初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 建筑业营业税。另外，与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，应按其他服务业征收营业税。在开发商配套建设的过程中，如果公用事业单位取得开发商按建筑面积收取的配套费收入，并参与了开发片区内的配套工程施工，那么其取得的配套费收入应该按照“建筑业”征收营业税金及附加，并为开发建设单位开具建筑安装发票，形成开发商的建造成本。而其他主管道的投资由供热和燃气企业自主进行，这一点是必须明确的，如果认为从客户收取的初装费包含主管道的建设，那么就不符合建筑业征税的基本特征了。同时，如果公用事业单位从政府取得的配套费收入，组织参与施工建设，如形成的资产归属于政府，那么应按照“建筑业”征收营业税金及附加；如果形成的资产归属于公用事业单位，那么取得配套费收入就是取得政府的资产性补贴收入，应记入企业的递延收益，不征收营业税金及附加。如果公用事业单位将配套工程对外发包，那么承包人则需要按“建筑
业”缴纳营业税，并为公用事业单位开具建筑安装发票，形成公用事业单位的资产。 其他服务业营业税。提供公共服务企业向客户取得一次性入网费收入，如果没有为用户提供安装劳务，且不是从政府取得的配套费收入，那么应该认定为客户为取得相关公用事业单位的服务而缴纳的与销售量无关的费用，不能确认为建筑业劳务。目前国家税务总局尚无针对此项收费的流转税税收政策，根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号），第八条规定：对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题：对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。此项收费可以参照此文件，按照“其他服务业”征收营业税。 2、企业所得税 企业所得税方面，国家税务总局发布的现行税收法规文件，没有明确对公用事业企业一次性收取的管网建设费等配套费进行明确的规定，各地实践中倾向于将管网建设费等配套费定性为向客户收取的特许权使用费收入。 是否一次性计入收入，应按《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条规定，“根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”目前关于供热配套费的
一、向用户收取 1、流转税 增值税。如果配套费是代政府部门向用户收取，则应向用户开具政府收据，否则容易被税务机关认定为代收费用计入收入的价外费用计税。依据财税[2003]16号文件规定，燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款、初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 建筑业营业税。另外，与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，应按其他服务业征收营业税。在开发商配套建设的过程中，如果公用事业单位取得开发商按建筑面积收取的配套费收入，并参与了开发片区内的配套工程施工，那么其取得的配套费收入应该按照“建筑业”征收营业税金及附加，并为开发建设单位开具建筑安装发票，形成开发商的建造成本。而其他主管道的投资由供热和燃气企业自主进行，这一点是必须明确的，如果认为从客户收取的初装费包含主管道的建设，那么就不符合建筑业征税的基本特征了。同时，如果公用事业单位从政府取得的配套费收入，组织参与施工建设，如形成的资产归属于政府，那么应按照“建筑业”征收营业税金及附加；如果形成的资产归属于公用事业单位，那么取得配套费收入就是取得政府的资产性补贴收入，应记入企业的递延收益，不征收营业税金及附加。如果公用事业单位将配套工程对外发包，那么承包人则需要按“建筑业”缴纳营业税，并为公用事业单位开具建筑安装发票，形成公用事业单位的资产。 其他服务业营业税。提供公共服务企业向客户取得一次性入网费收入，如果没有为用户提供安装劳务，且不是从政府取得的配套费收入，那么应该认定为客户为取得相关公用事业单位的服务而缴纳的与销售量无关的费用，不能确认为建筑业劳务。目前国家税务总局尚无针对此项收费的流转税税收政策，根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号），第八条规定：对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题：对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。此项收费可以参照此文件，按照“其他服务业”征收营业税。 2、企业所得税 企业所得税方面，国家税务总局发布的现行税收法规文件，没有明确对公用事业企业一次性收取的管网建设费等配套费进行明确的规定，各地实践中倾向于将管网建设费等配套费定性为向客户收取的特许权使用费收入。 是否一次性计入收入，应按《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条规定，“根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”目前关于供热配套费的处理，企业所得税法没有明确规定，企业可以按照《财政部关于印发<关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定>的通知》（财会「2003」16号）的有关规定进行处理。《财政部关于印发<关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定>的通知》（财会字[2003]16号）对供热企业一次性收取的供热管网建设费如何处理有明确的规定，取得入网费收入时，应当计入递延收益，与客户签订合同的，在合同约定的服务期限内分摊确认收入；
附件： 关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定 目前，某些提供公共服务的企业在向客户提供各种管道、网络等接口服务之初，按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用(以下简称“入网费”)。如有线电视公司收取的有线电视入网费，提供城市供热、供水服务的企业向客户收取的接网费，提供污水处理的企业向客户收取的排污入网费等费用，该费用在收取以后，无论发生何种情况，收取企业均不再负有向客户退还的义务。 一、企业收取的入网费的会计处理 提供公共服务的企业，按照国家有关部门规定的收费标准收取的入网费，应按以下规定进行会计处理： (一)企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。 记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。 如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。 (二)企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限： 1．企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊。 2．企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊。 3．企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限做出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。 (三)在对外提供财务报告时，“递延收益”科目的期末余额应在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。 二、企业收取的入网费按本规定的原则确定的摊销期限应当一贯性地运用，即企业收取的入网费的摊销期限一经确定，不得随意变更；如需变更，应将变更的原因及变更后的影响等在会计报表附注中披露。 三、收取的入网费在会计报表附注中的披露 收取入网费的企业，应在对外提供财务报告时，在有关会计报表附注中对收取的入网费作如下披露： (一)收取入网费的金额及确定标准(国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露)、确定的分摊期限及依据。 (二)当期分摊计入损益的入网费收入金额。
企业所得税汇算清缴疑难问题解答及实操提示之收入确认疑难问题及解答1
问：企业接受捐赠、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税？ 答：根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第19号公告）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 新《企业所得税法》实施之前，根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）文件和《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）文件规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 例如，某企业2008年取得一笔捐赠收入500万，占应纳税所得50%以上，在一个纳税年度缴税确有困难，已经当地税局批准可以分五年计入收入，那么2008年计入收入100万元，2009年计入收入100万元。根据国家税务总局2010年第19号公告的规定，该企业2010年计收入300万元，即应当于2010年度将剩余的300万元一次性计入本年度的收入纳税。 新《企业所得税法》实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局2010年第19号公告对此问题进行了统一，即：除另有规定外，一律一次性计入当年所得。 另有规定主要是指： 一是根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）文件规定，符合特殊性税务处理条件的债务重组所得，“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”。 二是《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）规定，“企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理”。 三是《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第二条关于递延所得的处理规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
供热企业接口费的财务处理 从事供热、供水、污水处理和有线电视等公用事业的企业往往会向新加入的用户收取一次性的接口费（入网费），由于该费用一旦收取，无论发生什么情况，收取企业均不再负有向客户退还的义务。对收费企业来说，这部分收入不仅与企业的正常经营没有必然的联系，而且收入的多少也不具有确定性和稳定性。因此，为了均衡地反映企业的经营成果，避免企业业绩的大起大落，同时也为了更客观地反映企业的实际经营状况，保证会计信息的一贯性和可比性，财政部发布了《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》（财会〔2003〕16号），对上述企业按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取的一次性入网费的会计处理作了具体规定。16号文明确，从事公用事业的企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在向新用户收取入网费时，应先将其计入递延收益，借记“银行存款（应收款项、现金等）”，贷记“递延收益”。在以后提供具体服务时，再按事先确定的摊销方法将上述递延收益均衡地摊入服务期间，当期按摊销金额确认收入，借记“递延收益”，贷记“主营业务收入”。具体摊销期限按下述原则确定：企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。
与其他类似会计核算方法一样，上述摊销期限和原则一经确定，在摊销期内不得随意变更；如需变更，应将变更的原因和理由及变更后对当期经营成果的影响金额等以专项说明、会计报表附注等形式予以说明。如果企业在提供服务的期间（确定的摊销期限）内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。相关的税务处理为：由于上述企业收取的一次性入网费既与企业的销售数量、服务期间无关，又不与用户的使用时间及使用数量相联系，因此税法从真实发生的原则出发，规定企业应将上述入网费并入纳税人发生当期的销售收入计算缴纳营业税金及附加。按照财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）的最新规定，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。由于上述费用与货物的销售数量没有直接关系，因此只需要缴纳营业税，而不需作为价外费用处理。也就是说，纳税人需将已记入“递延收益”科目的入网费的摊余金额全部作为发生当期的应纳税营业额调增项目处理，并计算缴纳相应的营业税金及附加。同时应将收取的一次性入网费全额进入纳税人发生当期的损益，计算缴纳企业所得税，即将已记入“递延收益”科目的入网费的摊余金额在计算缴纳营业税金及附加后的余额，作为发生当期的应纳税所得额的调增项目处理，计算缴纳所得税。当然，在纳税人对上述入网费在发生
供热企业接口费的财务处理从事供热、供水、污水处理和有线电视等公用事业的企业往往会向新加入的用户收取一次性的接口费（入网费），由于该费用一旦收取，无论发生什么情况，收取企业均不再负有向客户退还的义务。对收费企业来说，这部分收入不仅与企业的正常经营没有必然的联系，而且收入的多少也不具有确定性和稳定性。因此，为了均衡地反映企业的经营成果，避免企业业绩的大起大落，同时也为了更客观地反映企业的实际经营状况，保证会计信息的一贯性和可比性，财政部发布了《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》（财会〔2003〕16号），对上述企业按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取的一次性入网费的会计处理作了具体规定。16号文明确，从事公用事业的企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在向新用户收取入网费时，应先将其计入递延收益，借记“银行存款（应收款项、现金等）”，贷记“递延收益”。在以后提供具体服务时，再按事先确定的摊销方法将上述递延收益均衡地摊入服务期间，当期按摊销金额确认收入，借记“递延收益”，贷记“主营业务收入”。具体摊销期限按下述原则确定：企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。
与其他类似会计核算方法一样，上述摊销期限和原则一经确定，在摊销期内不得随意变更；如需变更，应将变更的原因和理由及变更后对当期经营成果的影响金额等以专项说明、会计报表附注等形式予以说明。如果企业在提供服务的期间（确定的摊销期限）内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。相关的税务处理为：由于上述企业收取的一次性入网费既与企业的销售数量、服务期间无关，又不与用户的使用时间及使用数量相联系，因此税法从真实发生的原则出发，规定企业应将上述入网费并入纳税人发生当期的销售收入计算缴纳营业税金及附加。按照财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）的最新规定，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。由于上述费用与货物的销售数量没有直接关系，因此只需要缴纳营业税，而不需作为价外费用处理。也就是说，纳税人需将已记入“递延收益”科目的入网费的摊余金额全部作为发生当期的应纳税营业额调增项目处理，并计算缴纳相应的营业税金及附加。同时应将收取的一次性入网费全额进入纳税人发生当期的损益，计算缴纳企业所得税，即将已记入“递延收益”科目的入网费的摊余金额在计算缴纳营业税金及附加后的余额，作为发生当期的应纳税所得额的调增项目处理，计算缴纳所得税。当然，在纳税人对上述