律师事务所律师的个人所得税税务筹划
自1994年的个人所得税改革以来，律师行业一直被作为高收入行业列于个人所得税征管工作重点管理对象之一。近几年随着国家税收征管力度的加强，律师更是被定为高收入群体而实行重点监管。如何进行合法科学的纳税筹划将税负降至最低，成为众多律师关注的话题。作为一名税务律师，笔者借此文探讨律师个人所得税的纳税筹划，以期能对广大读者有所启示。
一、律师个人所得税概述
根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》[国税发[2000]149号]（以下简称149号文）中的规定，律师因身份不同，交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。现分别论述如下：
1、合伙人律师
根据149号文规定：“合伙律师事务所的年度经营所得，从2000年起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照′个体工商户的生产、经营所得′应税项目征收个人所得税。”具体而言，是以律师事务所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。
在实践中，因账务健全与否，能否核算盈亏等条件不同，税务机关对律师事务所采取了不同的征收方式，从而也对律师个人所得税的计征产生较大影响。现简述如下：
①查账征收的方式。
对财务制度健全，能正确进行财务会计核算，如实反映经营收入的合伙制律师事务所，采取“查账征收”方式据实征收律师事务所投资者个人所得税。“查账征收”是国家鼓励的征税方式，随着国家税收征管体制的逐步完善、规范，征管力度的加强，查账征收将会成为最主要的征收方式。在该种征收方式下，律师事务所的营业所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）。各合伙人应纳个人所得税公式为：（应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数
例：北京W律师事务所是由A、B、C 三名合伙人出资兴办的合伙制律师事务所，出资比例各为三分之一。聘用律师3人，分别为D、E和F，其中W律师事务所每月支付D 律师工资6000元；E律师不领取固定工资，其办案收入按2：8的比例在律所和个人间分配；F律师每月领取工资2000元，此外F律师个人承办案件收入交律师事务所三成，个人留七成。兼职律师1人G每月领取工资5000元。D、E、F、G四名律师的个人所得税均由个人负担，律师事务所代扣代缴。2019年全所收入总额为500万元，成本、费用、损失及税金总计290万元，年度经营所得为210万元。
ABC三位合伙人在2019年各应交个人所得税：
[（5，000，000-2，900，000）&spanide;3-19，200 ）]×0.35-6750=231，530元。（税率表附后）
②核定征收的方式
对于不能准确核算应税所得的律师事务所，税务机关采取了核定征收的方式。核定征收方式具体操作可分为两种：一种为“核定征收率”方式，即直接按律师事务所收入总额乘以征收率计算出个人所得税，北京、广州等省均采取该种方式，其计算公式为：应缴个人所得税额=全所收入总额×出资比例（或约定比例）×征收率。
另外一种为“核定应税所得率”方式。该种征收方式是以律师事务所收入总额乘以一定
的应税所得率，计算出应税所得额，然后再比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目选择适用税率，计算出个人所得税。根据国税发[2019]123号文件要求，该应税所得率不得低于25%.其计算公式为：应缴个人所得税额=（全所收入总额×出资比例（或约定比例）×应税所得率－国家规定费用扣除标准）×税率－速算扣除数。
由于个人所得税属于地方税种，各省规定不尽相同。相比较而言，因第一种方法操作简单，被采用的较多.现以北京为例加以概述。根据《北京市地方税务局关于调整律师事务所投资者个人所得税征收方式的通知》（京地税个[2019]69号）规定，合伙人交纳个税方式为：每季度按律师事务所累计经营收入确定适用征收率，计算应纳税款后，再按各投资者约定分配比例分摊税款，合伙协议没有约定分配比例的，按合伙人数量平均分摊税款，分别申报纳税。
级次经营收入额（季度累计）征收率（%）
一不超过100万元的部分 5
二超过100万元到300万元的部分6
三超过300万元的部分7
仍以上述W律师事务所为例，该所2019年第一季度全所收入1，250，000元，其中A 合伙律师收费40万元、B合伙律师收费30万元、C合伙律师收费30万元，其他人员收费共25万元。如采取核定征收方式，合伙人第一季度A、B、C三名合伙人共应缴纳个税：1，000，000×5%+250，000×6%=65，000元。对上述税金，A、B、C可以约定交纳比例，如没有约定，则平均分摊。
2、聘用律师
根据律师事务所是否发给聘用律师固定薪金，可将聘用律师分为三种类型：
第一类是薪金律师。薪金律师按期从律师事务所领取固定工资，除此之外，不再有提成收入。根据149号文规定，对薪金律师每月收入以“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。如上述W律师事务所D律师，每月应纳个税为：（6000－1600 ）×15%－125=535元。
第二类是提成律师。律师事务所按提成律师每个月业务收入的固定比例支付其工资。根据149号文和《国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查帐征收的通知》（国税发[2019]123号）规定，对提成律师个税计征因律师事务所是否负担其办案经费的不同，分为两种情况：一种情况是事务所不负担律师办案经费（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），则以分成收入扣除办案支出，余额按“工资、薪金所得”项目计征个税。律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地税局确定，一般为律师当月分成收入的30%；第二种情况是，律师事务所负担律师办案经费或者提成律师的其他个人费用在所内报销，在这种情况下，计算个税时不再扣除30%的办案经费，也就是说直接以分成收入计征个人所得税。
如上述W律师事务所E律师，按照所内规定，E律师办案费用由个人承担，并且律所不报销E律师费用。E律师2019年全年收费情况如下：
月份收费额
1 10000
2 12000
3 3000
4 500
5 20000
6 15000
7 40000
8 2000
9 2000
10 3000
11 2500
12 10000
E律师各月应交纳个人所得税为：
一月份：[10000×80%×（1－30%）－1600]×15%－125=475元
二月份：[12000×80%×（1－30%）－1600]×20%－375=646元
三月份：[3000×80%×（1－30%）－1600]×5%=4元
四月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税
五月份：[20000×80%×（1－30%）－1600]×20%－375=1545元
六月份：[15000×80%×（1－30%）－1600]×20%－375=985元
七月份：[40000×80%×（1－30%）－1600]×25%－1375=3825元
八月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税
九月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税
十月份：[3000×80%×（1－30%）－1600]×5%=4元
十一月份：因应纳税所得额低于免征额1600元，免征个税
十二月份：[10000×80%×（1－30%）－1600]×15%－125=475元
全年合计纳个税：7959元。
在此笔者特别提醒广大律师事务所，尽管由于律师行业的特殊性，律师各月收入具有不确定性和不均衡性的特点，但根据我国现有税收法规，对非出资律师收入仍采取按月计征的方式。1994年北京地方税务局曾出台《关于个人所得税若干政策问题的通知》（京地税个[1994]187号），在该文件中规定：“考虑律师行业工资、薪金发放形式的特殊性、对律师的工资、薪金所得，比照特殊行业的计征办法计算征收。即：办案结算当月按规定严格预征，年度终了后30天内按年计算征收个人所得税，多退少补。”在这种征收方式下，律师每月应纳个税的计算方法为：年收入除以12个月，计算出平均月收入，再按此平均月收入确定税率计算应纳税金。此种计算方式令律师的税负大大降低。但在2019年北京地税局又出台了《关于个人所得税有关业务政策问题的通知》（京地税个[2019]568号），该文件规定：“关于对于律师行业的从业律师工资在办案结算当月按规定预征，年度终了后按年计算征收个人所得税，多退少补的计税方法与现行税法规定不符，因此，根据国家税务总局清理整顿税收秩序的要现明确此项规定废止。从2019年1月日起对从业律师办案提成收入应按月计算纳税。”由此可见，尽管按月计征的方式存在诸多不合理，但是在新政策未出台前，律师事务所万不可以身试法，否则一旦被认定为偷税将得不偿失。
第三类为底薪加提成律师。此类律师每月既有律师事务所支付的固定工资，也有提成收入。根据149号文规定，对该类律师应以提成收入扣除办案费用后，余额与律所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。因该种方式同第二类大致相同，唯一差别在于应纳税所得额中应加上每月工资，故笔者在此不再赘述。
3、兼职律师
兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办案费用后的余额）直接适用税率，计算扣缴个人所得税。
如W律师事务所G律师，每月应交纳个税为：5000×15%－125=625元
二、律师个税纳税筹划方法
在了解了律师个人所得税的相关规定后，律师可能更关心如何能进行合法、科学地
律师事务所如何进行税务筹划 某律师事务所因年终分红，有涉及税务方面的一些问题向我咨询。该律师事务所为合伙企业，除增值税外，尚有城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等税费。同时，应根据员工工资薪金计算并代扣代缴个人所得税。季度及年度，应根据合伙人经营所得计算、缴纳个人所得税（税目：个体工商户的生产经营所得）。 根据该企业的情况，该企业使用3%增值税征收率，同时应根据增值税纳税额计算缴纳7%的城建税、3%的教育费附加、2%地方教育附加，以上四个税（费）种综合在一起，就是3.36%。另外，该企业提供法律咨询服务，无需缴纳印花税。 所以，该企业的以上4个税种的综合税负率为3.36%。 另外，该事务所支付工资给员工（合伙人除外），应按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。该部分税负由领取工资的员工个人负担，故不应纳入企业税负率计算范围。该企业季度及年度根据合伙人经营所得计算、缴纳个人所得税。 该税目适用5%至35%的超额累进税率。由于该项个人所得税是根据经营所得计算，且税率适用无法预先确定，故无法参与计算企业的实际综合税负率。本例中，若该律师事务所年度服务收入约为300万元，日常固定成本约为100万元，律师办案开支约为160万元，则该企业应缴纳增值税8.74万元，各项附加1.05万元，税前毛利为30.21万元，所得税为9.10万元，则该事务所的综合税负率为6.29%。 因律师事务所经营项目单一，费用开支有限，故实际的税负率比较高。关于律师事务所的合理避税措施，只能结合业务实际进行有限规划。比如，事务所各律师私车公用，可由车主与事务所签订租车协议，由事务所支付一定租金并报销用车费用，这样，车辆相关费用即可合法入账，冲抵事务所费用。若该部分费用不入账，则一方面事务所占了员工的便宜，而自身虚盈较多，另一方面个人以其收入补贴事务所交通费用，个人吃亏。其它不符合税法规定的措施，不在本文的讨论范围之内。详情关注：不负青春不负税 1/ 1
【视点】法的经济：律师依法避税框架
律师以法律为师，法律的权威是律师群体存续、发展的根基，律师在纳税筹划中，可以 在法律法规的界限里，充分的享受国家赋予的税收政策——（ 1）利用选择性条文避税； （ 2）利用不清晰的条文避税；（ 3）利用伸缩性条文避税；（ 4）利用矛盾性、冲突性 条文避税——珍惜每一分血汗钱，但是，逃税罪是高悬律师额头的达摩克利斯之剑，当 避免触犯！
文 | 南蛮鞅 （此文系作者向“法律博客”投稿文章，若需转载，请联系“法律博客”获得授权） 约翰?洛克在其《政府论（下篇）》中说“每人对他自己的人身享有一种所有权， 除他以外任何人都没有这种权利。 ”并且“他的身体所从事的劳动和他的双手所进 行的工作，我们可以说，是正当的属于他的”“劳动是劳动者无可争议的所有物”， 从这个意义而言， 劳动作为他人的一种财产，应当得到保护而不为他人所肆意获 取。律师依靠其法律服务谋生的同时，“从事着内在关涉正义的职业工作”，“将 生活和事业奉献于为他人而行动”，其劳动成果当然应当得到保护和尊重。说的 再高尚，律师也无法脱离经济基础而生存，筹划经济生活，开源节流亦是律师不 得不关注的话题。 鉴于非合伙人提成律师 （以下简称“普通律师”） 在承担律师事务所 3%或 6%的增 值税（以下简称“基础税”）外，还要根据 2011 年 9 月 1 日生效的《中华人民共 和国个人所得税法》第三条第一款的规定承担 3%到 45%的累进个人所得税，若 不合法避税，普通律师则需要承担巨大的经济压力。 特此本律师撰写此文并根据天津市标准设计 Excel 表，与广大的律师同仁共同探 讨普通律师的税务规划问题，不足之处，欢迎批评指正。（备注：根据本文，本 律师制作了相应的参考 Excel 表格，有兴趣了解、探讨律师费纳税筹划的同仁， 可以 Email：798845364@https://www.doczj.com/doc/4a18224926.html, 获取。） 一、营改增的梳理 营业税改为增值税的文件列表：
生效时间 文号 名称 备注
律师事务所风险控制 一、律所经营风险和管理风险 律所风险主要是经营风险和管理风险，经营风险是指律所收入不够开支造成的亏损风险，管理风险是指劳动工伤、税务违规、执业责任等可能给律所带来的损失。 律师行业属于现代服务业，主要成本是人力资源成本和办公场地成本，律所自购写字楼用于律所办公，办公场地成本包含在投资内，剩下的就是人力资源成本。 提成律师是自带资源到律所的，其从律所获得的报酬是其创收的组成部分，反而其创收有部分留在律所作为办公成本和管理费用，所以，提成律师一般不会给律所带来亏损。 辅助人员的工资和授薪律师的工资是由律所支出的，辅助人员和授薪律师配备不合理，可能会导致律所亏损。 劳动合同法规定的未签订劳动合同双倍工资差额、违法解除劳动合同经济赔偿金、解除劳动合同经济补偿金、依法支付加班费等都可能会给律所带来损失。 律所工作人员工伤事故、税务违规、律师执业过错造成客户损失也可能会给律所带来损失。 二、应对措施 针对上述经营风险和管理风险，主要是要严格按照操作流程控制好产品质量和服务质量，做好预算，因事设人。主要理念是不要追求
快速发展，要在健康的情况下稳步发展。就像养育小孩一样，只要小孩健康，就不愁小孩长不大，只要小孩学习习惯好，就不愁小孩长大后考不上大学，只要小孩勤奋刻苦和品行良好，就不愁小孩长大后找不到工作。具体应对措施如下： 1、建立产品销售和提供服务的操作流程装贴上墙并严格执行，同时进行事前、事中和事后监督。比如说不收客户原件、不私自收费、法律文书和有偿咨询结论经过部门主任审批，每个案件均开展模拟法庭，重大民商事案件、非诉讼案件通过集体讨论等操作流程装贴上墙并严格执行，同时进行监督。 2、为每位律师购买执业保险并设立执业风险基金。 3、依法为每位员工购买社会保险和工伤补充保险。 4、因事设人，不招聘多余的市场营销人员和律所辅助人员，与每位员工签订书面劳动合同，建立完善的律所规章制度和绩效考核制度，除符合规章制度和绩效考核制度的条件，不主动与员工解除劳动合同。 5、市场部开拓的业务或者律所品牌效应带来的上门业务，满足提成律师业务量后，再招聘授薪律师。 6、培养律所全部员工的营销意识，在为他们增加收入的同时增加律所收入。 7、依法进行税收筹划，任何不合法的税收筹划都会给律所带来税务风险，均应当予以避免。
律师事务所财务管理办法 第一条为加强律师事务所（以下简称“事务所”）财务管理和经济核算，规范会计核算和财务行为，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》以及《企业会计准则》等法规，并依据事务所章程和合伙协议，制定本办法。 第二条财务管理工作应严格执行财经纪律，保证事务所业务顺利开展，为实现事务所发展目标，创造良好的物质基础。 第三条事务所会计核算和财务制度，接受司法行政部门、律师协会的工作指导。接受会计部门审计，接受税务机关和物价部门的监督和检查。 第四条按主管机关规定，定期编制财务会计报表，如实向财税部门、司法行政管理部门提供财务会计报表。 第五条事务所设立出纳和会计等专职人员。财会人员要认真执行岗位责任制，各司其职，各负其责，互相配合，真实反映事务所财务情况。 第六条事务所主任对财务会计工作负领导责任，各项开支须按合伙人（合作人）授权范围由事务所主任或主任授权者签署。日常工作由会计和出纳具体负责，并对事务
所主任负责和报告工作。 第七条财务人员调动工作或因故离职，必须与接替人员办理交接手续。没有办清交接手续，不得离职，亦不得中断本职工作。移交手续包括经管的所有财务资料、会计凭证、报表、帐目款项、财务专用章、实物、各项资料。移交手续由事务所主任监督，并由交接人员和主任共同签字备案。 第八条一切收支都必须有合法的原始凭证或发票。各种原始凭证必须内容真实，手续完备，数字准确。 第九条财务人员对填制记帐凭证、登记帐簿必须做到手续完备、内容真实、数字准确、摘要简明、清晰整洁、日清月结、帐帐相符、帐物相符、帐表相符。 第十条财会人员对事务所财务资料、经营成果、银行帐户承担保密义务。在合伙人、合作人授权和规定范围内，律师有权查阅帐目，了解事务所财务情况。 第十一条会计人员必须具备会计资格，持证上岗。 第十二条按国家规定计提教育基金和福利基金、计提事务所发展基金和各项折旧。按时规定交纳社会保险基金。依法交纳税收。对个人所得税由会计人员代扣代缴。按照会计制度设置会计科目。按规定对律师的报销费用进行审核和列支。
律师事务所及其从业人员如何纳税 按照我国法律规定，依法纳税是每个公民应尽的义务。律师事务所及其从业人员 取得的收入应如何纳税呢?现将其纳税适用的政策规定、纳税计算简介如下： 一、对律师事务所及其从业人员征税的适用政策规定 《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则和国家税务总局国税函发[1995] 479号文件规定，律师事务所在办案过程中取得的收入属于营业税“服务业”税目的 征税范围，计税依据是律师事务所向委托人收取的一切费用，适用税率为5％。 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和国家税务总局国税发[1994]051 号文件以及国务院国发明电[1994]2号文件规定，城市维护建设税、教育费附加是以 纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计征依据并同时缴纳。城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7％、5％、1％三个档次。教育费附加附加率为3％。 《中华人民共和国房产税暂行条例》和财政部税务总局(86)财税地字第008号文 件规定，房产税依照房产原值一次性减除10％至30％后的余值计算缴纳(具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定)，其适用税率为1．2％。 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和国家税务局(88)国税地字第015 号文件规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定的税额计算征收。 《中华人民共和国印花税暂行条例》及实施细则和国家税务总局国税发[1994] 025号文件规定，营业账簿、权利许可证照按每件5元纳税，财产租赁合同按租赁金额的1％。计算纳税，“实收资本”按0．5‰计税。 《中华人民共和国税收征收管理法》和《国家税务总局关于律师事务所从业人员 取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)文件对律师事 务所从业人员如何计征个人所得税，作了如下明确规定： 1．律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000 年1月1日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。 2．合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约 定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。 3．律师个人出资兴办的律师事务所，凡有《中华人民共和国税收征收管理法》 第三十五条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额。 4．律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投 资者，不同)的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。 5．作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事 务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用)，律师当月分成收入按规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。 律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地方税务局根据当 地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30％比例内确定。 6．兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴 其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分
(2010-09-14 13:22:37) 转载 标签： 财经 随着税制改革的不断完善，律师的纳税问题越来越受到主管部门和社会的高度重视和关注。国家税务局分别以国税发[2000]149号和 [2002]123号专门就律师纳税问题发出通知，规范和加强律师事务所从业人员个人所得税的征收和管理；司法部也将“税务、审计等政府有关部门的管理和监督”纳入“完整的律师管理体制”不可或缺的重要组成部分之一。调查发现，为规避纳税，有的律师所不是充分利用自身业务特点合理合法的节税，而是违规虚假做帐，结果不仅受到税务机关的处罚，而且严重影响了自身形象。鉴于此，律师所的科学纳税筹划势在必行。 一、律师所纳税筹划的依据 （一）律师收入特点 律师事务所业务收入指律师事务所在组织律师为社会提供法律服务过程中经营所取得的收入。律师所收入具有不确定和不均衡的特点。主要表现为：（1）律师不同会计期间收入差距很大，所得极不均衡，有的月份高达数万，有的月份也可能“颗粒无收”。它由律师案源的随机和不稳定性、提供法律服务内容随机、法律服务内容时间随机以及案件办理期间的不稳定等律师行业特点决定。（2）律师间收入的不均衡。它由律师从业时间长短、业务技术水平高低、社会影响力大小不等、案件来源渠道不同等因素造成。一般而言，从业时间越长、业务技术水平越高、社会影响力越大、案件来源渠道越广的律师，其收人水平越高。反之，收人水平越低。律师收入的不确定性和不均衡性是律师行业的显著的经济特征。 （二）律师的纳税现状 社会尤其是税务部门只关注到律师行业的高收入现象，却忽视其不确定和不均衡实际情况，规定律师按照现有税收政策和有关通知规定纳税，使律师纳税产生了不合实际的偏高现象。律师按在律师所的身份和地位不同，可分为独资律师、合伙律师、雇员律师和兼职律师等。
关于律师事务所纳税筹划的文章 (2010-09-14 13:22:37) 转载 标签： 财经 随着税制改革的不断完善，律师的纳税问题越来越受到主管部门和社会的高度重视和关注。国家税务局分别以国税发[2000]149号和[2002]123号专门就律师纳税问题发出通知，规范和加强律师事务所从业人员个人所得税的征收和管理；司法部也将“税务、审计等政府有关部门的管理和监督”纳入“完整的律师管理体制”不可或缺的重要组成部分之一。调查发现，为规避纳税，有的律师所不是充分利用自身业务特点合理合法的节税，而是违规虚假做帐，结果不仅受到税务机关的处罚，而且严重影响了自身形象。鉴于此，律师所的科学纳税筹划势在必行。 一、律师所纳税筹划的依据 （一）律师收入特点 律师事务所业务收入指律师事务所在组织律师为社会提供法律服务过程中经营所取得的收入。律师所收入具有不确定和不均衡的特点。主要表现为：（1）律师不同会计期间收入差距很大，所得极不均衡，有的月份高达数万，有的月份也可能“颗粒无收”。它由律师案源的随机和不稳定性、提供法律服务内容随机、法律服务内容时间随机以及案件办理期间的不稳定等律师行业特点决定。（2）律师间收入的不均衡。它由律师从业时间长短、业务技术水平高低、社会影响力大小不等、案件来源渠道不同等因素造成。一般而言，从业时间越长、业务技术水平越高、社会影响力越大、案件来源渠道越广的律师，其收人水平越高。反之，收人水平越低。律师收入的不确定性和不均衡性是律师行业的显著的经济特征。 （二）律师的纳税现状 社会尤其是税务部门只关注到律师行业的高收入现象，却忽视其不确定和不均衡实际情况，规定律师按照现有税收政策和有关通知规定纳税，使律师纳税产生了不合实际的偏高现象。律师按在律师所的身份和地位不同，可分为独资律师、合伙律师、雇员律师和兼职律师等。律师缴纳个人所得税的方式会因律师身份、取得收入方式和取得收入处所的不同而各异。根据国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知（国税发
律师做税务筹划最佳方式 税务筹划的专业性很强，对于财税方面的要求很高。早从好几年前，就有很多的律师开始在自己的业务中加了做税务筹划这一项，但是“营改增”后，律师们再按照原来的方式做税务筹划还有优势吗？ 以前，律师们做税筹主要是实行核定征收，不管收入多少，按照核定率进行交税。即使有部分是查账征收，也是虚构很多费用发票进行冲抵收入和利润进行少交税款。 但现在从国家发文中表示，关于强化律师事务所从核定征收变为查账征收，要求如实进行纳税义务。 国税发[2002] 123号：国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知（国发〔2015〕57号取消“对律师事务所征收方式的核准”政策依据） 而在查账征收模式下，个人所得税以及增值税的计征依赖于从律所内部以及外部取得的各项收支发生的凭证。一些律所想购买“发票”成本，这种做法被彻底杜绝！若随意想买票来抵冲成本费用，律师将面临严重的刑事责任。 那律师们可以怎么完美解决税务筹划风险呢？ 别再用以前的方式做税筹了！现在已经落伍了！ 易捷税大师现在广招税筹合伙人，律师就是非常适合的人群，帮助我们与想做税务筹划的纳税人牵线，促成合作成功，既能帮助纳税人解决税负太高、没票的难题，又能给自己带来额外的收益。我们拥有专业实操合法节税经验，政府产业园区税收洼地、灵活用工、个人
独资以及享受年度120万额度增值税免税政策等。 我们对于没有多少进项发票进行抵扣的律所，也能提供服务，帮助律所办理个人独资企业，完美解决律师行业财税风险。 1.律师事务所本身和合伙人律师可以将原来采用对外咨询或者外包的或者一些无法取得费用发票的成本可以采用和工作室合作的模式，取得发票，进行税前抵扣，合理纳税。 2.雇佣律师，也可以适当改变商业模式，采用工作室，降低社保和个税压力。 3.兼职律师，可以用工作室的模式与律所进行公对公的合作，在满足一定条件下，可以向律师事务所开具增值税专用发票，有效降低律师事务所开具发票的增值税税收成本。 易捷税大师税务筹划方案：个人独资企业增值税3%，个人所得税核定征收（税率为0.5%-3.5%），附加税（增值税的10%，为0.3%），综合税率：3%+0.3%+0.5%-3.5%=3.8%-6.8% 现在的税务要求越来越严格，过去律师行业的财税处理方式已经不再适用了。若还一味地做，税务风险巨大，甚至可能会被税务稽查处罚！大家不妨了解税务筹划合伙人加盟，互利共赢！
律师事务所律师的个人所得税税务筹划 自1994年的个人所得税改革以来，律师行业一直被作为高收入行业列于个人所得税征管工作重点管理对象之一。近几年随着国家税收征管力度的加强，律师更是被定为高收入群体而实行重点监管。如何进行合法科学的纳税筹划将税负降至最低，成为众多律师关注的话题。作为一名税务律师，笔者借此文探讨律师个人所得税的纳税筹划，以期能对广大读者有所启示。 一、律师个人所得税概述 根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》[国税发[2000]149号]（以下简称149号文）中的规定，律师因身份不同，交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。现分别论述如下： 1、合伙人律师 根据149号文规定：“合伙律师事务所的年度经营所得，从2000年起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照′个体工商户的生产、经营所得′应税项目征收个人所得税。”具体而言，是以律师事务所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。 在实践中，因账务健全与否，能否核算盈亏等条件不同，税务机关对律师事务所采取了不同的征收方式，从而也对律师个人所得税的计征产生较大影响。现简述如下： ①查账征收的方式。 对财务制度健全，能正确进行财务会计核算，如实反映经营收入的合伙制律师事务所，采取“查账征收”方式据实征收律师事务所投资者个人所得税。“查账征收”是国家鼓励的征税方式，随着国家税收征管体制的逐步完善、规范，征管力度的加强，查账征收将会成为最主要的征收方式。在该种征收方式下，律师事务所的营业所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）。各合伙人应纳个人所得税公式为：（应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数 例：北京W律师事务所是由A、B、C 三名合伙人出资兴办的合伙制律师事务所，出资比例各为三分之一。聘用律师3人，分别为D、E和F，其中W律师事务所每月支付D 律师工资6000元；E律师不领取固定工资，其办案收入按2：8的比例在律所和个人间分配；F律师每月领取工资2000元，此外F律师个人承办案件收入交律师事务所三成，个人留七成。兼职律师1人G每月领取工资5000元。D、E、F、G四名律师的个人所得税均由个人负担，律师事务所代扣代缴。2019年全所收入总额为500万元，成本、费用、损失及税金总计290万元，年度经营所得为210万元。 ABC三位合伙人在2019年各应交个人所得税： [（5，000，000-2，900，000）&spanide;3-19，200 ）]×0.35-6750=231，530元。（税率表附后） ②核定征收的方式 对于不能准确核算应税所得的律师事务所，税务机关采取了核定征收的方式。核定征收方式具体操作可分为两种：一种为“核定征收率”方式，即直接按律师事务所收入总额乘以征收率计算出个人所得税，北京、广州等省均采取该种方式，其计算公式为：应缴个人所得税额=全所收入总额×出资比例（或约定比例）×征收率。 另外一种为“核定应税所得率”方式。该种征收方式是以律师事务所收入总额乘以一定
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 律师事务所的8个税务筹划方法（老会计人的经验） 律师事务所的税务管理核心涉及两个税种——个人所得税和增值税。个人所得税方面，根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发[2000]149号），“作为出资律师的个人经营所得”比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。增值税方面，营改增后，将律师业纳入“鉴证咨询服务”中的“咨询服务”。一般纳税人按照6%的增值税税率征收增值税，小规模纳税人按照3%的税率进行简易征收。 一、“核定”与“查账”筹划 目前，针对律所税收征管方式，国发〔2015〕57号以及国家税务总局公告2016年第5号废止了律师业全行业查账征收的规定。但据了解目前包括北京在内多省市税务机关仍保持政策的“执行惯性”，对律师业全行业实行查账征收。从律师业自身的角度看，应根据大型律所与中小所的实际情况，采取差异化的征管政策，以彰显税法公平。按照《税收征管法》及财税[2000]91号的规定：有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（一）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；（二）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（三）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 二、“小规模”与“一般纳税人”筹划 按照税法规定，适用标准以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要依据。 三、成本费用扣除最大化 充分利用各种成本费用的扣除政策，比如律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。再比如可以将律所的账外资产“帐内化”，律所的固定资产以及无形资产可以通过折旧、摊销的方式在当期通过成本费用扣除，从而实现节税的目的，等等。 四、“化整为零”筹划 个人所得税实行的是超额累进税率：（1）合伙人层面，收入既定时，数量多可降低增值率，降低
房地产企业所得税纳税筹划 一、选题的背景及意义 （一）选题背景 房地产业是国民经济的支柱产业,也是中央和地方政府财政收入的重要来源。随着房地产市场的升温,房地产交易日益频繁,房地产交易过程的税收问题也越来越引起有关方面的关注。其中,大宗房地产交易因涉税金额多,税收负担重,令许多房地产企业都对此感到头疼,因此通过合法合理的方式进行税收筹划来达到减轻税负显得非常重要。同时,部分地区当前存在的房地产市场过热现象,也促使政府对房地产行业宏观调控力度进一步加大。随着市场不确定因素的增加、观望气氛的抬头,导致市场成交量的减少,意味着房地产企业的利润空间将进一步缩小,在这种情况下,通过合法合理的方式进行税收筹划来达到减轻税负就显得更为重要。 （二）选题意义 在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。问题是用什么手段达到自己的目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允许，而且还应受到惩治包括缴纳滞纳金，罚款等，极大的加大了税务成本，情节严重的，被吊销营业执照、刑事责任等灭顶之灾。与通过违法行为进行节税相比较，合理合法的进行税收筹划显然更能够使企业实现利润的最大化。税收筹划要根据企业实际情况，如果筹划成本大于筹划收益，那么往往认为筹划活动是不经济，只是无用功。同时税收筹划其实是与法律打“擦边球”，偷逃税与合理避税是一线之隔，在实践中如果不能准确熟知法律条文，没有很专业的理论知识，往往适得其反，导致筹划活动的失败，必然受到法律的严惩。因此企业所得税筹划是十分专业，具有极大的风险性，必须具有一定的理论和实践的指导方能展开。 伴随着中国经济的发展企业税收筹划活动越来越多，纳税筹划被很多的企业用于虚增成本、费用等，而且这种趋势在中国变得越来越多。但由于企业对所得
律师个人所得税纳税筹划 李利威 自1994年的个人所得税改革以来，律师行业一直被作为高收入行业列于个人所得税征管工作重点管理对象之一。近几年随着国家税收征管力度的加强，律师更是被定为高收入群体而实行重点监管。如何进行合法科学的纳税筹划将税负降至最低，成为众多律师关注的话题。作为一名税务律师，笔者借此文探讨律师个人所得税的纳税筹划，以期能对广大读者有所启示。 一、律师个人所得税概述 根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》[国税发[2000]149号]（以下简称149号文）中的规定，律师因身份不同，交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。现分别论述如下： 1、合伙人律师 根据149号文规定：“合伙律师事务所的年度经营所得，从2000年起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照'个体工商户的生产、经营所得'应税项目征收个人所得税。”具体而言，是以律师事务所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。 在实践中，因账务健全与否，能否核算盈亏等条件不同，税务机关对律师事务所采取了不同的征收方式，从而也对律师个人所得税的计征产生较大影响。现简述如下： ①查账征收的方式。 对财务制度健全，能正确进行财务会计核算，如实反映经营收入的合伙制律师事务所，采取“查账征收”方式据实征收律师事务所投资者个人所得税。“查账征收”是国家鼓励的征税方式，随着国家税收征管体制的逐步完善、规范，征管力度的加强，查账征收将会成为最主要的征收方式。在该种征收方式下，律师事务所的营业所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）。各合伙人应纳个人所得税公式为：（应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数 例：北京W律师事务所是由A、B、C 三名合伙人出资兴办的合伙制律师事务所，出资比例各为三分之一。聘用律师3人，分别为D、E和F，其中W律师事务所每月支付D律师工资6000元； E律师不领取固定工资，其办案收入按2：8的比例在律所和个人间分配； F 律师每月领取工资2000元，此外F律师个人承办案件收入交律师事务所三成，个人留七成。兼职律师1人G每月领取工资5000元。D、E、F、G四名律师的个人所得税均由个人负担，律师事务所代扣代缴。2007年全所收入总额为500万元，成本、费用、损失及税金总计290万元，年度经营所得为210万元。
查账征收模式下律师事务所的纳税管理 律师、税务师王录春 《上海律师》2011年第一期发表 根据《律师法》的规定，将律师执业机构的组织形式法定为“合伙律师事务所”和“个人律师事务所”，而《律师执业管理办法》规定，“律师承办业务，应当按照规定由律师事务所向委托人统一收取律师费和有关办案费用，不得私自收费，不得接受委托人的财物或者其他利益。”上述制度设计客观上使律师的收入在国家面前全部“阳光化”，在“公务员财产申报”制度尚未建立时就能“阳光化”律师全行业的 收入，可以在制度层面提高律师行业的整体公众信赖度，客观上也有利于律师行业的规范、健康、有序发展。 今年5月31日，国家税务总局发布《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]51号），通知严格要求各地税务机关对“税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等签证类中介机构不得实行核定征收个人所得税”。经了解，不同地区的税务机关现阶段正对律师行业严格推进查账征收制度，长期习惯了核定征收模式下纳税的律师事务所和执业律师，未对查账征收模式下的纳税进行预先安排和有效管理将面临巨大的税务风险。 一、查账征收模式下律所及律师面临的税类：营业税、城市维护建设税（教育费附近）、个人所得税 营业税，是指在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的劳务、转让无
形资产或者销售不动产的单位、个人，根据《营业税暂行条例》规定的税目、税率，以营业额计算应纳税额而缴纳的税类。根据《律师法》“律师事务所不能从事法律服务以外的经营活动”的规定，律师事务所应当根据合同向客户收取的全部价款和价外费用，以“律师事务所”为营业税的纳税义务人，按照服务业5%的税率计算并缴纳营业税。因其计算简单，在开具的发票和实际收取的款项对应的情况下，查账或核定征收模式下纳税情况基本没有区别。 城市维护建设税，是指依照《城市维护建设税暂行条例》的规定，以增值税、营业税应税额，根据不同地区适用税率计算应纳税额并缴纳的税类。根据《城市维护建设税暂行条例》的规定，根据纳税人在区域，按市区7%，县城、镇5%和其他地区1%的选择适用税率。由于城市维护建设税属于“税上税”，实践中和营业税一并缴纳，故而征税模式的变动对该税的纳税管理亦无实际的区别。与该税类似的还有一个“税上费”：教育费附加，按营业税的3%与营业税一并缴纳即可。 个人所得税，是指依照《个人所得税法》及其实施条例的规定确认个人所得项目、计算应纳税所得额，适用相应税率后计算应纳税额而缴纳的税类。律师事务所以合伙人、雇员、兼职律师等类别区别所得项目适用不同税率和缴纳办法，由于应纳税所得额、适用税率、缴纳时间均有所区别，故而该税种的缴纳比较复杂，具体将在下面段落中展开。 二、律师事务所中不同角色的个人所得税缴纳办法 经调查，现行律师事务所需要区别所得项目分别缴纳个人所得税的类别主要由以下四类：合伙律师、雇员、兼职律师和聘请专家顾问。
热烈祝贺上海市浩信(郑州）律师事务所税务筹划业务规划与发展研讨会成功举办
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热烈祝贺上海市浩信（郑州)律师事务所税务筹划业务规划与发展研讨会成功举办 根植中原沃土，承载千年文明，上海市浩信律师事务所在河南这片辽阔的土地上开启了新征程。近期，上海市浩信（郑州)律师事务所会议室热闹非凡,律所税务筹划业务的规划与发展研讨会在这里开展。 本所主任张英怀律师，执行主任焦慧君律师,高级合伙人李军律师,高级合伙人王金合律师,以及温律师,徐律师等参与研讨。这是一群有梦想,有想法,有思考；肯奋斗，肯拼搏,肯干事；能吃苦，能坚持，能干事的青年律师，他们从自身办案实际经验出发，结合对律师行业发展的思考,他们谈职业聊梦想,说现在畅未来。 在谈论中，他们将问题聚焦于如何抓住企业痛点、如何形成自
己独特的服务体系和服务模式、如何将商务与法务相融合，从 律师税务筹划行业前景、法务+商务模式的介入空间、介入方 式几个模块深入探讨,并交换意见。最终根据事务所实际情况，结合律所“商务＋法务”执业理念,对执业实践的现实路径进 行探索。 张主任用一个形象的比喻来说明税务筹划，好比一个人，当他解决了温饱问题之后才会考虑买保险的事情。税务市场就好比这个人,当下的情况是，通常在公司做大了要上市的时候才会考虑税务筹划的问题,很少有公司会在一开始就有税务筹划的危机意识。郑州作为准一线城市，创新层的企业在上市过程中将税收问题作为一个重要问题，税务筹划不像是爆发性的诉讼案件,需要一个整合性发展性的眼光去看待。合作才能打赢税务战,虽说术业有专攻，但是税务筹划过程中的问题，不仅仅需要律师的专业法律知识,也需要税务方面的知识,需要更多综合性、复合型人才,需要律师与律师之间的合作、机构与机构之间的合作、部门与部门之间的合作。
38.同一作品再版取得的所得，应合并第一次稿酬所得计征个人所得税。( ) 答案对 错 2 分 问题2 40.纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪，应视作取得奖金或年终加薪当月的工资、薪金所得，并与其当月工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。( ) 答案对 错 2 分 问题3 42.某企业职工赵某2008年5月份取得工资5000元，其捐给希望工程基金会1400元，单位扣缴其个人所得税295元。( ) 答案对 错 2 分 问题4 38.对补征的企业所得税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，且加收的利息可以在所得税前扣除。（） 答案对 错 2 分 问题5 41.企业发生的符合条件的广告费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务宣传费支出不得在所得税前扣除。（） 答案对 错
问题6 3.约翰逊先生受英国某机构委托来华工作，于2007年6月10日来华，9月4日回国。在华工作期间，中国企业每月向约翰逊先生支付工资10000元，同时其所在英国机构每月支付工资折合人民币60000元；8月份受所工作的中国企业委托，审核英文翻译稿，取得审稿报酬2000元。那么约翰逊先生8月份应就其所得在中国境内缴纳个人所得税税额（）。 答案 A、2589.29元 B、1065元 C、2389.29元 D、1705元 2 分 问题7 5.下列各项中不应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是( )。 答案 A、专利权 B、著作权 C、稿酬 D、非专利技术 2 分 问题8 7.下列选项中，应按劳务报酬所得项目征税的是（）。 答案 A、个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入 B、企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训等名义，免费旅游所发生的费 用 C、企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训等名义，免费旅游所发生的费用 D、个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的工资薪金 所得 2 分
浅析北京观韬中茂（厦门）律师事务所税收筹划工作中存在的问题 摘要：纳税筹划已成为当今律师事务所关注的热点问题之一。在，由于北京观韬中茂（厦门）律师事务所的纳税筹划刚刚起步，所以存在很多问题。本文分析了北京观韬中茂（厦门）律师事务所纳税筹划工作中存在的问题，且针对该问题分别从宏观和微观的角度提出自己的建议：纳税人要灵活、因地制宜地层选择纳税筹划技术，而且必须重视风险问题，实现律师事务所和政府双赢的结局；国家也要积极出台合理的扶持政策，以更好地促进北京观韬中茂（厦门）律师事务所纳税筹划工作的积极性，从而为北京观韬中茂（厦门）律师事务所经济的繁荣提供健康的平台。 关键词：纳税筹划风险选择
纳税筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。律师事务所进行纳税筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。 一、律师事务所纳税筹划的特点 （一）纳税筹划属于律师事务所财务管理的范畴 《中华人民共和国律师事务所所得税法》、《律师事务所所得税法实施条例》于2008年1月1日同步实施，这标志着税制的进一步完善，为各类律师事务所创造了新形势下公平竞争的税收法制环境。律师事务所如何在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜，做到纳税成本最低，这是现代律师事务所财务管理的一个重要方面。现实的经济生活中，律师事务所的经营活动不仅涉及所得税，还有很多其他税种，只关注所得税是不够的，纳税筹划正是以律师事务所所有涉税活动为研究对象，以律师事务所生产经营、财务管理和税收缴纳等为研究范围，涉及财务预测、财务决策、财务预算和财务分析等环节的筹划行为。因此，纳税筹划丰富了现代财务管理的内容，它要求律师事务所充分考虑纳税的影响，根据自身的实际生产经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得经济利益。 （二）纳税筹划是律师事务所纳税前的规划行为征税是一种政府行为。