企业并购会计处理方法的研究
一、企业并购的概念、类型、回顾及动机（一）企业并购的概念《中华人民共和国公司法》第184条规定，公司合并分为吸收合并和新设合并两种方式。一个公司吸收其他公司为吸收合并（Merger），被吸收的公司解散；两个以上的公司合并设立一个新公司为新设合并（consolidation），合并后各方解散。1998年再次修订的国际会计准则第22号（IAS22号）《企业并购》指出：“企业并购指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个实体”。此定义包括“单独的企业”、“获得控制”和形成“经济实体”的概念，完整地表达了企业并购的概念。
（二）企业并购的类型（1）按并购双方的产业特征划分，分为横向并购、纵向并购和混合并购。横向并购，是指同一产业的两个或多个生产和销售同类产品或生产工艺相近的，具有竞争关系的企业之间所进行的并购。纵向并购，是对生产工艺或经营方式上有前后关联的企业进行的并购，是生产、销售的连续性过程中互为购买者和销售者（即生产经营上互为上下游关系）的企业之间的并购。混合并购，是指不相关行业的企业之间的并购，可以通过分散、实现多元化，从而降低企业的经营风险。（2）按并购的实现方式划分，分为承担式、现金购买式和股份交易式并购。承担债务式并购，是指并购方以承担被并购方全部或部分债务为条件，取得被并购方的资产所有权和经营权，当被并购企业资不抵债或资产债务相等的情况下采用。现金购买
式并购，是以现金购买目标公司的股票或股权或以现金购买被并购方全部资产。股份交易式并购，是以股权换资产或以股权换股权，以达到控制被并购公司的目的。通过并购，被并购公司或者成为并购公司的分公司或子公司，或者解散并入并购公司。（3）按照目标公司层是否合作划分，分为善意并购和敌意并购。善意并购，通常指并购双方高层通过协商决定并购相关事宜的并购。敌意并购，是对目标企业强行进行并购的行为，如征集目标企业股东的投票委托书等。（4）按照并购的形式划分，分为吸收合并、创立合并和控股合并。吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业取得另一家或多家企业的资产，承担其债务，保留法人地位；而被吸收的企业则在合并后丧失法人地位，宣告解散。创立合并，是指有两个或两个以上的企业共同组建一个新企业，原有的各家企业宣告解散。控股合并，是指一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司的经营管理权利。（5）按照企业合并的性质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。购买性质的合并，是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营控制权的合并行为。股权联合性质的合并，是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。
（三）企业并购的历史回顾自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着发育程度的不断提高，各种
会计必知：企业收购与被收购会计处理方法 收购企业收购方和被收购方如何做账： 如果是非同一控制的话: 一.出资购买企业 借:长期股权投资 贷:货币资金(注意采用发行账券、股票和非货币性交易方式收购) 二.新设立的公司根据清算报告重新建账(如果能得到他的原来会计资料和原始凭证的话,可以继续延用下来,只是要根据清算报告把其中处理的事项调整一下),因为你只变更了法人成立了一家新公司. 借:流动资产科目固定资产科目其他资产科目 借:流动负债科目长期负债科目所有者权益科目 三.做合并报表的时候就要考虑公允价值和递延所得税资产和负债问题,这些要根据资产评估报告和清算报告 实例：收购企业的账务处理：
假如收购前A、B公司均受同一方或相同的多方最终控制，即A公司收购B公司为同一控制下的企业合并，A公司会计分录： 借：长期股权投资资本公积 贷：银行存款 如果收购前A、B公司不受同一方或相同的多方最终控制，即A公司收购B公司为非同一控制下的企业合并，A公司会计分录： 借：长期股权投资 贷：银行存款 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，B公司都只是股东变更，只需调整实收资本的明细项目，金额不变。 被收购企业账务处理： 1、签订一份股权转让协议，法人变更协议，到工商局进行变更。 2、原价转让，根据股权转让协议入账，会计分录 借：实收资本--旧股东 贷：实收资本--新股东 注：转让款可以不通过账面体现，直接给出让方。 3、其他会计账面数据不变，继续沿用旧账就行了。
盘亏、毁损的各种材料物资， 借记"待处理财产损溢---待处理流动资金损溢"科目 贷记"原材料"、"产成品"、"应交税金---应交增值税(进项税额转出"等科目盘盈的各种材料等， 借记"原材料"等科目， 贷记"待处理财产损溢---待处理流动资产损溢"科目。 原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。 溢价收购企业购买方记账： 1、接收投资单位 借:实收资本--出让人 贷:实收资本--受让人 2、出让股权单位 借:其他应收款--受让人 贷:长期投资-其他股权投资-被投资单位投资收益(如果损失,借记营业外支出) 3、受让股权单位
104275 会计研究论文 我国企业合并会计处理方法研究 企业合并最早产生于相对发达的美国，而我国对这方面的起步还是比较晚的，当西方国家都已经发生过五次企业合并的浪潮的时候，我国仍未形成健全的、有效的市场，但是当今的中国今非昔比，在各个方面的发展都突飞猛进，当然，也逐步颁布了很多相关的会计准则，形成越来越完备的法规来进行规范和约束，致使企业合并能越来越顺利的进行，这不但有助于企业的发展，也有益于我国的经济市场的发展。 一、企业合并概述 简单来说，按照我国目前的法律法规，将企业合并分为三种形式：控股合并、吸收合并、新设合并。这三种方法各具千秋却又独具一格。 控股合并，就是由多了一方来控制股份，被合并企业依然存在，合并企业与被合并企业共同控股，但是参与合并的企业仍然会保留其法律地位，投资和被投资企业成为母子公司，需要编制合并财务报表。而吸收合并就不一样
了，M公司吸收了N公司，N公司将不复存在。新设合并，就是参与合并的两个公司都消灭，新设立一个新的公司。 由此看来，无论企业合并的形式是什么，归根结底都是控股权的变化，可能归一方所有，可能两方共同拥有，可能归新的一方拥有。除此之外，企业合并还分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。两种合并不同的地方在于：同一控制下的企业合并，其控制权不变，即合并前后均受同一方控制，而非同一控制下的企业合并，合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 二、企业合并会计处理方法的选择 我国企业合并会计处理方法包括购买法和权益结合法。 购买法，顾名思义就是一个企业购买另一家企业，被合并企业将失去对原来企业的控制权，就相当于首先对这个企业进行评估，然后将这个企业赋予了一个双方都能接受的价值，是一种出售行为。值得注意的是，是用资金交换公司，而不是股权的交换。
基于我国新会计准则企业并购会计处理方法的探讨 改革开放之后，我国的经济快速发展，经济模式在不断改革，企业之间的并购行为也在不断标准化。论文针对我国新会计准则企业并购会计处理方法进行了研究，论述了企业并购的两种主要会计处理方法，并探讨了完善企业并购相关会计处理方法的策略。企业并购有利于企业间资源的整合，改善企业经营结构，促进并购企业的发展。 【Abstract】After the reform and opening up，China’s rapid economic development，economic model in the continuous reform，mergers and acquisitions between enterprises is also constantly standardized. This paper discusses the accounting treatment methods of M & A of China’s new accounting standards，discusses the two major accounting treatment methods，and improves the relevant accounting treatment methods and strategies. Mergers and acquisitions are conducive to the integration of resources between enterprises to improve the business structure，so as to promote the development of mergers and acquisitions. 标签：新会计准则；企业并购；会计处理方法 1引言 企业并购是当今社会资源优化的重要手段，其过程是相关企业之间的资源整合，并且根据标准的不同，可以分为不同的类别。依据企业产业不同，分为纵向与横向混合并购；依据法律进行分类，可以分为吸收合并与新设合并等。企业并购会使得并购企业的财务状况发生变化，需要相关的会计处理方法进行处理，从而对企业财产进行管理。 2 企业并购的两种主要会计处理方法概述 2.1 购买法 企业并购之后需要对财务状况进行处理，目前国外的企业通常采用购买法解决合并企业的业务。购买法的本质内容是将企业合并作为一种特别的购买方式，即是一家企业对另一家企业的购买，从而将两家企业并购成一家，并且按照公允价值进行计算。企业并购之后，被购买企业的资产与债务，购买企业需要同时承担责任。因此，购买企业需要支付的公允价值大于被购买企业并购时的公允价值，并且超出的公允价值部分属于商誉入账。在利用会计处理方法进行处理时，购买企业的购买价格计入长期股权投资。购买法作为企业并购的会计处理方法，在国际资本市场上被广泛应用，并且具有良好的发展空间。 2.2 权益结合法 权益结合法下企业的并购与购买法具有本质区别，权益结合法下企业并购的
企业并购会计处理方法的研究 一、企业并购的概念、类型、回顾及动机（一）企业并购的概念《中华人民共和国公司法》第184条规定，公司合并分为吸收合并和新设合并两种方式。一个公司吸收其他公司为吸收合并（Merger），被吸收的公司解散；两个以上的公司合并设立一个新公司为新设合并（consolidation），合并后各方解散。1998年再次修订的国际会计准则第22号（IAS22号）《企业并购》指出：“企业并购指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个实体”。此定义包括“单独的企业”、“获得控制”和形成“经济实体”的概念，完整地表达了企业并购的概念。 （二）企业并购的类型（1）按并购双方的产业特征划分，分为横向并购、纵向并购和混合并购。横向并购，是指同一产业的两个或多个生产和销售同类产品或生产工艺相近的，具有竞争关系的企业之间所进行的并购。纵向并购，是对生产工艺或经营方式上有前后关联的企业进行的并购，是生产、销售的连续性过程中互为购买者和销售者（即生产经营上互为上下游关系）的企业之间的并购。混合并购，是指不相关行业的企业之间的并购，可以通过分散、实现多元化，从而降低企业的经营风险。（2）按并购的实现方式划分，分为承担式、现金购买式和股份交易式并购。承担债务式并购，是指并购方以承担被并购方全部或部分债务为条件，取得被并购方的资产所有权和经营权，当被并购企业资不抵债或资产债务相等的情况下采用。现金购买
式并购，是以现金购买目标公司的股票或股权或以现金购买被并购方全部资产。股份交易式并购，是以股权换资产或以股权换股权，以达到控制被并购公司的目的。通过并购，被并购公司或者成为并购公司的分公司或子公司，或者解散并入并购公司。（3）按照目标公司层是否合作划分，分为善意并购和敌意并购。善意并购，通常指并购双方高层通过协商决定并购相关事宜的并购。敌意并购，是对目标企业强行进行并购的行为，如征集目标企业股东的投票委托书等。（4）按照并购的形式划分，分为吸收合并、创立合并和控股合并。吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业取得另一家或多家企业的资产，承担其债务，保留法人地位；而被吸收的企业则在合并后丧失法人地位，宣告解散。创立合并，是指有两个或两个以上的企业共同组建一个新企业，原有的各家企业宣告解散。控股合并，是指一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司的经营管理权利。（5）按照企业合并的性质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。购买性质的合并，是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营控制权的合并行为。股权联合性质的合并，是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。 （三）企业并购的历史回顾自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着发育程度的不断提高，各种
企业并购的会计处理方法 企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一．兼并企业会计处理 1．采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；按确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资产=专项应付款）或“长期投资”科目。 2．采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。 3．合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。 4．支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。 二．购买法在收购活动中会计处理 从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”．三．权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四．企业兼并及收购的会计处理举例 例1．甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1
兰州商学院 本科生毕业论文（设计） 论文（设计）题目：企业合并会计处理方法研究 学院、系：信息工程学院 计算机与电子工程系专业 (方向)：会计学 (双学位双专业) 年级、班: 2009级双学位双专业会计（三）班 学生姓名：马健 指导教师：朱亮 2013 年 5 月25 日
声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。因本毕业论文（设计）引起的法律后果完全由本人承担。 本毕业论文（设计）成果归兰州商学院所有。 特此声明 毕业论文（设计）作者签名： 年月日
兰州商学院2013届本科生毕业论文（设计）题目审批表 学院：信息工程学院专业：双专业会计学班级：2009级（3）班学生姓名：马健指导教师姓名朱亮职称副教授 论文（设计）题目企业合并会计处理方法研究 选题内容及理由：（200字左右） 20世纪90年代起全球经济掀起了合并浪潮，时至今日，企业合并已经成为现代经济环境下一种最常见的投资及经营形式，合并范围不仅限于国内，规模较小的公司，更涉及全球范围内的大企业。为此美国，英国等发达国家的会计理论界和国际会计准则委员会都相继对合并会计理论进行了完善。但是在国内，相关的规定却落后于经济的发展，不能有效的规范和指导实务处理，不仅会使国内企业间的兼并收购受到影响，而且会给外资并购带来极大的不利，对我国经济的发展带来阻力。因此，通过分析研究几种合并政策的特点，并结合我国经济发展环境，得出适用于我国的企业合并会计处理方法。 指导教师意见： 该选题以研究我国企业合并会计处理方法为主要内容，研究其现状及对策，符合会计专业论文选题方向，同意开题写作。 指导教师签字： 年月日 教研室审查意见： 符合本专业论文选题方向，同意开题写作。 主任签字： 年月日 注：本页前三栏由学生填写
2011年第8期山东社会科学No．8 总第192期SHANDONG SOCIAL SCIENCES General No．192企业并购的会计方法适用与比较 郭建鸾郭婷婷 （中央财经大学商学院，北京100081；中国海洋大学经济学院，山东青岛266071） ［摘要］我国企业并购的会计处理方法主要有购买法和权益结合法。购买法和权益结合法是分别在购买形式的并购与股权联合式的并购下使用的两种方法。这两种方法不仅会 计处理过程不同，同时也会对合并后公司的年度会计报表产生不同的影响。购买法与权益结 合法的应用之争一直存在。国际上一些国家已经禁止了权益结合法的使用。在我国，权益结 合法仍可在公司合并中使用，但明确规定了其适用范围，即同一控制下的企业合并应采用权 益结合法，而非同一控制下的企业合并使用购买法处理。既然我国目前尚存在使用权益结合 法的空间，那么相关部门就应当重视使用权益结合法的企业，避免权益结合法被滥用，并尽最 大可能发挥权益结合法对我国经济建设的积极作用，为最终与国际标准接轨创造条件。 ［关键词］企业并购；购买法；权益结合法 ［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1003－4145［2011］08－0136－04 企业之间的并购行为，是企业法人在平等自愿、等价有偿的基础上，以一定的经济方式取得其他法人产权的行为，是企业进行资本运作和经营的主要形式之一。然而，企业并购后如何真实的反映企业财务状况却是摆在经营者、管理者和投资者面前的一道难题。用美国财务会计准则委员会（FASB）前主席Edmund L Jenkins的话说：“很少有会计领域能比商业并购会计更需要不断的发展。目前的会计文化允许两个类似的商业并购采用不同的会计记录方法，从而得出不同的财务信息，这种信息正在混淆着投资者。” 根据我国法律，我国企业并购的会计处理方法主要有购买法和权益结合法。1998年10月同方科技（600100）兼并收购山东鲁颖电子首次采用权益结合法以来，权益结合法便开始在上市公司的并购中得到广泛的采用。本文针对两种会计处理方法———权益结合法和购买法———进行比较剖析，探讨我国何种企业、何种并购适合何种会计方法，进而更好的体现并购企业真实的财务状况。 一、企业并购的会计处理方法 并购通常有广义与狭义之分，我们这里讨论的并购是广义的并购。广义的并购是指企业通过对资源的重新配置和组合，以实现某种经营或财务目标，包括改善企业的经营效率、实现存量资产的优化配置和增量资产的现代化。 1996年财政部拟订的《企业会计准则第20号———合并会计》（征求意见稿），首次提出在我国合并会计中可采用“购买法”与“权益结合法”两种会计处理方法。强调企业在选择不同的会计处理方法时，应注重并购的经济实质而非法律形式。例如，并购一方若通过现金出资并购另一方的资产时，应优先考虑购买法；若一方通过股票来换取另一方的股票，双方交换的股票价值均等分不出主并方与被并方时，则应当优先考虑权益结合法。 （一）购买法 1．购买法的含义。按照国际会计准则的定义：购买是通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一 收稿日期：2011－05－09 作者简介：郭建鸾，男，管理学博士，中央财经大学商学院教授； 郭婷婷，女，中国海洋大学经济学院学生。 基金项目：本文得到国家社科基金项目（批准号：10BGL004）的资助。 631
本科毕业论文（设计） 企业合并会计处理方法的研究
诚信承诺书 本人郑重承诺和声明: 我承诺在毕业论文撰写过程中遵守学校有关规定,恪守学术规范,此毕业论文(设计)中均系本人在指导教师指导下独立完成,没有剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果,没有篡改研究数据,凡涉及其他作者的观点和材料,均作了注释,如有违规行为发生,我愿承担一切责任,接受学校的处理,并承担相应的法律责任。 毕业论文（设计）作者签名： 年月日 II
摘要 当前，随着国际现代化进程的加快以及我国国民经济的迅速发展，企业合并的必要性和重要性不断地显现出来。由于企业合并方法和形式的不断发展，跨国、跨行业的企业合并逐渐取代了单一的地域合并和单一的行业合并，合并形式也逐渐朝着多样化的方向发展。对企业合并会计处理方法的研究是我国乃至全世界的刻不容缓的一个责任，相对而言，它对企业以及国民经济的发展具有很大的现实意义。企业之间通过合并，不仅可以达到迅速进入市场、与国际接轨、强强联合的目的，还能够优化资源配置、实现企业的可持续发展进而影响国家经济的可持续发展。 本文通过详细分析企业合并两种会计处理方法——购买法和权益法以及我国企业合并的会计处理现状，借以回顾我国企业合并会计处理方法的发展历史，在此基础之上，结合我国现实的企业合并会计处理现状，借鉴国外经验求同存异，对企业合并会计处理方法中存在的问题提出了建议。试图推动我国企业合并会计处理的发展。 关键词：企业合并;购买法;权益法;会计处理
ABSTRACT At present, with the rapid development of international modernization and the rapid development of China's national economy, the necessity and importance of enterprise merger are constantly emerging. Due to the continuous development of the method of business combination and form, cross-border, cross industry enterprise merger has gradually replaced the single regional merger and single industry consolidation, merger is also gradually toward the direction of diversification. The research on the accounting treatment of enterprise merger is an urgent duty of our country and the whole world, and it has great practical significance to the development of enterprise and national economy. Between enterprises through mergers, not only can quickly enter the market, in line with international standards, Qiangqiang joint purpose, but also can optimize the allocation of resources, to realize the enterprise's sustainable development and affect the sustainable development of national economy. In this paper, through detailed analysis of enterprise merger of two kinds of accounting treatment method, purchase method and equity method and our country "s enterprise merger accounting treatment status, in order to review our business combination accounting treatment method in the history of the development, on this basis, combined with the reality of our country's accounting for business combination treatment status, referring to the experiences of foreign countries and seek common ground while putting aside differences, of corporate merger accounting treatment method in the presence of problem are proposed. Trying to promote the development of the accounting treatment of enterprise merger in china. Key words: enterprise merger; purchase method; equity method; accounting treatment II
求助：？ 甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示： 2006年12月31日单位：元 项目 甲公司乙公司（账面价值）乙公司（公允价值） 银行存款250000100000100000 存货450000540000 固定资产（净值)70000002000000 无形资产（净值)500000200000210000 资产合计2750000 流动负债410000410000 长期应付款640000540000 负债合计 股本810000 资本公积800000600000 盈余公积110000150000 未分配利润140000 股东权益合计3910000
权益合计 二、要求 1.为甲公司编制企业合并的会计分录。 2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。 解答： 长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329 借：长期股权投资329 贷：银行存款329 被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17 举例说明：企业合并报表的抵消分录 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的
企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1．1企业合并的定义 国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定：企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定：企业合并是指一家或多家企业，或者控制一家企业的个人，收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权；其形式可以是购买企业的资产、股票，或是采用合同形式及其他形式。 我国《企业会计准则第20号～～企业合 并》(CAS20 P2) 中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见，各国法律对企业合并的表述虽有差异，但概括而言，企业合并的的定义有广义和狭义两种：狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业，通过取得财产和股份，合并为一个企业的法律行为；广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。 1．2企业合并的作用
企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先，企业合并的积极作用表现为：企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。其次，其消极作用也十分明显：企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断，而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场，从而破坏市场秩序，损害公平竞争，从而会使经营者抬高物价，导致物价上涨，损害消费者的利益，不利于市场的健康发展。 因此，要合理利用企业合并来达到经营者的目的，增强企业竞争力，从而也能够维护市场和谐发展，需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解。 二，企业合并的会计方法 2．1企业合并按法法律形式分类
中南财经政法大学MPAcc学位论文选题参考 一、会计方向 1. 现代企业制度与企业会计改革研究 2. 中国会计法规体系的框架结构研究 3. 基本会计准则与具体会计准则的关系研究 4. 从会计舞弊案例看会计法规体系的改进与完善路径 5. 社会经济环境对会计理论与方法的影响 6. 中外会计差异研究 7. 中外会计准则比较研究 8. 会计模式问题研究 9. 上市公司会计信息披露问题研究 10. 具体会计准则实施过程中的问题研究 11. 内部人控制现象的会计学分析 12. 产权制度与现代企业会计研究 13. 公司冶理与会计信息质量研究 14. 现代企业税务会计研究 15. 企业管理创新的会计学分析 16. 中外会计管理体制比较研究 17. 财务总监制度研究 18. 会计要素问题研究 19. 资产减值会计研究 20. 公允价值会计问题研究 21. 集团公司合并会计报表问题研究 22. 社会保障会计问题研究 23. 环境会计问题研究 24. 小企业会计制度研究 25. 企业清算会计问题研究 26. 会计教育问题研究 27. 股票期权会计问题研究 28. 借款费用资本化方法研究 29. 企业所得税金会计问题研究 30. 企业会计政策选择与管理行为优化 31. 企业财务资源配置机制研究 32. 企业财务信息披露制度研究 33. 企业内部控制优化路径研究——以××企业为例 34. 现代企业成本控制方法及其应用研究 35. .××具体准则在我国企业的运用效果分析 36. 企业会计准则的经济后果研究——以××行业为例 37. 企业收益分配行为研究 38. 公司治理效应与财务行为优化 39. 企业无形资产会计问题研究 40. 企业环境会计问题研究 41. 企业资产效能研究
本科学位论文 题目企业并购财务问题研究-- 企业并购的价值评估
企业并购财务问题研究 -- 企业并购的价值评估 继续教育（公开）学院 2012会计学 摘要：企业并购是一种企业的经济行为，是产业发展、企业竞争的必然结果。在企业并购中，目标企业估值是并购成功与否的关键因素之一。目标企业价值评估是企业并购的灵魂，因为每次交易的发生是由于并购双方共同接受了同一价格，而这一价格的形成是基于对目标企业的价值评估。本文从企业并购的价值评估的作用（重要性）和估值的方法展开，并对并购价值评估中存在的问题进行分析，提出解决建议。 关键词：企业并购；价值评估；评估方法 The enterprise merger and Acquisition Research on financial - Value assessment of enterprise merger and acquisition Abstract: The enterprise merger and acquisition is the economic behavior of an enterprise, is the inevitable result of industry development, the
enterprise competition. In enterprise merger and acquisition, target enterprise valuation is one of the key factors to the success of mergers and acquisitions. The value of the target enterprise evaluation is the soul of enterprise merger and acquisition, because every time the occurrence of transactions are the acquisition of two jointly accepted the same price, and the formation of this price is the evaluation of the target enterprise value based on. To assess the value of this paper from the M & a role (importance) expansion method and valuation, on the existence of M & a value assessment question to carry on the analysis, put forward the solution proposal. Keywords: Mergers and acquisitions; Value assessment; evaluation method
本科毕业论文 题目企业并购会计研究 指导教师职称会计师 学生姓名学号 专业会计学（审计方向）班级审计2班院（系）商学院会计学系 完成时间 2011年4月15日
企业并购会计研究 摘要 随着经济全球化步伐的加快，企业并购越来越成为公司增强自身实力、实现发展战略的重要手段。近年来,国内外合并案例不断增加,尤其是我国企业并购在金融危机下依然保持强势,使得企业合并再次成为大家关注的焦点。根据我国2006年颁布的新企业会计准则，并购会计允许购买法和权益结合法并存。随着合并准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,关于并购的若干规定在实务操作中遇到了诸多问题,这些引起我们对企业并购会计进一步研究的兴趣。并购涉及的会计问题非常广泛，本文重点论述并购理论及会计处理方法，旨在对企业并购中涉及的会计问题进行较系统的分析总结，并借鉴国外的成功经验，提出完善或改进的思路，以此完善我国企业并购会计规范。 关键词并购会计；购买法；权益结合法
BUSINESS MERGER AND ACQUISITION (M＆A) ACCOUNTING ABSTRACT Following the high speed of world economy,business merger and acquisition has become the important means to enhance a company.Recent years,there are more and more case about business merger and acquisition happening in China and other countries. Especially,the Chinese business merger remains its strength even under the financial crisis,this phenomenon makes the business merger an attracting point.According to the new accounting rules carried out in 2006,,business merger accounting makes it possible that purchasing method and pooling of interests can exit both.Under the implementing of the new rules in some public company on january1,2007,some accounting rules were faced with many problems,and it attracts us to analysis the business merger more deeply.Regarding to business merger and acquisition,it affect many aspects on accounting. This article lays stress on the merger theories and accounting ways to dispose the merger case,so as to draw a systematic conclusion about business merger and acquisition accounting,and Put forward the improvement Suggestions by comparing with other countries. KEY WORDS business merger and acquisition accounting;purchasing method; pooling of interests
企业合并的会计处理简述 一、企业合并会计处理方法的历史发展 在美国，尽管企业合并从19世纪末、20世纪初就已展开，但是当时企业合并对于财务会计的影响还未引起人们的重视，当时的会计处理方法和程序有相当大的自由，对一些复杂的会计账务问题往往采用权宜的处理方法，大多数企业基本上采用传统的购买资产或发行股票的处理原则，没有反映出企业合并的实质。1929～1933 年的经济危机使当时的会计界开始反思，逐步对合并会计处理进行规范，1938 年成立的会计程序委员会（CAP）于1944 年发布了第24号《会计研究公报》其中涉及到企业合并会计处理的规范，特别是合并商誉的问题。文件指出：“购买子公司股票或者‘一篮子’购买资产时，若用股票投资于子公司大于子公司在收购日的账面净资产时，即暗含了母公司实际上愿意用一个比子公司持有的资产数额更多的价值去购买，母公司支付的数额超过子公司持有净资产的价值，则为子公司所具有的商誉。该商誉应做适当分摊，如对混合资产购买的成本在无形资产和有形资产之间进行分摊”。 第二次世界大战后企业合并的会计处理开始由强调法律形式转向强调“并购前所有权是继续存在，还是产生新的所有权”等问题，从而提出了企业并购的两种会计处理方法——购买法和权益联合法。会计准则委员会1950 年发布的第40 号《会计研究公报》（APB No.40）中正式提出以“是否产生新的所有者”来区分权益联合法和购买法，即在合并前公司的某个公司的几个所有者拥有的存续公司的股票实际上不是按他们各自在原先公司中的持股比例时，则认为产生了新的所有权或认为是对该公司的购买，采用购买法进行会计处理，若原先的所有权继续存在，则采用权益联合法进行处理。1957 年颁布的ARB No.48：商业合并，进一步论述了购买法与权益联合法之间的差异以及采用购买法或权益联合法标准及应考虑的因素，该文件规定禁止企业对商誉的一次性冲销，从而企业为了避免使用购买法可能产生的商誉以及对自身未来会计报告收益的影响，在选择会计处理方法时，往往更倾向于权益联合法。 在20 世纪60 年代，权益联合法一度被滥用，根据纽约股票交易所的一项分析调查，1968 年11 月1 日至1969 年10 月31 日，提出申请的公司中共有2000 家申请发行股票，1087 家计划进行企业合并，其中准备采用和决定采用权益联
引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 （二）企业合并的原因 企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 正因为如此，许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 （二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。 第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允