2008中级会计实务讲义-第二章
一、本章容概述
本章旨在阐述存货的确认和计量，主要依据为《企业会计准则第1号――存货》及其指南。应当注意，存货容虽然不太难，但具有较强的普遍性，其出题概率较大，特别容易出计算性单选题，属于较为重要的一章。
本章考分一般在5分左右。涉及的试题类型以客观题为主，但2006年曾考过一道10分的计算分析题。2007年仅考了2分的小题，预计今年考大题的可能性仍然很小。
需要注意：本章容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等容联系在一起考综合题。
二、本章重点难点概述
（一）本章重点
1．存货的初始计量（取得成本的确定）
2．存货可变现净值的确定
3．存货跌价准备的计提、转回与结转
（二）本章难点
1．用于生产产品的材料、自制半成品存货可变现净值的计算确定
2．委托外单位加工存货的消费税的会计处理
三、学习要求和目的
（一）学习要求
全面看书一遍，再对存货期末计量，特别是材料存货的期末计量、存货跌价准备等重点容，反复学习，彻底掌握。
（二）学习目的
涉及本章容的客观题和计算题均应当得满分。如果在综合题中涉及存货的容，力求不要因为存货的容没有掌握而影响整个题目的解答。
四、历年试题分析（仅限于新准则发布后）
年份题型题量分数考点
2007 单选 1 1 委托加工半成品成本的计算多选
判断 1 1 商品流通企业存货采购成本的确定
计算
综合
合计 2 2
五、本章教材变化
与2007年教材相比，本章容没有太大变化，有一、两个小地方有所删减。
与旧准则相比，本章容的变化主要体现在以下几点：
（一）存货发出计价方法取消了后进先出法。
（二）对于一些需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，如房地产开发企业的房地产等，其取得成本应当包括符合借款费用资本化条件的借款费用。
（三）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
（四）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额转回，转回的金额计入当期损益。计提和转回存货跌价准备时均需通过“资产减值损失”科目。
2.1.1 存货的概念和确认条件
Ⅰ、知识点讲解
（一）存货通常包括如下三类有形资产：
1. 在日常生产经营过程中以备出售的存货，如库存产成品等；
2. 最终出售但目前尚处于生产过程中的存货，如在产品等；
3. 为生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，比如原材料等。
（二）某一资产项目，如果要确认为存货，必须符合存货的定义，并同时满足两个确认条件：一是，该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是，该存货的成本能够可靠地计量。
简记为：存货的确认应当符合“定义 + 两个确认条件”。
（三）拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。也就是说，只要企业已经或仍然拥有存货的所有权，无论存货是否已经运入或运离企业，均应当作为企业的存货核算，如：在途物资、委托代销商品等，仍属于企业的存货。
（四）存货成本能够可靠地计量必须以取得确凿可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。
（五）工程物资和特种储备物资均不作为存货核算。
Ⅱ、知识点练习
1．（单选题）下列各项资产中，不属于存货的为（）。
A．半成品
B．特种储备物资
C．委托代销商品
D．已购入6个月的商品
查看答案
【答案】B
【解析】特种储备物资不是为生产产品而储备的资产，属于其他资产核算的围。
2．（多选题）下列项目中，属于存货的有（）。
A．生产领用的包装物
B．库存的工程用材料
C．购入的在途物资
D．委托代销商品
查看答案
【答案】ACD
【解析】存货围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，故ACD属于企业存货。库存的工程用材料其所有权虽然属于企业，但属于在建工程核算围，所以选项B错误。
3．（多选题）下列各项中，不能作为甲企业存货核算的有（）。
A．向乙企业承诺的订货
B．拟购的原材料
C．验收入库的工程物资
D．尚未付款的在途材料
查看答案
【答案】ABC
【解析】向乙企业承诺的订货和拟购的原材料均不符合存货的确认条件。验收入库的工程物资虽然具有存货的某些特征，但并不作为存货核算，而是作为长期资产。
2.1.2 存货的初始计量
Ⅰ、知识点讲解
概括而言：企业所有的存货，均应当按照成本进行初始计量。也就是说，存货的初始计量就是要在企业取得存货时确定存货的成本，以便会计上正确地按存货成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。但具体而言：存货的来源不同，其成本的构成也有所不同。以下分别介绍企业以外购、通过进一步加工、通过提供劳务和其他等四种方式取得存货的成本构成及确定方法。
（一）外购存货成本的确定
1. 工业企业通常需要购买原材料等存货，而外购存货的成本应当等于其采购成本，具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。即：外购存货的成本=买价+相关的采购费用。
2. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
在会计实务中，企业确定外购存货成本时应当注意如下几点：
（1）购买价款是指取得购货发票上的总买价。
（2）增值税是价外税，如果能够抵扣，就不需计入存货成本（如一般纳税企业）；如果不能抵扣就应当计入存货成本（如小企业）。
（3）消费税是价税，如果企业购进的存货为应税消费品，则应税消费品的买价中已经包含了消费税在，不必从买价中扣除。若有资源税，与消费税的处理相同。
（4）外购存货若有关税（以人民币计价），应计入存货采购成本。
（5）其他可归属于存货采购成本的费用，如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。注意：运输途中的合理损耗本来已包含在存货买价之中，只要不将其从买价中单独扣除，就说明将其计入了存货成本。
（6）企业在存货采购过程中发生的存货毁损、短缺等，不能计入存货成本，而是应当区分如下不同情况分别进行处理：
1）属于供应单位、运输部门等应当赔偿的，企业应冲减存货采购成本。通常根据应收的赔偿金额作：
借：其他应收款（应从有关部门收取的赔偿款）
贷：原材料（应从有关部门收取的赔偿款）
2）属于意外灾害造成的损失和尚待查明原因的途中非合理损耗，不得增加存货采购成本，而是应当先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。注意：损耗与毁损、短缺的程度有所不同，损耗应当区分合理与不合理。即企业应根据损失或短缺金额作：
借：待处理财产损溢（损失或短缺金额）
贷：原材料等科目（损失或短缺金额）
* 在此，仅以企业外购原材料为例说明外购存货的核算（假定按实际成本核算）。
外购原材料的核算一般包括以下四种情况（注意以材料按实际成本进行日常核算为例）：
1．单料同到。核算特点主要为：不通过“在途物资”科目。
2．单先到，料后到。核算特点主要为：通过“在途物资”科目，先后在不同时间作两笔分录。
3．料先到，单后到。核算特点主要为：料到时先不作处理，到月末时如果结算单据仍未到达，应在月末估价入账，下月初再以红字冲回，直到结算单据到达时再按正常程序（即单料同到的程序）入账。其中，月末估价入账的分录为：
借：原材料（暂估价值）
贷：应付账款（暂估价值）
注意：月末估价入账的分录系一借一贷的简单分录，千万不能估计增值税。
应当说明：存货暂估价值并不一定等于存货实际成本。暂估价值虽然不完全准确，但月末估价入账能够在一定程度上避免账实不一致，并能有利于加强存货的管理，使财务报表反映的存货信息更加客观。
4．采用预付货款方式购买材料。核算特点主要为：从预付款到材料入库再到结清货款尾数，应全过程使用“预付账款”科目核算。当然，如果企业预付货款较少，也可以不设置“预付账款”科目，而在全过程中采用“应付账款”科目核算。
企业以预付货款方式购买原材料的主要账务处理程序如下：
（1）以银行存款预付款项时：
借：预付账款（实际支付额）
贷：银行存款（实际支付额）
（2）收到材料并验收入库时：
借：原材料（买价）
应交税费――应交增值税（进项税额）（买价×17%）
贷：预付账款（买价+进项税额）
（3）若“买价+进项税额”大于当初的预付款，说明企业应当补付尾款，实际补付时：借：预付账款（补付尾款额）
贷：银行存款（补付尾款额）
若“买价+进项税额”小于当初的预付款，说明企业应当退出尾款，实际退出时：
借：银行存款（退出尾款额）
贷：预付账款（退出尾款额）
* 【例2-1】甲企业为一般纳税企业，按实际成本对原材料进行核算。2007年12月20日，该企业购入原材料一批，价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库，发票等结算凭据已收到，货款已通过银行转账支付。
要求：编制甲企业相关会计分录。
查看答案
【答案】该企业应当在2007年12月20日作：
借：原材料 10000
应交税费――应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 11700
【解析】本题属于“单料同到”的外购存货业务，非常简单。但如果适当改变某些条件，即可变成“单先到、料后到”的外购存货业务，或者变成“料先到、单后到”的外购存货业务。
（1）如假定本例中，该企业在2007年12月20日仅收到发票等结算凭据，并已通过银行转账支付材料货款，但材料于12月26日才收到并验收入库，其他条件不变。
则，该企业应当在2007年12月20日作：
借：在途物资 10000
应交税费――应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 11700
2月26日材料验收入库时作：
借：原材料 10000
贷：在途物资 10000
（2）如假定本例中，该企业2007年2月20日收到材料并已验收入库，但尚未收到发票等结算凭证，货款无法支付。且至12月末，发票等结算凭证仍未到达。企业根据有关资料确定材料暂估价为8000元。
则，该企业在2007年12月20日先不作处理。待12月末按暂估价作：
借：原材料 8000
中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：
2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：
借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 关键点：最终目的是出售。 【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。 【提示2】下列项目属于企业存货： ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。 【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（2012年） A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【答案】A 【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。 【例题?多选题】下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的 有（）。 A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品 【答案】ABD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。 二、存货的确认条件
1.下列交易事项中，不应通过“其他综合收益”科目核算的是（）。 A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额 B.可供出售金融资产权益工具减值损失的转回 C.权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额 2.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。假定借入的英镑暂存入银行。借入借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2016年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币，2016年1月至3月的平均汇率为9.85元人民币。假定按季计算汇兑损益，不考虑其他因素，则2016年3月31日，甲公司因该笔短期借款而计入财务费用的金额为（）万元人民币。 A.9.84 B.17.82 C.6 D.17.87 3. 下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有()。 A．账面价值小于其计税基础的资产 B．账面价值大于其计税基础的负债 C．超过税法扣除标准的业务宣传费 D．账面价值大于其计税基础的资产 4.政府补助准则要求采用的是收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。（） 5.下列关于售后租回的表述中，正确的有（）。 A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益 D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊 6. A公司因专利权纠纷于2015年9月被B公司起诉，要求A公司赔偿200万元。至年末，法院尚未对此案件进行审理，A公司在咨询公司法律顾问后认为很可能赔偿金额在150万元～200万元，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，同时需要支付诉讼费6万元，2015年年末A公司进行账务处理时，下列会计处理中正确的是（）。 A.确认预计负债150万元，营业外支出156万元 B.确认预计负债200万元，营业外支出206万元 C.确认预计负债175万元，营业外支出175万元 D.确认预计负债181万元，营业外支出175万元 7. 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）8. 企业发行债券时支付的佣金和手续费应计入当期管理费用。（） 2015年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人员每人1000份股票期权，并与管理人
第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。
第四章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（无形资产） 一、无形资产的确认条件（掌握） （一）无形资产的概念 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者：）； 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 （二）无形资产的确认条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （三）土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外： 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本； 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 二、研究与开发支出（掌握） （一）研究与开发阶段的区分 项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断： 1、研究阶段 研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段
注册会计师学习方法有哪些 1. 教材+听课：这可谓是最流行的复习方法了。任何考试都不宜脱离教材，如张志凤老师所说：教材是根本，丢了根、忘了本，根本不对。 2. 教材+轻松过关系列图书+考前串讲：这类学习者是主动学习的人，主动学习与接受学习没有好坏之分，但主动学习者通常喜欢自己先去思考一下教材到底讲了些什么，在没有绝对必要的情况下不喜欢去求助别人，但为了保险起见，往往会选择我东奥的几个小班次听一下，以达到押题的效果。 3. 只听课。这类学习者一般对教材已经有了较好的掌握程度，但由于多种因素的影响而在过去的几年里未能取得某些科目的好成绩，他们往往都已经做过很多题、教材也看过不止一遍了，所以他们会以听课为主; 还有一类学习者本身喜欢这种“接受学习”，听课效果强于自己看书，所以只听课也就不足为怪了。对于考试而言，只听课应该是可以通过考试的，但为了达到更好的效果，建议这类学员听课前至少要做适当预习。 4. 教材+讲义：这类人我认识几个，其中一个居然考的每一考试都采用此种方法，最让我佩服的是她把默写讲义当成最稳当的复习方法。 5. 反复看教材+关键章节听课：这类人学习能力一般比较强，但对一些重难点依然采取虚怀若谷的态度，比如会计的《长期股权投资》，经济法的《物权法》等; 以轻松过关为主。这是一个不便于回答的问题。论坛上经常有人问某些科目只看轻一能否通过，这个问题没法回答。要说能当然也能，因为轻一和轻二都是浓缩了全书精华的辅导书，搞懂轻一当然足够你通过考试，但这里面隐含一个条件是你要真的“搞懂”轻一，另一个条件是只看轻一的人其实一般都在前一年或前几年看过教材 （但是没考或者没考过），所以答案是很明显的，用郭守杰老师的话说：今年如果没买教材，明年请继续买。论坛上也有只用轻一就通过考试的，但个人觉得这是特例。轻松过关图书是业内最好的辅导书，但绝不可以脱离教材使用。
中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币
劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
一、发票审核四步法 新系统开具的增值税发票可登录（ A ）查验真伪。 A.全国增值税发票查验平台 B.财政部网站 C.中央银行网站 D.注册会计师网站 安装费，一般计税6%，简易3% 销售不动产计量单位必须是面积 成品油吨、升数量不为0 发票的基本内容不包括（D ）。 A.发票的名称 B.发票代码和号码 C.联次及用途 D.发票纸张大小 高速公路通行费可抵扣进项税额的税率是（B ）。 A.2% B.3% C.5% D.7% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费5% 《一堂课精通——发票审核四步法》课程的主讲老师是（D ）。 A.吴春丽 B.周莹 C.潘静 D.栾庆忠 根据税收政策、合同协议、经济业务等进行实质审核，以下关于审核事项错误的是（A ）。 A.审核开票人是否正确，不属于增值税纳税义务人可以开票 B.审核价外费用是否按照主业税率开具发票，审核开票人是否正确，特别是代垫运输费问题 C.审核混合销售是否按照主业税率开具发票，注意特殊规定和一般规定，注意与兼营业务的区别 D.发票是否和合同、业务、资金流向等实际情况相符 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为（B ）。 A.3% B.5% C.10% D.13% ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
二、税务一点通 税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系，通过法的形式实现。（y ） Y.对 N.错 国家税收的性质不包括（B）。 A.强制性 B.有偿性 C.无偿性 D.固定性 税法适用原则中，法律优位原则是指（A ）。 A.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 B.同一事项后法优于先法 C.特别法优于普通法原则 D.实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力 个人所得税采用的税率形式是（C ）。 A.比例税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率 我国在2018年1月1日以后实际征收的（C ）个税种。 A.10 B.15 C.18 D.20 根据税种的多寡，可将税制结构分为（A ）。 A.单一税制和复合税制 B.单一税制 C.复合税制 D.重复征税 我国税种的分类中，按税负能否转嫁进行分类可分为（A）。 A.直接税和间接税 B.直接税和中央税 C.地方税和间接税 D.中央税、地方税、共享税
第二篇综合题 七、收入+资产负债表日后事项+政府补助 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。 甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。 2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：（三个资料） 资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。 合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。 当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。 根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）： 借：应收账款60（1 000件×600÷10 000） 贷：主营业务收入60 借：主营业务成本50（1 000件×500÷10 000） 贷：库存商品50 借：银行存款 26.88 销售费用 1.20 贷：应收账款24 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08（24×17%） 要求1：判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 【正确答案】 1.甲公司的处理不正确；
01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）
其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件
前言 一、考试题型题量 近3年题型题量分析表
三、近三年命题规律 （一）题目类型特点 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。 （二）命题规律 从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点： 1.覆盖面宽，考核全面； 2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力； 3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求； 4.综合性较强。 四、复习方法 （一）明确目标，制定并执行学习计划； （二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓； （三）加强练习。 第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化 本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。 本章基本结构框架 第一节 会计概述 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。 第二节 财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 总 论
第三节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（）。 A．当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回 C．由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 E．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
中级会计实务答题技巧 客观题答题技巧 一、文字性题目找关键词 比如选项中出现“但”就表明是对前面内容的反转，因此应该重点关注“但”后面的内容。快速锁定关键词可以减少分析题干的时间，有利于提高解题速度。 二、关注选项“0” 选项中有“0”的我们要重点关注，特别是“资产减值、预计负债、负债的计税基础”等知识内容时，数字“0”一定要特别关注。“0”代表一种提醒，可以帮助我们快速或简化的计算出答案。 三、考前回归教材 有的考生会说考前时间那么紧张，做题还做不完呢，为什么要回归教材?回归教材的好处有两大点： 1、温故而知新 多看一遍教材，对知识点的掌握就更深入一次。尤其是基础知识学完时间已经较长，如果没有回顾那原本掌握的很好的知识也可能会出现遗忘。 2、补文字性题目的漏 很多考生在考前把精力都集中在了计算性题目上面，对纯文字性题目特别是多选题特别容易失分，如何避免文字性题目过多失分?就是通过看教材来补这个漏，文字性题目出题随便从教材中拿出一段话就可以出一道单选、多选或者判断题，因此在考前回归教材的话就非常有可能看到了这个点，这样你的得分概率就会非常高。
主观题答题技巧 一、阅读顺序：看头、看尾、看问题 看头：即看题干说了什么。 看尾：通常指的是最后一个已知条件。 看问题：看有几个问题，是否对应了资料的各个部分，了解问的是什么想要我求解的是什么。有时候问题的最后一段话还标示着需要保留几位小数等等要求。先清楚这些大前提之后再来逐渐的解题。 目的：确定考核的知识点、注意因素等。 二、逐个小项目做会计处理 每一个小问之间可能是递进的关系，会一步一步引导着你往下做，也可能是完全独立的关系。不管是什么样的关系我们都要一个一个的解决，不要从头至尾了解一遍，这样的效果和没看其实也差不多。所以每看完一个问题就去已知条件里找答案，做完再看第二个问题，再去已知条件里找我需要的内容。这样就相当于把整个的主观题分解成了若干个单选题，非常有利于考生得分。
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
第一章会计概述 【高频考点7】会计等式 分类会计等式财务状况等式、基本会计等式或静态 会计等式 （编制资产负债表的依据、复式记账 法的理论基础） 资产=负债+所有者权益 经营成果等式、动态会计等式 （编制利润表的依据） 收入-费用=利润动静结合的会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用【高频考点8】会计科目和借贷记账法 1.借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 2.借贷记账法下的试算平衡 发生额试算 平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计直接依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 余额试算平 衡全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计直接依据：“资产=负债+所有者权益”的财务状况等式 3.试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不一定表明记账一定正确。【高频考点9】会计凭证
注意书写规范 小写金额（1）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔。 （2）在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。（3）金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。 正确示例： ￥1002.- ￥1002.00 ￥1002.30￥1002.34 错误示例： 1002 ￥1002.- ￥1002.31002.34 大写金额（1）大写金额一律用正楷或行书字书写。 （2）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。 （3）到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不需要写。 正确示例： 人民币壹仟零贰元整 人民币壹仟零贰元叁角整 人民币壹仟零贰元叁角肆分 错误示例： 壹仟零贰元整 人民币壹仟零贰元叁角整 人民币壹仟零贰元叁角肆分整 【高频考点10】会计账簿
第三章存货 本章考情分析 本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为客观题，分数2分左右，属于不太重要章节。 本章近三年主要考点 （1）存货成本的构成； （2）先进先出法期末存货的计量。 本章应关注的主要问题： （1）存货初始成本的构成； （2）发出存货的计量； （3）存货清查盘点的会计处理等 2017年教材主要变化 （1）增加“发出存货成本的计量方法”优缺点的说明；（2）增加“存货的清查盘点”；（3）将“期末存货的计量”移入“第九章资产减值”。 主要内容
第一节存货的确认和初始计量 第二节发出存货的计量 第三节存货的清查盘点 第一节存货的确认和初始计量 ◇存货的性质与确认条件 ◇存货的初始计量 一、存货的性质与确认条件 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 关键点：最终目的是出售 【提示】 （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货 ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）； ②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。 （3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。 （二）存货的确认条件 存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
2011-1-9中级会计 实务笔记
2011-1-9 第五章长期股权投资一. 长期股权投资初始计量 （一）合并形成 1. 同一控制 借：长期股权投资 A （被合并方所有者权益账面价值之和） 资本公积-溢价/股本-溢价（差额） A-B 盈余公积（差额） A-B 利润分配-未分配利润（差额） A-B 贷：投出资产，承担负债账面价值 B 或股本（发行股票面值*股数） B 资本公积-溢价/股本-溢价（差额） A-B 备注： 差额冲减顺序：资本公积-盈余公积-利润分配 审计费等相关费用-“管理费用” 净资产之和=所有者权益之和 书P56 5-1 2. 非同一控制 借：长期股权投资 （合并成本=投出资产承担负债的公允价值+合并费用+预计负债）转让损溢（损失）
（投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值） 贷：投出资产，承担负债账面价值 转让损溢（收益） （投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值） 银行存款 预计负债 书P57 5-2 备注：合并发生费用：评估，审计，手续费等 发行股票形成非同一控制下的合并 发行股票差额=股本总额-发行价总额，计“资本公积-溢价” 发行费不包含在股本中 例如： 借：长期股权投资 3.00 贷：股本 1.00 资本公积-溢价 2.00 股票发行费：通过银行发行 借：资本公积-股本溢价 3.00 贷：银行存款 3.00 补充资料预计负债
包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 1.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债 借：营业外支出 贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失） 2.产品质量保证产生的预计负债 借：销售费用 贷：预计负债（预计产品质量保证损失） 3.根据固定资产准则或石油天然气开采准则， 确认的由弃置义务产生的预计负债 借：固定资产 / 油气资产 贷：预计负债（预计弃置费用） 在固定资产或油气资产的使用寿命内， 按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债（预计弃置费用） 4.企业合并确认的预计负债 借：有关科目 贷：预计负债
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入
更多会计实务精品：点击阅读>>> 四、会计基础 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性：
横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 更多会计资料下载：点击下载>>> 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5% ⑷递延所得税资产确认 ⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ） A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性） C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性） 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方） 收入 日常活动 费用