浅析我国消费税的问题及建议
【前言】
消费税是对一些特定的消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税的范畴。我国国务院是于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部在1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。征收消费税是适应时代发展需求的，有着其特定的意义。
研究消费税存在的问题从理论上来说有助于我们了解其性质，有助于揭示其实施方式可能出现的问题及原因；从现实意义上来看，有助于把握我国今后税制改革的长期方向，有助于我国目前的税收理论与政策的研究，从而不断完善我国的消费税制，促进我国经济的又好又快发展。
这篇文献综述首先参考文献总述消费税的优缺点；再结合我国的实际消费税政策具体评析其优缺点，发现并整理问题，然后阐述自己的观点；最后结合问题找出较好的解决方案。【主题】
一、消费税的优缺点
尤斯第（Johan Herich Gottlobs von Justi，1705—1771）是德国官方学派的代表人物。尤斯第以平等课税原则为依据，探讨了各种赋税形式，认为国内消费税不利于生活资料的供应，因而不支持征收消费税。他认为，国内消费税的缺点有：（1）限制人们合理的活动自由；（2）不利于营业及商业活动；（3）不能使课税负担均匀等；（4）基础不确实，逃税严重；（5）需要许多官吏和征收费用。其优点有：（1）把公共负担分派到每一个人；（2）人们通过对消费税支出的调节，有可能避免这种这种负担；（3）只占个人收入的极小一部分；（4）对每一个人来说负担很小，却能增加国家的财政收入；（5）征收上不需要强制执行；（6）外国人也可以负担消费税；（7）既能控制商业，又能创造工业。[1]
与尤斯第的立场不同，另一位德国官方学派的代表人物宋能菲尔斯（Joseph Freiherr von Sonnenfels,1732—1817）从国内收入的稳定性和永久性立场出发，认为消费税对于国家和纳税人都有利，主张实行消费税。他也列举了消费税的优缺点，优点主要是：（1）征收税额与纳税人收入相适应，从而使有免税特权的人也要间接地承担纳税义务；（2）纳税人每天几乎是在无意中支付了税收，因此不感觉其负担；（3）商人虽可将消费税金转嫁于商品价格，导致商品价格上升，但幅度不会很大。他也指出了明显的缺点：（1）征收费用变高，纳税人或消费者的负担就会加大；（2）消费税以销售的商品为对象，对富有阶级的所得就课征不到税金；（3）如果征收消费税使生活必需品价格大幅度上涨，势必抑制就业和商业的发展等等。他特别主张对奢侈品征收消费税，反对对资本直接课税。[2]
以上这两种观点我们不能简单而言谁对谁错，它们有着其存在的特定的历史条件。但是就今天的发展来看，消费税的征收还是符合时代发展的需求的。消费税的征收对调节人们的消费结构，建立科学的消费观念，间接调整人们的收入及增加财政收入等方面还是有着积极的意义。当然现下的消费税制还存在一定的问题。研究这个方面，我们不仅要看到历史借鉴历史，更应该结合当前我国的实际来评定消费税的优缺点。
二、我国的消费税政策
我们从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。四是一些特殊的资源性消费品。
我国1994年工商税制改革后，出于产业政策、消费政策等方面的考虑,当时选择征收消费税的消费品有11类，大体可分为5种类型。第一类是一些过度消费会对人类健康、社会
秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火；第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品；第三类是高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车；第四类是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；第五类是有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品。
消费税采取从价税率和从量定额两种征税办法。从价定率是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，从量定额是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。[3]
近几年，我国按照贯彻落实科学发展观、建设节约型社会、构建和谐社会的要求，对消费税的征税范围、税率结构和相关政策进行合理调整。将高尔夫球及球具、高档手表、游艇等高档消费品及石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、木制一次性筷子、实木地板等资源消耗类产品纳入消费税征税范围。同时也取消了“护肤护发品”的消费税，调整了白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目的消费税率。政府不断调整消费税结构以适应时代发展的要求，满足人民的需要。
三、我国消费税存在的问题
我国的消费税自实施以来，在调节消费结构，建立科学的消费观念及增加财政收入等方面发挥了重要的作用。但是随着形势的变化，尽管有所调整，在征收范围、税目设置、税率结构等方面还是存在着不适应的问题。下面将结合具体的政策进行分析。
（一）征税范围偏窄
近些年，我国的经济快速发展，人们的消费习惯和消费结构也发生了很大变化，然而消费税课税范围调整明显滞后于社会经济发展。
我国目前对能源产品征收的消费税只局限于成品油，而忽略了煤炭、天然气等矿物能源产品。而这些这些矿物能源产品既是不可再生资源，同时又是环境污染的污染源。我们应将其纳入消费税征税范围。
同时也应将豪宅、高档家具、高级娱乐列入其中。我国目前的房地产开发发生严重扭曲,高档住房过剩,而低档商品房供应不足。对豪宅征税不仅不会制约经济发展,还会促使商品房结构逐渐趋向合理。
对化工产品、电子产品征税范围不合理。对这两类产品，现行消费税涉及到的只有轮胎一种，其他产品均是空白。这两类产品例如含磷洗衣粉、化学农药、一次性包装物、不可降解的塑料制品、汞镉电池、部分家电等，不仅在生产过程中耗费大量能源，而且在使用过程和废弃后，对自然环境都会产生不同程度的破坏。
此外，还有许多商品值得考虑。
（二）消费税税率结构不能充分发挥发展又好又快经济的要求
我国现行的消费税自开征以来经过几次调整，在一定程度上提高了高耗能高污染产品的税率。但部分应税对象间的税率结构不合理，与促进经济又好又快发展的方向不尽一致。
例如：对木制一次性筷子征收5%的消费税，节能环保的象征意义大于实际作用。由于税率过低，加之该类产品价格普遍不高(每双筷子几分钱)，致使计税价格所含税款很少，很难真正起到调节生产、限制消费、节约资源的征税初衷。
我国近年来对汽车消费税政策调整的明确方向是抑大扬小，但作用有限。2008年9月实施的汽车消费税新政，规定排气量在4.0以上的乘用车，税率由20%上升到40%；排气量在1.0以下的乘用车，税率由3%下调至1%。虽然大排气量汽车税率有所上升，但税率仍然偏低，对超大排气量汽车和能耗高的小轿车、越野车的生产与消费缺乏调节力度。
(三)计税价格模式不能充分体现节能环保的绿色取向
我国现行消费税计税价格是价内税模式，即消费税税额包含在价格之中，作为价格的有机组成部分，目前我国绝大部分消费税应税对象是以其流转额为计税依据从价定率计税。与
价外税相比，价内税是一种隐蔽性较强的税收形式，因为这种计税方式将税额全部追加在应税对象的价格之内，同时不明确标明其所含税款。这种计税方式的最大优点在于简便征收，有利于提高税务部门工作效率；缺点在于透明度较低，隐蔽性强。在这种价内税征税方式下，消费者是在完全不知情的情况下被动负税的，他们无法准确了解自己是否负担了税款以及负担了多少税款，当然也无从领会政府的政策意图。增值税与消费税同属流转税，增值税采用价外计税，税款由消费者负担；而消费税采用价内计税，税款同样由消费者负担，却很容易造成由销售方负担的假象。消费税这种价内计税方式，在很大程度上削弱了引导消费，调节消费结构的作用，不利于消费税绿色功能的提升。[4]
（四）消费税的税收优惠较少，难以发挥税收对经济活动的调节作用
由税收的宏观经济效益，可知要最大限度地发挥税收对经济的宏观调节作用，必须将税收征收与税收优惠结合起来。
目前，我国现行的消费税优惠条款中，仅有对符合环保标准的汽车减征30%税额的规定，对生产、使用低污染、低耗能产品、绿色产品并未明确规定相应的税收优惠。在消费税出口退税制度中，也未规定购买并出口高耗能、高污染产品及对环境有损害的产品不得免税或不予出口退税。这在很大程度上抑制了消费税的调节作用，影响其绿色功能的充分发挥。
（五）征收监管存在漏洞，存在偷税避税现象
因为消费税的征收环节在生产环节，所以，一些企业千方百计地转移生产环节的价值，达到避免消费税征收的目的。我们在实际征管中，发现了几种消费税避税手段：方式一：建立销售分公司。生产企业将产品以低价销售给分公司，分公司再以市场价销售，从而少交消费税。
方式二：返利方式销售。销售之前签订协议，确定返利比例，生产企业将产品以低价销售给商家，商家通过返利返回差价，这样，返利一块就少交了消费税。
方式三：成套商品由商业企业组装。成套商品的税率比其中部分商品税率高，有些企业就通过分别销售，再由商家组装成套，以逃避成套商品的纳税义务。
四、完善消费税制的建议
(一)扩大征税范围，不断完善税目结构
应尽早将煤炭、天然气、高档住宅等纳入消费税征税范围。此外，应在广泛征求公众意见的基础上，将倾倒垃圾、排放固、液体废弃物、气态废弃物及在生产经营活动中制造噪音等损害环保的消费行为纳入征税范围，从而进一步提升消费税节能环保的绿色功能。
(二)完善消费税税率结构
对高耗能、高污染产品要征收重税。对类似于一次性筷子等可以采用部分行政命令进行束缚，就如对不可降解的塑料袋的政策一样。当然最好还是运用经济手段进行调控，以达到保护环境，发展可持续经济的目的。
(三)改革计税价格模式和征税环节
建议尽早将现行消费税计税价格模式由价内税调整为价外税，即消费税计税依据就是该应税商品或服务的不含增值税和消费税的销售额。这种调整使增值税与消费税的税基、计算方式完全一致，而且可将增值税专用发票制度延伸到消费税征税领域，形成增值税消费税专用发票制度。采取这种措施既有加强征管的必要性，又有税收制度方面的可行性，也符合我国发展绿色经济的要求。价外税是一种公开征税方式，也就是在应税商品价格之外计算收取消费税税额。这种计税方式与价内税方式相比，消费者完全掌握自己所负担税款的具体税额，其税收归宿的公开透明是价内税模式所无法比拟的。采用价外税方式征收消费税，消费者就会知道征税对其经济利益产生的不利影响，相应减少应税商品或服务的需求量，从而实现消费税税收杠杆的调控作用。另外，建议将现行消费税征税环节由单一生产环节调整为生产与消费两个环节。这既有利于堵塞税收流失漏洞，增加税收收入，也有利于营造社会节能环保
氛围。对消费税应税商品或服务在生产环节征税，有利于征管；在消费环节征税不仅有利于中间产品与最终产品之间的税负平衡，而且配合计税模式由价内税调整为价外税，能够使税收归宿更加透明，有利于消费税绿色功能的强化。[5]
（四）适度运用税收优惠，引导社会公众消费行为
对节能型的电子产品、可降解塑料制品或包装物、充电电池、以天然植物为主要原料制造的洗衣粉、生物肥料、生物柴油等有利于节能环保的产品实行免税；对以清洁能源为动力和低污染的机动车船予以税收减征或财政补贴。对在生产经营中采用环保节能先进技术或工艺并取得重大社会效益的企业，可给予税收抵免待遇。[6]
（五）改革征收方式，加强监管力度
针对方法一和方法二，政府可以通过限制出厂价和零售价之间的价差，压缩企业避税额空间。
针对避税的方法三，建议对商品的整理包装，应当视为生产过程，征收消费税，同时对购进的商品，应予以抵扣。这样，就不会有上述避税手段的产生了。
除此之外在征收过程中也可能存在其他的一些逃避消费税的手段，政府要及时发现并作出适当的决策来避免消费税征收中的漏洞，从而增加财政收入，更好地发挥税收对我国经济的调节作用。
此外还应注意到，我国早已经加入了WTO，伴随着国际经济一体化的不断发展，要求商品和劳务在成员国之间自由流通，因而需要协调各成员国之间的商品课税（间接消费税）制度，以消除成员国之间的自由贸易的税收障碍。所以我们的国内消费税税种与税基、税率等应尽量与国际相协调。这样才能促进我国经济快速健康发展。[7]
【总结】
研究我国消费税制中存在的问题，发现征收中所存在的问题，我们应该运用理论同时结合我国消费税的实际情况进行分析，扩大消费税的征收范围，完善消费税税率结构，适当进行优惠等政策，引导公众合理消费，建立绿色消费体系，还要加强税收的监管。从而使税收政策在经济的宏观调控中发挥更大的作用。
【参考文献】
[1]坂入长太郎著，张泽译，马大英校：《欧美财政思想史》，中国财政经济出版社，1987年，
第77-82页
[2]坂入长太郎著，张泽译，马大英校：《欧美财政思想史》，中国财政经济出版社，1987年，
第83-84页
[3]陈共：《财政学》，中国人民大学出版社，2009,第266-267页
[4]刘宇卓：《促进中国循环经济发展的税收政策研究》，现代经济信息，2011年第14期
[5]朱为群：《消费课税的经济分析》，上海财经大学出版社，2001，第207-209页
[6]朱顺贤、邱成梁：《关于完善绿色消费税制的探讨》，经济纵横，2010年第11期
[7] 朱为群：《消费课税的经济分析》，上海财经大学出版社，2001，第298-300页
消费税知识点总结 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
消费税 第一节 消费税概述★ 一、消费税：对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点——“五性” 1.征税项目选择性——特定消费品/消费行为； 2.征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）； 3.征收方法多样性——从量定额、从价定率； 4.税收调节特殊性——①限制或控制消费、②VAT 和消费税双重调节； 5.转嫁性——消费者承担。 三、消费税与增值税异同比较（了解） 四、征税原则（看看，便于理解税目） （一）征收范围确定的原则 1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等； 2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等； 3.高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等； 4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等； 5.具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。 （二）税率设计的原则：国家政策，引导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。 一、纳税义务人:的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 1.境内：起运地/所在地在境内 2.委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体） 3.自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用时缴纳增值税 4.个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征→携带入境者或收件人 二、纳税环节
现行营业税存在的问题及建议 1994年的税制改革后，我国营业税税制进行了多次调整，其中一个最为显著的改变就是，营业税部分税目借鉴增值税以增值额作为计税依据的做法，从以往传统的流转税价内计征的形式，变为以增值额为计税。这在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现了我国大力发展第三产业（提供劳务服务行业）的政策意图。但是，随着市场经济的发展，营业税的某些制度规定显然不适应新的形势，妨碍了营业税整体功能的发挥。 一、营业税税目上存在的问题及建议 我国现行营业税采取应税项目正列举的方式，凡在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范围，不在列举范围内的经营行为不征收营业税，我们认为在次环节的规定设计有遗漏。我国现行个人所得税在列举诸多应税所得之后，有一个“其他所得”的税目。“其他”二字，包含的内容相当广泛，既体现了税法的严肃性，也增强了税制对经济发展的适应能力。营业税涉及到的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺少这样的规定，当出现新的经济现象时，营业税则无法将其纳入征税范围，新的经营项目介于高税率和低税率之间时我们无法明确认定其税目。譬如近年出现的采矿权转让、
机动车特殊号码收费，桥梁街道命名权拍卖等，都没有列入或明确界定营业税征税范围，这不仅造成了税收流失，而且使不同经营者之间税负不平衡，有悖于税收的公平原则。这些行为是商业色彩极浓的盈利行为，有必要依靠税收手段进行适当调控。同时针对当今新兴经营项目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶艺等的涌现，我们应相应地采取按类似行业确定税目、税率的办法征税。所以，对现行营业税各税目应尽快考虑增加“其他应纳税项目”的规定。 此外，“服务业”税目中餐饮、旅店、洗浴、理发、照相等行业之间的设备档次，服务水平及收费标准相差较大。例如，餐饮业中既有面向普通百姓的小饭馆，也有装饰奢华的大酒店，同一菜肴其价格也不及相同，有的甚至相差好几倍。但其使用税率均为5的比例税率，忽略了不同经营者服务对象和盈利水平的差别，不利于行业内不同规模企业协调发展。就我国现行流转税制而言，在商品的生产流通领域，增值税与消费税分别承担着普遍调节与特殊调节的职能，即在对所有商品普遍征收增值税的基础上对利润较高的消费品再课以消费税，以构建起双层次调解的模式，使产业间利润趋于一致，有利于产业结构稳定。而在非商品流通领域，营业税尚未形成双重次调节的模式，同一行业按同一税率征税，忽略了行业内因企业规模差异形成的利润差异，导致利润率较低的小企业税负过重，生存、发展空间狭小，不利于
关于观看桥梁施工现场的心得体会 篇一：桥梁工程认知实习的心得体会 艰辛的专业，造就伟大的桥梁 前言： 首先，我想解释一下取这个标题的用意。在高考申报志愿的时候，我看重土木工程专业的前景，所以选择了这个专业，但当我一步步的深入这个专业的时候，我却发现了很多开始不知道的事情。就如大家所熟悉的那样，土木工程专业是一个很难学的专业，同时就业以后的环境也是一个很艰辛的专业。很多时候，我们要到遥远的祖国边疆或者偏僻的高原山区去建设一座祖国需要的桥梁，但是这种建设往往就要花费三年左右的时间，这三年的时间里，每年我们基本上只有过年正月的时候才能回到家中待上一个月左右的时间。这都不算什么，最主要的是我们前往的边远山区往往渺无人烟。我们桥梁工程的老师有过切身的感受，那三年里，没有集市，没有消费的地方，最痛苦的是有了的钱也没有地方花出去。这就是桥梁工程专业以后的就业环境，知道这些后，我当时哑然了，在内心深处只有苦笑，苦笑当时为什么选择了这个专业，为什么选择了土木工程。 而后，我的观念却改变了，暑假的时候参加了学院组织的大学生暑期社会实践“三下乡”活动，途中一次的搭船沿长江行驶，我生平第一次见到如此伟大的桥梁，也是第一
次从桥下窜行而过认认真真观察一座伟大的桥梁。这一次我对桥的认识开始有了改观。而后通过桥梁工程专业认知实习，老师带我们调研了五座大桥，又一次切身接近了桥梁。同时，我所申报的一个大学生科研计划训练项目（SRTP）的课题就是《城市桥梁美学研究》，通过前几次的调研，我对桥梁的美学有了一定的认识。从而我对桥梁开始有了一个比较全面的了解，我深深地发现“桥梁是世界上最伟大的建筑物”，它那挺立着的巨大的钢筋混凝土支柱犹如一柱擎天，把周围一切的事物都衬托得如此渺小，它就是大江大河上最伟大的奇迹。想到这儿，我发现建筑过程的艰辛也是值得的。当有一座雄伟的桥梁在你的手中诞生时，那种成就感是任何事情都无法比拟的。 正文： 一、首先介绍一下这次专业认知实习的过程。我们桥梁1班和道路1班在高永老师的带队指导下，先后前往杨公桥立交桥、嘉陵江石门大桥、高家花园大桥、重庆长江大桥、菜园坝长江大桥、鹅公岩长江大桥进行了实地调研。从而，我们把所有类型的桥梁都调研了一遍，包括立交桥、斜拉桥、钢构桥、梁式桥、拱式桥、悬索桥。下面分别介绍一下实习中的知识收获： 1.梁式桥。主梁为主要承重构件，受力特点为主梁受弯。主要材料为钢筋混凝土、预应
消费税 第一节消费税概述★ 一、消费税：对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点一一“五性” 1. 征税项目选择性一一特定消费品/消费行为； 2. 征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）； 3. 征收方法多样性一一从量定额、从价定率； 4. 税收调节特殊性一一①限制或控制消费、②VAT和消费税双重调节； 5. 转嫁性一一消费者承担。 （一）征收范围确定的原则 1. 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等； 2. 奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等； 3. 高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等； 4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等； 5. 具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。 （二）税率设计的原则：国家政策，弓I导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。 第二节纳税人★★ 一、纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人, 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 1. 境内：起运地/所在地在境内 2. 委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体） 3. 自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用时缴纳增值税 4. 个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征T携带入境者或收件人
消费税案例分析 案例一：某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）； （4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元； （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。（金银首饰零售环节消费税税率5%） 要求：根据上述资料，回答下列问题。 （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税； （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税。 案例二：某酒厂2009年7月份发生如下经济业务： （1）销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行； （2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨，货款已收回； （3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换玉米，玉米已入库，开出收购专用发票； （4）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价为8000元，已经销售。 注：粮食白酒定额税率0.5元/500克；比例税率为20%。 要求：计算该酒厂当月应纳消费税税额。 案例三：某酒厂生产粮食酒精、薯类酒精为原料的白酒，同时生产啤酒。２００９年６月份的生产销售情况如下： （１）外购薯类酒精１０吨，增值税专用发票注明的单价是１５００元/吨，外购粮食酒精２０吨增值税专用发票上注明的单价是２１００元/吨； （２）外购生产白酒的各种辅助材料，增值税专用发票注明的价款是１２０００元； （３）外购生产啤酒的各种辅助材料，增值税专用发票注明的价款是２５００００元； （４）当月用８吨薯类酒精及辅料生产薯类白酒共２２吨，销售了２０吨，不含增值税售价为１２０００元/吨，用１５吨粮食酒精及辅料生产粮食白酒３２吨，销售了３０吨，
浅析我国消费税的问题及建议 【前言】 消费税是对一些特定的消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税的范畴。我国国务院是于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部在1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。征收消费税是适应时代发展需求的，有着其特定的意义。 研究消费税存在的问题从理论上来说有助于我们了解其性质，有助于揭示其实施方式可能出现的问题及原因；从现实意义上来看，有助于把握我国今后税制改革的长期方向，有助于我国目前的税收理论与政策的研究，从而不断完善我国的消费税制，促进我国经济的又好又快发展。 这篇文献综述首先参考文献总述消费税的优缺点；再结合我国的实际消费税政策具体评析其优缺点，发现并整理问题，然后阐述自己的观点；最后结合问题找出较好的解决方案。【主题】 一、消费税的优缺点 尤斯第（Johan Herich Gottlobs von Justi，1705—1771）是德国官方学派的代表人物。尤斯第以平等课税原则为依据，探讨了各种赋税形式，认为国内消费税不利于生活资料的供应，因而不支持征收消费税。他认为，国内消费税的缺点有：（1）限制人们合理的活动自由；（2）不利于营业及商业活动；（3）不能使课税负担均匀等；（4）基础不确实，逃税严重；（5）需要许多官吏和征收费用。其优点有：（1）把公共负担分派到每一个人；（2）人们通过对消费税支出的调节，有可能避免这种这种负担；（3）只占个人收入的极小一部分；（4）对每一个人来说负担很小，却能增加国家的财政收入；（5）征收上不需要强制执行；（6）外国人也可以负担消费税；（7）既能控制商业，又能创造工业。[1] 与尤斯第的立场不同，另一位德国官方学派的代表人物宋能菲尔斯（Joseph Freiherr von Sonnenfels,1732—1817）从国内收入的稳定性和永久性立场出发，认为消费税对于国家和纳税人都有利，主张实行消费税。他也列举了消费税的优缺点，优点主要是：（1）征收税额与纳税人收入相适应，从而使有免税特权的人也要间接地承担纳税义务；（2）纳税人每天几乎是在无意中支付了税收，因此不感觉其负担；（3）商人虽可将消费税金转嫁于商品价格，导致商品价格上升，但幅度不会很大。他也指出了明显的缺点：（1）征收费用变高，纳税人或消费者的负担就会加大；（2）消费税以销售的商品为对象，对富有阶级的所得就课征不到税金；（3）如果征收消费税使生活必需品价格大幅度上涨，势必抑制就业和商业的发展等等。他特别主张对奢侈品征收消费税，反对对资本直接课税。[2] 以上这两种观点我们不能简单而言谁对谁错，它们有着其存在的特定的历史条件。但是就今天的发展来看，消费税的征收还是符合时代发展的需求的。消费税的征收对调节人们的消费结构，建立科学的消费观念，间接调整人们的收入及增加财政收入等方面还是有着积极的意义。当然现下的消费税制还存在一定的问题。研究这个方面，我们不仅要看到历史借鉴历史，更应该结合当前我国的实际来评定消费税的优缺点。 二、我国的消费税政策 我们从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。四是一些特殊的资源性消费品。 我国1994年工商税制改革后，出于产业政策、消费政策等方面的考虑,当时选择征收消费税的消费品有11类，大体可分为5种类型。第一类是一些过度消费会对人类健康、社会
SRTP心得 项目名称： 项目编号： 项目负责人： 项目组成员： 指导老师： SRTP转眼就到了结题的时候，回想一年来为SRTP付出的点点滴滴以及它所回馈的种种，不禁感谢满怀。整个SRTP的过程，的确是一个让人不断思考，不断成长的过程。 （一）享受SRTP的过程 刚刚申请的时候，我们分析了当今社会的热点话题，最终挑选并确立了方向和课题。之后经过和老师进一步认真探讨，大量阅读相关书籍、以及组员之间的互助的过程，认真完成了计划书，最终也成功申请上了SRTP。 调查表设计部分，因为缺少专业的统计知识，一开始无从下手，但通过对参考资料的阅读和学习，经过一周的时间我们完成了初稿。再在老师的指导下，我们进行了修改，最终完成。 调查阶段，因为调查对象为本校学生，大家都很配合，所以完成比较容易。非常感学同学们的理解和支持。 数据处理部分是整个过程中很重要的一部分。面对大量的数据，刚开始的时候有些手忙脚乱。在同学和老师的帮助下，随着思路越来越清晰和分工的明确，大家合理分配时间，在利用学习之外的空闲时间处理好数据，且学习也没有收到影响。 （二）明确自己的专业方向和努力目标 尽管在SRTP上花费了很多时间，但是自己很肯定地说这是值得的，整个过程中收获很多。尤其是通过SRTP，慢慢的了解了临床医学生的就业现状，以及社会需要临床医生所需要的素质。 近年来，临床医学专业毕业生的就业形势发生了变化。临床医学专业毕业生由供不应求变为供过于求，就业难度日趋加大。由于高等医学院校扩大了招生规模，临床医学专业毕业生的总量明显增加，加剧了就业竞争。另外，目前绝大多数医院的发展重点不在扩大规模而是以急需的、具备一定资历的专业人才为主，大量接收毕业生的状况将不存在。因此，临床医学专业毕业生就业的难度越来越大。同时临床医学专业相对于其他专业的毕业生就业的确定性比较强，就业形势一直较好，使他们缺乏竞争意识，没有紧迫感，多少有一点优越感。 通过SRTP，我认识到自身的不足，要想在以后成为一个医生，要努力的还有很多。而首先，要摒弃狭隘的思想，开阔自己的行业视野，做好创业创新的精神准备：不能生追求高薪、追求舒适、追求名气。其次，需要扎实的基础知识。临床医学专业毕业生求职无论选择本专业或相关专业，都少不了宽厚扎实的基础知识。近年来医学技术发展迅猛，知识更新加快，这里的知识更新是在基础知识上的更新。今天医学生的就业、择业已不可能“从一而终”，职业岗位随时会发生变化，要工作，就必须有扎实宽厚的基础知识。在校期间要扩大知识面，把基础知识的面扩得越宽越好。当然，还需要一定的社会适应能力，组织管理能力，人际交往能力等。 （三）磨练了意志
精心整理 消费税 第一节消费税概述★ 一、消费税：对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点——“五性” 1.征税项目选择性——特定消费品/消费行为； 2.征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）； 3. 4. 5. 三、 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2.委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体） 3.自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用时缴纳增值税 4.个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征→携带入境者或收件人 二、纳税环节
1. 2. 3. 1. 2. （三） （一） （二） （三）委托加工→收回的应税消费品数量； （四）进口→海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。 答：应缴纳的消费税＝200×20%＋2×0.5＝41（元） 二、从价定率——销售额的确定：①含消费税而②不含增值税的销售额 （一）应税销售行为
（二）应税消费品的销售额=销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用 1.价外费用不包括 （1）代垫运输费用：承运部门≒购买方 （2）代收的政府性基金或者行政事业性收费（同增值税） 2.含增值税销售额→换算 【注】一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 3.包装物的规定： （1）应税消费品+包装物→一起销售→均征收消费税 格 （五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣【留抵】 （六）计税价格的核定权限 1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案； 2.其他应税消费品——省级国税局核定； 3.进口应税消费品——海关核定
第1章课后练习题 一、填空题。 一、填空题。 1．强制性、固定性和无偿性 2．税收公平原则和税收效率原则 3．分配收入职能、资源配置职能和反映监督职能 4．直接税和间接税 5．价内税和价外税 二、简答题(略) 第2章课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1．主体客体内容 2．比例税率定额税率超额累进税率超率累进税率3．税收实体法税收程序法 4．单位个人 5．单一税制复合税制 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1．C 2．C 3．ACD 4．D 5.B 三、判断题。 1．×2．√ 3．×4．×5．× 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1．D 2．B 3．C 4．C 5．B 二、多选题。 1．DE 2．BCD 3．AD 4．CD 5．ABC 第3章课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。 1．17% 2．一般纳税人小规模纳税人
3．生产型收入型消费型消费型 4．增值额 5．报关地 二、选择题。(包括单项选择和多项选择) 1．AC 2．B 3．C 4. AC 5．D 三、判断题。 1．×2．×3．√ 4. × 5.× 四、简答题。(略) 【竞技场】 一、单选题。 1. D 2．B 3．B 4．A 5．C 6．D 7．A 8.D 9. B 10．A 二、多选题。 1．ABC 2.ABD 3.ABC 4.AB 5．CD 三、案例分析题。 1．(1)当期的销项税额=21.64 (万元) (2)当期可抵扣的进项税额=18.87 (万元) (3)当期应纳的增值税=2.77(万元) (4)属于兼营行为，分别核算的应纳营业税，应纳营业税=0.05(万元) 2．当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=103360-52538=50822(元) (提示：①非正常损失的面粉作进项税额转出处理，转出的数额=(10985-465-420)×13%+465÷(1-7%)×7%=1313+35=1348(元)②收购的水果损失作进项税额转出处理，转出的数额=3480÷(1-13%)×13%=520(元)) 3.（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝20（万元） （2）当期应纳税额＝-36（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝65（万元） （4）该企业当期应退税额＝36（万元） （5）当期免抵税额＝29（万元） 第4章课后练习题 【牛刀小试】 一、填空题。
课题：营销管理思想在社团管理中的运用心得体会 不知不觉中，为期半年srtp课外研学项目已接近尾声，在这几个月中，经历了风雨，也收获了丰硕果实，然而更多带给我的是份思考，是份积累，是份期待。 从书写项目申请书开始，我就体会到了科学研究的不易。看似简单的话题，在涉及社会调查计划的初期便遇到了瓶颈。由于我们的研究方向涉及的客观环境因素众多，使得我的调查目标很难确定。在朱老师的悉心指导下，我找到了项目进行的大体方向和入手点，这让原本毫无头绪的我有了更多信心。经过连续几天的精心准备——查阅资料，网络资源调查，再联系好社团相关管理部门后，我制作设计了访谈提纲，模拟访谈场景，为做项目的第一步做好充分的准备。 开展社会调查，最关键是要保证搜集的信息的真实性与代表性。我所采取的研究方法主要包括：调查问卷的发放；对社团主要负责人的实地访谈；对校团委相关部门的咨询与访问等等。多样的调查方式，最大的优点在于搜集各个层面的信息，保证了调查能够广泛而深刻的开展下去。 进入到实际调查阶段后，既有坎坷的遭遇，也有令人欣慰的历程，当然最重要的是收获了宝贵的调查数据资料和丰富的社会经验。下面，我总结了几点心得与体会，既有对实践活动的感受，也有对问题本身的看法。 首先是在问卷发放过程中的体会。由于我设计的问卷面对的是整个学生大众，在我发放的过程中，多采用的主要方式是分层次发放，尽可能多的了解不同专业、不同年级人们的观点。既有热情的学生细心填写，也有不耐烦的学生草草几笔带过甚至于直接拒绝。对此，我最大的感受是，由于社会大众生活的环境不同观念自然就是多元化，学校就是一个多元化的小集合体，深不可测。即使面对不同的态度不同的观点，我们也都应泰然处之。 其次，我充分认识到了团队和协作精神的巨大潜力和作用。在这次活动中，由于我是个人独立完成的，很多时候感到力不从心，就想着当初如果找人合作应该会更好。 另外，在调查中我意识到自己有很多能力上的不足，以前自己纸上谈兵的做法太过于幼稚。比如在分析数据时对软件的选用，本来想选用SPSS，但由于专
消费税 征税范围 四个环节:生产、委托加工、进口、零售,指定环节一次性缴纳,其她环节不再缴纳。 (一)生产环节征收消费税得说明 1、一般:自产销售、自产自用 2、视为生产行为: (1)将外购得消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售得; (2)将外购得消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售得。 (二)两个特殊环节: 1、零售环节:征收消费税得有金银首饰、钻石及钻石饰品,具体要求: 2、批发环节:只有卷烟在批发环节加征一道消费税 自2009年5月1日起,卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下:
税目与税率 税目 一、烟: 1、卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟与未经国务院批准纳入计划得企业及个人生产得卷烟) (1)生产、委托加工、进口环节征消费税 (2)批发环节加征消费税 2、雪茄烟 3、烟丝 二、酒:包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒(含果啤)、其她酒。 2014年12月1日起,取消对酒精征收消费税。 注意: (1)啤酒得分类:甲类啤酒、乙类啤酒 单位税额差别:划分标准3000元/吨,含包装物及押金,不含重复使用得塑料固转箱押金。 (2)配制酒中:其它酒(10%)与白酒(20%) (3)饮食业、商业、娱乐业举办得啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产得啤酒应当征收消费税 三、化妆品:包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品与成套化妆品。 不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用得上妆油、卸装油、油彩。 四、贵重首饰及珠宝玉石:包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其她金属、人造宝石等制作得各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工得各种珠宝玉石。 出国人员免税商店销售得金银首饰征收消费税。 五、鞭炮、焰火: 不包括:体育上用得发令纸、鞭炮药引线。 六、成品油:包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。取消车用含铅汽油消费税;航空煤油暂缓征收;绝缘类油品不征收。 七、小汽车:小轿车、中轻型商用客车。 不包括:(1)电动汽车不属于本税目征收范围;(2)车身长度大于7米(含)、座位10～23座(含);(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 八、摩托车:包括2轮与3轮。 不征税: (1)最大设计车速不超过50Km／h,发动机气缸总工作容量不超过50ml得三轮摩托车不征收消费税; (2)气缸容量250毫升(不含)以下得小排量摩托车消费税。 九、高尔夫球及球具:包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆得杆头、杆身与握把属于本税目得征收范围。 十、高档手表:高档手表就是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上得各类手表。十一、游艇:长度大于8米小于90米。 十二、木制一次性筷子。 十三、实木地板:以木材为原料(包括实木复合地板 )。 十四、电池(新增,4%) :包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池与其她电池。 对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。 十五、涂料(新增,4%) 税率 一、比例税率:适用于大多数应税消费品,税率从1%至56%。 二、定额税率:只适用于三种液体应税消费品,它们就是啤酒、黄酒、成品油。 三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合得复合计税。
消费税案例研讨题[2] 广州南洋理工职业学院2012级会计专业学生小张在2012年9月初凭借自己较为扎实的专业功底，在众多的求职者中脱颖而出，成为国内地板行业的龙头圣像集团的一名会计实习人员。圣像集团，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板(以下简称漆板)，也接受委托加工实木漆饰地板。经过一个月的实习，小张同学基本了解了他所从事岗位的主要职责及主要工作流程。2012年10月末，他准备在企业实习指导老师的帮助下进行增值税及消费税的申报工作。经过一番努力，他了解到以下基本资料： 一、2012年9月期末：增值税进项留抵税额8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。经核实10月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5％。 二、小张同学了解到2012年10月有关购销经济业务以后，并根据自己在校期间所学的专业知识作了相关的会计处理（相关会计处理如下）： 1．10月2日发出漆板一批，成本价格为100000元，委托代销商代销； 借：发出商品100000 贷：库存商品100000 2．10月7日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款250000元；款项通过银行转账付讫； 借：原材料——原木250000 应交税费——应交增值税(进项税额)42500 贷：银行存款292500 3．10月8日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本100000元； 借：委托加工物资----实木白坯地板l00000 贷：原材料——原木100000 4．10月9日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为50000元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金3000元；借：银行存款3000 贷：其他应付款3000 (委托方发来的木材作代管物资备查记录) 5．10月11日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/4712544052.html, 我国现行税制存在的主要问题及改革建议 作者：林艳华范忠廷 来源：《商业时代》2011年第02期 ◆中图分类号：F810.42 文献标识码：A 内容摘要：近些年来，我国相继实行了一系列以减税为主要内容的税制改革，进一步优化了税制结构，刺激了经济增长。但是，现行税制仍存在一些问题，需要进行改革与完善。本文从分析我国目前税收制度存在的主要问题入手，提出了今后税制改革的方向。 关键词：现行税制存在问题改革与完善 近几年来，为实现保增长、扩内需的目标，特别是为应对金融危机对经济的影响，我国推行了积极的财政政策，实行了一系列以减税为主基调的税制改革措施，如全面取消农业税、提高工资薪金个人所得税免征额、免征储蓄存款利息所得税、统一内外资企业所得税、提高出口退税率、推行增值税转型改革等。这些减税政策的实施，一方面有利于增加城乡居民的可支配收入，刺激消费，扩大内需；另一方面有利于降低企业成本，增加利润，从而刺激其投资，扩大生产。 总之，大规模的税制改革对于进一步优化税制结构，刺激经济增长，从而顺利地应对金融危机，发挥了重要作用。当然，应该看到，目前的税收制度仍然存在一些不符合社会经济发展要求的问题，需要进一步改革与完善。 我国现行税制存在的主要问题分析 （一）现行个人所得税制仍有不合理，不利于调节收入差距 我国于1980年开征的个人所得税在调节个人收入、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用，但是随着市场经济的发展，经济形势的变化，个人所得税制在其运行过程中也暴露出一些问题，主要表现为以下方面： 税制模式存在弊端。我国目前实行分类所得税制模式，对不同类别的11项所得设计不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。该制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源；
探究内地化进程对四川藏区城镇自然适应性的影响— —以松潘地区为例 项目编号：2014127 过去一年中的科创历程，对于我们小组的四名成员而言，无疑是充实和丰富的，同时又是充满着艰辛与波澜的。 一年前的四月，课题启动，第一次参加研究项目的大家都充满了干劲。在雨雪交加的藏区高原，我们在切身体会到松潘地区自然环境的复杂与恶劣的同时，获得了大量第一手的图片信息与调查资料——其中有相当部分来自松潘古城周边未经现代开发的区域。向日本立命馆大学举办的学术论坛投稿时，时间紧迫的我们尽全力在规定时间内完成了考察报告并进行了翻译。立项时得知自己的项目仅仅被评为校创时小组成员们一度心灰意冷，但仍然努力地对资料进行整合与分析，完成了初步研究并发表了学术论文。中期汇报时，即使知道升省创的机会很少，大家还是投入了大量精力去进行准备，最终如愿获得了升级的机会，也得到了更多的外部支持。2015年3月开学后，即使主要的研究内容已经完成，成员们也没有松懈，仍然不断对成果进行着完善。 所以，说到本次研究经历的收获，首先的、也可能是对我们影响最深远的，莫过于通过这次的经历，使我们真正地了解了科研的过程与步骤，使我们对”天道酬勤“有了更深入的了解，莫过于，使我们明白只要自己不懈努力，终究会得到认可。 在具体的研究内容方面，经过为期一年的考察与调研，本课题组针对本次研究的课题，本别从建筑建造技术与城市空间形态演变的角度入手，结合文献资料收集、整理、分析和实地考察的方式掌握了大量相关资料，并由此分析，探究，得出了丰富的成果。共完成了一篇近7000字的调查报告：《松潘地区历史城镇演化调研报告》并翻译成了英文版的《Songpan,a historical Tibetan city survives and develops in natural disasters》向在日本立命馆大学举行的“保护历史城市：文化遗产防灾学”学术论坛进行了投稿。一篇近5000字的研究论文《内地化进程中四川藏区民居建筑环境适应性的演变——以松潘地区为例》，已于2014年8月在《城市建筑》杂志上发表。以及近6000字的论文《内地化进程中四川藏区城镇空间形态的演变——以松潘地区为例》并于2015年3月向北大核心期刊《四川建筑科学研究》杂志投稿。 由于具体的研究成果在项目总结、附录和论文中都有详细的叙述，在本文中仅作简要介绍。 在建筑建造技术方面，我们了解到松潘地区的建筑建造技术在历史上发生过多次重大的变革，其间内地建筑建造文化和科技对其的影响至关重要。 从古到今，松潘地区的建筑由早期游牧民族风格的临时搭建的帐房逐渐演变成早期的藏式传统建筑，又渐渐演变成规模宏大的碉楼、吸取了中原建筑技术的穿斗式木结构瓦房，最
中级财务会计知识点归纳 一、总论 1、会计基础是权责发生制。 2、计入管理费用的税金是印花税。 3、我国新企业会计准则规定，所得税费用采用资产负债表债务法。 4、确定会计核算空间范围所依据的会计核算基本前提是会计主体。 5、收入的正确描述:在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总收入。 6、能引起公司股东权益总额变动的是股东大会向投资者宣告分配现金股利。 7、会计基本假设包括:1、会计主体 2、持续经营3、会计分期4、货币计量 8、不能导致经济利益流入的企业资源不属于资产这句话是对的。 9、直接计入所有者权益的经济利益不属于企业收入。 10、分配生产工人的职工薪酬会引起资产和负债的同时增加。 二、货币资金 1、现金溢缺的会计核算涉及的科目有1、待处理财产损益 2、管理费用 3、其他应收款 4、营业外收入。没有营业外支出的原因是因为只有在查明原因后才能出来，现金的缺少一般都是人为的，不能由单位负担，应当由当事人承担。 2、有价证券不属于其他货币资金，其他货币资金包括1外埠存款2银行汇票出口款3银行本票存款3信用证存款4信用卡存款5存出投资款等。 3、坏账准备的核算方法:(1)直接核销法:直接核销法是指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接计入当期费用(资产减值损失)，同时注销该笔应收款项。坏账收回时，则应先作一笔相反分录，将坏账身份“恢复”为应收账款，再作正常的应收账款收回分录。 (2)备抵法:备抵法要求企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收
款项，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，当坏账收回时，与直接核销法一样，先确认坏账时的相反分录，将坏账身份“恢复”为应收账款，再作正常的应收账款收回分录。 4、备抵法与直接核销法相比，其优点有:一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时记入费用，则避免虚增企业利润，符合谨慎性原则;二是“坏账准备”作为应收账款的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业的真实的财务状况;三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。 5、对坏账损失金额的估计方法:主要有以下三种:应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 三、应收项目 1、当月的坏账准备的余额为当前余额*坏账准备率。 2、不通过“其他应收款”科目核算的是“为购货方垫付的运费”。 3、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有:1应收账款余额百分比法2账龄分析法3年数总和法。 4、构成应收账款入账价值的有:1增值税销项税额2代购贷方垫付的保险费3销售货款4为购货方垫付的运杂费。 5、"坏账准备“科目贷方有:1按规定提取的坏账准备，收回已确定坏账并转销的应收账款、补提得坏账准备。 6、会影响应收账款账面价值的有:1收回前期的账款2发生赊销商品的业务3结转到期不能收回的票据4、按规定计提应收账款的坏账准备。 7、现金折扣条件如2/10,1/20，n/30表示10天内付款享受2%的优惠，20天内付款享受1%，30天以内付款不违约。
二、消费税业务处理案例 海华集团股份有限公司为增值税一般纳税人，下设三个非独立核算的生产企业，分别经营化妆品、酒和摩托车。2009年6月发生如下消费税涉税业务： （1）本月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明货款660 000元，增值税112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。 ①根据增值税专用发票和银行进账单： 借：银行存款772 200 贷：主营业务收入660 000 应交税费——应交增值税（销项税额）112 200 ②月未，根据商品出库单结转已销产品成本： 借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000 ③计算应交纳的消费税：应纳消费税税额＝660 000×30%＝198 000（元） 借：营业税金及附加198 000 贷：应交税费——应交消费税198 000 （2）6月2日，与另一企业签约以自产化妆品合资成立思美公司，占思美公司总股本的15%，并准备长期持有。产品已发出，该批化妆品的生产成本为60 000元，不含税售价为100 000元。 应纳增值税税额＝100 000×17%＝17 000（元） 应纳消费税税额＝100 000×30%＝30 000（元） ①根据开具增值税专用发票和投资合同书： 借：长期股权投资117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 ②计提应交消费税： 借：营业税金及附加30 000 贷：应交税费——应交消费税30 000 ③结转销售成本： 借：主营业务成本60 000 贷：库存商品60 000 （3）6月3日，将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。 应纳增值税税额＝7000×5×17%＝5 950（元） 应纳消费税税额＝7 000×5×10%＝3 500（元） 在摩托车移送时，根据商品出库单等： 借：固定资产——摩托车29 450 贷：库存商品——摩托车20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 ——应交消费税 3 500 （4）6月5日，将自制的新产品保健药酒以福利形式发给本厂职工。该厂共有职工120人，其中生产工人80人，车间管理人员10人，销售人员15人，厂部管理人员15人。该保健酒的生产成本为60 000元，无同类产品销售价，成本利润率为5%，消费税税率为10%。
税法 项目一税法基本原理 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权利，依照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收特征：强制性（直接依据是政治权利）、无偿性（特征核心）、固定性（制度为保障，规定征税对象、征税标准、课征方法） 税法是有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程形成的权利义务关系的法律规范总和。 税法分类：（一）按征税对象分：商品劳务税、所得税、资源税、财产税、行为目的税（二）按征收权限和收入支配权限分：中央税（消费税，关税，车辆购置税）、地方税（车船税，房产税）、中央和地方共享税（增值税，企业所得税，个人所得税） （三）按计税标准分：从价税、从量税 （四）按税收与价格的关系分类：价内税（消费税）、价外税（增值税，关税，车辆购置税）（五）按税收负担能否转嫁分：间接税（增值税，消费税，关税）、直接税（所得税，财产税，资源税，行为税） 税法按职能作用分类：实体法、程序法 税收法律关系主体：税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人（征税主体：国家税务机关、纳税主体） 纳税义务人=纳税主体=纳税人：税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分自然人和法人 负税人：实际负担税款的单位和个人。直接税中纳税人=负税人，间接税中两者不相等。 代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。个人所得税以支付所得的单位或个人代扣代缴。资源所得税在收购环节代扣代缴。 代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。并不直接持有纳税人的收入。 征税对象=课税对象：税收法律关系的权利客体，税法中规定征税的目的物。 计税依据=税基：税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。表现形态上分两
现行消费税制存在的问题及改进 一、消费税存在的问题 （一）消费税实行价内税带来诸多问题 （1）价税不分，影响价格透明度和税收透明度，消费者购买物品所付的款项无法区分价款与税款。（2）认识上产生误解，消费税与增值税同属生产环节的流转税，增值税实行价外税，税款由消费者负担，而消费税却是价内税，使人认为由企业负担，事实上实际的负担者仍是消费者。认识上的偏差，不利于国家调控消费和分配的政策，不利于引导需求。（3）作为价内税，消费税依然存在重复征税问题，重征了增值税。（4）价内税与价外税并存，会给会计核算和统计工作带来诸多不便。 二、现行消费税征收的税目少且拘于格式化 （1）征收范围有待扩大：各地歌舞厅、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿浴室、按摩房比比皆是，经营者有暴利驱动，吃喝玩乐者常常有公款作后盾，公款消费屡禁不止，而此类超前消费行为却未征消费税。（2）涉及对生态环境有害的应税消费品也太少了，对破坏生态的恶劣行为起不到抑制作用。（3）随着生活水平的提高，有些消费品已成为生活必需品、常用品或生产资料，如：摩托车、护肤护发品等，对此征税，使消费受到限制，不符合我国消费税的指导原则。 三、消费税的税率不尽合理 现行税目中护肤、护发品随着生活水平的提高，已属于生活必需品，税率比贵重首饰及珠宝、玉石还高；汽车轮胎属生产资料性质，且在对其征税后还要对小汽车征税，有重复征税现象，属所征税率过高之列；烟的税率在40%到45%，与大多数国家相比，税负处于较低水平；与卷烟一样，烈性酒如白酒的过多消费会影响人体健康，且过多的生产也浪费粮食，其税率偏低，汽油、柴油等石油产品属不可再生的稀缺资源，其消费还会污染大气环境，税负与世界上大多数国家相比也是较低的。 四、目前消费税的征税环节过于单一 （1）征收中生产环节难以准确确定，如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及批发与零售的生产环节，要加以准确划分是相当困难的。（2）给偷逃税者以可乘之机，一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将所偷逃的税从下一环节补征回来。再次，加重了消费者的负担，因为消费者是消费税的最终承担者，商品经过的流通环节越多，价税转嫁次数也越多，商品涨价也就越多，而消费税的隐蔽性特点又使消费者无从区别价税，在递层累计的基础上，最终吃亏的还是消费者。 二、消费税改革国际经验 一、发达国家促进可持续发展的消费税政策的特点 (一)课税对象选择