附件
白酒消费税最低计税价格核定管理办法
（试行）
第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及相关法律法规制定本办法。
第二条白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
第三条办法第二条销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。
第四条白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，按照本办法附件1的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。
第五条白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。
第六条主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照本办法附件2的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。
第七条除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。
第八条白酒消费税最低计税价格核定标准如下：
（一）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
（二）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。
第九条已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。
第十条已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。
第十一条白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单，式样见附件3。
第十二条白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。
第十三条本办法自2009年8月1日起执行。
附件：1.白酒相关经济指标申报表
2.白酒消费税最低计税价格核定申请表
3.已核定最低计税价格白酒清单
附件1：
白酒相关经济指标申报表
2.本表第3栏“品名”填写白酒产品标签标示的产品名称。
3.本表第4栏“规格”填写白酒产品的酒精度。品名、规格相同但价格不同的白酒按两个规格分别填列。
4.本表第5栏“出厂价格”为生产企业申报白酒价格所属月份前12个月的平均白酒销售价格（不含增值税）。
5.本表第6栏“产品成本利润率”为该产品上年度产品成本利润率。
6. 本表第7栏“销售价格”为生产企业申报白酒价格所属月份前12个月销售单位的白酒平均销售价格（不含增值税）。
7.本表一式2份，一份由填报单位留存，一份报送主管税务机关。
附件2：
白酒消费税最低计税价格核定申请表
2. 本表第3栏“品名”填写白酒产品标签标示的产品名称。
3.本表第4栏“规格”填写白酒产品的酒精度。品名、规格相同但价格不同的白酒按两个规格分别填列。
4.本表第5栏“出厂价格”为生产企业申报白酒价格所属月份前12个月的平均白酒销售价格（不含增值税）。
5. 本表第6栏“产品成本利润率”为该产品上年度产品成本利润率。
6、本表第7栏“销售价格”为生产企业申报白酒价格所属月份前12个月销售单位的白酒平均销售价格（不含增值税）。
7.本表第8栏按“出厂价格占销售价格比例”栏按降序排列。
8.本表一式2份，一份由填报单位留存，一份报送国家税务总局。
附件3：
已核定最低计税价格白酒清单
填报企业名称：所属时间：单位：元/500毫升（克）
说明：1.本表由白酒生产企业负责填写。
2. 本表第2栏“品名”填写白酒产品标签标示的产品名称。
3.本表第3栏“规格”填写白酒产品的酒精度。品名、规格相同但价格不同的白酒按两个规格分别填列。
4.本表第4栏“出厂价格”为生产企业销售白酒价格
5.本表第5栏“核定消费税最低计税价格”为税务机关核定的白酒消费税最低计税价格。
6.本表一式2份，一份由填报单位留存，一份办理消费税纳税申报时随同纳税申报表报送。
葡萄酒消费税管理办法(试行) 第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实 施细则、《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则以及 其他相关规定，制定本办法。 第二条在中华人民共和国境内（以下简称境内）生产、 委托加工、进口葡萄酒的单位和个人，为葡萄酒消费税纳税人。 葡萄酒消费税适用《消费税税目税率（税额）表》“酒及酒精”税目下设的“其他酒”子目。 第三条葡萄酒是指以葡萄为原料，经破碎(压榨)、发酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡 萄为原料的蒸馏酒）。 第四条境内从事葡萄酒生产的单位或个人（以下简称生 产企业）之间销售葡萄酒，实行《葡萄酒购货证明单》（以下简称证明单，见附件1）管理。证明单由购货方在购货前向其主管 税务机关申请领用，销货方凭证明单的退税联向其主管税务机关 申请已纳消费税退税。 生产企业将自产或外购葡萄酒直接销售给生产企业以外的 单位和个人的，不实行证明单管理，按消费税暂行条例规定申报 缴纳消费税。 第五条证明单一式四联，仅限于生产企业购货时领用。 第一联为回执联，由销货方主管税务机关留存；第二联为退税联，
作为销货方申请退税的报送资料；第三联为核销联，用于购货方 主管税务机关核销证明单领取记录；第四联为备查联，作为销货 方会计核算资料。 第六条生产企业在购货前应向主管税务机关提出领用证 明单的书面申请（见附件2）。主管税务机关应对书面申请进行审核，建立证明单领存销台帐。 第七条购货方携证明单购货，证明单由销货方填写。证 明单中填写的品种、数量、单价、金额、发票代码、发票号码、 开票日期应与销货方开具的销售发票（增值税专用发票或普通发票）的相关内容一致。 销货方在证明单所有联次加盖公章后，留存证明单备查联， 将证明单回执联、退税联、核销联退还购货方。 第八条购货方在30日内将证明单回执联、退税联、核 销联及销货方开具的销售发票交主管税务机关核销证明单领用 记录。 第九条购货方主管税务机关应对证明单回执联、退税联、 核销联注明的品种、数量、单价、金额、发票代码、发票号码、 开票日期与销货方开具的销售发票相关内容进行审核。 证明单与销售发票相关内容一致的，购货方主管税务机关留 存核销联，在证明单回执联、退税联加盖公章，并于30日内将回执联、退税联传递给销货方主管税务机关。 销货方主管税务机关收到回执联、退税联后，留存回执联， 在30日内将证明单退税联转交给销货方。
2019初级会计资格考试辅导 (《经济法基础》第四章增值税、消费税法律制度)练习题及答案 一、单项选择题 1.目前我国税收法律制度不采用的税率形式是（ A ）。 A.全额累进税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.比例税率 2.下列税种中，由海关系统负责征收和管理的是（ B ）。 A.房产税 B.船舶吨税 C.契税 D.印花税 3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“销售劳务”的是（ A ）。 A.修理小汽车 B.修缮办公楼 C.爆破 D.矿山穿孔 4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“销售不动产”的是（ C ）。 A.转让非专利技术 B.转让土地使用权 C.转让办公楼时一并转让其所占土地的使用权 D.转让域名 5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（ D ）。 A.行政单位收取的符合条件的行政事业性收费 B.单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务 C.个体工商户为聘用的员工提供服务
D.甲运输公司无偿向乙企业提供交通运输服务 6.某企业为增值税小规模纳税人，2018年10月销售自产货物取得含税收入10300元，销售自己使用过2年的设备一台，取得含税收入80000元，当月购入货物取得的增值税专用发票上注明金额8000元，增值税税额1280元，则该企业当月应缴纳增值税（ D ）元。2 A.493.40 B.1270.10 C.2630.10 D.1853.40 7.某企业为增值税一般纳税人，2018年10月销售自产电视机10台，开具增值税专用发票注明价款30000元，另外取得购买方支付的违约金2320元。已知增值税的税率为16%，则该企业当月应缴纳增值税（ C ）元。 A.4457.93 B.4800 C.5120 D.5171.2 8.甲商店（增值税一般纳税人）有金银销售资质，2018年12月销售金项链100条，其中有50条属于直接销售，另外50条采取以旧换新方式销售，已知每条新项链的含税销售价格为2320元，收取的每条旧项链作价1160元，则该商店销售金项链业务相应的增值税销项税额为（ C ）元。（已知增值税税率为16%） A.37120 B.27840 C.24000 D.32000 9.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2018年10月销售白酒取得不含税销售收入80万元，收取包装物押金2.32万元。当月没收3个月前收取的逾期未退还的包装物押金5.4万元。已知增值税的税率为16%，则该白酒生产企业2018年10月应纳增值税（ A ）万元。 A.13.12
题目：白酒市场将何去何从 ——论白酒消费税改革的影响 目录 前言………………………………………………………………P1一、白酒消费税改革的初衷………………………………P1—P2 （一）税收的角度 （二）经济与社会的角度 二、白酒消费税改革对市场的影响………………………P2—P4 三、针对相关问题的建议…………………………………P4—P6 （一）应完善税收制度 （二）应加强用法执法力度 （三）应在中国国情的基础上借鉴国外的经验 （四）国家政府部门要开源也要节流 （五）白酒厂家应正确领会国家这项新规的实质
中文摘要： 从2009年8月1日开始，国家税务总局制订的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》正式实施，对消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%的白酒企业，由税务机关核定其消费税最低计税价格。通过税收的角度、经济与社会的角度，了解国家消费税改革的初衷，分析此次改革对市场的影响，针对这次消费税改革产生的种种弊端，提出了相关可行性的建议。 关键词：白酒消费税改革影响建议 【Abstrat】From 2009 August 1st, the state administration of taxation for the lowest price approved liq uor consumption tax management measures (try out) officially imp lemented, the price lower consumption tax on foreign sales price sale, 70% of liq uor consumption tax authority for approval by the lowest price of tax. Through taxation angle, economy and society, the national tax reform, understand ing, analysis of the reform of the market, according to the tax reform of malpractices and puts forward related feasib ility suggestions. 【Key Words】liquor consumption; reform; influence; suggestions
本期准予抵减（扣）税额计算表 税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称（公章）：纳税人识别号： 【表单说明】 一、本表作为《酒类应税消费品消费税纳税申报表》的附列资料，由以外购啤酒液为原料连续生产啤酒的纳税人、以外购（仅限从生产企业购进，下同）或进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人填报。未发生以外购啤酒液为原料连续生产啤酒、以外购或进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒业务的纳税人不填报本表。 二、本表“税款所属期”、“纳税人名称”、“纳税人识别号”的填写同主表。 三、根据《国家税务总局关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知》（国税发〔1995〕94号）和《国家税务总局关于啤酒集团内部企业间销售（调拨）啤酒液征收消费税问题的批复》（国税函〔2003〕382号）的规定，本表“当期准予抵减的外购啤酒液已纳税款”计算公式如下：
当期准予抵减的外购啤酒液已纳税款＝（期初库存外购啤酒液数量＋当期购进啤酒液数量－期末库存外购啤酒液数量）×外购啤酒液适用定额税率 其中，外购啤酒液适用定额税率由购入方取得的销售方销售啤酒液所开具的增值税专用发票上记载的单价确定。适用定额税率不同的，应分别核算外购啤酒液数量和当期准予抵减的外购啤酒液已纳税款，并在表中填写合计数。 四、本表“当期准予抵扣的葡萄酒已纳税款”栏，填写纳税人符合税收法规规定，在本期申报抵扣外购或进口用于连续生产的葡萄酒已纳消费税款，本栏数据与葡萄酒消费税抵扣税款台账第9栏“本月实际抵扣税额”数值一致。 五、本表“本期准予抵减（扣）税款合计”栏数值应与《酒类应税消费品消费税纳税申报表》“本期准予抵减税额”栏数值一致。 六、以外购啤酒液为原料连续生产啤酒的纳税人应在“附：准予抵减消费税凭证明细”栏据实填写购入啤酒液取得的增值税专用发票上载明的“号码”、“开票日期”、“数量”、“单价”等项目内容。 七、本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。
第四章增值税、消费税法律制度 本章复习方法 为了帮助考生更好地理解教材内容，我们将第六章的关税、船舶吨税、城市维护建设税和教育费附加放在本章进行讲解。 在最近3年的机考中，本章分值在20分左右。不论考生参加哪个批次的考试，在三个不定项选择题中，涉及增值税、消费税、进口增值税和进口消费税的题目必占其一。 本章分为七个单元，共计41个考点。本章大多数考点需要准确理解，需要死记硬背的考点并不多。消费税、关税、船舶吨税等税种的税率不要求考生死记硬背（题目中会直接给出），但增值税的税率考生最好掌握。 2019年教材的主要变化 对“增值税纳税人的界定标准”进行了重大调整； 对“增值税的税率”进行了重大调整； 对“购进农产品的抵扣政策”进行了调整； 对“增值税的纳税地点”进行了调整； 根据《城市维护建设税法》（征求意见稿），对“城市维护建设税”的内容进行了重大调整； 根据2018年7月1日起施行的《船舶吨税法》，新增了“船舶吨税”的全部内容。 本章基本结构框架 增值税的纳税人、征税范围与税率 一般纳税人应纳税额的计算 增值税的特殊规定 增值税的税收优惠和征收管理 消费税法律制度 关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税 城市维护建设税和教育费附加 第一单元增值税的纳税人、征税范围与税率
征税范围的基本规定 销售服务 视同销售 不征收增值税的项目 混合销售与兼营 增值税的纳税人 增值税的税率和征收率 考点01：征税范围的基本规定（★★）（P120、124） 1、增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。 2、货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。 3、销售劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 4、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 （1）无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 （2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 （3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（如高速公路经营权）、公共事业特许权、配额、经营权（如特许经营权、连锁经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 5、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。 【解释】（1）单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳增值税；（2）转让建筑物或者构筑物（如桥梁、隧道、水坝）时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。 考点02：销售服务（★★★）（P121） 1、交通运输服务 （1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
一、单项选择题 1、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（） Ａ体育上用的发令纸Ｂ礼花Ｃ烟花炮弹Ｄ鞭炮 ２、根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（） Ａ物业服务Ｂ加工服务Ｃ餐饮服务Ｄ金融服务 ３、下列属于营改增服务的是（） A家政服务B铁路运输C房屋租赁D房屋销售 4、2013年10月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费14万元，委托方提供主要材料成本56万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为30%。下列关于甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额计算中，正确的是（） A（56+14）/（1-30%）*30%=30万元 B56/（1-30%）*30%=24万元 C（56+14）*30%=21万元 D56*30%=16.8万元 5、根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税增收范围的是（） A房产公司销售商品房 B汽车公司修理汽车 C建筑公司修缮房屋D物业公司提供物业管理服务 6、甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率的17%，下列关于甲公司该笔业务应缴增值税税额的计算中，正确的是（） Ａ１１７*１７％＝１９.８９万元 Ｂ（１１７+１１.７）*１７％＝２１.８７９万元 Ｃ１１７/（１+１７％）*１７％＝１７万元 Ｄ（１１７+１１.７）/（１+１７％）*１７％＝１８.７万元 ７、根据营业税改征增值税试点征收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（） Ａ广告设计Ｂ有形动产租赁Ｃ不动产租赁Ｄ鉴证咨询业务 ８、甲酒厂为增值税一般纳税人，２０１２年５月销售果木酒，取得不含增值税销售额１０万元，同时收取包装物租金０.５８５万元、优质费２.３４万元。已知果木酒消费税税率为１０％，增值税税率为１７％，下列关于甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的计算中，正确的是（） Ａ（１０+０.５８５+２.３４）*１０％＝１.２９２５万元 Ｂ（１０+０.５８５）*１０％＝１.０５８５万元 Ｃ【１０+（０.５８５+２.３４）/（１+１７％）】*１０％＝１.２５万元 Ｄ【１０+０.５８５/（１+１７％）】*１０％＝１.０５万元 ９、下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（） Ａ年销售额为７０万元的从事货物生产的个体工商户 Ｂ年销售额为１００万元的从事货物批发的其他个人 Ｃ年销售额为６０万元的从事货物生产的企业 Ｄ年销售额为９０万元的从事货物批发零售的企业 １０、下列各项劳务活动中，属于增值税征收范围的是（） Ａ提供建筑劳务Ｂ提供金融服务Ｃ提供加工劳务Ｄ提供旅游服务 １１、根据增值税法律制度的有关规定，下列说法中正确的是（） Ａ将购买的货物分配给股东，应征收增值税
会计实务类价值文档首发！ 白酒行业税收政策-财税法规解读获奖文档 1985年以前粮食白酒的工商税率定为60%，个别地区规定交给商业部门收购的定为40%税率，三精一水兑制的定为30%税率。1985年将白酒的工商税改为产品税，税率为50%，其中用议价粮酿制的减按30%税率征收。同时，各省为维护酒类企业白酒的生产，由全额征税改为扣包装征税，一般每吨粮食白酒扣除400元左右，优质酒扣得更多。 1992年税收征管法颁布后，税收的开征、停征以及减税、免税集中的中央（国务院），1994年税制改革以后，对白酒同时征收增值税和消费税，消费税税率25%，增值税税率17%，实际税负为8%左右，合计33%，大体与原议价粮白酒30%税率相同，但不准扣除包装费，对价外费用也开始征税，粮食白酒净增值税、消费税税负实际要高于33%，但允许外购已税白酒和酒精抵扣在上一生产环节已纳的消费税。 1995年10月18日，国税发[1995]192号文件规定：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，并入当期销售额征税。 1998年3月4日，财税[1998]45号文件和2006年5月16日颁布的《企业所得税税前扣除办法》规定：从1998年1月1日起，对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。 2001年5月11日，财税[2001]84号文件规定：对粮食白酒、薯类白酒在原按25%、15%征收消费税的同时再按实际销售量每公斤（1000克）征收0.5元的定额消费税，同时停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒抵扣上一生产环节已纳消费税的政策。 2002年8月26日，国税发[2002]109号文件提出了酒厂利用关联企业关联交易行为规避消费税问题，要求各地按《征管法实施细则》第五十四条
一、单项选择题 1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于销售货物的是（）。 A.天然气公司销售天然气 B.银行销售金银 C.货物期货交易 D.服装厂提供的缝纫业务 2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。 A.个体工商户聘用的员工为雇主提供的加工劳务 B.电力公司向发电企业收取的过网费 C.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务 D.纳税人进口小汽车 3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“提供加工、修理修配劳务”的是（）。 A.修理小汽车 B.修缮办公楼 C.爆破 D.矿山穿孔 4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“销售不动产”的是（）。 A.转让非专利技术 B.转让土地使用权 C.转让办公楼时一并转让其所占土地的使用权 D.转让域名 5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（）。 A.非经营活动 B.单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务 C.个体工商户为聘用的员工提供服务 D.甲运输公司无偿向乙企业提供交通运输服务 6.某企业为增值税小规模纳税人，2016年10月销售自产货物取得含税收入10300元，销售自己使用过2年的设备一台，取得含税收入80000元，当月购入货物取得的增值税专用发票上注明金额8000元，增值税税额1360元，则该企业当月应缴纳增值税（）元。 A.493.40 B.1270.10 C.2630.10 D.1853.40 7.某企业为增值税一般纳税人，2016年10月销售自产电视机10台，开具增值税专用发票注明价款30000元，另外取得延期付款利息2340元。已知增值税的税率为17%，则该企业当月应缴纳增值税（）元。 A.4160 B.4698.97 C.5440 D.5497.8 8.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，说法正确的是（）。 A.采取折扣销售方式的，销售额为扣除折扣后的金额 B.采取以旧换新方式的，销售额为实际收取的全部价款 C.采取还本销售方式的，不得从销售额中减除还本支出
２０１８年白酒消费税专题研究报告
目录 白酒消费税始于1994年，至今共有四次重大改革 (4) 征收流程：分为从价税和从量税，集中在生产环节征收 (6) 消费税占税收收入比重不足10%，且消费税中酒类占比仅约3% (7) 按照2017年新规，上市酒企消费税基本调整到位 (8) 三维对比：白酒消费税短期再上调概率较低，征收环节转向批零端时机尚未成熟 (9) 自身对比：从自身历史看白酒消费税率上调的可能性 (9) 横向对比：从烟草税改路径看白酒流通征税的可能 (11) 国际对比：从美国消费税路径看白酒流通征税的可能 (14) 【要闻动态跟踪】 (19) 【大事提醒】 (21) 图表目录 图1：华菱钢铁相对PB水平目前也接近历史底部 (6) 图2：我国国内消费税规模及其同比增速 (7) 图3：我国国内消费税占税收收入比重走势图 (7) 图4：我国国内消费税结构拆分（2017年前后） (8) 图5：白酒上市公司消费税历史比例变化 (9) 图6：白酒上市公司消费税绝对金额走势图 (9) 图7：2013年和2017年中国消费税结构变化：酒类消费税占比始终低于5% (10) 图8：我国烟草行业收入增速受消费税率调整的影响较大 (12) 图9：我国烟草行业综合消费税率约提升至60%，但仍低于国际水平 (12) 图10：烟草行业渠道结构 (13) 图11：白酒行业渠道结构（以茅台为例） (14) 图12：美国各州从量计的烈酒消费税（美元/加仑，2018年2月） (15) 图13：美国各州以价格计的消费税（%，2018年1月） (16) 图14：相对于美国和日本，我国白酒消费税率处于较高水平 (17) 图15：茅台各地批价及京东零售价（单位：元） (18) 图16：五粮液批价及京东零售价（单位：元） (18) 图17：泸州老窖1573出厂价及京东零售价（单位：元） (18) 表1：我国白酒消费税改革和相关重大事件一览表 (4) 表2：2010-2018H期间，我国上市酒企的白酒消费税率汇总表 (8) 表3：我国消费税主要税种征收环节一览表 (10) 表4：我国烟草消费税改革一览表 (11) 表5：我国烟草消费税调整的核心原因总结 (13) 表6：现阶段重点覆盖公司最新盈利预测（10月19日收盘价） (18)
第六章增值税和消费税法律制度 第六章增值税和消费税法律制度 ◆本章考情分析 本章是2010年中级《经济法》的新增内容，也是重点章之一。共涉及2个税种：增值税、消费税。预计分数5-10分，很可能有计算性题目（简答题）。 ◆本章内容结构和重点内容： （一）掌握增值税、消费税法律制度的主要内容 （二）熟悉增值税、消费税的概念；熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度 （三）了解增值税、消费税的类型 ◆本章课程讲解 第一节增值税法律制度概述 一、增值税的概念（熟悉） 增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。 所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。 二、增值税的三种类型（了解）
类型特点适用范围 生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款所含税款我国：1994-2008年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分所含税款－ 消费型增值税当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除 国外普遍采用 我国：2009年1月1日起 实行的增值税属于（）。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.实耗型增值税 D.消费型增值税 『正确答案』D 三、计税方法——购进扣税法 第二节增值税法律制度的主要内容 一、增值税的纳税人 （一）增值税纳税人的基本规定 增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
【提示1】小规模纳税人有两种特殊情形： 1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 【提示2】一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 2.除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 【提示3】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 二、增值税的征收范围（掌握） 一般规定1.销售或进口的货物 【链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围（属于营业税的征税范围）。 2.提供的加工、修理修配劳务 特殊规定1.视同销售货物（8项） 2.混合销售货物 3.增值税特殊应税项目（13项） 4.非增值税应税项目（9项） 1.一般销售货物：在中国境内有偿转让货物的所有权。 【提示1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。 【提示2】“销售”有偿转让货物的所有权。 2.视同销售货物 单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
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关于部分白酒消费税计税价格核定及相关管理事项的通知 【标 签】白酒消费税计税价格审核管理总局核价总局核价,白酒消费税总局核价,白酒消费税,计税价格核定总局核价,白酒消费税,计税价格核定管理 【颁布单位】国家税务总局 【文 号】国税函﹝2009﹞416号 【发文日期】2009-08-05 【实施时间】2009-08-05 【 有效性 】全文有效 【税 种】消费税 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 根据《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函[2009]380号)第六条规定，现将由税务总局核价的白酒消费税计税价格核定及相关管理事项通知如下： 一、税务总局核定消费税计税价格的白酒(具体生产企业及品牌、规格见附件)，核定比例暂统一确定为60%。 二、 纳税人应按下列公式计算确定白酒消费税计税价格。 当月该品牌、规格白酒消费税计税价格=该品牌、规格白酒销售单位上月平均销售价 格×;核定比例 当月该品牌、规格白酒出厂价格大于按本公式计算确定的白酒消费税计税价格的，按出厂价格申报纳税。 三、纳税人应按下列公式计算确定白酒消费税应纳税额。 当月该品牌、规格白酒消费税应纳税额=销售数量×;当月该品牌、规格白酒消费税计税价格×;适用税率 四、主管税务机关应做好纳税人计算确定白酒消费税计税价格和消费税应纳税额的辅导工作。 五、主管税务机关应对纳税人计算确定的白酒消费税计税价格和消费税应纳税额做好日常检查工作，定期开展白酒消费税纳税评估，税务总局将不定期地进行抽查。 附件：税务总局核定消费税计税价格白酒生产企业及品牌、规格名单(略) 关联知识： 1.国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知
酒类应税消费品消费税纳税申报表 税款所属期：年月日至年月日 号： 填表日期：年月日 金额单位：元（列至角分） 受理人（签章）：受理日期：年月日受理税务机关（章）：
填表说明 一、本表仅限酒类应税消费品消费税纳税人使用。 二、本表“税款所属期”是指纳税人申报的消费税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 三、本表“纳税人识别号”栏，填写纳税人的税务登记证号码。 四、本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称。 五、本表“销售数量”为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的酒类应税消费品销售（不含出口免税）数量。计量单位：粮食白酒和薯类白酒为斤（如果实际销售商品按照体积标注计量单位，应按500毫升为1斤换算），啤酒、黄酒和其他酒为吨。 六、本表“销售额”为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的酒类应税消费品销售（不含出口免税）收入。 七、根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《财政部国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕84号）的规定，本表“应纳税额”计算公式如下： （一）粮食白酒、薯类白酒 应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 （二）啤酒、黄酒 应纳税额＝销售数量×定额税率 （三）其他酒 应纳税额＝销售额×比例税率 八、本表“本期准予抵减税额”填写按税收法规规定的本期准予抵减的消费税应纳税额。其准予抵减的消费税应纳税额情况，需填报本表附1《本期准予抵减税额计算表》予以反映。 “本期准予抵减税额”栏数值与本表附1《本期准予抵减税额计算表》“本期准予抵减税款合计”栏数值一致。 九、本表“本期减（免）税额”不含出口退（免）税额。 十、本表“期初未缴税额”栏，填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于上期申报表“期末未缴税额”栏数值。 十一、本表“本期缴纳前期应纳税额”填写本期实际缴纳入库的前期应缴未缴消费税额。 十二、本表“本期预缴税额”填写纳税申报前纳税人已预先缴纳入库的本期消费税额。 十三、本表“本期应补（退）税额”填写纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额，计算公式如下，多缴为负数： 本期应补（退）税额＝应纳税额（合计栏金额）－本期准予抵减税额－本期减（免）税额－本期预缴税额 十四、本表“期末未缴税额”填写纳税人本期期末应缴未缴的消费税额，计算公式如下，多缴为负数：期末未缴税额＝期初未缴税额＋本期应补（退）税额－本期缴纳前期应纳税额 十五、本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。
消费税调整对白酒行业的影响 消费税调整对白酒行业的影响2007-02-02 21:54:46 财政部、国家税务总局日前联合下发通知，决定从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整调整了白酒从价税：取消差别税率，粮食白酒税率下调５％；而此前一直被呼吁取消的从量税依然不变，仍按每５００克（毫升）０．５元征收。对于此次消费税调整，业内人士打了个形象的比喻：“像吹来一丝春风，虽然细微，但毕竟感受到了春天的气息。”他们认为，在现行政策下，白酒行业鏖战高端市场将成为趋势。 “虽然这次白酒从价税下调幅度不大，而且从量税也没取消，但毕竟政策是向着减轻大型白酒生产企业负担的方
向发展，所以企业还是看到了希望。”宜宾五粮液股份有限公司董事会秘书彭智辅对记者表示了谨慎的乐观。 四川沱牌曲酒股份有限公司一位高管向记者表达了同样的感受，下调５％的从价税起码给上市公司留下了一点利润空间用来再发展，算是个利好消息。而白酒企业过去多次呼吁取消的从量税这次依然没有变化，不能不说是一个遗憾。 四川省食品工业协会酿酒协会秘书长杨俊认为，白酒尤其是高档酒作为一种嗜好性产品，消费者的品牌忠诚度比较高，只要价格变化不超出其承受范围，品牌还是消费者在购买白酒时优先考虑的因素。目前，高档白酒仍处于供不应求的形势。与此次下调的５％税率相比，一些大型白酒企业每年季节性调整价格的幅度都不止５％，因此此次调整应该不会对白酒价格产生大的影响。 记者接触的业内人士认为，此次税改维持从量税不变的目的之一是要扶持
优质白酒企业，淘汰部分劣质白酒产能，但从目前来看，政策能否达到效果还不好说。四川一著名白酒公司的高管对记者说，许多地方的小酒厂是当地财政收入的来源之一，受到地方保护，如有些地方小酒厂实行“包税制”，不管实际销量多大，只要缴够目标税额就行。因此，这类小酒厂对税收政策不敏感。而大型白酒企业只能严格按照实际销量缴税，造成了税负上的不公平。因此，要达到“扶优抑劣”的目的，仅靠调节税率是远远不够的，必须在打破地方保护、完善税收征管等方面想办法。 业内的观点认为，从量税的维持将使得大型白酒生产企业进一步收缩低档白酒产能，而从价税的小幅下调将刺激白酒企业的高端战略。 实际上，近年来白酒行业已经出现高端化趋势，各大白酒企业纷纷鏖战高端白酒市场。 作为白酒龙头企业之一，五粮液的发展战略十分明确：逐步提升高、中价
第四章考点：征税范围【】 征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。 【学习提示】“销售服务、无形资产或者不动产”是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。 （一）销售或者进口货物 1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。 2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。 （二）提供加工、修理修配劳务 【注意1】加工、修理的对象为有形动产。 【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （三）销售服务、无形资产或者不动产 交通运输服务 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。 【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。 【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。 远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务——租赁服务税目。 【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。 考点：纳税额计算【】
一般纳税人应纳税额计算 应纳税额=当期销项税额——当期进项税额（-上期留抵税额） 销项税额 销项税额=销售额×税率 （1）销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 价外费用不包括下列项目（增、消合并）： ①向购买方收取的“销项税额”。 ②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。 ③同时符合以下条件的“代垫”运费： 承运者的运费发票开给购货方； 纳税人将该项发票转交给购货方。 ④同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费： 够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 有证据：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 全上交：所收款项全额上交财政。 ⑤销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
浅谈白酒企业纳税筹划方案 一、纳税筹划的目的 纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化。 二、税务筹划的内容 酒类企业的主要税种 1、增值税 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的征税对象为一般纳税人和小规模纳税人。酒类企业是增值税的一般纳税人，适应税率为17%。 2、消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税的计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收。对白酒企业来说实行从价定率和从量定额复合征收的原则：在计税价格或出厂价格基础上加征20%的消费税以及每500毫升征收0.5元。 3、城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。该税种以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人。
第四章 增值税、消费税法律制度 第二节 增值税法律制度 三、增值税税率和征收率 （一）税率 基本税率：13%、低税率9%和6%、零税率。(见下 【例题·单选题】下列各项增值税服务中，增值税税率为13%的是（ ）。 A.邮政服务 B.交通运输服务 C.有形动产租赁服务 D.增值电信服务 【答案】C （二）征收率：3% 小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的，征收率为3%。 除上述外，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： ①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 ②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。 ③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 ④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 ⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
值的货物，但不包括自己使用过的物品。 征收率：5% 提示：2016年5月1日全面实行营改增，故此时间是一个节点。 【例题1·单选题】一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法计算缴纳增值税后一定期限内不得变更，该期限是（ ）。 A.24个月 B.12个月 C.36个月 D.18个月 【答案】C 【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，可以选择按照简易计税方法计算增值税的有（ ）。 A.自来水厂销售自产的自来水 B.县级以下小型水力发电站生产的电力 C.食品厂销售的食用植物油 D.煤气公司销售的煤气 【答案】AB 【解析】一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 【例题3·多选题】根据营业税改征增值税试点相关规定，一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择适用简易计税方法计缴增值税的有（ ）。 A.电影放映服务 B.文化体育服务 C.收派服务
附件 白酒消费税最低计税价格核定管理办法 （试行） 第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及相关法律法规制定本办法。 第二条白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 第三条办法第二条销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。 第四条白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，按照本办法附件1的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。
第五条白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。 第六条主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照本办法附件2的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。 第七条除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。 第八条白酒消费税最低计税价格核定标准如下： （一）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 （二）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。
2.准予抵扣的数量 当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用的数量计算。 【例题1?单选题】甲化妆品生产企业2017年7月从乙化妆品生产企业购进高档保湿精华一批，取得增值税专用发票注明价款100万元；当月领用其中的40％用于生产高档保湿粉底液并全部销售，取得不含增值税销售收入500万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15％，根据消费税法律制度的规定，甲化妆品生产企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。（2019年） A.500×15％=75（万元） B.500×15％-100×15％×60％=66（万元） C.500×15％-100×15％=60（万元） D.500×15％-100×15％×40％=69（万元） 【答案】D 【例题2?单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2017年12月初库存烟丝不含增值税买价5万元，本月外购烟丝不含税买价40万元，月末库存烟丝不含税买价10万元，领用的烟丝全部用于连续生产卷烟。根据消费税法律制度的规定，甲企业本月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税的下列计算中，正确的是（）。（2018年） A.（5+40）×30％=13.5（万元） B.40×30％=12（万元） C.（5+40-10）×30％=10.5（万元） D.（40-10）×30％=9（万元） 【答案】C 【解析】当期生产领用数量=月初库存量（5万元）+本月外购量（40万元）-月末库存量（10万元）=35（万元）。 【例题3?单选题】某公司为增值税一般纳税人，外购高档香水精生产高档香水，2019年10月生产销售高档香水取得不含税销售收入100万元。该公司10月初库存高档香水精10万元（不含增值税），10月购进高档香水精100万元（不含增值税），10月末库存高档香水精20万元（不含增值税）。已知高档化妆品适用的消费税税率为15％。根据消费税法律制度的规定，该公司当月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。 A.100×15％-100×15％=0（万元） B.100×15％-（10+100-20）×15％=1.5（万元） C.100×15％-（20-10）×15％=13.5（万元） D.100×15％=15（万元） 【答案】B 【解析】当期生产领用数量=10+100-20=90（万元），当月应缴纳消费税=100×15％-90×15％=1.5（万元）。 考点08：消费税的征收管理（★★★）（P168） 1.消费税的纳税义务发生时间 （1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 （6）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 （7）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 【例题1?单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。（2018年） A.委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天 B.采取托收承付方式销售应税消费品的，为收到货款的当天 C.进口应税消费品的，为报关进口的当天 D.自产自用应税消费品的，为移送使用的当天