摘要
信息是国家宏观管理部门和经济管理部门及其它方面进行决策的基本依据。审计信息的真实性和可靠性是建立、完善社会主义市场经济的重要保证。但是在现代社会审计工作当中，虚假、歪曲的审计信息已然让大家触目惊心。从“安然事件”到“世界通信”的华尔街之变，从蓝田股份到银广厦的神话破灭。一场审计职业道德的诚信危机之风袭卷了审计乃至其他的各个行业领域。诚信是审计工作的灵魂，是审计人员应遵守的职业道德，审计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，但是现实中由于种种原因有些单位的审计人员诚信缺失，弄虚作假，致使审计资料失真，给社会造成严重的危害。本文探讨了审计诚信的内涵，对审计诚信缺失的危害性、成因做出了具体分析并结合我国的实际情况提出了一系列有关完善审计诚信制度的对策，希望全社会都能行动起来，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围，让诚实守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使审计诚实守信原则深入人心，使市场经济秩序更加科学合理。
关键词：审计诚信；审计信息；审计诚信缺失
目录
摘要 (Ⅰ)
前言 (1)
一、审计诚信问题的综述 (2)
（一）审计诚信的含义 (2)
（二）审计诚信建设的意义 (2)
1. 维护市场经济秩序的客观要求 (2)
2. 适应新形势的客观要求 (2)
二、审计不诚信的危害 (3)
（一）危害市场经济秩序 (3)
（二）危害审计信息使用者 (3)
（三）危害审计工作者本身 (3)
三、导致审计不诚信的原因 (4)
（一）市场经济制度不健全 (4)
（二）利益驱使 (4)
（三）经济制度不健全 (5)
（四）监督体系不健全机制不完善 (5)
1. 内部监督方面的问题 (6)
2. 外部监督方面的问题 (6)
（五）审计人员素质参差不齐后续跟不上 (6)
四、治理不诚信的几点措施 (7)
（一）加大宣传力度加强职业道德建设 (7)
（二）健全制度完善法规 (7)
（三）完善监督职能 (8)
（四）建立有效的内控制度 (8)
1. 建立独立金融审计体系 (9)
2. 提高对金融审计工作的检查效率 (9)
3. 成立金融审计监管委员会 (9)
（五）完善公司治理结构 (9)
1. 建立岗位轮换制度 (9)
2. 建立健全选拔机制 (10)
3. 建立激励约束机制 (10)
（六）加大对审计不诚信行为的处罚力度 (10)
1. 增加诚信立法 (10)
2. 加强金融机构负责人反假的责任 (10)
（七）提高审计从业人员道德规范 (11)
1. 建立金融审计行为者诚信档案 (11)
2. 深入开展金融审计职业道德 (11)
结论 (13)
致谢 (14)
参考文献 (15)
附录一 (16)
附录二 (19)
前言
审计工作涉及社会经济生活的方方面面，随着经济的发展，审计工作越加重要。然而，在社会主义市场经济体制逐步完善的时代，“审计信用短缺”则成了我国经济生活中的一个极其突出的问题。“诚信”是市场经济领域中一项最为基础的行为规范，是审计工作的“通行证”，是审计工作的灵魂。“审计信用短缺”不仅会对社会和公众利益造成损害，而且对市场经济秩序同样构成了严重威胁。现实中市场经济即是信用经济，没有诚信的支撑，市场经济秩序就会陷入混乱，社会经济就不能健康发展。胡锦涛总书记在第十届中国人民政治协商会议提出的“八荣八耻”中的第六条就是：“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”。国务院前总理朱镕基在给上海国家审计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字。为什么诚信会受到如此的关注？因为诚信是市场经济的垫基石。如果市场失去了诚信，那么经济活动将会遭受到极其沉重的打击，必将阻碍经济的发展。近年来，国内外一系列审计造假事件引起了社会公众对审计诚信问题的重点关注，如美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等公司接连爆出财务丑闻；国内方面深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份、银广厦等造假案的先后曝光。致使审计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。这些国内外的审计造假案件的出现充分体现了“诚信”是审计工作的“重要原则”，是审计行业参与市场经济活动的重要考量，是审计工作的命脉。那么到底是什么原因导致现今审计工作缺失了诚信，使审计从一门实用性的“学术”变成了令人疑惑不解的“魔术”呢？
一、审计诚信问题的综述
（一）审计诚信的含义
什么是审计诚信？简单地讲，审计诚信表达了审计对社会的一种基本承诺，具体表现就是审计人员按企业客观经营状况和审计制度的要求，客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，提供真实、合法、准确和完整的审计信息，忠实地为审计信息使用者服务。“诚”对于审计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的审计事业，热诚勤勉、精益求精地做好审计工作，“信”就是讲究信用，树立审计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不提供虚假审计信息，不以职务之便谋取私利。具体来说，金融审计诚信应当包括良好的职业道德和操守行为、强烈的敬业意识和职业荣誉观、真实准确的审计信息、精湛的审计技能、高效优质的审计服务工作、加强守法意识提高政策水平和制度观念强烈等六个方面。以上这些既是金融审计诚信的工作内涵，也是加强金融审计诚信建设的前进方向和要达成的目标。中国现代审计学之父潘序伦先生认为，“诚信”是审计职业道德的重要内容。他终身倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘“立信，当必有成”，并将其作为立信审计学校的校训。朱镕基同志在2001年视察北京、上海国家审计学院时，为学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”审计诚信是审计与生俱来的品质，审计正是凭籍这个品质，才能伴随着自产生以来的悠悠岁月不断发展完善，并成为社会生产、人类生活须臾不可离开的职业。
（二）审计诚信建设的意义
1.维护市场经济秩序的客观要求
市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的审计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加据信用危机。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。为此，我们必须切实抓紧抓好诚信建设，以确保社会主义市场经济和谐发展。
2.适应新形势的现实要求
审计信息是按照一定的审计政策或审计标准编织出来的。世界贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则，加入WTO后，意味着我们必须遵循国际通行的“游戏规则”，审计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对审计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对审计人员诚信的要求会更高。可见，加强审计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。
二、审计不诚信的危害
（一）危害市场经济秩序
市场经济可以说是一种信用经济，信用是一切经济活动的基本原则，失去了信用，市场经济的稳定就无法保障。江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。建立市场制度最根本的两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换资源，资源优化配置也就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、没有欺骗”，如果不以自愿、平等、诚信为前提条件，市场就会提供错误的信息，资源优化配置也无法实现。如果不能实现资源的优化配置，我们搞市场制度的目的就无法实现，市场制度的优越性也便不存在了。如果市场经济主体采取不诚信的手段，大量的审计资料不真实，不仅直接影响国家税收，而且会造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际产生偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场的经济秩序，产生不公平竞争，损害国家及社会公众的利益，加剧信用危急。
（二）危害审计信息使用者
审计资料的真假，不仅是单位的内部事务，也会影响到审计资料使用者的及时知悉、充分了解、有效利用审计资料的合法权益。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经有关机构审计后公布的审计报表，而审计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，从而失去他们对审计报表的使用信心。安然事件中最大受害者就是持有股票的普通人，对于破产的安然他们手中的股票一钱不值形同废纸成为无人购买的垃圾股。
（三）危害审计工作者本身
审计人员不诚信，轻者违背职业道德，不得再从事审计工作，重者将受到的法律制裁。银广厦事件通过伪造票据等手段，虚构主营业务收入和其巨额利润。为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤审计师事务所在东窗事发之时，被吊销其执业资格及证券、期货相关业务许可证，在报告上签字的两名注册审计师被依法严惩。为安然公司掩盖造假事实的安达信审计事务所被禁止向上市公司提供审计服务，并被美国各洲吊销了营业执照，700万美元的罚款。另外还有部分审计人员违反国家的有关规定，虚开增值税发票，严重损害了国家和人民的利益，最终也受到国家法律的严惩。
三、导致审计不诚信的原因
（一）市场经济制度不健全
我国审计法规定,企业应设置专门的审计机构同时配备专业的审计人员。在现实生活中除了部分小企业被同意采用代理记帐外，大部分企业都必须设置专门的审计机构，并配备了相应数量的审计人员，这样就把整个审计信息的生产过程设置在企业的内部，由企业控制审计信息的整个生产流程。当审计信息的整个生产流程完全由审计信息的生产者控制时，就为审计人员去制造虚假信息提供了便宜的条件。如果企业负责人在主观上期望通过制造虚假审计信息获取利益，就可以充分利用全部审计工作被企业内部控制的有利条件有针对性地制造出虚假的审计信息。这也导致虚假审计信息难于发现和治理。市场制度的基本原则是优胜劣汰，导致最终加剧贫富悬殊的现状。少数人获得较大利润而使大多数人走入困境。经济上的弱者，在竞争中便会处于弱势，在执行有利于强者的诚信原则，假使想获得相同的利益，弱者付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。他们为了生存或改善竞争上的被动让自己不被环境淘汰，只有采用不诚信的方法，才能完成原始资料的积累从而摆脱困境。
（二）利益驱使
这里所讲的“利益”，既包括企业利益，同时也包括企业负责人、审计从业人员及其他相关人员的个人利益；既包括直接利益，也包括间接利益。在与审计信息相关的利益中，处在首要地位的是企业利益。企业通过提供虚假审计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。对于那些准备上市或者已上市的公司来说，只要按照相应的融资条件做出一份漂亮的报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。银广厦就是一个例证，银广厦1999年和2000年通过虚构7.45亿元利润创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元。其次，是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高长官，他们有能力也有条件影响审计人员工作，通过制造虚假的审计信息，骗取投资者的信任，由此获得职务、薪金、股票升值等方面的个人利益；审计人员作为审计信息的直接生产者，他们对审计信息的质量也发挥着重要作用，一方面他们必须遵守国家的法律，避免因违返法规影响自身的利益，另一方面他们必须接受企业负责人的指示，按企业负责人的要求完成审计工作，并借此获得薪金、升迁、奖励等个人利益。与审计信息有关的利益中部分为直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假审计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖金等；也有些是间接利益，如企业负责人通过为企业谋取非法利益而因此获取相应的好处，审计人员为讨好企业负责人，按其意思制造虚假审计信息并因此获得好处等。
另外值得注意的是，企业并非完全不需要真实的审计信息而单纯的制造虚假审计信息，因为真实审计信息对企业同样具有非常重要的意义，是企业所必需的信息。众所周知，经济越发展，审计信息越重要。在经济高速发展的今天，审计信息已逐步成为管理者、投资人、债权人以及政府部门对改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。
所以，为了满足企业管理的需要，管理者同时要求生产真实的审计信息。这便足以表明在实际工作生产中，为什么有的企业会设置真假两套帐，以满足企业利益的不同需要。从这种看似矛盾的做法中，我们更应看到其中相同的地方，即对利益的追逐。如果不制定良好的制约机制，限制和杜绝企业通过审计信息去追寻非法经济利益的行为，审计信息失真的现象就会日益严重。
（三）经济制度不健全
在市场经济条件下，经济活动主要通过各个市场主体之间的相互交易来进行。在当前信息量空前增大、且瞬息万变的情况下，我国市场机制尚未完善，没有形成一套有效的机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不够完整，给不诚信的欺诈提供了可能性，致使不诚信有了可乘之机。
虽然近年来我国为规范市场运作，《审计法》和《禁止证券欺诈行为办法》等法规和制度的相继出台，对遏制审计造假行为，保证审计信息真实性发挥了重要作用，但从执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞。其中缺乏预见性和超前性，特别突出地体现在对违法者打击制裁的不严，存在着以缴代罚的情况。董事会的职能是选拔和聘用经理人员，监事会职责是监控董事、经理。而实际上不少公司的董事会、监事会忽视了内部建设，其成员多是机关要员，缺乏实际生产经营管理专业知识和经验，致使监督约束经理人的作用不能正常发挥，这从客观上为虚假审计信息的出现提供了可生长的环境。
审计制度的局限性是审计失真的其中一个条件。一是审计原则本身为金融审计造假提供了操作空间。财务审计是以权责发生制为确认基础，从而出现了大量的应计、预提和待摊项目，审计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用等；而稳健性原则在审计实务中的运用仅是建立在审计人员职业判断基础上，存在较强的主观随意性，审计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假审计信息提供了运作的空间。二是审计准则的滞后性为金融审计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，导致原有的审计制度、审计准则已不能完全适应现代社会审计应用的需要，而新审计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个造假时段。比如近年来“衍生金融工具”的核算与其审计准则的脱节就充分证明了这一点。
（四）监督体系不健全机制不完善
监督体系不健全、监督机制不完善是审计诚信缺失的外在因素。目前，我国对审计信息质量的监督分为内部监督和外部监督两种。内部监督是指金融机构自身的监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。
1.内部监督方面的问题
在我国当前制度下按照《审计法》要求，各单位应当建立健全本单位内部审计监督制度，并明确参与经济活动有关人员的职责权限，并在重大经济业务事项的决策和执行过程中相互监督、相互制约，但是在新的经济体制转化过程中，经济环境要较为复杂，人们对内部控制工作范围的理解仍然还局限在管理控制、审计控制及内部审计上，对于控制环境，风险评估和信息沟通如何实施考虑的并不充分。没有把企业内部控制制度看作是企业现代化管理的必要措施和手段，认识的不足必然导致管理力度不够，造成内部薄弱，管理松懈，具有不同责任的审计人员忽视控制程序，个别管理人员滥用职权，逾越控制，对设置和实施的内部控制制度不加理睬，使建立的内部控制制度形同虚设，原因就是内部监督机制没有真正的运作起来。
2.外部监督方面的问题
财政、审计、税务、工商等依法行使审计外部监督的行政部门在对审计的行政监督上各自为政，缺乏相互协调的统一性，他们在执法检查中往往存在着重检查、轻管理等诸多弊端，从而导致审计信息质量的低下，给造假者提供了可乘之机。在市场经济体制下，市场经济运行的好坏在很大程度上是作为经济运行主体的企业和政府监督部门之间相互消涨的博弈过程。
（五）审计人员素质参差不齐后续跟不上
审计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离审计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中，审计核算方法、审计核算程序的选择及财产价值的评估等都需要审计工作人员客观、公正的判断。如果审计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为审计人员制造虚假审计信息提供了职务上的便利。在已查处的审计信息失真案例中，部分单位的审计人员不能实事求是，恪守审计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；有的审计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、褪化甚至沦丧；还有的审计人员对领导人伪造、篡改审计数据不敢直言，对审计工作缺乏信心，认为反正不是自己家的事，避而远之，从而导致审计信息严重失真。另外，审计信息失真的原因还在于，审计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格的控制，从而导致很多财物有账无物或有物无账。
国家财政部门举办的审计专业职称考试已经持续了多年，考试规模也逐年扩大，为审计行业人员的质量提供了基本的保证。但是随着形势的发展，新的审计规则不断推出，如果审计行业管理部门后续教育跟不上，就会使广大审计人员对新规则的了解、掌握和运用不够熟练，造成审计人员业务知识方面的匮乏，必然导致管理力不从心。
四、治理不诚信的几点措施
（一）加大宣传力度加强职业道德建设
诚信是全体人员的诚信，只有使政府官员、上市公司高管人员和财会人员及广大投资者，都认识到诚信的重要性，自觉接受诚信教育，遵循诚信规则，进一步强化诚信光荣、不诚信可耻的荣辱观，形成尊重诚信的社会氛围，才能有效的防范杜绝不诚信行为的发生。加强对审计人员职业道德的教育。审计人员是审计信息的直接制造者，虽然他们也要服从企业负责人的领导，但对于虚假审计信息的产生，他们同样负有不可推卸的责任。国家和审计工作管理部门，应不断加强对审计人员的思想教育和业务素质的检查，促进审计人员思想水平不断提高，使其能自觉制止审计信息造假行为的发生，以提高我国审计信息的可信程度。
可通过以下方面加强审计职业道德的建设。首先加强政治学习，提高对审计职业道德建设重要性的认识，努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习有关于政治思想的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常生产事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的时代大潮，不至于迷失方向。作为财会人员，要把国家利益看的高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，正确的按财务制度办事，认真进行核算和管理工作，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风的情形中发挥积极有效的实在作用。其次加强职业道德教育，增强财会人员的使命感，审计人员要使职业生涯更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观念，遵守审计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的自我意识，讲求对事业的奉献精神，维护审计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，审计改革措施的陆续实施，使审计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。审计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任将更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，审计人员应在工作中坚持遵守审计职业道德。认真贯彻执行《审计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
（二）健全制度完善法规
九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了新修订后的《中华人民共和国审计法》(以下简称新《审计法》)，为我国21世纪促进经济发展的审计工作管理奠定了坚实的法律基础。新《审计法》同原《审计法》比较，进一步突出了《审计法》的可操作性,针对现实生活中审计信息失真问题较为突出的实际情况，把“保证审计资料真实、完整”列为审计法的立法宗旨，并制定了相应的法规条款，以期遏制审计信息严重失真的局面。由于审计信息在市场经济条件下的作用日益重要，我国出台的新《审计法》是否能切中审计信息失真的要害，并进行切实有效的治理，受到人们的普遍关注。完善审计法规体系，维护法律的权威性和严肃性。要宣传、贯彻新的《审计法》、《合同法》等相关经济法规，严格
执行《审计法》对审计凭证填制、审计帐簿登记、审计报表编制等的审计核算要求，保证审计核算的准确完整，保证审计信息质量的高效。要加强审计法律责任，改变目前有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面。对受理不合法、不真实的原始凭证，提供虚假核算资料的审计人员，对倚仗职权，强迫、诱使审计人员做假帐、假报告，对置法律于不顾，热衷于“上有政策，下有对策”的企业负责人管理者，绝不姑息迁就。要健全审计监督评价体系，建立审计人员执业资格、聘任、业绩能力考核等相关管理制度。发挥审计师事务所等社会中介组织的监督作用，实施注册审计师审计制度，实施“政务公开”、“厂务公开”，其中“财务公开”、“民主理财”应成为一项重要内容。
（三）完善监督职能
建立监督机制，以法管财。监督机制包括审计人员监督经济业务经办人和社会监督审计人员两个方面。它们由审计监督和社会监督两个不同的主体构成。审计监督是审计人员的执法行为。它主要是审计通过审查、记帐、报帐、核算、分析等审计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。审计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。而社会监督一是由财政、税务、审计、监察等部门对审计人员遵守职业操守的情况经常进行检查、督促。另外由审计师事务所等社会中介服务机构对审计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高审计工作的水平和质量，又可以帮助审计人员正确理解和执行国家财经制度。其次发动单位职工和其他社会成员对审计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强审计监督工作的力度。
抓紧对市场规则的完善，健全各项规章制度，在制度上保证审计信息的真实性，要切实认真建立审计从业人员的个人荣誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记，守信者受表彰，不守信者受处罚。发挥新闻媒体与社会舆论监督的作用，鼓励媒介披露不讲诚信的人和事，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在道德上追究其责任，还要追究其法律责任。同时还要尽快建立健全各项管理制度，包括内部监督制度，董事会制度等，有条件的还要采用审计委派制度，并且认真执行和落实这些制度，进一步加强社会监督职能。
（四）建立有效的内控制度
内部控制制度是管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理的行为和规范，它能有效的起到保护企业资产的安全完整，防止舞弊现象的发生，能更好的保证审计资料的真实合法和完整。只有建立内部嵇核制度和内部牵制制度，才能形成严密的、较为完整的企业内控体系，治理审计信息失真才能得到较好的解决。严格贯彻执行财政部印发的《审计基础工作规范》，使日常审计处理的每一个环节都尽力达到标准规范的要求，并且认真制定审计人员岗位责任制，使之分工明确，才能促进审计行为的规范化，把审计信息质量落到实处。要建立金融审计诚信，仅凭高压是远远不够的。有了规章和制度的保障，还需要金
融领域加强自身监管，改善自身诚信环境。
1.建立独立金融审计体系
应在金融业内建立更加独立和专门的审计系统。具体做法包括：构造独立的金融审计体系。将各金融机构现有的审计部门独立出来，成为独立的审计机构，按照区域分布，各个金融机构的最高审计机构设在其总部。审计机构的费用、审计人员的人事、工资、组织关系等实行完全垂直管理。对其审计事项实行责任追究制，只要是经过审计的事项无论什么时候出现，原审计人员和领导都要负责。由银监会、证监会、保监会加大对各金融机构总部的审计监督力度和频率。这样可以使审计行为更具独立性和内在动力，从而使存在的问题更快、更好、更全面地曝光并得到处理，以保障我国金融审计信息的真实，促进金融业的稳健。
2.提高对金融审计工作的检查效率
应进一步强化上级财会或内审等职能部门对管辖范围内审计工作的监督、检查和指导，对可能出现或已经出现的突发性、普遍性、倾向性问题及时进行预防、纠正。要坚持原则，现场检查大公无私，落实问题缜密严谨，划分责任有理有据，每一次检查都要见人（落实责任人）、见效（整改），并且要把整改提高到主要位置，将经济处罚与道德惩戒有效地结合起来。要高度重视检查质量，宁可少检查一次，也要绝对保证检查的质量。要组织责任和业务素质都过硬的精干力量，认认真真地查，彻彻底底地查。在处罚力度上，一定要“下重手、动真格”，绝不姑息迁就，确保审计监督效果得以提高。
3.成立金融审计监管委员会
美国在受到连串审计丑闻冲击之后，批准成立审计监管委员会，并把非审计界人士引入专业监管架构，担负起监管审计行业的重任。我国金融审计业应该效仿英、美等国，尽快成立独立的金融审计监管组织，找出害群之马，提升业界的透明度，重塑各界对金融审计的信心。
（五）完善公司治理结构
1.建立岗位轮换制度
财政部制定的《审计基础工作规范》中规定：“审计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的审计轮岗制度，有利于加强审计工作的内部监督，在审计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体审计人员的业务素质，使他们能掌握多种岗位技能，促使本单位审计管理水平的整体提高；还有利于调动审计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同形式的业务岗位，激发审计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
2.建立健全选拔机制
任何财务活动，都要通过审计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，审计工作质量的高低，审计人员业务素质是决定因素。因此，要选择素质好、事业心强、具有审计知识和技能的人从事审计工作。
3.建立激励约束机制
四化建设需要大批高素质的合格审计人才。因此在日常的财务管理工作中，要对审计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进审计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。
（六）加大对审计不诚信行为的处罚力度
强化审计立法的权威性和惩戒性，并提升诚信缺失的成本，这无疑会使那些怀着侥幸心理的审计造假者知难而退，达到有效的事前控制的效果。
1.增加诚信立法
审计诚信问题目前已成为世人关注的焦点，现行的法律都没有明确和直接地提出“审计诚信”的概念。而针对审计诚信或者更广泛的信用建设需要制定专门的法规，不仅是整个社会的一种意愿和期望，同时也通过法律的权威性，显现了政府、立法、执法机构及社会公众对杜绝审计造假的坚定决心和信念。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究审计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己的行为，将会受到法律制裁。加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。市场经济是法制化的经济，我们审计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法规政策进行财务管理和审计核算，做到以法理财。
2.强化金融机构负责人反假的责任
《审计法》在规定单位负责人应对本单位审计资料的真实性承担法律责任的同时将审计人员也纳入审计法律责任。我们建议让单位负责人100%地承担审计作弊的责任。这种设想的依据主要在于，目前大多数审计作弊并非出自审计本身意愿，而往往是由各种外来力量强加的。当然，如果审计人员造假行为是擅自做出的，若触犯了法律亦应追究法律责任，但单位领导还不能溜之大吉，必须承担用人失察、平时监督不力的责任。这样，任何的审计作弊一旦追究责任都将是单位领导承担责任，可以无形之中让单位领导不再强迫审计任意操纵对外报告行为，也可以大大减轻审计人员工作中的心理压力。这种，有助于让广大审计人员从囚徒困境中解放出来，也有助于审计诚信原则的回归。
在制定违反审计法规的法律责任时，加大对审计信息造假行为的处罚力度是充分发挥审计法规作用的关键。由于制造虚假审计信息的主要目的是为了获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假审计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥
审计法规对虚假审计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚假审计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就更使得审计信息的造假者有恃无恐。借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的效益，使造假者无利可图，并根据《审计法》的规定追究单位负责人的法律责任，切实从根本上防止造假信息行为。
（七）提高审计从业人员道德规范
审计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到审计信息的质量。要加强教育，认真铺设促使审计人员不断更新知识、掌握符合经济形势审计的平台。要进一步加强审计人员的后续教育，采取多种措施，提高审计人员的业务和工作水平。同时要抓好审计人员队伍建设，把好入门关，真正把一批具有较高素质、工作能力和优秀年轻骨干充实到审计队伍中来，才能有效抵制审计不诚信行为的发生。加强金融审计职业道德建设，能够提高金融业的审计诚信度，有效地制约和防止金融业利用审计职业判断弄虚作假、粉饰报表，有利于保证审计信息质量，提高审计信息决策的有用性。
1.建立金融审计行为者诚信档案
诚信档案包含的对象是我国所有金融机构的审计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录审计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为、以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各金融系统逐级汇总报金融审计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各金融机构负责本单位审计诚信档案相关信息的归集、录入，金融审计学会重点负责审计诚信档案管理制度制定、信息、更新、开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业审计诚信信息进行分析和披露。审计诚信档案记录期限至个人不再从事审计工作止。建立金融审计诚信档案制度，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强金融审计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
2.深入开展金融审计职业道德
加强金融从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织金融审计人员和相关领导人学习金融相关法律法规和制度，引导每个审计行为者自觉履行《审计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重审计从业人员合法利益的利益观。
引导金融审计从业人员自省自律。切实增强金融从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省，就是每天都要反复检查、反省自己的言行，以
便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。
因此，要引导广大金融干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照金融审计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提升到一个新境界。
结论
审计诚信缺失及其所造成的后果是极其严重的。从一个国家的角度讲，可以使市场信号失真造成政策制定的失误，干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业角度讲，可以对企业产生误导，是企业决策失误，失去市场机会，是企业的近期利益和长远利益受损。同时也使审计行业本身深受其害，危害审计工作的组织体系和管理规范体系，是内控系统秩序失控，审计制度混乱，滋生腐败和犯罪。审计信
息失真，虚假审计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以审计法制建设为核心，辅以深入细致的行政管理，并开展多种形式的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强惩治腐败，以促进审计信息质量的好转。总之，虚假审计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。就目前的财务失真情况来看，加强审计诚信刻不容缓，我们必须从维护我国经济建设秩序大局出发，从根本上加强教育和治理，来确保审计行业的真实性和可信性。所以说，重建审计诚信不仅是我们工作中的当务之急，也是当前和今后一个时期的重要任务。
致谢
本论文是在王宁老师和刘丹老师的悉心指导下完成的。老师们渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了作为人民教师应有的品德，无私奉献的精神。本论文从选题到完成，每一步都是在老师们的指导下完成的，倾注了老师大量的心血。在此，向我的指导老师们表示崇高的敬意和衷心的感谢！
同时本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。在四年的学习期间，得到学院各位老师关心和帮助，在此表示深深的感谢。还要感谢的我同学们，没有他们的帮助和支持是没有办法完成我的毕业论文的，同窗之间的友谊永远长存。
参考文献
[1]王红云.审计法规.机械工业出版社，2009:131-135
[2]范洪广.“审计诚信”之管见. 科技资讯. 2010，（21）: 164-167
[3]李立新.财经法规与审计职业道德.机械工业出版社，2009:183-186
[4]曾广炜. 诚信是审计工作的命脉. 现代审计. 2009，（4）:69-76
[5]蒙丽珍.审计行为规则与案例.中国财政经济出版社，2009:69-81
[6] 乔彦军.现代企业制度与现代审计.经济管理出版社，2007:74-79
[7]葛家澍．安然事件的反思．审计.2008，（2）:53-61
[8]杨兴全.公司治理结构与审计信息质量.上海审计.2009，（9）:29-32
[9]斯惠文.浅论提高审计人员素质.辽宁审计通讯.2009，（8）:47-53
[10]王华.论审计信息失真.广东审计.2008，（2）:138-142
[11]赵惠冰. 审计诚信不容挑战. 现代审计.2010，（3）:164-170
[12]莫琳. 加快审计诚信体系建设. 现代审计.2006，（3）:86-94
[13]王红云.审计法规.机械工业出版社，2009:132-140
[14]陈天安. 对我国审计诚信缺失的思考. 云南财经大学学报.2010，（4）:66-72
[15]徐立新.论审计诚信建设.中国集体经济.2010，（20）:48-52
[16]李立新.财经法规与审计职业道德.机械工业出版社，2009:160-165
[17]周波. 对消除审计职业诚信危机的思考. 科技资讯.2010，（8）:72-78
[18]张晓芳. 诚信是审计工作者应具备的基本职业道德. 职业术.2010，（2）:86-82
[19] Paul https://www.doczj.com/doc/578150729.html,ler,Paul R.Bahnson.Quality Financial Reporting. Machinery
Industry Publishing House,2007:12-76
[20]Earl k.stice,Michael A.Diamond.Financial.Accounting Reporting and
Analysis.Beijing Publishing House,2006:16-32
附录一
对审计诚信问题的思考
“诚信”是我国传统道德文化的重要内容之一，中国商界自古以来就有“以诚立业、以信取人”的传统，在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也”，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。诚信原则在审计行业中更显得尤为重要，正像中国现代审计学之父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃审计之本；没有信用，也就没有审计”，把信用作为审计工作的生命线。
审计诚信表达了审计对社会的一种基本承诺，要求审计人员热诚勤勉地做好审计工作，讲求信用，保守秘密，客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为审计信息使用者服务。从整体看，审计诚信的内涵包括良好的审计职业道德和职业操守、精湛的审计技术和技能、完善的审计信息质量和优质的审计服务。
现阶段审计诚信缺失的主要表现是审计信息的失真，审计信息是审计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求审计信息做到真实与公允。然而现阶段，审计信息质量普遍不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题，使审计的公信力受到严峻的挑战，对审计业的发展带来了严重不利的影响。2002年，财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户审计师事务所进行了审计信息质量检查，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元；虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；有22户企业存在帐外设帐问题。上述不实的财务审计报告均是出自公司、企业管理层及审计人员之手，而且一些注册审计师也扮演了不光彩的角色，严重影响了审计职业的社会信誉。不仅造成国家资产的流失，而且打击了投资者、社会公众的信心，干扰了市场经济的健康发展。因此，以诚信为本，加强审计职业道德，维护和提高审计诚信，已成为当前亟待解决的问题。
维护和提高审计诚信，一要靠人，二要靠法规制度，两者缺一不可，相辅相成。审计是要人来做的，只有诚信的人，才能使审计诚信恢复；但没有健全、完善的法规制度作保障，审计诚信也就成了空话。具体可以采取以下措施：
1、加强诚信教育，提高审计人员诚信意识
首先建立持证人员诚信档案，结合审计从业资格证书注册登记、年检和其他行政检查工作，将审计人员执行审计法规制度和审计职业道德情况以及受到的奖惩情况、继续教育情况等进行登记，形成审计人员诚信档案，不仅作为财政部门监管审计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众公开，从而督促、约束、激励审计人员严格自律，并将此作为审计人员从业执业及晋升的一个重要依据之一。
其次强化诚信教育，加强对审计从业人员、注册审计师执业人员的继续教育，并在继续教育中突出诚信教育，树立正确的道德观、价值观。同时，对大中专院校审计专业学生，在接触审计专业知识时就要开始进行“诚实守信”的教育，并将其作为专业必修课，针对
不同学生特殊需要采取辅导教育方式，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来，强化正确的价值观和职业诚信观念。
2、改革审计人员管理体制，实行审计委派制
建立有效的市场经济体制离不开真实可靠的审计信息，而审计信息的质量在很大程度上依赖于企业内部审计人员管理体制的运转效果，因此，改革旧的审计人员管理体制势在必行。现阶段已经实行的有审计委派制、财务总监制、稽察特派员制等，其中审计委派制主要在国有中小型企业、集体企业、乡镇企业中试行，并在实践中创新了一些具体的运行模式，从目前各地试点的情况看，审计信息的质量都有较大的提高。
审计委派制是财产所有者向其所属企事业单位统一委派审计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种审计人员管理制度。该制度完全改变了原有企业内部的审计组织机构，保证了审计人员的独立性，解除了审计人员的后顾之忧，使审计人员能够客观地进行审计核算，反映真实的审计信息，相对独立地行使监督职权，敢于对审计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于解决审计信息失真、审计秩序混乱的问题。实行审计委派制度，是加强审计监督和管理的有效形式，对规范审计工作秩序、改善整个社会的审计环境将起到积极的作用。
3、完善审计信息质量社会监督体系，加强审计诚信的法制和政府监管力度
由于注册审计师在社会经济活动中发挥关键的鉴证作用，因此应加强对注册审计师行业的监督管理，确保其在审计业务中恪守独立、客观、公正的原则。同时适当提高行业审计收费并规范最低收费标准，不仅减少了行业恶性竞争，使事务所和注册审计师不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序以损害审计质量的方式来降低审计成本，还有利于增加事务所和注册审计师的独立性，提高其执业的审计质量。同时加强法制和政府监管，把政府在审计诚信体系中的作用明确起来。根据发达国家的经验，建设审计诚信体系应当立法先行。在目前立法条件尚未成熟的情况下,应尽快制定和补充审计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及审计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门、审计中介服务机构、企业、单位负责人和审计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治理。
4、建立和完善对审计诚信的奖惩机制
奖惩机制是抑恶扬善的杠杆，包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。对坚持原则、忠于职守、诚实守信、热爱和发展审计事业的审计人员，应进行物质和精神奖励，并通过公开刊物等大众媒体予以宣传，增加对社会公众的影响力，提高审计诚信信誉。对于违反审计法规的行为，要加大处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。凡是单位负责人授意、指使审计人员编造、篡改审计数据，损害社会利益的，必须追究责任人员的法律责任，不能只是罚款了事；对不负责任及违反职业道德的注册审计师要制定严格的处罚措施，加大对其失信行为的惩治力度；加大对上市公司审计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高审计造假的成本，才能从根本上遏制审计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。
5、加强内部审计控制制度，完善公司治理结构
目前我国还处在经济转型期，纯粹的市场经济尚未完全建立，法人治理结构不够合理，
信息环境下会计审计的诚信问题之我见 信息环境下会计审计的诚信问题之我见简历大全/html/jianli/ 众所周知，诚信问题对会计行业来说十分重要，它是会计行业的行业规则、立业之本、行业执行任务过程中的基础。而现如今，诚信问题却在挑战会计行业的底线，成为了我国各行业所关注的问题。多年来，我国会计行业在独立性方面还比较欠缺，这主要由于会计市场本身就存在缺陷，以及特殊的经济环境导致社会诚信缺失，尤其信息时代的到来，给会计作弊操作带来了更多的操作空间，是会计诚信问题更加严峻。所本文由收集整理以，在信息化时代，为了使我国市场经济的健康发展以及有序进行，就必须关注诚信问题，弥补诚信缺失的现状。使我国市场经济在健康的环境里有序进行。 一、会计诚信之概述 诚实守信归根结底就是要诚实讲信用，诚实守信里面所包含的内容繁多，不仅要求有良好的职业素养、精湛的专业技术，而且要有完善的服务理念。诚实守信作为经济运行的基础，在会计行业诚信问题就越显重要。会计人员主要是为企业服务的，所以，会计诚信对企业行为就越显重要，概括来说会计人员个人行为的诚信与否是建立于企业利益之上的。所以，在会计审计工作中，企业的诚信问题与与会计人员的诚信问题是息息相关的，会计诚信就是会计按照企业制度的要求来进行工作，依照相关法律，严格遵守法律制度，确保会计信息的真实性、准确性及完整性等。论文网
二、信息环境下产生会计诚信问题的主要原因 1.信息不对称是当前社会发展过程中导致产生会计诚信问题的前提 这里所说的会计不对称，其实就是指在信息环境下，相关会计信息方面，经营者处于一个相对有利的地位，而其所有者方面则处于劣势的一种现象。当前随着市场经济的不断发展与成熟，企业内部的所有权以及相应的经营权大都是相分离开来的，因此如果在会计审计过程中，所提供的信息不对称，就很容易导致企业经营者逆向选择的问题。 2.会计制度不完善 近几年来随着市场经济的迅速发展以及信息技术的日益成熟，其会计运作方式已经发生了很大变化，因此造成许多新的经济事项在其运行过程中不断的涌现出来，但由于我国当前所实施的会计制度相对比较落后，因此导致其在执行过程中出现很多问题。 3.缺乏一个良好的诚信环境 应该说在现阶段会计审计过程中，缺乏一个良好的诚信环境，再加上自身利益的驱动，这就造成在会计管理以及会计审计过程中经常出现一些造假问题，而且一些会计人员由于在作业过程中由于缺乏一定职业道德意识，也经常会出现一些舞弊行为。 4.安全防范存在一些漏洞 近些年，随着现阶段计算机应用技术以及网络技术的应用和推广，企业在其运营过程中，已经更多的通过计算机来完成了一些会计工作，
2020 毕业论文提纲论内部审计的独立性论文提纲参考_0972文档 EDUCATION WORD
毕业论文提纲论内部审计的独立性论文提纲参考 _0972文档 前言语料：温馨提醒，教育，就是实现上述社会功能的最重要的一个独立出来的过程。其目的，就是把之前无数个人有价值的观察、体验、思考中的精华，以浓缩、 系统化、易于理解记忆掌握的方式，传递给当下的无数个人，让个人从中获益，丰 富自己的人生体验，也支撑整个社会的运作和发展。 本文内容如下：【下载该文档后使用Word打开】 内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 我们理解，基本规范强调了内部审计的独立性，要求保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。内部审计，是企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，促进改善企业运行的效率效果、实现企业发展目标。内部审计是内部控制重要组成部分，在企业
内部控制建立、实施、监督中具有举足轻重的作用。 实际中，我国企业内部审计存在着内部审计机构不健全，组织架构不科学、不合理，或职责分工不清，可能导致内部审计缺乏独立性和客观性;内部审计未经适当授权，可能因得不到有效支持而导致内部审计失败;内部审计人员不具备应有的知识、技能和经验，内部审计方法滞后，或内部审计质量控制制度不完善，可能因内部审计效率和质量低下而造成内部审计成本增加;内部审计人员不遵守内部审计职业道德规范，影响审计的客观公正性，可能导致道德风险等。因此，企业在建立与实施内部审计控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制： 一是职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。 二是内部审计机构应当按照有关法律法规的要求以及内部审计规范的要求，制定内部审计工作手册，规范内部审计程序，以指导内部审计人员的工作，并保证严格执行。 三是企业内部审计机构应当建立健全有效的质量控制制度，并积极了解、参与企业的内部控制建设。 四是内部审计人员应当具备必要的学识及业务能力，熟悉本企业的经营活动和内部控制，并不断通过继续教育来保持和提高专业胜任能力，且具有较强的人际交往沟通能力。 五是内部审计机构和人员应当遵守职业道德规范，保持应有的客观性、独立性和职业谨慎。内部审计人员应当避免对自已提供咨询的事项实施监督和评价。
浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性 2006-9-25 13:36内蒙古科技与经济【大中小】【打印】【我要纠错】 1内部审计的定义及人员的基本质量特征 随着社会经济的发展，生产和经营规模的扩大，内部稽查的需要增多，世界各个国家或地区的内部审计多式多样的发展起来，与民间审计和政府审计鼎足而立，成为社会经济中审计活动的一个重要组成部分。 1 1内部审计的定义 中国审计署1995年发布的《关于内部审计的规定》中表述了内部审计的定义性质，其中包括“内部审计机构在本单位领导领导下”和“独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中指出：“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营。”除此之外，英国内部审计师协会、法国审计师协会等关于内部审计的定义都大相径庭。 1 2内部审计人员的基本质量特征 由世界各个权威机构对内部审计的定义，不难看出，内部审计的功能主要是咨询、协助和建议，是否接受建议关键是要看管理人员，它只是一种中介责任而不是最终责任。为了有效地达到审计目的，内部审计人员应具有的基本质量特征为：①精神上完全的独立性。②保持审计结果的客观性。 2内部审计人员的独立性与客观性的涵义及联系 2 1两者的涵义 《国际内部审计标准》规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”明确说明了独立性的涵义。它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。它包括相对于被审计的人和事的独立。 客观性是指内部审计人员对有关事件的判断、调查应以客观事实为依据，不为主观思想、单位领导所左右。 2 2两者的联系 独立性的保证是客观性得以贯彻的前提条件。独立性是一种组织上地位的独立，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。 客观公正做出的审计判断和评价建议，若帮助企业管理者提高了管理绩效，那么企业领导将更重视内审的重要性，从而更重视本企业内审人员的独立性地位，为内审人员今后开展工作做好铺垫。
关于内部审计独立性的思考 内部审计是市场经济发展的产物，要使内部审计真正发挥兴利、除弊、增值、风险预警、信息鉴证等功能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。伴随着企业改革的日益深入，如何优化内部控制、改善企业风险管理、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，这不仅给内部审计工作带来了机遇和挑战，同时要求我们既要充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计制度改革使其发挥其应有的最大功效。 一、独立性是内部审计的生命之水① 独立性是内部审计活动的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。独立性是内部审计的生命之水，如果丧失了独立性，那么内部审计就名存实亡。独立性对于内部审计来说是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外。一个人不能客观地评价自己的工作，而内部审计要对单位管理控制活动进行评价，因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外。内部审计人员怎样才算独立于他们所审查的活动呢？对此进行判断的标准是，如果内部审计人员在规定的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。自由意味着内审人员可以不受
其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观意指内审人员在工作中要保持一种公正的，不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能服从与他人的意向，对审计的结果不能做重要的质量的妥协。 内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视和支持，对后者而言是保持客观公正。 二、制约内部审计独立性的因素 内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难度。它的独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺陷。与外部审计相比，我国内部审计由于发展的历史短，各种理论及实践不足使得我国的内审独立性受到严重的制约，纵观我国内部审计发展的21年（即从我国加入IIA算起）存在以下几个因素制约我国内审进一步发展。 （一）我国内部审计建制模式及管理方法 就目前我国的实际情况来说，内部审计机构的设置主要有三种类型：由单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性来讲，领导层次越高越有权威性，其独立性越有保障。 我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，例如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部
浅析民间审计独立性 一、民间审计独立性概述 民间审计又称独立审计、注册会计师审计，是指由注册会计师、审计师等所组成的会计师事务所，在接受当事人委托的情况下，对有关经济组织的经济事项所进行的审计查证业务，是审计监督体系的重要组成部分，民间审计的独立性影响着审计的质量和可信性。审计独立性要求注册会计师和审计机构与利害关系者保持中立的一种状态，不受威肋、和牵制，以利于审计工作的正常和顺利进行，使得注册会计师出具的审计报告具权威性，最终保证审计结果的客观公正。 二、我国民间审计独立性现状 (一)会计师事务所规模状态不规范。会计师事务所当前相当一部分仍处于不、乱、散、极不规范的状态中，较多的会计师事务所没有能力独立承担大型和中小型企业的审计项目。中国长久的经济复苏，促进会计事务所的发展有30年了，政府多次推动事务所的规模不断扩大，但比国际上四大会计师事务所的规模仍相差甚远，这使得会计事务所对客户的依赖性增加。 (二)会计师事务所内部治理及其控制现状。而对外敌入侵的私营审计机构，在2008年，中国注册会计师协会先后颁布了一系列旨在促进企业参与国际竞争的相关建议。其主要内容是，以促进公司合并的规模化经营，以提高当地民间审计机构的国际竞争力，在做大做强的意见指导下，掀起了国内事务所合并浪潮。然而，合并会计师事务所，
往往只是合并增加了人员和资源，实质的核心内容并未改观，所以得到的效果是不明显的。 (三)会计师事务所收费方式存在漏洞。会计师事务所服务收费应当遵循公开、公正、公平、自愿有偿、诚实信用和委托人付费的原则。我国现行的独立审计付款形式采用谁委托，谁付款的方式。就目前的付款方式来看，企业按国家规定委托会计师事务所进行年度报表审计，由企业即被审计者独立负担审计费用，存在漏洞。 三、影响我国民问审计独立性的因素 (一)经济利益。会计师事务所和注册会计师应该考虑经济利益对审计独立性的重大影响和损害，近年来，由于经济利益因素直接影响到审计独立性的案件已经是数不胜数，2014年市场上肯德基、麦当劳所选用的上海喜福问题肉事件曝光令人咋舌，会计报表粉饰严重，对内对外存在阴阳报表，会计师事务所的违规行为纷纷浮出水面，给我国审计行业造成了很深刻的影响，给国家和人民带来了巨大的经济损失。他们的最本质原因还是经济利益。可能损害审计独立性的情形主要包括以下几种:会计师事务所与审计客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或者间接经济利益的关系;会计师事务所收费主要来源于某一特定的审计客户，这样势必会对某一重大客户产生依赖，久而久之，终究会影响审计独立性;过分担心现在或将来会失去某项业务或某个客户;与审计客户存在着密切的经营关系;对审计业务采取或有收费的方式，可能与审计客户发生雇佣关系。这些因素都有可能会影响到审计独立性。
关于会计诚信问题的思考 摘要：社会转型时期经济领域内道德失范现象严重，随着财务丑闻层出不穷，会计行业的信用屡受怀疑和关注，不能诚信执业的问题成了会计行业的一大弊病。文章分析了会计诚信缺失的现象及原因，并着重从重塑社会信用、加强经济领域内强势群体的诚信管理等6个方面，阐述了提升会计诚信水平的对策。 关键词：会计诚信思考对策 一、会计诚信的内涵 会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。 会计诚信中的“诚”相对于会计人员至少有三层内容：一是忠诚于自己所承担的会计事业，热爱会计岗位；二是诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们；三是热忱勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。 而“信”相对于会计人员至少也有三层内容：一是讲究信用，实话实说，只做真账；二是树立会计信誉，创建会计
品牌，坚决不做假账，提高会计公信力，让公众信服；三是信任他人及其会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人。 所以，从整体看，会计诚信品质的内容包括良好的会计职业道德和会计职业操守；精湛的会计技术和会计技能；完善的会计信息质量和优质的会计服务。对于一个企业来说，会计诚信则表达了企业会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。 会计作是社会分工中最重要的经济基础性工作，它在支持科学决策、引导资源配臵、提高管理水平、推动合理分配、营造社会和谐、扩大对外开放中，发挥着越来越重要的作用。会计信息是经过加工或处理后的会计数据，会计人员诚信度将直接影响会计信息的真实性和完整性。失真的会计信息会导致国家宏观调控和企业微观决策失误，危害投资者等利益相关人的权益，影响社会主义市场经济体制的建立和完善，削弱国家财经法规的权威，助长腐败行为，为经济犯罪提供方便。近年来相继曝光的事件似乎都在揭示：中国会计正面临着“信用沼泽”、“诚信危机”。这些会计信息失真案件，严重地影响着会计从业人员的道德形象，提升会计从业人员
浅谈内部审计的独立性 摘要：独立性是内部审计机构的灵魂，是内部审计工作得以顺利进行的根本保证，本文根据IIA强制指南中的内部审计独立性，结合通信企业对我国目前企业内部审计中存在问题及原 因 ,并提出了相应的对策。 关键词：内部审计独立性制约因素对策建议 随着我国社会主义市场经济的建立 ,企业已成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人主体和市场竞争主体 ,内部监督越来越重要。内部审计是企业内部控制的重要组成部分 ,也是监督与评价内部控制的有效手段。内部审计“独立性”更是开展审计工作的前提条件,是内审工作的灵魂。独立性得不到保障,内部审计的职能也就无从谈起，在通信企业中，我们可以发现大部分的内部审计在独立性方面还存在着很多的问题。 一、通信公司内部审计独立性问题 内部审计人员管理体制：因为被审部门和内审人员同在一个通信企业，内部审计服务于本企业的利益，因此，单位领导的意志就在很大程度上决定或者影响了内部审计人员执法的程度，在领导力量的制约下，通信企业内部审计的独立性自然会受到影响。 内部审计机构和人员设置方面：在目前的通信企业中，独立性问题是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企业没有单独设置内部审计机构，内部审计工作是由一些部门的领导来完成的，或者是内部审计机构和其他的一些部门一块办公；有些通信企业是由一些会计或者物资管理人员来兼职内部审计工作；这样内部审计人员和机构在工作的时候，就很容易受到多方利益的制约，不能独立的开展经济监督活动，自然会在很大程度上影响内部审计的独立性。 内部审计人员素质以及内部审计工作质量方面：我国相对于西方先进国家来说，内部审计起步较晚，内部审计机构只是成立了很短的一段时间，这样工作的各个方面都很不成熟，有些还处于起步的阶段，并且审计工作在监督和评价一些相关经济部门的时候，难免会得罪人；还有一个原因就是内部审计相对于一些技术性比较强或者是经营管理方面的待遇也比较的低，如果一个人拥有了较高的业务素质，并且有着较强的工作能力，自然不愿意从事这项吃力不讨好的工作，那么，目前通信企业从事内部审计工作的人员往往都没有较高的专业水平、没有足够的敬业精神，在工作的时候容易将个人利益放在第一位，难免会对内部审计工作的质量产生很大程度的影响；这样，仅仅依靠简单的查查帐，打打擦边球，自然不能将内部审计部门的职能给有效的发挥出来。 二、对通信企业内部审计独立性问题的对策
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/578150729.html, 审计独立性问题及对策探讨 作者：张建松 来源：《财讯》2019年第18期 摘要：随着时代的进步和经济的发展，人们开始重视会计信息的真实性、可靠性以及公 允性。而近几年随着审计失败案例的日益增多，使得审计独立性成为人们关注的重点问题。改善我国现阶段审计独立性的现状，才能促进我国市场经济的健康发展。 关键词：审计独立性；现状；建议；措施 独立审计是随着我国市场经济的不断发展而产生的。审计独立性是审计的基本属性，是指注册会计师在审计工作中无论受到何种因素的影响，都能做出公平、公正的审计结论。审计独立性分为实质上的独立和形式上的独立，二者是密不可分的。实质上的独立，我们从字面意思上就可以看得出来，它其实是一种内在的独立，是注册会计师在执行审计工作时，必须要有的内在独立意识。形式上的独立是有一定形态的，是可以看得到的，它受外界因素的影响，是外界对审计结果评价的体现。在现代社会中，如果审计质量离开了独立性，也就没有了存活的余地和价值。 一、我国现阶段审计独立性的现状 （1）注册会计师独立审计市场的不健全 在时代不断进步和社会不断发展的今天，我们可以深切地感受到，获得大众认可的会计师事务所不在少数，而小规模的事务所更是数不胜数，各个会计师事务所都在争先恐后地寻找客户。这样就导致了我国的社会经济和资本市场日益混乱和复杂，从而展现出你争我抢、弱肉强食的局面。由于存在金钱和利益关系，使得事务所受制于被审计单位或企业，以至于一再退步，甚至违背原则迎合客户的要求来获取更多的审计业务。利益诱惑下的审计结果必然是有失客观公正的，也必然是不可信的。长此下去，注册会计师的审计质量会越来越低。 （2）缺乏有效的监督管理体制 我国审计行业起步较晚，发展的时间不长，注册会计师行业的执业环境和监督机制还不健全，还没有一种责任追究制度和具体的惩罚措施。这种约束机制在一定程度上不能约束审计人员的败德行为。而在我国的监督管理体系中，主要的监管主体是政府。政府的监督管理体系在审计行业中具有极高的威望和震慑力，可以左右会计师事务所的各项业务，容易被国家有关部门和会计信息使用者接纳。但是执行监督管理的机构太复杂，从而使注册会计师行业监督和检查的责任不具体，也给国家和社会造成了重大伤害和损失。 （3）注册会计师审计主体的自身缺陷
审计案例分析 (2)
注册会计师职业道德（3） 五、案例分析 1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度财务报表，双方于2008年底签定审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。 (2)2007年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组负责人B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理。 (5)审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助X银行编制财务报表。
(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 答：（1）影响会计师事务所的独立性。剩余50%视为股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德。 （2）不影响会计师事务所的独立性。按照正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。 （3）影响A注册会计师的独立性，不影响事务所。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性。 （4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从2006到2008年的会计报表，则属于能购对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。 （5）影响C注册会计师的独立性，C注册会计师自2007年以来一直协助X 银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。 （6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员，虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计的独立性。 2、ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2008年度财务报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：
关于内部审计独立性的思考(一) 内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。 一、制约内部审计独立性的因素 独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。（一）内部审计建制及模式。 我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。
（二）内部审计人员管理体制。 根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。 （三）内部审计机构和人员设置状况。 当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。（四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。 1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业
审计学论文 从安然事件浅析非审计服务与审计独立性的关联 姓名:** 学号:** 班级:** 摘要:非审计服务自诞生以来，其对审计独立性的影响就成为大家关注的焦点。2001年安然事件发生后更是把审计失败归咎于非审计服务的存在。诚然，安然的破产，安达信审计的失败不可否认的有对其非审计服务监督限制不力的原因在里面，但把责任完全归咎于非审计服务的存在，指控其破坏了审计的独立性并最终导致审计失败显然也是不当的。非审计服务的产生是客观历史发展的要求，是顺应市场需求及会计师事务所自身发展的要求的，它的存在对于审计质量的提高，其正面的影响是超过负面影响的。 关键字:安然事件非审计服务审计独立性影响启示 背景资料:作为世界最大的能源交易商，安然掌握着美国20%的电能和天然气交易，其在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。 2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到 6(18亿美元，即每股亏损1(11 。11月8日，安然被迫美元。10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌:自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。而一直为安然公司提供审计服务的安达信也因为安然公司作家帐并私自销毁档案受到控诉，并最终破产。 安然破产后，关于非审计服务对审计独立性的影响再一次成为争议焦点。首先，媒体“一边倒”地支持全面禁止注册会计师向客户提供非审计服务;其次，
“五大”曾持非审计服务不影响独立性观点的坚定立场，然而，安然事件后，也对外发出了不再向客户公司提供信息咨询和内部审计的承诺。美国政府则迅速出台了《2002萨班斯——奥克斯利法案》，该法案对会计师事务所在非审计服务方面提出了许多新的严格要求，法案关于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定。 一、关于非审计服务与审计独立性 (一)、关于非审计服务 1、非审计服务的概念:非审计服务是相对于审计服务而言的，它是指会计师事务所向客户提供服务并收取一定费用的，如税务咨询、管理咨询、法律咨询甚至技术咨询等除审计服务以外的多种服务的总称。 2、非审计服务的产生及发展:非审计服务的迅猛发展是市场经济不断发展的结果，是市场需求推动的结果，更是市场机制合理配置资源的结果，是与全球经济市场的变动休戚相关的。没有市场的服务就没有存在的意义和价值，非审计服务的产生，是顺应市场需求的，也是注册会计师行业发展到一定程度的必然结果。 3、非审计服务—安然:安然的破产很多人把它归咎于非审计服务的存在，而为其提供审计服务的安达信也确实一直在为其提供管理咨询等非审计服务，但安然的破产是各方面管理不善监督不力等各种因素综合大爆发所导致的，不能片面的归咎于非审计服务的存在，非审计服务的存在在某种意义上是有利于审计质量的提高的。 (二)、关于审计独立性 1、审计的独立性:独立性是审计的灵魂，执业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。 2、独立性对审计的意义:独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务， 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系;实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独
审计失败与审计诚信 内容摘要：本文从制度和经济利益角度对审计失败成因进行了分析，认为审计失败的成因不应完全归咎于会计师及事务所，现存的审计危机是多种因素造成的，并相应提出了解决审计诚信危机的对策。 前总理朱镕基在香港举行的第十六届 世界会计师大会上演讲时，出人意料地脱离“文本”，他疾呼诚信为本、不做假账，引起来自世界各地数千会计精英的共鸣。近几年来，一些国家发生的大公司财务欺诈案，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。2001年11月下旬，美国的安然公司承认自己在1997年以来通过非法手段虚报利润亿美元；在与关联公司内部交易中，不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。安然破产事件中，对其报表进行审计的安达信扮演了不光彩的角色，从而使公众对注册会计师及事务所，以至整个CPA行业的诚信产生怀疑。而2003年6月9日美国司法部发布了
世界通信公司会计造假的详细报告，指责该公司的创始人伯纳德。埃贝斯一手培育起了公司内部的“造假文化”，该公司的会计官员耶茨曾经威胁一个怀疑该公司帐目的下 属“如果你把这些数字透露给该死的审计员，我就把你扔出窗户”的事更让人瞠目结舌。在资本市场最发达、监管最到位、股东权益保护最好的美国都会发生规模如此之 大的证券欺诈，而且是在安达信审计的基础上。伴随着“百年老店”安达信的轰然倒塌，尚处于起步的中国CPA及事务所的审计诚信问题也并不是风平浪静，银广夏等上市公司报表欺骗及中国中天勤会计师事务所的舞弊，也使中国CPA审计诚信受到了拷问，我们不得不对审计诚信问题进行更深层地思考。而笔者认为导致审计诚信危机的因素很多，审计失败不应全盘归咎于注册会计师及事务所，应从制度和经济动因两个方面来分析。 一、从制度角度分析 其一，企业的财务报表的编制与披露，都是依据一定的会计制度或者会计准则，而
审计独立性 目录 什么是审计独立性 审计独立性的意义[1] 审计独立性与可靠性的关系[1] 审计独立性的衡量[2] 审计独立性的影响因素[3] 审计独立性缺失的原因及对策[4] 审计独立性缺失的原因 预防审计独立性缺失的措施 审计独立性的问题和对策[5] 什么是审计独立性 审计独立性的意义[1] 审计独立性与可靠性的关系[1] 审计独立性的衡量[2] 审计独立性的影响因素[3] 审计独立性缺失的原因及对策[4] 审计独立性缺失的原因 预防审计独立性缺失的措施 审计独立性的问题和对策[5] 什么是审计独立性 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 审计独立性的意义[1] 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 审计独立性与可靠性的关系[1] (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。 不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解
管理咨询与审计独立性浅探 作者：隋欣 来源：《财会通讯》2008年第05期 一、审计独立性的涵义 独立性既指注册会计师应置于潜在的可能动摇公众信心的利益冲突之外，又意味着正直和客观。内涵是一种可尊敬的品质，它要求注册会计师说实话，在观点或行为上不受他人的影响或控制。独立性是审计的灵魂，更是注册会计师行业赖以生存和发展的基石。没有独立性，民间审计就不能获得社会公众的信任，政府不可能授权注册会计师行业对企业进行审计，注册会计师行业就失去其存在的价值，它是民间审计第二个层次最重要的制度安排。 西方学者为审计独立性的公认定义长期争论不休，会计职业也在独立性与审计质量之间进行成本效益的衡量，并试图在两者之间寻找平衡点，它能够接受的最大限度就是精神层面的实质独立，对超过实质独立之外的形式独立则坚决反对。然而由于实质独立难于衡量和操作，政府监管部门更侧重形式独立，坚信通过制定细致严格的准则与规范有助于遏制会计职业界的逐利行为，进而促使会计职业界达到实质独立。笔者认为，独立性安排的纵向变迁就是政府监管部门与会计职业界围绕着对独立性的不同认识所展开的博弈过程，应着力探讨管理咨询对审计独立性的影响极具理论和现实意义。 二、管理咨询对审计独立性的影响 第一，用委托代理理论来解释管理咨询对审计独立性的影响。在所有者和管理者的委托代理关系中，管理者总是存在最大化其效用和最小化其努力的行为倾向。因此，所有者和管理者需要一个以业绩为基础的报酬合同，该合同一旦确定，管理者便产生歪曲财务信息的动机。为防范管理者的这种道德风险，所有者聘请独立的注册会计师对管理者的业绩进行鉴证，同时注册会计师又利用其自身的技术特长为管理者提供管理咨询。注册会计师介入所有者和管理者的委托代理关系后，一方面，成为委托人的代理人，也存在最大化其效用和最小化其努力的行为倾向，而这种行为倾向降低了注册会计师的独立性；另一方面，由于注册会计师和管理者共同处于代理人的位置，当注册会计师有机会获得高额的额外好处时更容易产生共谋作弊，共谋作弊降低了注册会计师的独立性。 第二，从注册会计师与客户利益冲突的角度说明管理咨询对审计独立性的影响。注册会计师和客户之间的谈判力量对比决定了审计独立性的程度。从一般意义上看，任何职业的谈判力量主要来源于该职业提供服务的性质—一解决问题的能力与服务的受益者。在注册会计师与客户谈判中，客户可以通过决定聘用和解聘注册会计师，决定审计收费水平和决定审计工作条件等方面取得谈判的主动。但审计职业的优势则不明显，注册会计师的谈判力量来源于解决问题的能力和审计服务的受益。常规的审计服务，解决问题的能力并不强，审计市场的竞争导致注册会计师提供的服务很容易通过市场取得，而管理咨询服务与常规审计业务相比，在一定程度
内蒙古农业大学学报(社会科学版)2004年第4期(第6卷 总第22期) Jo urnal o f I nner Mo ngo lia Agric ult ural Uni ver si ty(Soci al Sci enc e Edit io n)No.4 2004(Vol.6 Sum No.22) 注册会计师审计独立性的思考 ○ 张心灵 摘 要:独立性是注册会计师生存和发展的根本,是注册会计师职业道德的精髓。审计独立性的涵义随着经济社会环境的变化逐渐演变,注册会计师审计独立性受多种因素的制约,从这些因素出发,提出提高注册会计师审计独立性的几点措施。 关键词:审计独立性;注册会计师;审计服务 中图分类号:F239.0 文献标识码:A 文章编号:1009-4458(2004)04-0035-04 美国安然事件的发生,显现了注册会计师独立性缺陷带来的弊端,我国银广夏等事件的发生也暴露了审计独立性问题,透过审计失败案例的深刻反思,审计独立性概念成为一个倍受注册会计师关注的问题。会计职业界已经认识到独立性是注册会计师赖以生存和发展的基础,是注册会计师职业道德的精髓所在。没有独立性,审计就不能获得社会公众的信任,就失去了其存在的价值。 一、注册会计师审计独立性的涵义及其演变 审计“独立性”一词源于美国1933年的《证券法》。当时对独立性的理解仅限于参加审计合同,存在契约关系的各方。罗伯特.k.莫茨(R.K.M a utz)和侯赛因.A.夏拉夫(H. A.S hara f)在《审计理论结构》一书中指出,审计独立性包括两个方面,“一是审计人员在实施过程中事实上的独立,二是审计人员作为一种事业团体在外观上的独立性”也即执业者的独立性和职业的独立性。AI CP A职业道德委员会主席托马斯.G.希金斯(Thom as.G.Higgins)1962年对独立性进行了概括,认为“注册会计师必须拥有的独立性,实际上有两种,实质上的独立性和形式上的独立性”。美国注册会计师协会(AIC P A)“职业道德规范”中,将独立性定义为“正直、客观的行为能力”,即审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力。汤姆·李在《公司审计》中认为:“从根本上说,它(独立性)是一种精神状态,它不允许本人的观点和结论变的依赖和屈从厉害冲突方面的压力和影响。” 最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出,“审计独立性可划分为审计机构设置的独立性,审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面。” 1997年7月,AIC PA发布了一白皮书,其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观,即独立性并不是对注册会计师的外在行为限制,而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石,一个缺乏独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体毫无意义。因此,缺乏独立性的注册会计师在公众眼中也是没有价值的。为了实现审计工作的社会价值,注册会计师必须把独立性视为自身的核心价值,把时刻保持审计独立性作为一种基本的职业意识。美国审计准则委员会(ASB)成员威廉教授在1997年3月《Acco unting Hor izon》杂志上发表论文对这一定义作了进一步的解释:独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。AI CP A的白皮书还提出由各会计师事务所制定自己的有关独立性的审计准则,但制订的准则应当经过独立准则委员会(Independe nc e Sta ndard B oard,简称I SB)或I SB指定团体的审核或批准。这些准则应当满足以下基本原则:(1)审计人员和会计师事务所不允许与客户存在经济上的联系;(2)审计人员与事务所不允许存在利益冲突,以避免损害与财务报表事项有关的客观立场;(3)审计人员和事务所不允许和客户在管理决策方面或其他有损审计人员客观立场的方面有联系,或卷入此类事务。 2000年11月,美国独立准则委员会(I SB)公布了《审计人员独立性概念框架》(草案),指出,审计人员的独立性定义为“不受危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏见的审计判断能力的因素的影响”,并且认为:独立性完全与审计人员个人看法有关。在特定的环境下,独立性随审 收稿日期:2004-08-20 作者简介:张心灵(1965-),女,内蒙古土默特左旗人,内蒙古农业大学经济管理学院,教授。
浅谈审计的独立性及影响其的几个因素
摘要 (1) 第1章序言 (1) 1.1研究背景 (1) 1.2审计师独立性的内涵 (1) 1.2.1形式独立 (1) 1.2.2实质独立 (2) 第2章影响注册会计师独立性的因素 (2) 2.1自身利益 (2) 2.2自我评价 (3) 2.3过度推介 (3) 2.4密切关系 (3) 2.5外在压力 (3) 第3章我国审计行业缺乏独立性的原因 (4) 3.1监管职责混乱 (4) 3.2政府监管所依据的法律缺乏操作性 (4) 3.3政府监管不严惩罚力度较弱 (5) 第4章解决对策 (5) 4.1明确各监管部门权责提高监管效率 (5) 4.2加大惩罚力度 (5) 4.3加强对注册会计师的执业道德的监管 (6) 第5章结论 (6) 致谢 (7) 参考文献 (8)
2001年，美国前五大会计事务之首的安达信会计事务所丑闻曝光，引起了美国和世界的热烈讨论。在热烈讨论中出现的是对美国证券市场监管和注册会计师审计制度缺陷的批判。近年来，相关制度规则已经出台，但审计的独立性问题仍面临重大挑战。在中国，缺乏审计独立性的问题更为严重。会计师事务所和注册会计师受多种因素的影响，如商业信心压力，利润，促销动机，低价竞争等，限制了中国审计的独立性。本文旨在寻找切实可行的措施，确保我国审计的独立性的完善，促进我国审计行业的健康有序发展。 关键词：审计师；独立性；影响因素
第1章序言 1.1研究背景 无论审计是否保持独立性，以及何时实践正确评估的工作状态以及是否能够顺利参与投资，这都和使用公司的财务报表有关。只有当消除审计过程中的所有干扰并坚持客观公正的态度时，才能准备出可靠的审计报告，公正地反映被审计单位的实际情况。如果不是这样，这不仅会导致侵犯各方利益的利益，而且由此审计师本身也无法避免法律制裁。但是，在实际的审计行业中，很难实现真正的独立性。中国社会主义市场经济建设中仍存在诸多弊端。不同公司的内部管理系统和管理流程参差不齐。此外，审计行业的发展时间较短，因此该行业本身仍有很大的改进空间。目前，审计师的道德规范通常较低，这些仅依靠审计师自己的意识和自律是不够的。因此，健全的法律制度、有效的监督和治理是一个更有力的保障。但是，目前我国审计行业监管领域仍存在诸多问题。其中之一是现行的法律法规不完善，监管机构的职责模糊，削弱了原本的监管。其次，由于中国的国情，目前我国审计行业的自律管理影响不大。建立一套实用的职业道德体系来指导审计行为，同时创建一种更加实用的监督和控制审计缺乏独立性的方法，这已成为现阶段需要解决的紧迫任务。目前，政府监管奠定了基调。行业自律监督也是促进发展的一个组成部分。只有将这两者有机结合起来，才能为投资者提供健康的投资环境，树立正确的经营理念。 1.2审计师独立性的内涵 我国《注册会计师执业道德准则》对审计独立性的定义是:“注册会计师在审计业务、出具报告中应独立于委托单位及其他机构”。其中，注册会计师审计独立性包括形式独立与实质独立两方面。 1.2.1形式独立 在《注册会计师职业道德守则》中，正式的独立条款规定：“注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的厉害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的厉害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实施回避。”简而