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变动成本法与完全成本法的比较及运用
作者：薛慧
来源：《投资与理财·下半月》2013年第11期
摘要：完全成本法在企业核算中一直居于主导地位，但随着市场经济的发展和企业内部
管理的需要，完全成本法对于企业管理的作用明显显现出不足，这时候变动成本法以其在加强企业内部管理方面的独特优势日益被众多的企业所采用。本文将从变动成本法与完全成本法的区别、运用范围和使用效果的不同入手，阐述在企业管理中将完全成本法和变动成本法相结合的优势。
关键字：变动成本法完全成本法结合运用
一、变动成本法与完全成本法的概念介绍
变动成本法与完全成本法主要差别体现在两者如何归类固定制造费用上。
变动成本法又称直接成本法，是将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，而将固定性制造费用作为期间成本的成本计算方法。变动成本法是在管理会计中应用较为广泛的一种方法。
完全成本法的产品成本是由直接材料、直接人工和全部制造费用组成的。完全成本法是一种传统的成本计算方法。
二、变动成本法与完全成本法的区别
（一）存货成本水平不同
变动成本法下，存货的成本只包括变动生产成本，其固定制造费用被一次性列入当期期间成本。
完全成本法下，存货的成本不仅包括了变动生产成本，还包括了固定制造费用，所以，固定制造费用需要在各类存货中进行分配，一部分进入本期销货成本，一部分则随存货转到下期的存货成本中去。
（二）税前利润计算公式不同
变动成本法：贡献毛益=销售收入—变动成本总额
营业利润=贡献毛益—固定成本总额
标准成本法的运用 IMB standardization office【IMB 5AB- IMBK 08- IMB 2C】
案例名称：标准成本法在明水公司的运用案例类型：企业案例 案例单位具体名称：山东明水汽车配件有限公司 通信地址：章丘市世纪大道2712号 邮政编码：250200 标准成本法在明水公司的运用 一个准确的标准成本能够尽可能地缩小标准成本与实际成本的差异，尽可能地做到事前规避市场变化引起的销售量变动对产品变动成本的影响，保证标准成本在年初的设定更加贴近实际成本。计算的准确性和对市场变化、制造费用的实时监控能够使企业应用标准成本法设置一个有效的考核目标，真正意义上对控制产品成本起到激励作用。 本文以明水公司标准成本法的应用现状为依据，分析了明水公司在使用标准成本法的过程中出现的问题，结合明水公司成本控制和成本差异的分析研究建立起一套更能准确反映产品成本的基于作业的标准成本控制体系，规避市场变化风险，缩小标准成本与实际成本之间的差异，真正意义上激励生产、控制生产费用。 一、背景描述 （一）明水公司基本情况 明水公司是集团下属电子驱动事业部、起发动机事业部在中国的生产、研发、应用和销售基地，主要产品包括冷却风扇系统、水泵、天窗电机、举窗电机、雨刮电机与连杆系统、雨刮杆刮片、起动机、发电机等，同时也是为一汽大众供货的主要汽车零部件供应商。明水公司下设两个主要的事业部，包括电子驱动事业部和起发电机事业部。公司组织结构呈矩阵式管理结构，各部门日常工作直接汇报给上级领导直至总经理，各事业部就业务情况及盈利水平等经营状况还要上报集团总部分管该事业部的负责人。
变动成本与完全成本计算法的案例分析比较 变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算切入角度不同，因而在产品成本、存货计价、收益计算方法及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。本文从两个具体案例出发，通过对两种成本核算方法进行比较分析，总结两种方法的优缺点并加以引申结合运用。一、概述 （一）变动成本法 变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下，产品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），而不包括间接成本，所以也称之为“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造费用）都作为期间成本处理，从营业收入中扣除，冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定生产经营条件而发生的，与产品的实际生产无直接联系，而与时间联系较密切。（二）完全成本法 完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说，产品成本既包括直接成本，又包括间接成本，所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成本计算法”。完全成本法下，变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费用，所以不把固定制造费用作为期间成本来处理，而要把当期发生的固定费用分摊到完工产品和在产品中去。案例1：某企业本月发生的主要经济业务如下： 本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。（假设期初存货为0） 案例2：某企业本月发生的主要经济业务如下： 本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。 计算： 1变动成本法：案例1:○销售收入＝50×800＝40,000（元） 变动生产成本＝10,000＋10,000＋7,000＝27,000（元） 单位变动生产成本＝27,000÷（80＋20×50%）＝300（元） 销货成本＝单位变动生产成本×销量＝300×50＝15,000（元） 变动成本＝本期销货成本＋变动销售和管理费用 （元）15,000＝0＋15,000＝ 固定成本＝固定制造费用＋固定销售和管理费用 ＝9,000＋1,000＋1,000＝11,000（元） 税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本
一、单项选择题 1、在成本差异的账务处理中，当材料节约时应（） A借记有关差异账户B贷记有关原材料账户C贷记有关成本账户D贷记有关差异账户2、直接材料用量差异的计算公式（） A材料用量差×实际价格B材料用量差×标准价格 C材料价格差×实际用量D材料价格差×标准用量 3．由于实耗工时脱离标准工时而引起的工资成本差异，称为（） A．人工效率差异B．工资率差异 C．生产成本差异D．生产能力差异 4．在成本差异分析中，变动制造费用效率差异的分析类似于（） A．直接人工效率差异B．直接材料价格差异 C．直接材料成本差异D．直接人工工资率差异 5．在确定制造费用的标准成本时,其中的数量标准就是生产单位产品所需用的直接人工工时,而价格标准则是指（） A．销售量标准 B．制造费用预算标准C．生产状况标准 D．制造费用分配率标准 6．人工效率差异账户的借方余额表明（） A. 标准工时超过实耗工时 B. 实耗工时超过标准工时 C．标准工资率和标准工时超过实际工资率和实耗工时 D．实际工资率和实耗工时超过标准工资率和标准工时 7、下列不影响人工效率差异的因素是（） A、实际工资率 B、标准工资率 C、实际工时 D、标准工时 8、固定制造费用实际数与预算数的差异称为（） A、开支差异 B、效率差异 C、固定制造费用成本差异 D、能量差异 9、一经选定作为标准成本，多年保持不变，称为（） A、理想的标准成本 B、基本的标准成本 C、正常的标准成本 D、不属于标准成本 10、如果标准工时为80小时，实耗100小时，标准工资率每小时5元，实际工资率每小时3元，则人工效率差异应为（） A、100元（有利差异） B、200元（有利差异） C、100元（不利差异） D、60元（不利差异） 11、一般说来，应对直接材料价格差异负责的部门是（）。 A.生产部门 B.采购部门 C.劳动人事部门 D.计划部门 12、如果直接人工实际工资率超过了标准工资率，但实际耗用工时低于标准工时，则直接人工的效率差异和工资率差异的性质是（）。 A．效率差异为有利；工资率差异为不利B．效率差异为有利；工资率差异为有利 C．效率差异为不利；工资率差异为不利D．效率差异为不利；工资率差异为有利 二、多项选择题 1．产品标准成本的构成包括（）。 A.直接材料标准成本 B.直接人工标准成本 C.变动制造费用标准成本 D.固定制造费用标准成本E．标准工时
变动成本法的优点，一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关。这就促使企业管理人员注意加强销售工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力，不断增加市场需求的产品产量，减少积压，从而提高经济效益。 二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量本利分析，提供每种产品的盈利能力资料，有利于决策者进行预测分析，作出正确的生产经营决策。 三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料，能把由于产量变动引起的成本升降清楚地加以区别，从而利于进行科学的成本分析和成本控制。 四，简化了成本计算工作。变动成本法把企业当期所发生的固定成本从当期营业收入中扣除不计入产
品成本，简化了产品成本计算中的费用分配，使财务人员从繁重的核算工作中解放出来，集中精力学习业务，加强成本管理，参与企业的生产经营决策。 变动成本法的缺点，一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本，而变动成本不满足这一要求，因此变动成本确定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据。 二，不适应长期决策的需要。变动成本法建立在成本形态分析基础之上。以相关范围假定作为存在前提。但成本的形态受到多个因素影响，固定资本和变动成本的水平不可能长期不变，而长期决策的时间较长，又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，必然突破相关范围。因此，变动成本所提供的资料，不适于长期决策的需要。 三，会影响有关方面及时获得收益。从长期来看，企业只要期初和期末存货成本相等，产销总量平衡，按变动成本法计算，与按完全成本法计算所确定的利润总额就会一致，只是分布在各期的数额有所不同。所以，在长期参与企业盈利分配的有关方面所得总额上，也不会有所差别。但企业如果由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式，一开始，期末存货
标准成本法的运用
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案例名称：标准成本法在明水公司的运用 案例类型：企业案例 案例单位具体名称：山东明水汽车配件有限公司 通信地址：章丘市世纪大道2712号 邮政编码：250200 标准成本法在明水公司的运用 一个准确的标准成本能够尽可能地缩小标准成本与实际成本的差异，尽可能地做到事前规避市场变化引起的销售量变动对产品变动成本的影响，保证标准成本在年初的设定更加贴近实际成本。计算的准确性和对市场变化、制造费用的实时监控能够使企业应用标准成本法设置一个有效的考核目标，真正意义上对控制产品成本起到激励作用。 本文以明水公司标准成本法的应用现状为依据，分析了明水公司在使用标准成本法的过程中出现的问题，结合明水公司成本控制和成本差异的分析研究建立起一套更能准确反映产品成本的基于作业的标准成本控制体系，规避市场变化风险，缩小标准成本与实际成本之间的差异，真正意义上激励生产、控制生产费用。 一、背景描述 （一）明水公司基本情况 明水公司是集团下属电子驱动事业部、起发动机事业部在中国的生产、研发、应用和销售基地，主要产品包括冷却风扇系统、水泵、天窗电机、举窗电机、雨刮电机与连杆系统、雨刮杆刮片、起动机、发电机等，同时也是为一汽大众供货的主要汽车零部件供应商。明水公司下设两个主要的事业部，包括电子驱动事业部和起发电机事业部。公司组织结构呈矩阵式管理结构，各部门日常工作直接汇报给上级领导直至总经理，各事业部就业务情况及盈利水平等经营状况还要上报集团总部分管该事业部的负责人。 （二）明水公司管理现状分析和存在的主要问题 1．缺乏标准成本应用的事前成本控制
变动成本法与完全成本法区别例题
【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。
【例3】两种成本法营业利润的计算 已知：例1中的表3－2资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。 解： 在贡献式损益确定程序下： 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元） 在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元）
第八章成本法练习题 一、单项选择题 １、成本法概念中的“成本”，并不是通常意义上的成本，而是（ A ）。 Ａ、价格Ｂ、生产费用 Ｃ、劳动价值Ｄ、成本加利润 ２、从卖方的角度来看，成本法的理论依据是（ B ）。 Ａ、替代原理Ｂ、生产费用价值论 Ｃ、预期收益原理Ｄ、价格构成原理 ３、从买方的角度来看，成本法的理论依据是（ A ），即买方愿意支付的最高价格，不能高于他所预计的重新开发建造该房地产所需花费的代价，如果高于该代价，他还不如自已开发建造。 Ａ、替代原理Ｂ、生产费用价值论 Ｃ、预期收益原理Ｄ、价格构成原理 ４、只要是新近开发建造、计划开发建造或者可以假设重新开发建造的房地产，都可以采用（ C ）估价。 Ａ、比较法Ｂ、收益法 Ｃ、成本法Ｄ、假设开发法 ５、成本法特别适用于（ D ）的房地产的估价。 Ａ、有收益交易少Ｂ、无收益交易多 Ｃ、有收益交易多Ｄ、无收益交易少 ６、单纯建筑物的估算通常采用（ C ）。 Ａ、比较法Ｂ、收益法 Ｃ、成本法Ｄ、假设开发法 ７、在房地产保险（包括投保和理赔）及其他损害赔偿中，通常是采用（ A ）。 Ａ、成本法估价Ｂ、收益法估价 Ｃ、比较法估价Ｄ、假设开发法估价 ８、在现实中，房地产的价格直接取决于其（ B ），而非花费的成本，成本的增减一定要对（）有所作用才能形成价格。 Ａ、市场成交价格Ｂ、效用 Ｃ、开发成本Ｄ、交换价值 ９、运用成本法估价，需要懂得（ C ）。 Ａ、房地产成本构成Ｂ、房地产供求关系 Ｃ、房地产价格构成Ｄ、房地产重置价格构成 10、在完善的市场经济下，土地取得成本一般由购置土地的价款和购置时由（ D ）构成。 A、买卖双方同时缴纳的税费 B、卖方缴纳的税费 C、买卖双方各自缴纳的税费 D、买方缴纳的税费 11、从估价的角度来看，开发商自有资金应得的利息也要与应获的（ A ）分开，不能算做（）。 A、利润 B、利息 C、收入 D、收益
完全成本法与变动成本法的比较及其结合应用问题(1)
1 绪论 1.1 题目背景及目的 目前，我国经济体制改革不断深化，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，谁拥有成本谁拥有成本优势，谁就拥有主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。在这种情况下，企业财务部门的成本信息就称为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。在生产积水水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势。虽然在以前常规的会计成本计算中，完全成本一直处于主导地位，但是现在仅按着传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要，而变动成本法因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用空间。 为使企业在选用成本核算方法时做出更好的选择，本文通过对完全成本法和变动成本法的区别、优缺点及结合应用等方面进行研究分析。从而为企业的更好发展提供支持和帮助。 1.2 国内外研究状况 成本管理作为企业管理的一个分支,是直接关系到企业生存、发展、获利的关键要素。通过对国内外理论界关于企业成本管理的研究现状的分析,探求了我国企业成本管理的研究思路。 成本作为企业价值创造的源泉，也是企业产生利润的驱动力，资源以成本的形式完成价值创造，进而通过收入的实现完成价值的转移。成本管理作为企业管理的一个分支，是为了最大化和高效率利用组织资源而进行的管理行为。在日益激烈的竞争中成本管理所发挥的作用越来越大。为此，国内外学术界对企业成本管理研究一直热度不减。但从研究方法上来看，国外学者注重实证研究和案例研究，我国学者注重理论探讨，从研究的内容上也存在着较大的差异。 在国外，企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息的有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率。而在我国，
标准成本控制法 公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
标准成本控制法 --摘自《生产与运营管理》（龚国华着） 变准成本控制法是一种较理想的事中控制成本的方法。它的基本原理是对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内。 标准是一个相对概念，标准成本有理想标准和正常标准之分。正常标准是指在正常条件下，企业通过一定的努力，提高效率减少浪费后应该达到的成本。使用正常标准比较现实。理想标准可以作为不断追求的目标。 标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，直接材料标准成本应根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价格算得；直接人工成本标准应根据劳动人事部门制定的劳动工时定额（财务上称为标准工作时间）乘上标准工资率求得；制造费用分摊标准可以按设备的生产能力分摊。应该运用弹性预算原则，把标准分摊率分为固定和变动两部分。为了便于阐释，下面结合简单的例子来加以说明。 标准成本以标准成本卡形式已在事先确定 直接材料成本差异的计算公式为： 材料成本总差异=实际用量×实际单价-标准用量×标准单价 直接用量差异=（实际用量-标准用量）×标准单价 材料价格差异=（实际单价-标准单价）×实际用量 下面给出了上面例子中材料成本差异计算结果。 材料成本差异计算表 直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析，价格差异应由供应部门负责分析。 直接人工成本差异计算公式： 人工成本总差异=实际工作时间×实际工资率-标准工作时间×标准工资率 人工工作时间差异=（实际工作时间-标准工作时间）×标准工资率 人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工作时间 制造费用成本差异计算分析比较复杂，有产量因素和效率因素。下面列出总差异计算公式：（计算变动部分和固定部分的成本差异使用同一公式） 制造费用差异=实际产量×费用分摊率-实际费用
第八章标准成本法 一、单项选择题 1.下列各项中，经常在制定标准成本时被采用的是（）。 A.理想标准成本 B.稳定标准成本 C.现实标准成本 D.正常标准成本 2.固定制造费用的实际差异与固定制造费用预算金额之间的差异称为（） A．效率差异 B.耗费差异 C．闲置差异 D.能量差异 3.在日常实施成本全面控制的同时，应有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异作为控制重点，该项成本控制原则是指（）。 A.全面控制原则 B.责权利相结合原则 C.讲求效益原则 D.例外管理原则 4.在下列各项中,属于标准成本控制系统前提和关键的是（）。 A.标准成本的制定 B.成本差异的计算 C.成本差异的分析 D.成本差异的账务处理 5.根据一般应该发生的的生产要素消耗量，预计价格和预计生产能力制定出来的标准成本（）。 A.理想标准成本 B.稳定标准成本 C.现实标准成本 D.正常标准成本 6.与预算成本不同，标准成本是一种（）。 Ａ.总额的概念Ｂ.单位成本的概念 Ｃ.历史成本Ｄ.实际成本 7.无论是哪个成本项目，在制定标准成本时，都需要分别确定两个标准，两者相乘即为每一成本项目的标准成本，这两个标准是（）。 A.价格标准和用量标准 B.价格标准和质量标准 C.历史标准和用量标准 D.历史标准和质量标准 8.成本差异按其性质的不同可划分为（）。 A.数量差异和价格差异 B.纯差异和混合差异 C.有利差异和不利差异 D.可控差异和不可控差异
9.由于特定成本项目的实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异称为（）。 A.价格差异 B.价格差 C.数量差异 D.用量差 10.在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的（）。 A.实际成本与标准成本之差 B.实际成本与计划成本之差 C.预算成本与标准成本之差 D.预算成本与实际成本之差 11.标准成本法下，采用直接处理法进行成本差异的期末结转时，本月发生的各成本差异，应转入（）。 A.生产成本科目 B.产成品科目 C.产品销售成本科目 D.管理费用科目 12.某企业甲产品消耗直接材料，其中A材料价格标准为3元/千克，数量标准为5元/件，B 材料价格标准为4元/千克，数量标准为10元/件，则甲产品消耗直接材料的标准成本为（）。 A.15元 B.40元 C.55元 D.65元 13.下列变动成本差异，无法从生产过程中找到原因的是（） A.变动制造费用耗费差异 B.直接材料价格差异 C.变动制造费用效率差异 D.直接人工耗费差异 14.固定制造费用的的能量差异应（）。 A．质量控制部门 B.相关管理部门 C.生产部门 D.销售部门 15.材料价格差异一般由（）负责。 A．生产部门 B.采购部门 C．财务部门 D.工程技术部门 二、多项选择题 1.原材料质量低劣，会造成（）向不利方向转化。 A.直接材料数量差异 B.直接材料价格差异 C.直接人工效率差异 D.变动制造费用效率差异 E.固定制造费用能量差异 2.下列各项中，能够造成变动制造费用差异的是（）。
某幢写字楼，土地面积4000㎡，总建筑面积为9000㎡，建成于1990年10月1日，土地使用权年限为1995年10月1目～2035年10月1日。现在获得类似的40余年土地使用权价格为2000元/㎡，建筑物重置成本（不含空调）为1300元/㎡.建筑物自然寿命为60年，有效经过年数为10年。其他的相关资料如下：
（1）门窗等损坏的修复费用为3万元，装修的重置价格为82.5万元，平均寿命为5年，有效经过年数为4年，空调系统功能落后，必须更换，旧系统已提折旧80万元，拆除该空调费用为10万元，可回收残值30万元，重新构建价格（不含安装费）为130万元，安装新的空调系统的费用为8万元，除空调以外的设备的重置价格为250万元。平均寿命为15年，经过年数为9年。
（2）该幢写字楼由于层高过高和墙体隔热保温性差，导致与同类写字楼相比，每月增加能耗800元。
（3）由于写字楼所在区域刚有一化工厂建成投产，区域环境受到一定的污染，租金将长期受到负面影响，预计每年租金损失为7万元。
（4）该类写字楼的报酬率为10%，银行贷款年利率为5%，土地报酬率为8%。
（5）假设除空调以外，残值率均为零。
<1>、试求该写字楼于2005年10月1日的折旧总额和现值。 A.年限法 B.市场提取法 C.分部分项法 D.分解法 E.指数调整法 某建筑物的建筑面积为500m2，重置价格为3600元/m2，经济寿命为50年，有效年龄为10年。其中，门窗等损坏的修复费用为2万元；装饰装修得重置价格为600元/m2，平均寿命为5年，年龄为3年；设备的重置价格为60万元，平均寿命为15年，年龄为10年。残值率假设均为零。请计算该建筑物的物质折旧额。 A.自然环境的恶化 B.自然经过的老化 C.正常使用的磨损 D.意外破坏的损毁 E.延迟维修的损坏残存 房屋的完好程度越高，其价值就越接近于重新购建价格。（） A.400 B.628 C.656 D.700 成本法中房地产价格构成中的销售税费既包括由买方缴纳的契税等税费，也包括由卖方交纳的土地增值税、企业所得税。（） A.16% B.42% C.58% D.84%
制造成本法与完全成本法的比较 1 概述 2 制造成本法与完全成本法的比较 2.1构成内容的比较（图表法展示） 2.2优缺点的比较 2.3销售成本和存货成本的比较 2.4损益的确定程序的比较 2.4.1税前利润差异（案例） 2.4.2分析税前利润差异的原因 2.5对企业短期决策的影响的比较 3 制造成本法与完全成本法的结合运用及应用时应注意的问题 3.1结合运用的可行性 3.2结合运用举例 3.3应用时应注意的问题 4 我国现行的成本会计系统 4.1现行成本会计系统及优缺点 4.2应注意的问题，我的思考 5 结论展望和提出的建议 文献： [1]案例探讨变动成本法与完全成本法---结论基于发出存货的不同计价方法 张艳财经界（学术） 2010（6） [2]浅谈变动成本法与完全成本法的比较及结合应用问题王冠晓现代商业 2009（33） [3]变动成本法和完全成本法下运用比较法分析税前利润差异彭少梅财会月 刊（综合版） 2008（8） [4]变动成本法和完全成本法对企业短期经营决策的影响梁菁程尚华《当代 经济》 2010年6月（下） [5]论变动成本法在企业经营中的运用廖晓莉商场现代化 2008（27）变 动成本法和完全成本法的综合运用高樱经济师 2010（2） [6]关于变动成本法与完全成本法的比较分析林岩现代商业 [7]变动成本法与完全成本法对分期利润的影响潘广伟财会通讯（综合） 2010年第3期（上） [8]变动成本法与完全成本法下利润计算差异的模型分析林泓财会月刊 2010年7月（下旬） [9]变动成本法与完全成本法的差异性分析孙红梅柴聪西部财会 2010（11） [10]浅议图表法在变动成本法分析中的应用杨隽经济师 2008年第5期 [11]变动成本计算模式与制造成本计算模式比较任薇王国昌卢艳红赵纯玉 辽宁科技大学学报 2008 31（5） [12]变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用秦文岚科技情报开发与经
成本标杆法与标准成本法的比较分析 [摘要] 在市场经济不断完善和世界经济一体化深入发展的今天，当今企业为了在市场竞争中处于不败之地，越来越关注其成本的管理与控制，以追求更高额的经济利润，本文将成本标杆法与标准成本法两种成本管理方法进行比较分析，旨在为企业管理者选择成本管理方法时提供参考与依据。 [关键词] 标杆法标准成本法成本管理 在科技日新月异，全球一体化日益加剧的今天，企业想要在国际市场竞争中占有一席之地，如何利用其成本优势起着至关重要的作用。面对新的经营环境，传统的成本管理方式已远远不能满足企业的需求，企业开始认识到加强成本控制的紧迫性，而成本标杆法与标准成本法也就在此时孕育而生，并得到广泛的认可。成本标杆法与标准成本法都是有效进行成本管理的方法，笔者在这里拟将两者从以下四个方面进行比较。 一、定义及内涵的不同 标杆管理起源于20世纪70年代末、20世纪80年代初，其思想可以追溯到20世纪初泰勒所倡导的科学管理理论。同时对于企业在成本管理活动中实施标杆法可以理解为公司根据自己在市场上的定位，不断寻找和研究同行业最畅销产品的成本信息，探索其成本结构并以此为基准与本企业产品进行比较、分析、判断，从而使自身不断降低成本，提高竞争力，进入一流公司的行列。其核心是向业内外最优秀的企业学习，达到模仿创新的目的。
标准成本法又称标准成本制度或标准成本系统，是包括制定标准成本，分析和计算成本差异以及处理成本差异三个方面组成的完整系统。起源于美国，也是伴随着泰勒的标准化作业管理理论产生，它是通过对各项成本的细化分析，设定相应的成本标准，运用标准，与实际的对比揭示差异、衡量分析绩效，实施成本的事前、事中、事后控制，着力于改善成本，并运用产品标准成本服务于经营决策的成本管理体系。 二、成本标准制定不同 成本标杆法下，企业生产所采用的产品标准成本，是企业通过对国内外的最畅销产品的样机进行全面的分析与测试，并对其每个零部件进行分析、寻价、核价，并对整机信息进行全面比较，分别按部件种类、按材料种类、按零部件数量和零部件重量进行专项比较，分析每种样机的材料成本、毛利，最终以此为标准来确定本企业的产品材料成本。 标准成本法下的产品标准成本是依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产、工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成本中心及产品订立合理、科学的数量化标准，再将数量化标准金额化，作为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。它是经过认真的调查、分析和技术测定制定的，在正常的生产经营，合理的工作效率和生产能力下可以达到的成本。 三、成本信息适用周期不同 企业管理者进行生产经营和成本管理的重要依据，来自于成本计
案例一用完全成本法和变动成本法分别计算利润 某电视机厂连续两年亏损，厂长召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，会议要点如下： 厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。 销售经理：问题的关键是我们以每台电视机1600元的价格出售，而每台电视机的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损越大。 生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有1450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而销路打不开，去年只生产4 万台，所销售的5万台中，还有一万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。 厂长：成本到底是怎么回事？ 对于销售经理和生产经理的分歧，厂长请财务经理做出具体意见，财务经理对厂长解释到：每台电视机的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职工销售奖励。厂长会采纳财务经理的建议吗？ 1）请说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的。 2）用完全成本法计算的利润。 3）用变动成本法计算的利润。 4）请你分析厂长若采纳财务经理的意见，今年能够盈利多少？
作者：非成败 作品编号：92032155GZ5702241547853215475102 时间：2020.12.13 变动成本法的优点，一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关。这就促使企业管理人员注意加强销售工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力，不断增加市场需求的产品产量，减少积压，从而提高经济效益。 二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量本利分析，提供每种产品的盈利能力资料，有利于决策者进行预测分析，作出正确的生产经营决策。 三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料，能把由于产量变动引起的成本升降清楚地加以区别，从而利于进行科学的成本分析和成本控制。 四，简化了成本计算工作。变动成本法把企业当期所发生的固定成本从当期营业收入中扣除不计入产品成本，简化了产品成本计算中的费用分配，使财务人员从繁重的核算工作中解放出来，集中精力学习业务，加强成本管理，参与企业的生产经营决策。 变动成本法的缺点，一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本，而变动成本不满足这一要求，因此变动成本确定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据。 二，不适应长期决策的需要。变动成本法建立在成本形态分析基础之上。以相关范围假定作为存在前提。但成本的形态受到多个因素影响，固定资本和变动成本的水平不可能长期不变，而长期决策的时间较长，又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，必然突破相关范围。因此，变动成本所提供的资料，不适于长期决策的需要。 三，会影响有关方面及时获得收益。从长期来看，企业只要期初和期末存货成本相等，产销总量平衡，按变动成本法计算，与按完全成本法计算所确定的利润总额就会一致，只是分布在各期的数额有所不同。所以，在长期参与企业盈利分配的有关方面所得总额上，也不会有所差别。但企业如果由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式，一开始，期末存货的价值因为产品成本的减少，一般会比用完全成本计算成本模式时降低相当数额，于是当前利润也会相应减少。只有当这些存货被售出时，这部分减少的利润才能够实现，这也就延迟了有关方面收益的取得。 完全成本法的优点，一，刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，则单位固定成本就越低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也越大。这在客观上会刺激生产的发展。 二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。 完全成本法的缺点，一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以“产品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。
第八章标准成本法 第一节标准成本法 标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 一、标准成本及其种类 (一)标准成本的定义 标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 [特点] 1．是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。 2．在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的。 （二）标准成本的种类 1．理想标准成本 理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。 2．正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 它反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。 3．现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。
(三)标准成本的作用 ◆便于企业编制预算 ◆可以有效地控制成本支出 ◆可以为企业实施例外管理提供依据 ◆有利于企业进行产品的价格决策和预测 ◆可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作 二、标准成本制度的内容 （一）标准成本的制定 产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，因而应按照这些成本项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式是数量标准乘以价格标准，从而得到各有关成本项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格、直接人工的标准工时和标准工资率以及制造费用的标准工时和标准分配率来具体计算。 在实际工作中，标准成本的制定最好满足这样的要求：标准成本的实现既非轻而易举的，但又不是高不可攀的，而是经过努力可以达到的；如果生产技术或经营管理条件发生了较大变化，标准成本也应做相应的修订。 制定标准成本应遵循以下主要原则： 1.标准先进 标准成本应制定在较为先进的水平上，以激励职工充分挖掘降低成本的潜力。 2.考虑未来 制定标准成本不仅要依据历史成本资料，还应预测未来经济情况及其他各有关因素的变动。 3.多方参与 在制定标准成本时，不仅需要管理者参与，还应让标准成本的执行者参与，以充分发挥标准成本的激励作用。 （1）直接材料标准的制定 材料数量标准：应包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗、不可避免地形成一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。
标准成本法的运用文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
案例名称：标准成本法在明水公司的运用 案例类型：企业案例 案例单位具体名称：山东明水汽车配件有限公司 通信地址：章丘市世纪大道2712号 邮政编码：250200 标准成本法在明水公司的运用 一个准确的标准成本能够尽可能地缩小标准成本与实际成本的差异，尽可能地做到事前规避市场变化引起的销售量变动对产品变动成本的影响，保证标准成本在年初的设定更加贴近实际成本。计算的准确性和对市场变化、制造费用的实时监控能够使企业应用标准成本法设置一个有效的考核目标，真正意义上对控制产品成本起到激励作用。 本文以明水公司标准成本法的应用现状为依据，分析了明水公司在使用标准成本法的过程中出现的问题，结合明水公司成本控制和成本差异的分析研究建立起一套更能准确反映产品成本的基于作业的标准成本控制体系，规避市场变化风险，缩小标准成本与实际成本之间的差异，真正意义上激励生产、控制生产费用。 一、背景描述 （一）明水公司基本情况 明水公司是集团下属电子驱动事业部、起发动机事业部在中国的生产、研
发、应用和销售基地，主要产品包括冷却风扇系统、水泵、天窗电机、举窗电机、雨刮电机与连杆系统、雨刮杆刮片、起动机、发电机等，同时也是为一汽大众供货的主要汽车零部件供应商。明水公司下设两个主要的事业部，包括电子驱动事业部和起发电机事业部。公司组织结构呈矩阵式管理结构，各部门日常工作直接汇报给上级领导直至总经理，各事业部就业务情况及盈利水平等经营状况还要上报集团总部分管该事业部的负责人。 （二）明水公司管理现状分析和存在的主要问题 1．缺乏标准成本应用的事前成本控制 明水公司现行的标准成本管理模式下，首先，产品成本的计算结果仍然是管理关注的重点，相比之下在对产品生产过程中的流程控制力度严重缺乏。其次，在整个产品生产周期中，成本控制的焦点主要还集中在产品量产(SOP)之后，对前期发生的产品开发成本费用关注不够。 2．事中成本控制不合理 明水公司产品种类繁多，且产品生产复杂程度不一样，使用单一成本动因对制造费用进行分配不可避免的带来成本风险。由于成本动因过于单一，对制造费用的分配过程的定义过于狭窄，结果导致生产复杂程度较低的产品可能分配过多的制造费用，而生产复杂程度较高的产品分配的制造费用可能过少——在这种情况下，可能无法反映产品真实的成本。 3．需要完善事后成本控制 明水公司现行的成本考评主要是以回顾上月各部门预算执行情况的方式通过成本例会由财务部门和部门经理沟通讨论，分析实际成本和预算之间的差异。这种考评机制使得成本控制参与的人员较少，具有局限性，所有的指标都止于部门
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/506227480.html, 作业成本法和完全成本法的优劣势及其在企业中的适用 作者：麻春楠 来源：《大经贸》2018年第08期 【摘要】本文首先介绍了作业成本法和完全成本法的理论及其优劣势，其次将两种方法进行了比较并对其进行了评价，指出企业在加强内部管理应用作业成本法更有明显优势，从而促进作业成本法在我国的应用。 【关键词】作业成本法完全成本法 作业成本法和完全成本法是两种不同的成本计算方法，两种方法的含义、理论依据不同，确定损益的程序也不同，分别有各自的优劣。本文结合两种方法的特点，分别介绍了两种成本计算方法的区别、优缺点。同时为了满足企业对内、对外管理的需要，初步探讨了两种成本计算法结合运用的模式。 一、作业成本法及其优劣势 一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。经过对所有与产品相关联的作业的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。 在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本和优势。 作业成本法主要有以下一些优势和特点： 1、作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。 2、传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益成为可能。 3、作业成本法是更广泛的完全成本法。作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更有利于企业的进行定价等相关决策。
标准成本法在企业成本管理中的应用 经济效益是企业经营的第一目标，也是企业实现可持续发展的动力和后盾。降低成本，可有效提升经济效益，因此，实行切实可行的成本控制措施，可有效节约成本，提高经济效益，但是其前提是保证企业能正常运转。为此，将通过分析企业成本管理和控制措施，探讨如何在标准成本法下进一步节约成本。 标签：标准成本法；企业管理；成本管理 doi：10.19311/https://www.doczj.com/doc/506227480.html,ki.16723198.2017.09.050 当前，市场竞争的越演越烈，使得企业的生存压力和发展压力越来越大，面对这种情况，企业必须采取有效措施做好成本管理工作，降低成本，从而提升企业经济效益。利润的稳步提升，和员工利益得到保障，这是企业成本管理的核心工作。标准成本法作为一种成本控制制度，是成本管理的一个重要部分，由于它涉及企业的方方面面，因而成为企业提高管理水平的关键因素。 1标准成本法界说 所谓标准成本法，就是以企业预定的标准成本为基础，根据经营目标和长远发展规划，通过一系列核算、分析和比较，实现对实际成本的监控，并进而对实际成本进行考核，以加强对成本的控制和对经济效益的评价，这其中所有管理的行为和活动即是标准成本法。简单来说，标准成本法就是借助核算来实现对企业的高效管理，进而获取更多的经济效益。这个过程是动态的，是对企业经营活动成本的动态、实时控制，事前预测、过程把控、事后评价等，都属于标准成本法，因而它涉及企业的方方面面、角角落落，贯穿企业的一切行为，以从成本方面实现对资源的有效控制，提升企业经济效益。 2标准成本法应用于企业成本管理的优势 2.1使企业成本控制有标准可依 当前已有越来越多的企业管理者相当重视成本管理，这当然是为了实现企业的长远发展战略。实际成本法已被很多企业采用，这是由于它的可操作性强。但是，实际成本法的理论依据不足，科学程度不够。随着经济的深化发展和行业竞争的日趋激烈，标准成本方案的制定，需要考虑的因素有很多：企业正常运转所需的直接材料和人工，预期直接材料和人工，以及各种需要分摊的制造费用，等等。一个完善的标准成本方案，需要联合会计、计划、销售、采购等多个部门，并通过部门的通力合作来制定、完成。所以，标准成本法由于立足企业实际，因而其科学性较强，能实现成本的精细化和有效化，因此企业的整体管理水平必然能迈上一个新的台阶。 2.2使企业成本核算有捷径可走