第六节无形资产和长期待摊费用
关键考点：
1.自行开发无形资产入账价值的确定及账务处理
2.无形资产摊销的相关要求、对账面价值或当期损益的影响及账务处理
3.无形资产处置及对当期损益（利润总额）的影响金额。
4.长期待摊费用的核算范围及账务处理。
一、无形资产
（一）无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有三个主要特征：
—是不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产，具有实物形体。
二是具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。
（2）自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。
三是属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
2.无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
注意：出租的土地使用权作为投资性房地产核算；
广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。
【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（）
（二）无形资产的账务处理
1.无形资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。
此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
2.取得无形资产
（1）外购无形资产
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
无形资产的入账金额＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出
2.取得无形资产
（1）外购无形资产
【例2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%,增值税税额54000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术900000
应交税费——应交增值税（进项税额）54000
贷：银行存款954000
（2）自行研究开发无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段：
借：研发支出——费用化支出
贷：银行存款等
开发阶段：
借：研发支出——费用化支出（不符合资本化条件）
——资本化支出（符合资本化条件）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
期末结转费用化支出
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。
【例2-107】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2018年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为48000元。2019年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2018年发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出2000000
贷：银行存款等2000000
（2）2018年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用2000000
贷：研发支出——费用化支出2000000
（3）2019年，发生开发支出并符合资本化确认条件：
借：研发支出——资本化支出300000
应交税费——应交增值税（进项税额）48000
贷：银行存款等348000
（4）2019年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产300000
贷：研发支出——资本化支出300000
【例题·单选题】（2018改）某企业开始自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中研究阶段职工薪酬100万元，专用设备折旧费50万元，开发阶段发生支出满足资本化条件300万元，增值税额48万元。下列会计处理标书正确的是（）。
A.确认管理费用150万，确认无形资产300万。
B.确认管理费用150万，确认无形资产348万。
C.确认管理费用100万，确认无形资产350万。
D.确认管理费用201万，确认无形资产300万。
【答案】A
【例题·多选题】（2018改）下列各项中，应计入专利权入账价值的是（）。
A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费。
B.研究阶段支付的研发人员薪酬。
C.依法取得专利权发生的注册费。
D.开发阶段满足资本化条件的材料费。
【答案】CD
【例题·单选题】（2017）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利。支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。
A.126
B.155
C.125
D.124
【答案】A
【例题·单选题】（2017）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（）万元。
A.520
B.680
C.280
D.440
【答案】C
3.对无形资产进行摊销
（1）摊销范围（判断）
使用寿命有限的无形资产，应进行摊销；通常其残值视为零。
使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
（2）摊销时间（判断）
企业应当按月对无形资产进行摊销。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）摊销方法：包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。（判断）
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（判断）
【例题·判断题】（2018年）无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（）
【答案】√
【例题·判断题】（2017年）会计期末企业应对使用寿命不确定的无形资产进行摊销。（）【答案】×
【例题·判断题】（2012年）使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（）
【答案】×
【例题·判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（）
【答案】√
【例题·判断题】（2015年）寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（）
【答案】√
摊销的账务处理：
企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）。
借：管理费用（管理用）
其他业务成本（出租）
生产成本等（生产产品）
贷：累计摊销
【例2-108】甲公司购买的一项管理用特许权,成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：
（1）计算每月应摊销的金额=4800000÷10÷12=40000（元）
（2）编制会计分录：
借：管理费用40000
贷：累计摊销40000
【例2-109】2017年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：
（1）计算每月应摊销的金额3600000÷10÷12=30000（元）
（2）编制会计分录：
借：其他业务成本30000
贷：累计摊销30000
【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是（）。
A.无形资产摊销额应全部计入管理费用
B.用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本
C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
D.使用寿命有限的无形资产自可供使用下月开始摊销
【答案】C
【例题·单选题】（2016）下列各项中关于无形资产的表述不正确的是（）。
A.使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销
B.无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式
C.各种无形资产的摊销额应全部计入当期损益
D.使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销
【答案】C
4.处置无形资产
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
资产处置损益（损失）
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（收益）
【例2-110】甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款500000元，税率6%，增值税税额30000元，款项530000元已存入银行。该专利权的成本为600000元，已摊销220000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款530000
累计摊销220000
贷：无形资产600000
应交税费——应交增值税（销项税额）30000
资产处置损益120000
典型例题
【例题·单选题】（2015改）2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250000元，累计摊销50000元。取得转让价款为300000元。不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（）。
A.营业外收入增加300000元
B.其他业务收入增加300000元
C.资产处置损益贷方增加100000元
D.其他业务收入增加100000元
【答案】C
5.无形资产的减值
（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例2-111】2017年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于账面价值，应按其差额50000元（800000-750000）计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备50000
贷：无形资产减值准备50000
典型例题
【单选题2018】企业将自行开发的无形资产出租给乙公司使用，每年使用费240000，租期5年，该无形资产总成本600000元，按月分摊，该企业计提累计摊销会计处理正确的是（）。
A.借：管理费用20000
贷：累计摊销20000
B.借：其他业务成本20000
贷：累计摊销20000
C.借：其他业务成本10000
贷：累计摊销10000
D.借：管理费用10000
贷：累计摊销10000
【答案】C
【多选题2018】某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，价款880万元，增值税52.8万元，使用寿命5年，下列会计处理正确的是（）。
A.2017年1月4日取得该无形资金的成本为880万元。
B.2017年12月31日，该无形资产累计摊销176万元。
C.该无形资产2017年2月其开始摊销。
D.该无形资产应计摊销额为932.8万元
【答案】AB
【单选题2018】2017年7月，某公司转让一项专利的使用权，价款为100万元，增值税额6万元，该无形资产成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该公司转让专利使用权对其营业利润的影响金额为（）。
A.-94
B.56
C.-100
D.50
【答案】D
【单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（）。（2014）
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本
C.无形资产应当按照成本进行初始计量
D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本
【答案】B
【单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是（）。（2016.1）
A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间转回
B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销
C.处置无形资产的净损益计入营业利润
D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本
【答案】D
【单选题】2015年1月1日，某公司转让一项专利的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费10万元。2015年该专利计提摊销6万元，不考虑其他因素，2015年该公司转让专利使用权对其营业利润的影响金额为（）。（2016.2）
A.50
B.10
C.6
D.4
【答案】D
【多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有（）。（2016.1）
A.计入管理费用的金额为130万元
B.无形资产的入账价值为120万元
C.计入制造费用的金额为80万元
D.无形资产的入账价值为170万元
【答案】AB
【多选题】下列各项中，关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理，表述正确的有（）。（2016.2）
A.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，计入管理费用
B.研究阶段发生的相关支出，结转计入无形资产成本
C.开发阶段发生的符合资本化的支出，于研发成功时结转计入无形资产成本
D.无形资产确认前资本化的研发支出，期末在资产负债表“开发支出”项目列报
【答案】ACD
二、长期待摊费用
长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料、银行存款
借：管理费用、销售费用等
贷：长期待摊费用
【例题】2017年4月1日，甲公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800000元，相关增值税税额为136000元；有关人员工资等职工薪酬400000元。
2017年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：
（1）装修了领用材料时：
借：长期待摊费用800000
贷：原材料800000
同时，根据现行增值税制度制定，核算领用原材料的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。
借：应交税费——待抵扣进项税额54400
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）54400
（2）确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用400000
贷：应付职工薪酬400000
（3）2017年12月摊销装修支出时：
应分摊的装修支出＝（800000＋400000）/10/12＝10000（元）
借：管理费用10000
贷：长期待摊费用10000
【真题2015·单选题】下列各项中，通过“长期待摊费用”核算的是（）。
A.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出
B.生产车间发生的固定资产日常修理费用支出
C.经营租入固定资产发生的改良支出
D.融资租入固定资产发生的改良支出
【答案】C
【判断题2018】企业应经营租赁方式租入固定资产供销售部门使用，对该资产进行改良发生的支出应直接计入固定资产的成本。（）
【真题2017·判断题】企业以经营租赁方式租入房屋的改良支出应确认为长期待摊费用。（）第二章总结
2019年初级会计职称《初级会计实务》测试试题D卷 ( 含答案) 考试须知： 1、考试时间：120分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、不定项选择。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共24小题，每题1.5分。选项中，只有1个符合题意） 1、在使用经济订货批量的情况下(假设需求是常量)，最优的订货量是2500单位，安全存货是500单位，订货前置期为5天。年存货储存成本等于平均存货水平的25%。公司以每单位5美元采购产品，以8美元的价格销售出去。另外，每次订货花费150美元，月需求量为4000单位。年存货储存成本为（）。 A．850美元 B．1250美元 C．1750美元 D．2250美元 2、某企业2016年8月份购入一台不需安装的设备，因暂时不需用，截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账，这违背了（）要求。 A、重要性 B、客观性 C、及时性
D、明晰性 3、为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据（）。 A、金额计算正确的原始凭证 B、填定齐全的原始凭证 C、盖有填制单位财务公章的原始凭证 D、审核无误的原始凭证 4、2016年3月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为100万，增值税税额为17万元，商品成本为80万元。该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费10万元。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的销售商品收入的金额为（）万元。 A、20 B、100 C、110 D、117 5、下列各项中不属于企业期间费用的是（）。 A．处置固定资产发生的净损失 B．支付的印花税 C．发生的外币汇兑损失 D．销售商品发生的运费 6、以下不属于事业单位固定资产的是（）。 A、一般设备 B、专用设备 C、房屋和建筑物 D、随买随用的零星办公用品 7、某医院于2013年1月份收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的事业经费10万元。该医院收到该笔款项时，应记入的会计科目为（）。
第六节无形资产和长期待摊费用 关键考点： 1.自行开发无形资产入账价值的确定及账务处理 2.无形资产摊销的相关要求、对账面价值或当期损益的影响及账务处理 3.无形资产处置及对当期损益（利润总额）的影响金额。 4.长期待摊费用的核算范围及账务处理。 一、无形资产 （一）无形资产概述 1.无形资产的概念和特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有三个主要特征： —是不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产，具有实物形体。 二是具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。 三是属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为 企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。 2.无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 注意：出租的土地使用权作为投资性房地产核算； 广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。 【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（） （二）无形资产的账务处理 1.无形资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。 此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 2.取得无形资产 （1）外购无形资产 借：无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 无形资产的入账金额＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出 2.取得无形资产 （1）外购无形资产 【例2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的
初级会计实务公式汇总 ① 当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或 +） “坏账准备”科目的贷方（或借方）余 额 ②发出存货方法 月末一次加权平均法 月初库存存货 本月各批进货的实际单 位成本 本月各批进货的数量 月初库存存货的数量~~本月各批进货数量之和 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 X 存货单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量 X 存货单位成本 移 动加权平均法 原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本 原有库存 存货数量 本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货数量X 本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量 X 本月月 末存货单位成本 本期材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异100% 期初结存材料 的计划成本本期验收入库材料的计划成本 ③材料成本差异 期初材料成本差异率 存货单位成本 期初结存材料的成本差 异 期初结存材料的计划成本
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 X 本期材料成本差异率 ④ 库存商品的日常核算 (1) 毛利率法 毛利率=(销售毛利/销售净额)X100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额X 毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 (2) 售价金额核算法 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X 品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入一本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本 +本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本 ⑥固定资产的折旧方法 (1) 年限平均法 年折旧率=(1—预计净残值率) 预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率 12 月折旧额=固定资产原价X 月折旧率 (2) 工作量法 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 期初库存商品售价 本期购入商品进销差价 本期购入商品售价 100%
2019年《初级会计实务》试题含答案(二十一) 单选题-1 甲公司2001年1月1日对A公司进行长期股权投资，拥有A公司60%的股权，至2002年末长期股权投资账户余额为480000元，为该项投资计提的减值准备余额为20000元。2003年末甲公司发生亏损900000元。2003年末甲公司对A 公司长期股权投资的账面余额为( )元。 A．-20000 B．20000 C．0 D．-80000 【答案】B 【解析】 [解析] 被投资公司发生亏损长期股权投资账面价值减记至0为止，长期股权投资的账面余额：长期股权投资账面价值+长期股权投资减值准备=20000元 单选题-2 某企业“生产成本”科目的期初余额为20万元，本期为生产产品发生直接材料费用100万元，直接人工费用50万元，制造费用60万元，企业行政管理费用25万元，本期结转完工产品成本为200万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( )万元； A．10
B．20 C．30 D．55 【答案】C 【解析】 [解析] 企业只生产一种产品，所以制造费用期末直接全部计入该种产品的成本中，不需要进行分配。所以生产成本的余额＝期初20+直接材料100+直接人工50+制造费用60一完工转出200＝30(万元)。 单选题-3 某建设项目年设计生产能力10万台，单位产品变动成本为单位产品售价的55%，单位产品销售税金及附加为单位产品售价的5%，经分析求得产销量盈亏平衡点为年产销量4.5万台。若企业要盈利，生产能力利用率至少应保持在( )以上。 A．45% B．50% C．55% D．60% 【答案】A 【解析】
第五节固定资产 关键考点： 1.固定资产取得时的初始入账价值及账务处理 2.自营建造固定资产的账务处理 3.固定资产的折旧范围及影响折旧的因素 4.四种折旧方法 5.固定资产的后续支出：资本化、费用化 6.固定资产处置的账务处理 7.固定资产清查的账务处理 一、固定资产概述 （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 （二）固定资产的分类 1.按经济用途分类 按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2.综合分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 （三）固定资产核算应设置的会计科目“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、 “固定资产清理” 此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在
一、资产的概念 1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征：（1）过去时（不是将来时） 财务会计（过去时） 会计 管理会计（将来时） 计划购买的原材料不属于资产 （2）由企业拥有或控制 （3）能带来经济利益 （4）经济资源(不是人力资源，政治资源) 例：下列属于企业资产的有（ B ） A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料 C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质 3、分类：（1）根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券，存货，固定资产 无形资产如银行存款，应收帐款等（2）按来源不同分自有资产外购 自制 经营租入（不属于资产） 租入资产 融资租入（属于资产）
速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收）票据） （3）按流动性分为流动资产 其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款 存货、预付帐款、其他流动资产） 非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用） 下列属于流动资产的有（ AC ） A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产 D以公允价值模式计价投资性房地产 二、货币资金 1、含义：以货币形态存在的流动资产 2、内容： 库存现金 银行存款 其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款） 不包括 （1）备用金（其他应收款） （2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据） （3）现金等价物（三个月到期的债券投资） 例：下列各项中是其他货币资金（BCD ） A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款 C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款
实际成本法→个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法 计划成本法→材料成本差异率= 本期购入计划成本 期初计划成本本期购入差异 期初差异++x100% （超支为﹢，节约为-） 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 一、库存商品：毛利率法： 售价金额法：商品进销差价率= 本期购入商品售价 期初库存商品售价本期购进商品进销差价 期初库存商品进销差价++ 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入x 商品进销差价率 本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初进价成本+本期购进进价成本-本期销售成本 三、折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 双倍余额递减法=固定资产账面价值（不减去净残值）x2/预计使用年限 最后两年→年限平均法 年数总和法折旧率=尚可使用年数/预计使用寿命的年数总和x （原值-净残值）
第七章年金A是指间隔期相等的系列等额收付款（不一定要间隔1年）复利→一笔款项的收付 年金→系列多笔等额款项的收付
年偿债基金：知道终值F ，求年金A →与普通年金终值互为倒数 A ＝F （A/F ，i ，n ） 年资本回收额：知道现值P ，求年金A →与普通年金现值互为倒数 A ＝P （A/P ，i ，n ） （1）一年多次计息时，名义利率与实际利率的换算关系如下： 实际利率i ＝（1＋ m r ）m -1 （r 为名义利率，m 为每年复利计息次数） （2）考虑通货膨胀时，名义利率与实际利率的换算关系如下： 1＋名义利率＝（1＋实际利率）×（1＋通货膨胀率）
第二节应收及预付款项 六、应收款项减值 【思考】何为“资产减值” 资产要素的定义 过去的交易或事项所形成的，为企业所拥有或控制的，预期能够给企业带来经济利益流入的资源。 （一）应收账款减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
备抵法: 【例题?判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）
【答案】× 【解析】我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。 【例题?多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。 （二）坏账准备的账务处理
应收款项的账面价值＝应收款项的账户余额－坏账准备的账户余额 【例2-25】2018年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。 借：信用减值损失—计提的坏账准备10
贷：坏账准备10 2018年12月31日应收账款账面价值=100-10=90万元 【例2-26】2019年6月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。 2019年6月30日应收账款账面价值=(100-3)-(10-3)=90万元 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3 【例2-27】2019年12月31日应收丙公司的账款余额为120万元，甲公司对该应收账款应计提12万元坏账准备。 借：信用减值损失—计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5 2019年12月31日应收账款账面价值=120-12=108万元 【例2-28】2020年1月20日，收到2017年已转销的坏账2万元，已存入银行。 借：应收账款 2 贷：坏账准备 2
第一章资产 1. 特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益 2. 库存现金：盘盈一其他应付款/营业外收入（无法查明原因） 盘亏一其他应收款/管理费用（无法查明原因） 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3. 其他货币资金：银汇，银本，信用卡，信用证，外埠存款，存出投资款 5. 应收账款：入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣，确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x（1 + 17%） ⑶现金折扣（不考虑增值税）一收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣（考虑增值税）一入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣（10天2%,20天1%,30天无） ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化：应收不能收回确认坏账损失 6. 其他应收款：应收赔款，帮职工垫付款，出租包装物租金，存出保证金，差旅费，备用金 7. 应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收（借方）+发生应收（借方）-发生应收（贷方） ⑵期末坏账准备=期初坏账（贷方）-发生应收（借方）+发生应收（贷方）⑶期末计 提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回，确认坏账一借：坏账准备贷：应收账款 8. 交易性金融资产：⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利，发生交易费用-投资收益单独确认⑵出售确认 投资收益=出售的公允价值-初始入账价值投资收益：应收股利，应收利息为正数，交 易费用为负数确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9. 存货：⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+ 运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税（小规模纳税人含增值税），入库后发生费用，自然灾 害 ⑵单位实际成本=入账价值讯材料公斤-运输途中合理损耗公斤） ⑶不利于存货日常管理与控制的存货发出计价法一一月末一次加权平均法 先进先出法一一上涨则期末存货升高，利润增加 ⑷材料成本差异率=期初差异额_+入库差异额—（差异额节约为负数，超支为正 数） 期初计划成本+入库计划成本 发出材料差异额=发出计划成本x材料成本差异率 ⑸包装物出租or随商品出售且单独计价计其他业务成本， 出借or随商品出售不单独计价计销售费用 ⑹委托加工物资入账价值：增值税：一般纳税人不计入，小规模纳税人计入 消费税：收回直接销售计入，收回连续加工再销售不计入 ⑺库存商品毛利率法：销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额x（1-毛利率） 期末存货成本=期初成本+购入成本-销售成本 库存商品售价金额法：进价率=期初进价+入库进价 期初售价+入库售价 销售成本=收入x进价率 ⑻存货盘盈一管理费用，存货盘亏一原材料/管理费用/其他应收款/营业外支出 不会引起企业期末存货账面价值变动—已发出商品尚未确认销售收入
一、实收资本及资本公积 (一)实收资本 1.收到投资者投入的货币资金 借：现金(或银行存款) 贷：实收资本 2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产 贷：实收资本 3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本 4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本 (二)资本公积 1.捐赠公积 (1)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金(或银行存款) 贷：资本公积 (2)接受捐赠的固定资产 借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据) 贷：资本公积(固定资产净值) 累计折旧
(3)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价) 借：库存商品 贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： 借：银行存款 固定资产 贷：实收资本借或 资本公积 3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积 4.法定财产重估增值 借：材料物资 固定资产 贷：资本公积 二、借入款项 (一)短期借款 1.借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2.发生的短期借款利息
借：财务费用 贷：预提费用(或银行存款) 3.归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 (二)长期借款 1.借入各种长期借款 借：银行存款(或在建工程、固定资产等) 贷：长期借款 2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程(或固定资产) 贷：长期借款 3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 4.归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 (三)应付债券 1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券(债券面值) 2.溢价发行的债券，收到债券款时
第一章资产 1.特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益 2.库存现金：盘盈—其他应付款/营业外收入(无法查明原因) 盘亏—其他应收款/管理费用(无法查明原因) 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3.其他货币资金：银汇，银本，信用卡，信用证，外埠存款，存出投资款 5.应收账款：入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣，确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x(1+17%) ⑶现金折扣(不考虑增值税)—收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣(考虑增值税)—入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣(10天2%,20天1%,30天无) ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化：应收不能收回确认坏账损失 6.其他应收款：应收赔款，帮职工垫付款，出租包装物租金，存出保证金，差旅费，备用金 7.应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收(借方)+发生应收(借方)- 发生应收(贷方) ⑵期末坏账准备=期初坏账(贷方)-发生应收(借方)+ 发生应收(贷方) ⑶期末计提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回，确认坏账—借：坏账准备贷：应收账款 8.交易性金融资产：⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利，发生交易费用-投资收益单独确认 ⑵出售确认投资收益=出售的公允价值-初始入账价值 投资收益：应收股利,应收利息为正数，交易费用为负数 确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9.存货：⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税(小规模纳税人含增值税)，入库后发生费用，自然灾害
初级会计实务公式汇总 ① 当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或 +） “坏账准备”科目的贷方（或借方）余 额 ②发出存货方法 月末一次加权平均法 月初库存存货 本月各批进货的实际单 位成本 本月各批进货的数量 月初库存存货的数量~~本月各批进货数量之和 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 X 存货单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量 X 存货单位成本 移 动加权平均法 原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本 原有库存 存货数量 本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货数量X 本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量 X 本月月 末存货单位成本 本期材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异100% 期初结存材料 的计划成本本期验收入库材料的计划成本 ③材料成本差异 期初材料成本差异率 存货单位成本 期初结存材料的成本差 异 期初结存材料的计划成本
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 X 本期材料成本差异率 ④ 库存商品的日常核算 (1) 毛利率法 毛利率=(销售毛利/销售净额)X100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额X 毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 (2) 售价金额核算法 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X 品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入一本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本 +本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本 ⑥固定资产的折旧方法 (1) 年限平均法 年折旧率=(1—预计净残值率) 预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率 12 月折旧额=固定资产原价X 月折旧率 (2) 工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价 1-预计净残值率 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量 X 单位工作量折旧额 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 期初库存商品售价 本期购入商品进销差价 本期购入商品售价 100%
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初级会计实务各章公式汇总 第一章资产*货成本 一般纳税人的存货成本＝购买价款+运输费+装卸费+保险费 小规模纳税人的存货成本＝购买价款+增值税+装卸费+运输费+保险费 ◆存货的计价方法 ○1个别计价法:(亦称个别认定法,即发出哪批存货是已认定的) 本期发出存货成本=发出每批存货的数量×单价 期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本–本期发出存货成本 ○2先进先出法：（先买入的先发出） ○3月末一次加权平均法：(只在月末核算一次单位成本) 存货的单位成本=〔期初存货结存金额+本期购入存货金额〕÷（期初存货结存数量+本 期购入存货数量） 本月发出的存货成本=本月发出的存货数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×单位存货成本 或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本--- 本月发出存货的实际成本 ○4移动加权平均法：(每次购货均需核算单位成本) 存货的单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次购入的实际成本）÷（原有的库存数量+本次购入存货数量）本次发出的存货成本=本次发出的存货数量×本次发出存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 ◆ ◆ ◆商业企业库存商品的核算公式： 1毛利率法：毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100% 销售净额=商品销售收入—销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额—销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购入成本—本期销售成本 ○2售价金额核算法: 商品进销差价=商品售价-- 商品进价
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷ （期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入—本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的进价成本—本期销售商品的成本 * 成本差异的核算 材料成本差异=实际成本—计划成本 期初材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库的成本差异) ÷(期初结存材料的计划成本+本期 验收入库的计划成本)×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料的成本差异率 （材料成本差异率为正数时，贷方记材料成本差异；材料成本差异率为负数时，借方记材料成本差异） ◆固定资产折旧：计折旧额=固定资产原价—预计净残值—已计提的固定资产减值准备○1年限平均法: 年折旧额率=（1--预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 年折旧额=（原价—预计净残值）÷预计使用年限= 原价×（1—预计净残值）÷预计使用年限=原价×年折旧率 ○2工作量法: 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1—预计净残值）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 ○3双倍余额递减法: 年折旧率=2÷预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率 ○4年数总和法: 折旧率=（预计使用寿命—已使用年限）÷预计使用寿命×（预计使用寿命+1）×100%=尚可使用年限÷预计可使用年限的年数总和×100% 折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×折旧率 ◆总结固定资产 账面余额（账户余额）=入账价值=固定资产账面原价 账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价—计提累计折旧
会计实务 一、单项选择题 1、某企业采用计划成本法分配辅助生产费用时,应将生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额计入的会计科目是( ) A、制造费用 B、管理费用 C、生产成本 D、销售费用 2、企业对可能承担的环保责任确认为预计负债,体现会计信息质量要求的是( ） A、谨慎性 B、可比性 C、重要性 D、相关性 3、引起所有者权益总额增加的是( ) A、资本公积金转资本 B、经股东大会批准宣告股利 C、盈余公积补亏 D、接受投资者追加投资 4、生产费用在完工产品与在产品之间分配，可以采用不计算在产品成本法，属于该法的前提条件是( )。 A、各月在产品数量变动很大 B、各月在产品数量变动很小 C、各月末在产品数量小 D、各月末在产品数量大 5、下列各项中,事业单位年末对净资产进行结转时,不应转入“累计盈余”科目的是( ) A、本年盈余分配 B、专用基金 C、无偿调拨净资产 D、以前年度盈余调整 6、某人每年年末存入银行10 万元，假定年利率为6%，期数为10 年，已知（f/p,6%，10）=0.5584，（P/f,6%，10）=1.7908，（P/A，6%，10）=7.3601，（F/A，6%，10）=13.181，则相当于现在一次性存入（）万元。 A、5.584 B、17.908 C、13.181 D、73.601 7、下列各项中，事业单位预算会计按规定提取专用结余应借记的会计科目是（） A、非财政拨款结余 B、非财政拨款结余分配 C、非财政拨款结转 D、财政拨款结转 8、下列各项中，企业确认当期销售部门使用车辆应交纳的车船税，应借记的会计科目是（） A、税金及附加 B、其他业务成本 C、管理费用 D、销售费用 9、某企业2019 年1 月1 日短期经营租入管理用办公设备一批，月租金为2000 元（含增值税），每季度末一次性支付本季度租金，不考虑其他因素。该企业1 月31 日计提租入设备租金时相关会计科目处理正确的是（） A、贷记“预收账款”科目2000 元 B、贷记“应付账款”科目2000 元 C、贷记“预付账款”科目2000 元 D、贷记“其他应付款”科目2000 元 10、下列各项中，导致企业当期营业利润减少的是（） A、租出非专利技术的摊销额 B、对外公益性捐赠的商品成本
【例题1·不定项选择题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月1日，该企业“原材料—甲材料”科目期初结存数量为2 000千克，单位成本为15元，未计提存货跌价准备。12月份发生有关原材料收发业务或事项如下： （1）10日，购入甲材料2 020千克，增值税专用发票上注明的价款为32 320元。增值税税额为5 元，销售方代垫运杂费2 680元（不考虑增值税），运输过程中发生合理损耗20千克。材料已验收入库，款项尚未支付。 （2）20日，销售甲材料100千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为2 000元，增值税税额为320元，材料已发出，并向银行办妥托收手续。 （3）25日，本月生产产品耗用甲材料3 000千克，生产车间一般耗用甲材料100千克。 （4）31日，采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。 （5）31日，预计甲材料可变现净值为12 800元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（2018年改编） 1.根据资料（1），下列会计处理核算正确的是（）。 A.借记“原材料”科目32 320元 B.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目5 元 C.借记“销售费用”科目2 680元 D.原材料的单位成本为元 【答案】BD 【解析】企业应该编制的会计分录为： 借：原材料35 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 贷：应付账款40 原材料的单位成本=(32 320+2 680)/2 000=（元）。 2.根据资料（2），下列说法正确的是（）。 A.增加应收账款2 320元 B.增加银行存款2 320元 C.增加应收票据2 320元 D.增加其他货币资金2 320元 【答案】A 【解析】企业销售应编制的会计分录为： 借：应收账款 2 320 贷：其他业务收入 2 000 应交税费—应交增值税（销项税额）320 3.根据资料（3），下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是（）。 A.生产产品耗用原材料应计入制造费用 B.生产产品耗用原材料应计入生产成本 C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用 D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用 【答案】BD 【解析】生产产品耗用材料需要计入生产成本，选项A错误；生产车间一般耗用原材料计入制造费用，选项C 错误。 4.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于结算销售材料成本的会计处理结果正确的是（）。
初级会计实务知识点整理版 第一章资产 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：库存现金（一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。 （二）现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 （三）现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理： 1.如为现金短缺： （1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款； （2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余： （1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；
2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） 比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据 银行汇票：其他货币资金 （二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款贷：应收票据
五、库存商品 （一）库存商品的内容 库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。 已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。 （二）库存商品的账务处理 1．验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本 【例2－74】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：库存商品——Y产品5000000 ——产品2000000 贷：生产成本——基本生产成本——Y产品5000000 ——基本生产成本——产品2000000 2．发出商品 企业销售商品、确认收入结转销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。 【例2－75】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本4000000 贷：库存商品——Y产品2500000 ——产品1500000 （1）毛利率法。★★ 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以
2018初级会计实务知识点笔记整理版初级会计实务知识点整理版 第一章资产 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点:库存现金，一，现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支觃定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。 ，二，现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。 ，三，现金的清查 如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺戒溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分为以下情冴处理: 1.如为现金短缺: ，1，属于应由责仸人赔偿戒保险公司赔偿的部分,计入其他应收款; ，2，属于无法查明的其他原因,计入管理费用。 2.如为现金溢余: ，1，属于应支付给有关人员戒单位的,计入其他应付款; ，2，属于无法查明原因的,计入营业外收入。 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点:应收票据 ，一，应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票。，债权人:应收票据,债务人:应付票据， 比较:银行承兑汇票:应收票据/应付票据 银行汇票:其他货币资金 ，二，应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 ，1，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借:应收票据贷:应收账款，2，因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税，销项税额， ，3，商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额。借:银行存款贷:应收票据 2.应收票据的转让
初级会计实务——公式大全 第一章资产 一般纳税人的存货成本＝购买价款+运输费+装卸费+保险费（购买价款不含增值税，因为增值税可以抵扣） 小规模纳税人的存货成本＝购买价款+增值税+装卸费+运输费+保险费 存货的计价方法：先进先出法：（先买入的先发出） 月末一次加权平均法：存货的单位成本=〔月初存货的实际成本+（本月购入的实际单位成本×本月购入的数量）〕 （月初存货的数量+本月购入存货的数量） 本月发出的存货成本=本月发出的存货数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×单位存货成本 移动加权平均法：存货的单位成本=（原油库存存货的实际成本+本次购入的实际成本） （原有的库存数量+本次购入存货数量） 本次发出的存货成本=本次发出的存货数量×本次发出存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 商业企业库存商品的核算公式： 毛利率法：毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100% 销售净额=商品销售收入—销售退回与折让 销售成本=销售净额—销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购入成本—本期销售成本 售价金额核算法：商品进销差价率=（期
初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入—本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的进价成本—本期销售商品的成本 5、固定资产折旧： 应计折旧额=固定资产原价—预计净残值—已计提的固定资产减值准备 年限平均法: 年折旧额=（原价—预计净残值）÷预计使用年限 = 原价×（1—预计净残值）÷预计使用年限 =原价×年折旧率 工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1—预计净残值）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 双倍余额递减法：折旧率=2÷预计使用年限×100% 折旧额=固定资产账面净值×折旧率 年数总和法：折旧率=尚可使用年限÷预计可使用年限的年数总和×100% 折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×折旧率 总结固定资产：账面余额（账户余额）=入账价值=固定资产账面原价 账面净值=固定资产的折余价值=固定资