第十二章货币资金的审计
一、单项选择题
1.关于出纳人员岗位分工的表述中，正确的是( )。
A.出纳人员负责会计档案保管工作
B.出纳人员负责稽核工作
C.出纳人员负责债权债务的登记工作
D.出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作
2.注册会计师对A公司财务报表进行审计，了解到被审计单位一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，但是，存在特殊情况需要坐支现金的，应事先报经( )审查批准。
A.本单位财务总监
B.开户银行
C.本部门会计主管
D.财政部门
3.企业在货币资金的以下内部控制中，设计不恰当的是( )。
A.记录现金日记账的人员和记录现金总账的人员应当职责分离
B.出纳人员应当每月编制银行存款余额调节表
C.货币资金收支要附有合理、合法的凭据
D.内部审计部门要加强对货币资金收支业务的审计
4.企业对于重要的货币资金支付业务，应当由( )负责审批。
A.主管会计
B.财务经理
C.董事长
D.董事会
5.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的( )认定确定为重点审计领域。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
6.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是( )。
A.出纳一人办理货币资金业务的全过程
B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行
C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算
D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账
7.注册会计师通常通过( )来了解现金内部控制。
A.库存现金盘点表
B.库存现金监盘表
C.银行对账单
D.现金内部控制流程图
8.下列选项中，不属于注册会计师测试被审计单位现金收款凭证时检查的内容的是( )。
A.核对现金日记账的收入金额是否正确
B.检查收款的授权批准手续是否符合规定
C.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符
D.核对实收金额与销货发票是否一致
9.以下有关银行存款审计的说法中，不正确的是( )。
A.如果在同一银行存有不同币种的存款，应当按汇率折合后编制在同一张调节表中
B.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序
C.如果本年银行存款余额高于上年，不一定要增加向银行函证的数量
D.如果本年银行存款利息高于上年，不一定要增加向银行函证的数量
10.对批准后的货币资金支付申请进行复核时，复核的内容不包括( )。
A.金额计算是否准确
B.手续及相关单证是否齐备
C.会计科目是否正确
D.支付方式、支付企业是否妥当
11.注册会计师针对银行存款所设计的以下进一步审计程序中，属于控制测试的是( )。
A.检查银行存款账户发生额
B.核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符
C.函证银行存款
D.对银行存款实施分析程序
12.注册会计师实施的下列程序，能够证明银行存款权利和义务认定的是( )。
A.检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确
B.检查大额在途存款
C.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项
D.检查大额未付票据
13.注册会计师实施的下列程序中最能够证明银行存款存在认定的是( )。
A.检查银行存款的付款授权批准手续
B.函证银行存款余额
C.获取银行存款余额明细表，复核加计金额
D.测试银行存款的内部控制
14.A注册会计师在对B公司2014年财务报表进行审计时，为了证实2014年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。
A.函证2014年12月31日的银行存款余额
B.检查2014年12月31日的银行存款余额调节表
C.检查2014年12月31日的银行存款对账单
D.检查2014年12月31日的银行存款日记账和支票存根
15.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是( )。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作
C.现金折扣需经过适当审批
D.出纳人员兼任库存现金总账的登记工作
16.A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表审计，于2015年1月5日对甲公司库存现金进行监盘。实地盘点甲公司库存现金21300元。2015年1月1日至2015年1月5日收到现金23400元，对外支付现金32100元。则甲公司2014年12月31日库存现金日记账余额为( )元。
A.21300
B.12600
C.30000
D.23100
17.A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表审计，甲公司2014年12月31日银行存款日记账余额为320000元，银行对账单余额为410000元。A注册会计师注意到以下事项：截至2014年12月31日甲公司已收、银行尚未入账的销货款110000元；甲公司已付、银行尚未支付的材料款155000元；银行已收、甲公司尚未入账的应收账款52500元；银行代扣、甲公司尚未入账的水电费7500元。甲公司审计后2014年12月31日银行存款日记账余额应是( )元。
A.400000
B.365000
C.575000
D.595000
18.如果注册会计师实施实质性分析程序发现被审计单位甲公司2014年度全年累计利息支出与2014年各月月末银行借款平均余额之比明显低于2013年，最可能表明甲公司( )存在重大错报风险。
A.财务费用的存在认定
B.财务费用的完整性认定
C.银行存款的准确性认定
D.银行存款的权利和义务认定
19.下列工作中，出纳可以兼任的工作是( )。
A.固定资产卡片保管员
B.应收账款明细账的登记
C.费用账目的登记
D.主营业务收入明细账的登记
20.注册会计师在审计货币资金项目以外的其他财务报表项目时，需保持警觉的事项或情形不包括( )。
A.长期挂账的大额预付款项
B.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理
C.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务
D.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致
二、多项选择题
1.盘点库存现金前，注册会计师需要将库存现金日记账与现金收付凭证相核对，核对的内容包括( )。
A.库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符
B.库存现金日记账的记录与凭证的金额是否相符
C.库存现金日记账的记录与凭证的日期是否相符或接近
D.库存现金日记账的记录与凭证的签名是否为同一个人
2.对于有外币库存现金的被审计单位，下列属于注册会计师针对外币库存现金内部控制实施的控制测试的有( )。
A.检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币
B.检查折算差额的会计处理是否正确
C.检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额
D.检查选择采用汇率的方法前后各期是否一致
3.注册会计师接受委托对被审计单位2014年财务报表进行审计，在了解与银行存款相关的内部控制时，应将货币资金项目的重大错报风险确定为高水平的情况有( )。
A.银行存款的支付均附有审批后的原始凭证
B.出纳与会计岗位分离
C.向关系单位出借银行账户时均附有财务经理的审批
D.对于与本单位经营无关的款项收支不计入银行存款日记账中
4.注册会计师通过向被审计单位的开户银行发送询证函，能够实现的目的有( )。
A.了解被审计单位资产的存在
B.了解被审计单位业账面反映所欠银行债务的情况
C.有助于发现被审计单位未入账的银行借款
D.有助于发现被审计单位未披露的或有负债
5.通过检查银行存款收支的截止是否正确，注册会计师可以获取针对银行存款( )认定的重要证据。
A.存在
B.完整性
C.权利和义务
D.计价和分摊
6.下列属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有( )。
A.货币资金收支与记账的岗位分离
B.货币资金收支要有合理、合法的凭据
C.全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续
D.特殊情况下，支出可以没有核准的手续
7.下列与货币资金内部控制相关的说法中，不正确的有( )。
A.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员可以先办理，然后向审批人的上级授权部门报告
B.出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账
C.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符
D.出纳人员支付货币资金后，复核人员应立即进行复核
8.下列属于货币资金监督检查的内容的有( )。
A.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况
B.货币资金授权批准制度的执行情况
C.支付款项印章的保管情况
D.票据的保管情况
9.下列关于银行存款审计的说法中，不正确的有( )。
A.如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先考虑建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位
B.未达账项表明不存在舞弊
C.未经授权支付货币资金很可能表明存在舞弊
D.授权不清支付货币资金很可能表明存在舞弊
10.如果注册会计师认为被审计单位银行账户的完整性认定存在重大错报，注册会计师可以考虑实施的审计程序有（）。
A.了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形
B.获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明
C.注册会计师委托被审计单位出纳亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整
D.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内
11.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序后，认为在实质性程序中有必要针对银行存款项目实施函证程序，以下应发函的情况有( )。
A.零余额的账户
B.交易频繁但期末余额较小账户
C.余额较小并且重大错报风险很低的账户
D.已注销的账户
12.注册会计师在检查被审计单位编制的银行存款余额调节表是否合理时，以下做法恰当的有( )。
A.确认期末被审计单位已开出支票，但持票人到银行兑现的款项已包括在银行存款余额表中
B.确认期末被审计单位将临时账户中的款项转入基本户中，尚未收到的款项未包括在银行存款余额调节表中
C.确认期末被审计单位采用现金支付的电费已包括在银行存款余额调节表中
D.确认期末银行已收取，但企业未收取的款项已包括在银行存款余额调节表中
13.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的包括( )。
A.定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
B.不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据
C.出纳每月向客户寄发对账单
D.出纳登记应付账款明细账
14.注册会计师实施的下列程序，能用于证明货币资金存在认定的审计程序有( )。
A.检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报
B.核对非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确
C.函证银行存款
D.对库存现金实施监盘
15.注册会计师实施的下列实质性程序中，与财务费用的完整性相关的包括( )。
A.向与被审计单位发生过存、贷款交易的所有银行及类似金融机构函证
B.重新计算专门借款的应付利息
C.利用专家工作估计年末提供的在建工程是否需要计提减值准备
D.依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账
16.下列选项中，属于一个良好的银行存款内部控制应具有的特点有( )。
A.现金收支与记账的岗位分类
B.银行存款收支要有合理、合法的凭据
C.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符
D.加强对银行存款收支业务的内部审计
17.为测试银行存款付款内部控制，下列选项中，属于检查银行存款付款凭证内容的包括( )。
A.检查付款的授权批准手续是否符合规定
B.核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致
C.核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符
D.核对银行存款日记账的付出金额是否正确
三、简答题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在监盘库存现金时，相关情况如下：
（1）甲公司在总部和营业部均设有出纳，A注册会计师决定2015年1月6日监盘总部库存现金，2015年1月7日监盘营业部库存现金。
（2）为了顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前通知被审计单位做好准备。
（3）参加库存现金盘点和监盘的人员为被审计单位出纳和A注册会计师。
（4）监盘前，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金余额。
（5）出纳当场盘点现金，甲公司会计主管参加，A注册会计师在一旁监盘。
（6）出纳编制“库存现金监盘表”，并签字交给A注册会计师作为审计工作底稿。
要求：假定不考虑其他因素，请逐项指出上述库存现金监盘过程中是否存在不当之处。若存在，请指出并提出改进建议。
2.注册会计师接受委托对W公司2015年财务报表进行审计，针对货币资金项目的审计，拟定了如下实质性程序：
（1）获取或编制银行存款余额明细表。
（2）对银行存款实施实质性分析程序。
（3）函证银行存款。
（4）检查银行存款账户开户人是否为W公司。
（5）选取资产负债表日前后50张、金额在5000元以上的凭证实施截止测试。
（6）针对大额款项的收入，从银行存款日记账追查到原始凭证。
要求：针对注册会计师设计的以上各项程序，逐一说明与之相关的认定。
3．A注册会计师正在对甲公司2014年度货币资金审计，发现如下情况：
（1）在进行风险评估时，A注册会计师发现甲公司倾向于采用现金结算方式，不同于行业惯例。
（2）A注册会计师发现甲公司流动现金不足，甲公司账上仅有一笔将于2016年1月1日到
期的大额定期存款。2015年1月1日，甲公司获取一笔无担保无抵押质押的短期借款。A 注册会计师怀疑甲公司将该笔大额定期存款质押，但是甲公司财务总监解释甲公司在银行的信誉较好，所以获得了这笔借款，并提供了该笔定期存款开户证实书复印件。
（3）发现2014年12月30日开具的一笔1000万元的银行承兑汇票，A注册会计师怀疑该银行承兑汇票系伪造。
要求：
（1）针对情况（1），注册会计师应当实施何种库存现金监盘方式。
（2）针对上述情况（2）-（3），指出一项相应的风险应对程序。
答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，选项ABC都违反了出纳人员的不相容岗位职责；选项D的“固定资产明细账或总账的登记工作”不是“收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作”，符合出纳人员职责要求。
2.
【答案】B
【解析】企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
3.
【答案】B
【解析】银行存款余额调节表不应由出纳人员编制。企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
4.
【答案】D
【解析】企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
5.
【答案】A
【解析】未经授权接触现金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致账面高估，由此违背存在认定。
6.
【答案】A
【解析】企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
7.
【答案】D
【解析】注册会计师通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。
8.
【答案】B
【解析】现金收款无需授权批准，付款需要授权批准。
9.
【答案】A
【解析】银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。10.
【答案】C
【解析】复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、
权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。
11.
【答案】B
【解析】选项ACD均属于银行存款的实质性程序。
12.
【答案】C
【解析】选项A能够证明的是计价和分摊认定；选项B和D能够证明存在、完整性、计价和分摊认定。
13.
【答案】B
【解析】函证证明银行存款存在认定最有效。
14.
【答案】D
【解析】B公司2014年12月31日签发的支票是否已登记入账，注册会计师根据连续编号的支票存根结合银行存款日记账来查证是最有效的审计程序。
15.
【答案】D
【解析】选项D，出纳人员不能兼任库存现金总账的登记工作。
16.
【答案】C
【解析】甲公司2014年12月31日库存现金日记账余额=21300-23400+32100=30000（元）。
17.
【答案】B
【解析】甲公司审计后2014年12月31日银行存款日记账余额=410000+110000-155000= 365000（元），或=320000+52500-7500=365000（元）。
18.
【答案】B
【解析】甲公司2014年度全年累计利息支出与2014年各月月末银行借款平均余额之比明显低于2013年，说明甲公司低估利息支出或者高估银行借款，可能表明甲公司财务费用的完整性或者短期借款、长期借款的存在认定存在重大错报风险，选项B正确。
19.
【答案】A
【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
20.
【答案】C
【解析】选项C属于注册会计师在审计货币资金项目时，需要保持警觉的情形。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】库存现金日记账没有签名，选项D错误。
2.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
3.
【答案】AB
【解析】通过检查资产负债表日前后银行存款的收支凭证，可以证明银行存款的存在和完整性认定。
4.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
5.
【答案】CD
【解析】企业不得出租、出借银行账户，不得办理与本单位经营无关的款项收支，所以对于选项
C、D的情况，注册会计师应当将其评估为重大错报风险高的事项。
6.
【答案】ABC
【解析】一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续（选项D错误）。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
7.
【答案】AD
【解析】对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，选项A错误。对于货币资金支付业务，应当先复核，然后再支付，选项D错误。
8.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均是需要监督检查的内容。
9.
【答案】AB
【解析】如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先获取该账户户主和被审计单位的书面声明，不能直接建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位，可能实际户主不是被审计单位，选项A错误；未达账项也可能是被审计单位利用时间差进行的舞弊，选项B错误。
10.
【答案】ABD
【解析】选项C，应当是注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
11.
【答案】ABD
【解析】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分的证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大风险很低。
12.
【答案】AD
【解析】选项B的事项应当包括在银行存款余额调节表中。选项C的事项属于现金业务，不牵扯银行存款，所以不需要包括在银行存款余额调节表中。
13.
【答案】CD
【解析】由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，选项C错误。出纳不得兼任债权债务账目的记录，选项D错误。
14.
【答案】CD
【解析】选项A能够证明库存现金的列报和披露；选项B能够用于证明库存现金的计价和分摊认定；选项C能够证明银行存款的存在认定；选项D能够证明库存现金的存在认定。15.
【答案】ABD
【解析】选项C和在建工程的计价和分摊认定、资产减值损失的完整性认定相关。选项A、B和D能发现被审计单位漏记利息支出的情况，和财务费用的完整性认定相关。
16.
【答案】BCD
【解析】选项A属于一个良好的现金内部控制的特点。
17.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
三、简答题
1.
【答案】
（1）2015年1月6日监盘总部库存现金，2015年1月7日监盘营业部库存现金存在不当之处。A注册会计师应当在同一天监盘总部和营业部的库存现金。
（2）在监盘前通知被审计单位做好准备存在不当之处。A注册会计师最好采用突击性的检查。
（3）被审计单位会计主管人员没有参加库存现金盘点存在不当之处。被审计单位会计主管人员应当参加库存现金盘点。
（4）不存在不当之处。
（5）不存在不当之处。
（6）“库存现金监盘表”编制人员和签字人员不恰当。应当是A注册会计师编制“库存现金监盘表”，然后出纳、会计主管和A注册会计师签字。
2.
3.
【答案】
（1）采用突击性库存现金监盘方式。
（2）针对情况（2）： A注册会计师应当检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。
针对情况（3）：向银行函证是否有该笔银行承兑汇票协议。
货币资金审计案例 案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。 经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项： (1)12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 (4)12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。 (5)12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。[要求] (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编制的调节表中发现的错误数额是多少? 2)属何种性质的错误? 3)2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少? 4)如果2001年1，2月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实? 案例二2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。 (2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。 (3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。 (4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。 (5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。 (6)本市某单位2001年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进 账时间，银行不予进账，现未加处理。 (7)经核对2002年1月1--21日的收付款凭证和现金日记账，核实1--21日的现金收入2 350 元，现金支出2 400元，正确无误。 (8)银行核定该企业库存现金限额为600元。 [要求]根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数；并调整核实2001年12月31日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、库存管理的合法性提出审计意见。
第十二章货币资金的审计（课后作业） 一、单项选择题 1.以下各项中，货币资金审计涉及的凭证和会计记录的是（）。 A.应收账款账龄分析表 B.销售发票 C.现金盘点表 D.存货计价审计表 2.下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.应付账款明细账登记 B.固定资产明细账的登记 C.销售费用总账登记 D.会计档案保管 3.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 4.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 5.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账 6.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权的人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 7.注册会计师对被审计单位库存现金进行细节测试的起点是（）。 A.监盘库存现金 B.核对库存现金日记账与总账金额是否相符 C.财务专用章是否由专人保管 D.库存现金监盘表是否有出纳签名 8.下列各项中，不属于银行存款的内部控制测试程序的是（）。 A.抽取并检查银行存款收款凭证 B.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
内部审计方法货币资金 The latest revision on November 22, 2020
货币资金内部控制审计（二） １．审查内控制度 一般情况下，审计银行存款可先从审查企业有关银行存款内控制度入手。如果内控制度比较健全，执行比较严格，不相容制度严格划分，稽核制度、定期对帐制度认真执行，则可采用对银行存款日记帐和有关凭证进行重点抽查方法；如内控制度不健全、执行不严格，则要采用详细审查，从银行对帐单和银行收付款凭证入手。 ２．编制、审查企业存款余额调节表(联发对账后结算，调节表几乎没有) 编制、审查企业银行存款余额调节表，将企业银行日记帐与银行对帐单所列项目逐笔核对，如发现对帐单上有基本等额的一收一付两笔业务，而企业日记帐根本没有登记，则有可能是前边叙述的“空中飞”式的舞弊现象，审计人员对此应进一步深查。 ３．审查银行存款日记帐 重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解，或支出、收入事项的金额远远大于帐上日常记载金额，如企业平常办公用品开支每次千元左右，而这次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务，这类问题应引起审计人员注意，进一步核查凭证。审查日记帐时，如发现两笔数额相等或相近、日期间隔不大的收、支业务，同样应进行详查。 ４．审查企业银行存款业务 审查企业银行存款业务是否真实、合法，是计算、登记失误还是故意违法乱纪，最终要落实在对银行存款记帐凭证、原始凭证的审查。这里重点介绍主要原始凭证的审查内容： （１）审计人员应该掌握银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式。采用银行汇票结算方式的，收款单位以银行收款通知、相关原始凭证为记帐原始凭证；付款单位则在取得银行汇票后，以“银行汇票委托书（存根）”联为原始凭证；采用银行承兑汇票方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位以收到的银行支款通知单为原始凭证。采用支票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位则以支票存根为原始凭证。（２）掌握上述企业银行收支业务应取得的结算凭证的来源和形式，按前述有关各结算方式适用条件，时间限定等有关规定，再结合相关凭证，一起进行审查分析。所谓相关凭证，如收款单位有出库单、提货单、销售发票等，付款单位有入库单、收料单、发票等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等。（３）审查发票的内容和方法。对发票的审查是审查银行存款的一个关键点。如果假发票没有被审查出来，那么其他一切审查则很难深入下去。审查发票应注意以下几个方面： ①发票监制章。正式发票必有套印的发票监制章，而且该章文字、形状固定、统一。如发票无监制章或监制章过时，则发票不合法。 ②注意发票签章与开票单位名称是否一致，如不一致则应深入究查。 ③发票项目内容与开票单位应相符。如粮油商店发票不能写出汽车配件。
货币资金审计案例 案例一 对某企业银行存款进行审计时发现： 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 26 680 元；银行存款对账单余额为 25 400元(经核实是正确的 )。 经核对发现 2001 年 12 月存在以下几笔未 达账项： (1) 12 月 29 日，委托银行收款 2 500元，银行已 入账，收款通知尚未送达企业。 (2) (3)12 (4)12 记账。 (5)12 月 15日，收到银行收款通知单金额为 3 850 元，公司入账时误记为 ［要求］ (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2) 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编 制的调节表中发现的错误数额是多少 ? 2)属何种性质的错误 ? 3)2001 年 12月 31 日银行存款日记账的正确余额是多少 ? 4)如果 2001 年 1，2 月 31 日资产负债表上 “货币资金” 项目中银行存款余额为 28 000 元，请问是 否真实 ? 案例二 2002年 1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币 资金”项目中库存现 金余额为 859．81元。 1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行 了清点，该企业 1月 21日现金账面余额为 759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数 545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1) 某职工借条一张，系差旅费，金额是 200元，已经批准，日期是 2001年12月29日。 (2) 某采购员借条一张，金额是 130元，日期是 2001年12月20日，未经批准。 (3) 保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额 135． 24 元。 (4) 外地汇款单一张，汇出日期是 2001年12月3日，金额是 500元，尚未办理。 (5)2002 年1月18日的转账支票一张，金额 185元。 (6)本市某单位 2001年1月5日开出转账支票一张，金额 100元， 20日交存银行，已过规定进 账时间，银行 不予进账，现未加处理。 (7) 经核对 2002年1月1--21 日的收付款凭证和现金日记账，核实 1--21 日的现金收入 2 350 元，现金支 出 2 400 元，正确无误。 12 月 月 31 月 31 31 日，企业开出一张现金支票 800 元，企业已减少存款，银行尚未入账。 日，银行已代付企业电费 500 元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 日，企业收到外单位转账支票一张，计 3 600 元，企业已收款入账，银行尚未 3 500 元。
第十二章生产与存货循环的审计 一、单项选择题 1. 以下各项中，属于货币资金审计涉及的单据和会计记录的是（）。 A.应收账款账龄分析表 B.销售发票 C.现金盘点表 D.存货计价审计表 2. 针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。 A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，井 将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因 B.会计主管不定期检查现金日报表 C.每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对 D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理 3. 针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。 A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批 B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项 D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管 4. 下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.应付账款明细账登记 B.固定资产明细账的登记 C.销售费用总账登记 D.会计档案保管 5. 下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 6. 被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 7. 以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款
（第二部分）第六章货币资金审计（再看） 一、单项选择题 1.被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是： A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记 B.报销单据的填制和审核分离 C.支票与印章由不同人保管 D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制 【正确答案】：A 【答案解析】：现金、银行存款日记账和总账应分人登记。参考教材P341。 2.审计人员参加现金盘点后。应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人员是： A.会计员和出纳员 B.出纳员和会计主管 C.会计主管和总经理 D.出纳员和总经理 【正确答案】：B 【答案解析】：出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。参考教材P346。 3.某公司的银行存款日记账和总账期末余额为1 570万元，经检查银行存款日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达账项：（l ）银行代扣代缴的水电费5 万元，公司尚未入账：( 2 ）银行收到的销售款l0 万元，公司尚未入账；( 3 ）银行存款利息l 000元，公司尚未入账。不考虑其他条件，审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为： A.1555 . 1 万元 B.1564 . 9 万元 C.1575 万元 D.1575 . 1 万元 【正确答案】：D 【答案解析】：1 570 - 5 + 10 + 0. 1 = 1 575.10 4.为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是： A.决算日后任意一天 B.决算日当天 C.整个审计期间 D.决算日前后数天 【正确答案】：D 【答案解析】：审查银行存款决算日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。参考教材P350。 5.现金盘点时间通常安排在： A.存货盘点安排在营业前 B.存货盘点安排在营业终了后后 C.现金盘点安排在营业前或营业终了后
货币资金管理的内部审计报告 （征求意见稿） 公司财务部： 根据年度审计计划安排，审计部于*月1号至28日对本部财务、分公司财务进行了08年1-6月份期间货币资金管理的审计。 一、审计概况 审计依据：财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。 审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险；防止舞弊，保护货币资金的安全完整。 审计重点：审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行帐户管理实施细则》制度的遵循情况。主要内容有货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。 审查程序和方法：（1）对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行答卷式测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行。（2）会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表。（3）检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性。（4）抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。 二、审计评论 经过审计，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几
个突出的特点：一是制度建设比较健全。与国资委年初下发的《财务内部控制评价指标标准》比对，我单位的货币资金管理制度的建设具有很强的实用性和科学性。二是内部控制系统比较完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员实现了分离。三是会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。 审计中发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员根本不懂所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计过程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。 三、审计结果及建议 （一）本部财务部门 1、审计结果 （1）盘点库存现金与现金账面金额不符。 7月18日公司本部库存现金实际清点金额为*元，当日会计账面金额为*元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账（会计人员出差）共计*元，其中：交办公电话费借款**元、两笔职工报销费用*元。除去以上三笔业务外，尚有224.75元长款不能说明原因。 （2）银行存款余额调节表编制不正确。通过对公司08年1-5月银行对账单和银行日记账进行的核对，发现5个月的银行存款余额调节表的编制均不正确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达项，已经记账。另外银行存款余额调节表没有按规定进行有效复核。 （3）未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现08年2月22日一笔*万元的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存
第六章货币资金审计
（第二部分）第六章货币资金审计（再看） 一、单项选择题 1.被审计单位货币资金循环的下列职责分工易 导致内部控制失效的是： A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记 B.报销单据的填制和审核分离 C.支票与印章由不同人保管 D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制 【正确答案】：A 【答案解析】：现金、银行存款日记账和总账应分人登记。参考教材P341。 2.审计人员参加现金盘点后。应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人员是： A.会计员和出纳员 B.出纳员和会计主管 C.会计主管和总经理 D.出纳员和总经理
【正确答案】：B 【答案解析】：出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。参考教材P346。 3.某公司的银行存款日记账和总账期末余额为1 570万元，经检查银行存款日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达账项：（l ）银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账：( 2 ）银行收到的销售款l0 万元，公司尚未入账；( 3 ）银行存款利息l 000元，公司尚未入账。不考虑其他条件，审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为： A.1555 . 1 万元 B.1564 . 9 万元 C.1575 万元 D.1575 . 1 万元 【正确答案】：D 【答案解析】：1 570 - 5 + 10 + 0. 1 = 1 575.10
4.为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是： A.决算日后任意一天 B.决算日当天 C.整个审计期间 D.决算日前后数天 【正确答案】：D 【答案解析】：审查银行存款决算日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。参考教材 P350。 5.现金盘点时间通常安排在： A.存货盘点安排在营业前 B.存货盘点安排在营业终了后后 C.现金盘点安排在营业前或营业终了后 D.存货盘点安排在营业时 【正确答案】：C 【答案解析】：参考教材P346。 6.现金盘点与存货盘点方式的区别在于： A.存货盘点采取突击性方式 B.现金盘点采取突击性方式
第十二章货币资金的审计 一、单项选择题 1.关于出纳人员岗位分工的表述中，正确的是( )。 A.出纳人员负责会计档案保管工作 B.出纳人员负责稽核工作 C.出纳人员负责债权债务的登记工作 D.出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作 2.注册会计师对A公司财务报表进行审计，了解到被审计单位一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，但是，存在特殊情况需要坐支现金的，应事先报经( )审查批准。 A.本单位财务总监 B.开户银行 C.本部门会计主管 D.财政部门 3.企业在货币资金的以下内部控制中，设计不恰当的是( )。 A.记录现金日记账的人员和记录现金总账的人员应当职责分离 B.出纳人员应当每月编制银行存款余额调节表 C.货币资金收支要附有合理、合法的凭据 D.内部审计部门要加强对货币资金收支业务的审计 4.企业对于重要的货币资金支付业务，应当由( )负责审批。 A.主管会计 B.财务经理 C.董事长 D.董事会 5.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的( )认定确定为重点审计领域。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 6.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是( )。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账 7.注册会计师通常通过( )来了解现金内部控制。 A.库存现金盘点表 B.库存现金监盘表 C.银行对账单 D.现金内部控制流程图 8.下列选项中，不属于注册会计师测试被审计单位现金收款凭证时检查的内容的是( )。 A.核对现金日记账的收入金额是否正确 B.检查收款的授权批准手续是否符合规定 C.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符 D.核对实收金额与销货发票是否一致 9.以下有关银行存款审计的说法中，不正确的是( )。 A.如果在同一银行存有不同币种的存款，应当按汇率折合后编制在同一张调节表中 B.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序
精心整理关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要 我们于 2012 年 11 月 26 日至 12 月 15 日对集团 2012 年 1-10 月份货币资金收 支情况进行了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要 存在问题如下： 项目存在问题审计建议 一、内部控制问题 1、财务报销流程的执部分支付未按流程执行未有董严格执行财务报销流程。 行事长签字如借款（有短信、电 话请示）。 2、银行预留印鉴的管理 3、银行存款账户的核对 4、网上银行的支付 5、现金的盘点 二、实质性问题 1、现金存在问题（1）借条、白条（2）个人银行账户印章保管存在漏洞。章票分离，财务章个人章分开保 管。 银行账户太多。核销不常用账户。 未严格按要求定期核对。及时定期核对银行账户。 出纳保留有密码器及密码。实行职责分离，密码器与密码分 开保管。 未严格按要求定期盘点。定期进行现金盘点核对。 借条金额大长期顶现金。该挂账的挂账，该催收的催收。个人折子、卡太多，难管理。注销税卡、折子及不常用的折子、 卡，个人银行账户并入银行存款
精心整理 核算管理。 （3）现金余额月中月末现金余额有负数现加强责任心，综合统筹考虑现金 象。账面余额。 2、银行存款存在问题 （1）银行对账单1-9 月份部分只有银行有对账出纳、会计应积极及时进行银行 单， 10 月份银行对账单 12 月账户核对工作。 13 日才集全。 （2）昊润公司银行账中行 10 月账面余额为负数与做好与营销中心协调工作，抓紧 面余额对账单不符，差额为收到传感落实货款来源。 器货款未记账， 11 月已入账。 （3）兴润公司银行账齐商银行 10 月账面余额与对做好与融资部协调工作，加强单 面余额账单不符，差额为融资部单据据传递。 传递滞后造成， 11 月已入账。 三、账务问题 1、记账凭证附件记账凭证后附附件不全。记账凭证全部按要求附附件。 2、昌润公司 3 月 2311 年 3 月支现金 12 年 3 月入查找原因，落实责任。 号凭证账，账务处理滞后一年且附件 有附加条件借款扣销售提成。 3、记账凭证填制、复凭证填制、复核、记账存在流严格执行会计制度及准则。 核、记账程化。 以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。
审计(2016) 第十二章货币资金的审计课后作业 一、单项选择题 1. 以下各项中，货币资金审计涉及的凭证和会计记录的是（）。 A.应收账款账龄分析表 B.销售发票 C.现金盘点表 D.存货计价审计表 2. 下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.应付账款明细账登记 B.固定资产明细账的登记 C.销售费用总账登记 D.会计档案保管 3. 下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明4.
被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 5. 以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账 6. 注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权的人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 7. 注册会计师对被审计单位库存现金进行细节测试的起点是（）。
第十一章货币资金审计 ㈠货币资金审计概述 ⒈识记：货币资金与其他循环的关系 答：货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件，是企业资金运动的起点和终点，与销售与收款循环、采购与付款循环、生产和存货循环以及筹资与投资循环都存在密切的关系。在销售与收款循环中涉及到货币资金的流入，在采购与付款循环、生产和存货循环中涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中涉及到货币资金的流入与流出。 ⒉领会：货币资金的审计范围 答：货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料。具体包括： ⑴企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。 ⑵证实有关货币资金收入与支出业务活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿记录和报表资料等。 ㈡货币资金的内部控制测试 ⒈识记：货币资金的内部控制 答：良好的货币资金内部控制制度应包括以下内容： ⑴职责分工。现金的保管与会计分录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。 ⑵授权批准。在收付货币资金前，必须经过业务负债人批准。 ⑶凭证和记录。货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；
应根据已完成的货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日按顺序及时准确地记入货币资金日记账。 ⑷定期盘点与核对。企业应定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以保证账实相符。 ⒉领会：货币资金的内部控制测试 答：⒈了解货币资金的内部控制 注册会计师可以通过检查被审计单位的有关规章制度等重要文件、现场观察被审计单位的有关业务活动、询问被审计单位有关人员等方法以获取有关被审计单位内部控制的资料，以掌握被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当的记录。 ⒉对货币资金内部控制进行初步评价 主要内容包括：款项的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在与本单位经营无关的款项收支的情况；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳与会计的岗位、职责是否严格分离；货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。 如果准备信赖被审计单位货币资金内部控制，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。 ⒊抽取并审查收款凭证，检查相关会计记录 注册会计师应按库存现金的收款凭证分类选取适当的样本量，作如下的检查：核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。 ⒋抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录 注册会计师应按照库存现金付款凭证分类选取适当的样本量，作如下检查：
货币资金审计案例 根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例： 案例一达美集团货币资金审计案例在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、审计概况 1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2．被审计人 达美股份有限公司 需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。 3．审计内容
达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。 4．公司背景 达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 5．审计方法及存在的问题 审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面： （1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。 （2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。 （3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。
货币资金内部审计报告定稿 关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要月份1-10日对集团2012年1211月26日至月15我们于2012年
货币资金收支情况进行了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要存在问题如下项存在问审计建 一、内部控制问 财务报销流程的部分支付未按流程执行未有严格执行财务报销流程 事长签字如借款（有短信、话请示） 银行预留印鉴的印章保管存在漏洞章票分离，财务章个人章分开管、银行存核销不常用账户银行账户太多 账户的核未严格按要求定期核对及时定期核对银行账户、网上银行的支实行职责分离，密码器与密码出纳保留有密码器及密码开保管 5定期进行现金盘点核对。未严格按要求定期盘点。、现金的盘点 二、实质性问题
1、现金存在问题 （1该挂账的挂账，该催收的催收。）借条、白条借条金额大长期顶现金。（2）个人银行账户个人折子、卡太多，难管理。注销税卡、折子及不常用的折子、1 卡，个人银行账户并入银行存款核算管理。加强责任心，综合统筹考虑现金月中月末现金余额有负数现（3）现金余额 账面余额象银行存款存在问出纳、会计应积极及时进行银月份部分只有银行有对）银行对账1-账户核对工作月份银行对账1单1日才集全1做好与营销中心协调工作，抓月账面余额为负数中1昊润公司银行落实货款来源对账单不符，差额为收到传面余1月已入账器货款未记账做好与融资部协调工作，加强1月账面余
额与兴润公司银行齐商银据传递账单不符，差额为融资部单面余 月已入账传递滞后造成1三、账务问 、记账凭证附记账凭证全部按要求附附件记账凭证后附附件不全。查找原因，落实责任。3月入年年3、昌润公司月23113月支现金122账，账务处理滞后一年且附件号凭证 有附加条件借款扣销售提成。凭证填制、复核、记账存在流、记账凭证填制、复严格执行会计制度及准则。3 核、记账程化。2 以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。 辰坤集团内控部
货币资金的内部控制简介 ;货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。 一、货币资金内部控制目标及环境 1.货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现； ③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。 2.货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。
（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。毕业论文 （2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 （3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、管理控—甸1玄法＼授权租分配责任的等等—。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。
审计学 主讲老师：丁奎山 第十一章货币资金审计 通过本章学习，了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围，熟悉货币资金的内部控制及其测试方法，重点掌握库存现金的实质性程序，掌握银行存款的实质性程序。 第一节货币资金审计概述 货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。一、货币资金与各业务循环的关系 按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。 二、货币资金的审计范围 货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。具体包括： （1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。 （2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有： 第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等； 第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。 第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。 第四，报表项目主要有货币资金项目。 第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。 第二节货币资金内部控制测试 一、货币资金的内部控制 二、货币资金的内部控制测试 （一）了解货币资金的内部控制 可以通过检查企业的内部控制手册、流程图，或者询问被审计单位会计、出纳等人员，来了解货币资金的内部控制制度的设计和实际执行情况。 （二）对货币资金内部控制进行初步评价 对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容： （1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。 （3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 （4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。 （5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。 对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。 （三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录 为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：
实验报告 课程名称：审计实训 实验类型：综合性□设计性□验证性□专业班别：会计2班 姓名：---------------------- 学号：140404004 实验课室：会计电算化实验室 指导教师：黄欣然 实验日期：2016.11.2 中华女子学院
一、实验项目训练方案 二、实验总结与评价
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。 先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。 愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。 今当远离，临表涕零，不知所言。
第11章货币资金审计练习题 一、多项选择题 F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年）1．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。 A．现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B．在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C．指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D．期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 〔答案〕BD 〔解析〕负责成本核算与核对银行存款账户属于相容职务，由一人处理完全可以，不需提出任何建议。银行存款日记账余额和银行对账单余额核对相符，仍然可能同时存在银行已记收，企业未记收，银行已记支，企业未记支的情况，而该情况下，企业可能存在出租出借账户问题，因此，仍应编制银行存款余额调节表。2．F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。 A．检查银行预留印鉴的保管情况 B．检查银行存款余额调节表中未达账款项在资产负债表日后的进账情况 C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 〔答案〕BD 〔解析〕AC属于控制测试。 3．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。 A．检查2006年1月份的银行对账单 B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C．就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D．向相关的原材料供应商寄发询证函 〔答案〕ABD 〔解析〕注册会计师想证实此笔公司已付而银行未付材料采购款的真实性，如果2006年1月份的银行对账单表明企业已通过银行转账支付了该笔款项，即可证明其真实性；检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续等外部审计证据，也可证明其真实性；2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，就是根据2005年12月末银行存款对账单与企业日记账比较发现的，再向银行寄发银行询证函，结果还是如此，因此，C不能选择。向相关的原材料供应商寄发询证函，取得直接外部审计证据，可以证实采购款的真实性。4．F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A．以A公司的名义寄发银行询证函 B．除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证