浅议存货审计
作者：来源：
企业的库存存货是反映企业生产经营、流动资金运作情况的晴雨表；也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。库存存货（包括原材料、自制半成品、产成品）量有多少，价值几何，是责任真实性审计的一个重点，是核实企业利润真实与否的关键问题，是前任与后任法人代表争议的焦点问题，也是审计公证鉴定的一个难点问题。笔者结合审计实践，就库存存货审计谈点粗浅认识。
一、对存货“量、值、质”的认定
1、对存货库存量的真实性审定。
（1）通过对库存实物抽盘，检查库存帐、物、卡是否相符，有无短少或弄虚作假现象，有无入库不入帐，出库不出帐等问题。确属盘盈的，应冲减管理费用，计入前任实绩；盘亏的，要弄清原因并追究有关人员的责任。
（2）通过对财务部门结转成本的审计，检查企业财会部门库存物品帐与审核调整后的仓库保管帐，数量上是否一致，有无多转或少转生产销售成本。多转成本的，应调整计税利润；少转的，应加重对责任人的处罚，并调整有关帐户。
（3）对离任时间较长的经济责任，可根据离任后最近的盘点情况进行倒轧推算，经前后任认可后，按以上两种处理处理。
2、对存货库存值的合理性认定。可在弄清库存量的基础上，用以下几种办法对“值”进行认定：
（1）成本核对法。对抽样检查的物品成本（价）结转进行核对，查看有无多（少）转生产耗用原材料成本，多（少）转生产管理费、车间经费，多（少）转销售物品的产成品成本。对未按规定结转的要查明原因，并按规定调整相应帐户，追究相关人员的经济责任。
（2）横向比较法。把库存物品与同行业平均价格水平相比较，相同规格、相同质量产品价格相近或较低的，视为合理；明显高的，高出部分应视为潜亏。
（3）纵向比较法。当期库存物品，剔除物价上涨因素，与近几年的库存物品价格相比较，相近或低于前几年价格的，可视为合理；高出较多的，应作为有问题库存物品，对高出较多部分应视为潜亏。
（4）保本核算法。对超出正常库存需要的原材料，应以保证后任在组织生产或销售时基本不亏损为原则，可先将原材料按定额消耗标准加生产费用和应摊管理费用，套算为产成品价；再将产成品价加销售费用算出保本销售价，与市场不含税价相比较。低于或与市场价相近的视为正常，高出市场价较多的应视为潜亏。
（5）市价倒减法。对因技术改造或产品结构调整而造成积压的库存物品，可将这类物品的市场价减去正常的销售费用后，与库存价相比较，低于库存价较多的部分应视为潜亏。
3、对存货库存质的可靠性鉴定。对于存放在仓库时间较长且销售缓慢或销量很少的产成品以及长期积压的原材料，要根据具体情况区别对待。
（1）属于适销对路、质量合格又在保质期内的产品，因营销不力而造成的压库，不应认为是潜亏或有问题商品。
（2）属于滞销积压物品，要进行市场。通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售费用与库存滞销物品的成本价相比较，低于滞销物品成本价的部分，可视为潜亏或作为有问题商品处理。
（3）属于容易发生损耗、霉烂变质和超过保质期的积压物品，经销售与技术质量监督部门或其他有权部门鉴定后，应视为亏损。
二、在审计中重视的几个问题
1、对涉及库存的疑点问题要弄清。
弄清库存中的疑点问题，有利于检查各项内控制度在物资购销、仓库管理中的落实情况，正确评价企业领导的经营管理能力和廉政建设情况。
（1）购销价格反常。对购价明显高于同类物品市场价或销价低于同类物品市场价过大的，要认真产生价格反常的原因及可能出现的问题，并组织人员进行必要的延伸审计或调查。
（2）领用物品反常。对非生产车间及人员或生产车间及人员领用与本车间生产无关的原材料、自制半成品、辅助材料等反常现象，要督促被审计单位相关人员说明情况，解释清楚。
（3）投入产出反常。生产耗用原材料、辅助材料与其产出的半成品、产成品应成一定的比例关系，对产出入库的半成品、产成品明显少于投入物品应当产出数的，要进行深入细致的调查取证，弄清原因、分清责任。
2、对库存涉税问题的处理要到位。
（1）非生产耗用物品的税务处理。对为生活区或职工福利耗用的原材料、产成品等未分列出来的，应当单列出来，减少进项税抵扣或视同销售增加销项税，相应调整企业帐面利润或增加亏损。对因企业管理混乱等原因造成的库存物品遗失、短少、霉烂变质等损失，应相应减少进项税抵扣，调减利润或增加亏损。
（2）抵债物资的税务处理。企业商品发出后，购货方因资金等因素，长期拖延付款，只好用物资进行抵债。对这类库存抵债物资，应视同销售处理，并相关税费，调整企业利润或亏损。
3、对库存问题的评价要慎重。
（1）慎用“认定”。受抽样检查等多种因素，审计不可能将库存中所有问题都查出来；就是列为抽查的，由于受审计时间和人员素质等影响，也不一定能将问题查深查透；再说对有些问题的定性也很难十分准确。因此审计在对库存问题评价时慎用“审计认定”。
（2）客观反映。审计对库存问题的评价，客观反映库存的检查情况：一是介绍整个帐面库存情况和被审计单位自查情况；二是反映重点抽查情况，包括重点抽查物品的帐面数量、金额，库存盘查后的实有数量、金额，误差情况及原因；三是随机抽样检查情况，包括抽查样本的选择，抽查总金额占帐面库存总金额的比例，抽查误差情况及误差率（包括最大误差率和平均误差率）。对误差率较大的，扩大样本检查情况，也应予说明。
（3）推论有据。揭示企业库存物品问题，有完整的证据材料。属于推论的问题，要与检查的客观情况相符合；对企业仓库管理中的经验评价、结论，亦有相应的材料来证明。要防止审计评价与审计的证明材料和审计所揭示的问题有矛盾。
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
存货监盘审计案例 【篇一：存货监盘审计案例】 存货审计很辛苦，态度很重要,除了技术和专业资格外，成功的内部 审计人员必须具备以下的个人品质： 1、基本的公平与正直；2、献 身于组织的利益；3、适度的谦卑；4、专业化的姿态；5、投入；6、角色的一贯性；7、好奇心；8、批判性的态度；9警觉；10、坚持 不懈；11、精力充沛；12、自信；13、勇气；14、作出合理判断的 能力。 我想审计新人起码要做到“基本的公平与正直；适度的谦卑；好奇心；投入；坚持不懈；勇气”才能更好地开展审计工作。技术好不好是能 力问题，态度好不好是品德问题，在国企做内部审计，态度很重要。存货审计需要关注的方面如下：首先当然要看一看企业提供的存货 明细，看有没有异常的项目。比如说，存货红字。就是说，存货数 量是负数。有的企业这种存货红字还能有很多。为什么呢？一般说来，是存货的实物已经入库了，但会计由于种种原因，没有将这笔 入库记入存货账。稍后，这些实物又被领用或售出了，会计就在账 上做了出库。这样没做入库而做了出库，必然形成一个亏空。这样 的事情多一点儿，就造成了存货红字。为了解决这个问题，会计就 要把当初未记入库的原因找出来，并相应地补记存货入库。 说了这么多，其实就是未通过未提账单核算问题（主业通过物资系 统核算，没有这个问题，但是他们有让物资暂时飞一会儿或者一年 不进成本的问题），上面的情况还是好的，起码没有漏记成本费用，可审计实践发现，有许多单位没有这个概念，发票不到不记账，容 易少确认成本，也不利于存货的管理。 案例：某个物流企业建造线路时，漏记了460万元工程成本，经查，旧轨料是另一个集团a大修线路时下来的，按照精打细算过日子“工 程能利旧就利旧的领导指示，调入给这个物流企业，因为集团a没 有给这个物流企业开具发票，所以物流企业漏记了这笔工程成本。 电话了解，集团a也没有入账核算这笔业务。要求物流企业取得发 票调整账目。集团a先不管它，他开发票后不进行账务处理，估计 也是想给审计的送一个底稿。其次要关注一下存货的数量。将盘点 结果与财务账上的数量做抽查核对。记得要双向核对。也不要忘了 要核对所有类型的存货，包括在产品、半成品和产成品。如果盘点 日与期末日不是同一天，还要将盘点结果向前或向后推，也就是盘
存货的审计方法 要想了解有关存货的会计处理和审计方法，首先我们需对“存货”下一个准确的定义。根据企业会计准则讲解（2010）的注解，企业的存货通常包括以下内容：原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不能作为企业存货。 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 在产品和半成品的主要区别是，在产品一般不需要入库，而半成品一般需要入半成品库。此外，在产品一般不能直接对外销售，而半成品可以。 产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品
以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 《讲解》中只做了以上几种分类的解释，但是在很多企业中一般还会设立“在途物资”科目。一般企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，都会通过“在途物资”科目进行归集。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的（存在性），所有应当记录的存货均已记录（完整性），记录的存货由被审计单位拥有或控制（权利和义务），存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性），存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）等。 在现场进行审计工作时，审计人员一般会先获取存货科目下总账和明细账，将明细账分门别类的清单（full list）作为附表（sub-sheet）列在存货工作底稿（working paper）的主表（lead sheet）之后。并将每张附表的明细账进行加总与主表相应类型的汇总额进行核对，比较是否会由于加总或者手工调账等原因导致总账和明细账不符的情况。当然，在工作底稿的主表中也需核对上期数是否正确，并列出本期与上期数的变动差额和变动率。对于比较大的变动绝对数和百分比需要在注释表（notes sheet）中作详细的说明。在注释表的开篇，一般都会根据企业所处行业的性质和经营模式对企业的存货分类进行描述，以及存货的确认方式。根据主表的变动情况进行一般的分析性复核，解释本期数额变动的总体情况以及引起这种变化的主要原因。 接下来需要对明细账进行仔细查看，看有没有异常的数字，比如出现负数，即存货红字。一般出现这种情况是由于出库记账的存货比入进账的总额要多，请注意，
审计存货盘点报告 篇一:《存货盘点专项内部审计报告》 xxxxxx股份有限公司 关于年终存货盘点情况的 审计报告 xx审xxxx第xxx号 审计部 xxxx年xx月xx日 文件签收情况 关于年终存货盘点工作的 审计报告 xx审xxxx第xxx号 根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。
审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。 审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。一、存货盘存结果。 截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下： 审计发现： (1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。 建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。 (2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：
a. 板材理论厚度与实际领用的材料存在差异； b. 边角废料的利用； c. 计量单位的转换差异等； d. BOM用量出现错误等。 建议：a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研 b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。 (3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有： a. 工程领退料错误； b. 已开据领料单但实际未领用； c. 车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。
存货审计方法综合运用的案例介绍 在存货审计中，我们会运用获取或编制存货明细表、实施分析性复核、实地监督存货盘点等审计程序，并且存货项目各审计程序之间彼此相互联系，所查验的审计证据之间也可以相互佐证，因此，存货审计方法的综合运用能力是对审计人员的专业素质和相关业务知识要求的一大挑战。 一、会计记录概况 B公司属于制造业。成本核算方法为订单法。 二、审计人员所收集的审计证据的介绍及判断说明 1、审计证据一： B公司1-10月份产成品只设总帐，不设明细帐，故无法得知存货销售的明细清单。 判断结论：B公司存货及成本核算薄弱。 2、审计证据二： B公司
判断结论：从上表来看，B公司当月产品入库金额总是大于当月销售成本结转金额，有少转销售成本的嫌疑。 3、审计证据三： 既然对期末合约01及合约02产成品结存金额产生怀疑，那就应该查阅相关合约的生产成本核算资料。 （1）根据B公司提供的合约，合约01及合约02签订日均为2005年10月中旬。 （2）由于B公司10月份以前无生产成本核算的明细资料，故无法对10月份生产成本结转进行查验。 关注1：合约01、合约02生产成本年末余额为338万元整； 关注2：11、12月份生产成本虽然有明细核算资料，但是仅按合约号进行成本归集、结转，未细分至合约项下的货号。 判断结论： （1）虽然B公司10月份以前无生产成本核算的明细资料，但考虑到合约01和合约02数量较大，且合同是10月中旬签订的，备料肯定需要一定的时间，故我们判断期末产品应该在11或12月份生产完成的。 （2）生产成本结转月报表中显示合约01、合约02的生产成本只有增加数，没有完工结转减少数。既然没有完工产品结转减少数，期末何来合约01和合约02的产成品。 （3）“合约01、合约02生产成本年末余额为338万元”情况说明有产成品结转金额较为随意的嫌疑。 （4）B公司生产成本中料、工、费均按合约号归集并进行核算，应该是无法得到合约项下各货号的单位成本，但是从B公司提供产成品清单来看，合约01、合约02项下的产成品是分货号分别列示其数量及单位成本，并且同一合约项下的各货号的单位成本是不同的。试问生产成本既然未按货号核算，又如何得出各货号产品的单位成本呢？合约项下的各货号单位成本又如何通过合约的单位成本进行转化的？关于上述问题，B公司财务未给出令人满意的答复。
存货审计应注意的几个问题 存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。 一、熟悉企业存货的内部控制制度 熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。 存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。 二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点 存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性；比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象；比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性；比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性；比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性；比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；比较存货跌价损失准备与本年度存货处理
关于仓库管理流程审计的报告 审字[2015 ]第002号 根据审计工作安排，审计组于2015年5月01日起至2015年5月20日止对XX股份有限公司仓库作业内部控制制度的遵循性及合理性进行了内部审计，现将相关情况报告如下： 一、基本情况介绍 1、制度及组织架构建设：根据仓库负责人反馈，仓库组目前隶属管理部，在编人员10共计人，其中主管1名，仓管员9名。仓库分5大类，分别是：标准件仓、辅料仓、试模材料仓、冲压仓、刀具仓，主要为公司物资提供储存、保管等职能。为规范仓库管理，公司制定一系列作业流程、制度等受控文件共计23份。 2、趋势分析：根据ERP数据，截止2014年12月底存货余额万元，较年初增长%。其中原材料余额万元，较年初增长；低值易耗品余额万元，与年初基本持平；库存商品万元，较年初增长%；自制半成品万元，占总存货余额的92%，较年初增长123%。具体详见附表： 3、周转分析：2014年存货平均余额万元，存货资金占用量大，周转率为，非常低。周转天数195天，相当于从取得存货开始，至消耗、销售为止所经历的天数需195天。能够转变为货币资金或者应收账款的能力非常弱。实际上平均存货余额主要受累于库存商品及自制半成品的拖累，占平均存货比率分别为%及84%。因此从侧面也反映出整个生产经营过程对排产及出货的反应能力是不足的。具体详见附表： 4、呆滞料分析： 附表： 二、审计依据 审计依据：本次审计依据为
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
编号：SJFA05-04 审计实施方案 被审计单位：**半成品库 审计目标发现内控弱点，降 低错误和舞弊风 险 编制依据 相关内控原则，公司的相关规定《物 料管理程序》 审计范围 存货收、发、存 及业务相关环节。 审计起讫时间 审计组组长与成员: 审计分工：协同进行 审计的内容和重点： 1、审计存货业务各环节是否有相应的单证控制，如备料单、领料单、入库单、退料单、发货单、出库单、销售出库凭证、调拨单等。 2、是否按品种、规格、型号等建立库存实物明细卡，妥善保管。 3、存货入库、出库手续是否完备？存货入库、出库原始凭证是否齐全？存货明细账是否清晰完整？单据是否妥善保管、整理？ 4、存货入库。备料指令下达到备料的时间间隔是否合理？备料部门及备料人员备料是否及时、准确，是否及时通知收料？是否通过计数、过磅或测量等方法当场核对备料数量与实际发料一致，是否当场核对所备物料的品名、规格、批次与备料单一致并签字确认？存货计量方法是否合理、易于操作？ 5、存货储存保管。仓储保管人员是否根据权限人员签字的领料单备料？是否有非工作人员或授权人员进入仓库？仓储保管人员收到发料部门送交的存货和领料单后，是否及时录入账簿？存货的存放是否为指定场所和位置？存货的存放和管理是否由专人负责并分类编目？仓储保管人员是否定期或按计划进行存货的盘点，并将结果进行反馈？仓储保管人员是否定期对存货进行检查、清理、整顿，查看有无损坏、变质情况，检查结果是否记录并及时反馈？对存货的报废能否准确、及时处理？ 6、存货发出。是否根据权限主管开出的领料单发料？点装料后，是否及时在货位表上做相应记录，同时检查货位表的记录正确与否，并在货位表上签署姓名？办理物料交接手续，领料人是否经核对无误后在发料单上签名，取回并保管好相应联次？是否按发料单的实际发出数量录入账簿？成品的出库是否有仓库、销售、财务等相关权限人的签字确定，样品、赠品是否准确及时录入账簿？成品调拨是否有接收人核对无误后确认，调拨手续是否完善？是否于当日将有关的单据分类整理、装订或集中分送到财务部门？ 重要性的确定及审计风险的评估： 存货由于其流动性强、占流动资产金额比重较大、种类数量繁多、存放分散及对净收益影响较大等特点，比其他资产更容易发生重大错误或舞弊现象。 编制人：审核人：
存货案例 存货案例2011年08月31日星期三22：47一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假--未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。
（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现： 1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。
存货的审计记录稿 存货的审计记录稿 一、存货的主要风险点： 当我们拿到企业的财务报表，看到企业的财务报表上存货科目列示着xx金额时，应该思考以下几个问题：（1）报表上列示的存货企业到底存货有没有？（存在性认定）（2）报表上列示的存货全不全？（完整性认定）（3）报表上列示的存货是不是企业的？（权利和义务认定）（4）报表上列示的存货金额准不准？计价和分摊认定）（5）报表上列示的存货值不值所列示的金额？（计价和分摊认定）。 这些问题使存货科目存在的主要风险点，也是我们需要落实相关认定的审计目标。 二、存货科目的审计思路 我们看到了财务报表，也思考了问题，那么如何通过专业知识和技能去系统有效的解决上述问题呢？ 我们一般从企业期末存货明细账入手，检查核对其金额是否正确，与总账、报表金额是否一致；如果企业ERP系统使用的比较好，一般存货分为仓库模块、存货核算模块、总账模块，仓库模块的数量应于存货核算模块的数量一致，存货核算模块的金额应于总账模块的金额一致。 核对完数据后，我们会发现企业存货是由数量和金额构成的，我们的审计程序一般也是从上述两个方面作为主线进行展开的；数量方面我们一般采取的审计程序性有存货监盘、截止测试等程序；金额方面我们一般采取的审计程序有发出计价测试、检查成本计算单、存货跌价测试等。
三、存货科目的审计程序介绍 存货监盘程序是观察，检查程序相结合的综合性程序，它不仅可以有效解决存货“有没有”、“全不全”问题，还可以为辅助解决“值不值”的问题；在执行监盘程序时，应向企业获取存货全部的存放地点，然后根据盘点表重点检查企业的账面存货与实际库存存货是否相符，账面数量与实际库存数量是否相符，我们可以从盘点表中选取存货进行抽盘，落实“有没有”问题，从仓库中选取存货进行抽盘后，再与盘点表核对，落实“全不全”的问题。还可以通过检查存货状态是否存在完后，是否有破损、毁坏、过期等问题，来辅助落实存货“值不值”的问题。 截止性测试、发出计价测试都是应对“准不准”的风险，其中截止测试关注的重点是企业的原材料、库存商品等存货是否存在跨期，实施程序的时候需要先“正查”，即为从明细账中选取资产负债日前后若干天选取交易记录追查至入库单、发票等，核对入库单、发票的日期与入账日期是否在同一年度；后“反查”，即从入库单、发票追查到明细账，核对入库单、发票日期与明细账记录日期是否在同一年度。发出计价测试综合了重新计算、检查等审计手段，重点关注企业主要存货的收发存是否符合企业的存货发出计价政策，原材料各月采购成本波动是否异常；实施程序的时候应选取发生额较大或者余额较大的存货进行测试，对测试后发现的成本结转差异应实施进一步审计程序，检查与之相关的明细账，落实差异原因；对原材料各月采购成本波动异常的应结合采购合同、采购订单、发票进行检查，验证原材料的采购成本是否合理。 检查成本计算单是从存货形成过程的角度，核查期末存货余额“准不准”的问题，重点关注企业在现行成本计算方法下，直接材料成本、直接人工成本、制造
存货截止性测试 审计时发现某公司年底采购，货物次年1月份到货并入库，12月做分录： 借：原材料 应交税金-应交增值税 贷：银行存款 年末盘点时末纳入盘点范围，建议其纳入盘点范围未同意，我方做调整分录如下： 借：原材料 贷：生产成本 注册会计师在审计X公司的存货时，通过以2003年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现： （1）2003年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为： 借：库存商品——原材料3247863.00 应交税金——应交增值税（进项税额）552137.00 贷：预付账款——A公司3800000.00 但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。 （2）2003年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2003年的存货账中，其会计分录为： 借：库存商品2000000.00 贷：应付账款2000000.00 （3）2003年12月31日购入原材料300000元，已经验收入库，但购货发票1 - 11 - 月5日收到，记入2003年1月份账内。 （4）2003年12月31日收到B公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为160000元，增值税税款为27200元。会计人员把发票收好，待2004年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做好下列会计处理： 借：库存商品——原材料160000.00 应交税金——应交增值税（进项税额）27200.00 贷：银行存款187200.00 （5）2004年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2003年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2004年1月份账簿。 最佳答案 以上会计科目“库存商品”和“原材料”都为一级科目，建议不把“原材料”当二级科目使用。 （1）企业应在1月3日收到实物才入账，12月收到发票不入账。因为货物的所有权没有转移。2004年1月3日收到货时，会计处理： 借：原材料3247863.00 应交税费-应交增值税（进项税）552137.00 贷：预付账款——A公司3800000.00
审计综合案例分析题 1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内 部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种 可能导致出现错误的状况: (1)库存现金未经认真盘点; (2) 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计 入存货项目，但可能未进行相关的会计记录; (3) 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在; (4) XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已 计入CA公司的存货项目; (5) 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计 目标和应收集哪些审计证据 情况审计程序审计目标审计证据序号类型 (1 对期末现金进行报表反映适当性实物证 重盘 口头证
（2对期末存货截止期进存在性，会计记录书面证)行测试完整性据 (3询问管理当局，函证存在性，会计记录完整书面证)XXX公司，性,所有权据 (4询问管理当局，函所有权归属，报表反映书面证 )证XXX公司，审阅相适当性据 应有关合同与信函 (5对上一年度的会报表反映适当性书面证 )计记录进行适当审阅据 并与前任CPA沟通 2. CA股份有限公司委托xx会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。 要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：xx会计师事务所 甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经 双方协商，达成一下约定：
审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任与任务 1 . 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。 2 . 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。 3 . 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。 三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计 报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、审计收费 按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币X
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/50404282.html, 生物性资产存货的审计难题 作者：文一墨 来源：《财会学习》2014年第12期 獐子岛“扇贝门”迷局 2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩“大变脸”，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此“惊骇”的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言“活要见肉，死要见壳！” 獐子岛“扇贝门”被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。反观獐子岛“扇贝门”事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64 万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。 生物性资产存货审计的风险 根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 在2004年财政部颁发的《农业企业核算办法》作为当时执行的《企业会计制度》的补充，首次引入了生物资产的概念。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年，财政部颁发《企业会计准则第5号—生物资产》。消耗性生物资产适用该 准则。根据准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号—存货》和《企业会计准则第8号—资产减值》确定。
存货盘点报告 盘点时间：201x年x月x日 盘点范围：xxxx公司成品库、原材料库和包装材料仓库。 一、企业基本情况 （1）存货实物管理 ××部门为专门的存货管理部门。负责××的管理工作，其中包括：××全过程，并对 各过程中的相关业务实施××××××××××××等职能。 ××部门为使用和管理的监督部门，负责公司各××××××监督与核算工作。 ××部门，下设××××××××××××人员，并负责××××××××××××工 作，且××××××人员对××××××工作负有直接的责任。 公司××××××领导直接负责上述各部门和机构之间的全面管理，实施×××××× ××××××的决定权。 （2）存货总账、二级分类账及三级明细账的管理部门及相互衔接、对账制度 总账和二级分类账设在××××××部门，三级明细账设在××××××，以×××× ××形式存在。 每月××日由××部门或人员编制收发耗用结存月报表，在该报表中根据××部门提供 的数据填列结存数，根据××部门提供的数据填列收入和发出数。财务根据××××××将 本月发出材料转入生产成本。 二、公司存货的构成情况介绍 公司200x年xx月xx日存货情况如下： 原材料 65% 半成品 产成品 其他 合计 存货占公司资产总额的19% 三、盘点实施情况 1、盘点参与人员 13% 19% 3% 100% 产成品保管人员赵兴永，原材料保管人员宋先生、汪五湖、宁顺平、杨白龙、黄世杰， 包装物保管人员张吉顺、辅料保管人员朱恒锋，存货主管、财务部欧阳经理等。 2、客户盘点情况 由于12月是该公司的产销淡季，因此公司于12月30日起就停工组织全面盘点，公司财 务部事前作了很好的组织安排，并于200x年1月2日盘点结束。 3、抽盘情况 本次盘点采用事后抽盘方式，对产成品、半成品、原材料、包装材料的盘点进行了抽点， 抽点金额占存货总金额的比例估计为60%左右。 低值易耗品分散在各使用部门，价值低，未实施抽盘。 4、存货的码放情况 存货堆放整齐，不同类别的存货按要求分库或分区存放；标签齐全，仓库条件符合要求； 残次品分开；仓库无代保管品。 5、存货的管理情况 保管台账完善，公司定期对存货进行盘点、会计帐与保管帐进行核对。存货的出入库按 内控制度进行操作。 6、在盘点过程注意到的存货报废及减值的情况
二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点： 1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。2.企业利用关联方交易舞弊的手段有：1）虚增关联交易收入；2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；2.价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；3.与特定顾客或供应商发生的大额交易；4.实质与形式不符的交易； 5.易货交易； 6.明显缺乏商业理由的交易； 7.资产负债表日前后发生的重大交易；8.处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。 答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行"医药分家"、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。 3．审计人员李仁在对ABC公司2010年度会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。 要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？ （2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？ （1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。 （2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：①李民应以适当方式向ABC 公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层次管理人员报告。③当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，李民应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为‰，该公司的会计处理为： (1)取得借款时： 借：银行存款200，000 贷：短期借款200，000 (2)4月、5月、6月底预提利息时：