强化零星税源管征
挖掘地方小税种的税收潜力
地税部门目前征收的税种当中除营业税、所得税等大税种外，大部分都是小税种小税源，诸如印花税、城镇土地使用税、资源税等，这些小税种、小税源由于受其本身税款零星而分散、征管难度大的特点，未能引起我们一些征收部门的重视。抓大放小，把完成任务的希望全寄托在重点税源、重点税种上，企求通过加强大税源大税种征管来保证税收任务的完成，忽略了小税的征管的情况仍然存在，造成了小税种漏征漏管现象、税款入库不平衡现象较为严重。忽略了小税的征管，一定程度造成了税款流失，影响税收收入，税收任务也难于完成。
造成这些现象的主要原因有：一是小税种小税源所占的税收收入总量比例低，数额细，对税收总体收入影响不大，一些征收单位的征收人员疏于征管；二是小税源小税种税款零星分散，征管难度大，人手相对不足，难于征管；三是征收成本高，小税源小税种诸如车船使用税、私人建房营业税，由于难于控管，只能实行委托代征代缴或上门征收的方式，税收成本高。据估算，如果征管到位，小税种小税源累积征
收起来，数目也是可观的。因而我们不能忽略这些小税的征管工作。
在对小税种的征管上，我们认为应从以下四个方面来着手：一是转变观念，思想上要重视小税源征管。各级征收人员要清楚认识到小税也是组织税收收入的一种渠道，积少可以成多。面对不断调整的税收政策，下岗失业人员税收优惠政策的贯彻落实，新增企业没有新增地方税源，而税收任务年年递增，要完成税收任务，单从大税种大税源去考虑是不够的，这不仅会增加大企业的负担，影响其生产经营，不利于企业的发展，还会影响税收任务的顺利完成。因些要树立起“既拾西瓜也捡芝麻”的税收思想，小税源也有大作为。二是要调整工作思路，调整增力量加强小税征管。近年来，我们地税系统普遍实行了银税联网，委托银行扣缴税费，目前又实行集中扣缴，各基层征收单位经费管理又实行统一报帐，这样基层征收单位可以把柜台征收人员、计会统人员调整安排到管理系列中去，加强管理系列的力量，弥补人手不足难于管理零星税源现象。三是要不断探索征管新办法。如对印花税征管，我们要认真抓好外出施工税收转移证明发放环节扣缴印花税，同时加强合同鉴证部门联系，在签订应税合同时代征印花税。对私人建房营业税，我们要通过建立代征税款台帐，加强代征税款档案管理，并严格对代征单位的检查监督，促进代征单位依法办事、依率代征。四是要严格
控制减免税。对一次性税源诸如房地产税，要严格控制减免税数额，除政策性减免外，不开口子，不乱审批，确保税收收入不流失。
在征管工作中，房屋租赁业税收征管是块硬骨头，它涉及的范围广，税源分散，房屋租赁市场秩序混乱，管理滞后。这是由这一税种的特点决定的，因为房产税属于财产税类，由于历史原因，以前对乡镇村组、村民的房产租赁及城市私房租赁从未征过税，因此绝大多数人的概念是，我的房子我出租，凭啥给你税务局交税，特别是在都市村庄，这种观念根深蒂固，导致的结果就是正常管理就软磨，采取强制措施、就硬抗。因此，房屋租赁业税收征管特别是私房租赁的征收管理一直是税收征管中的一个老大难问题。近年来，随着经济形势的发展，房屋租赁已经逐步发展为一种经济产业，特别是都市村庄，出租房屋已成为其主要经济来源。因此，房屋租赁业税收征管面临着新的情况和新的挑战。我们必须大力加强房屋租赁业税收征管，采取税源清查，专项检查及委托代征等措施，强化税源管理，提高征管质量，使房屋租赁业税收收入大幅增长。
第一，找准症结，对症下药。私房的承租对象绝大多数是个人，租金一般都以现金方式结付，收入带有很大的隐密性，租赁双方除签订租房合同外，一般不再需要其它有约束力的书证(如发票等)。而且为应付税务机关检查，存在大量
虚假合同，或租赁双方一致认定为无经济利益的亲朋好友借住。房屋出租户主动申报纳税少，申报的纳税人主要是需要发票，且用于经营的私房租赁户。针对这种状况，我们可以采取委托代征的方式加强私房租赁的管理。根据《征管法》及实施细则的有关规定，制定《关于房屋租赁业税收委托代征实施方案》，成立委托代征工作领导小组，制定《代征人员工作规程》和《代征点代征税款工作流程》，规定出租人必须于出租之日起30日内将房屋位置、面积、租金收入向代征点申报登记，并提供相关资料，领取《个人房产租赁纳税申报登记簿》，按规定期限依法履行纳税义务。并对登记、税款征收、报停、法律责任等作详细规定。另外，将房屋租赁业税收委托代征点延伸到各个社区，建立房产税税源管理档案。抓住一切有利时机，强化房屋租赁业的征收管理，进一步摸清房屋租赁业税源底数，堵住漏洞，做到应收尽收。
第二，紧密依靠地方政府，取得政府的大力支持。该局积极探索依靠党委、政府及相关部门力量加强房屋租赁税收征管的新途径。金水区政府高度重视房屋租赁业税收征管工作，成立了以区长为组长的“金水区房产税征管领导小组”，下发了《郑州市金水区政府关于加强房产税征管的意见》，2002年以来先后三次以区政府名义召开由村组负责人参加的动员大会，制定奖惩办法，将房屋租赁业税收征管工作和责任人的利益相挂钩、与单位的整体利益相结合，并要求辖
区内各级政府及职能部门要积极配合税务机关的工作，齐抓共管，以各税务所房产税任务为准，强化税收征管，狠抓工作落实。规定村镇干部有拒绝交纳房产税行为的，由区纪委进行警告性谈话，如果谈话无效，将进入法律程序解决。这一规定发挥了巨大的作用，在房产税征收过程中，村、镇、乡领导都亲自跟着税务人员一起下村走户，做工作，搞宣传，对促进房产税征收起到了决定性的作用。我局庙李所主动向政府汇报工作情况和工作中存在的困难，得到了镇政府的大力支持和帮助。在各村具体租赁数额难以查实的情况下，庙李镇政府抽调掌握各行政村具体帐目的农经站专门人员审查各村帐目，根据帐目反映的租赁收入由地税所核定征收额，并由镇政府、地税所联合下发房产税纳税通知，这一举措成效显著，仅当月就入库房产税58万元，占前11个月累计完成房产税的%，占全年房产税计划数的20%。
第三，加强与各部门之间的协调配合。在房屋租赁业税收征管工作中，我们与各乡镇、街道办事处配合对纳税户摸底调查，在组织房产税征收的同时，做好房屋租赁许可证的登记工作，建立辖区的房产税纳税户档案，完善房屋租赁行业的管理，从源头上杜绝房产税税源的流失，为逐步完善房产税征管打下良好的基础；与区政法委、公安分局、工商分局、司法局、法院、房管局通力协作，积极配合，对逃税者予以坚决打击，对阻碍执行公务者依法严惩。
第四，加强相关税收政策的宣传。2002年我局编印了《房产税政策汇编》4000本，发至各乡镇办事处及村组，利用大会、小会对相关人员进行培训，收到了一定的效果。第五，加强内部管理，澄清税源底册。一是加强领导、明确责任。区局领导与机关科室分片包干，深入基层，堵漏保收，做到同目标、同责任、同奖惩。二是分月下达房产税收入计划，实行分税种考核。计财科按照市局下达的分税种计划进行分解，按月下达、按月考核，与年终目标、奖惩挂钩。三是建立房产税收入每月通报制度，及时分析收入情况，掌握收入进度。四是强化税源管理，建立税源底册。要求各单位在自查和清查的基础上，彻底摸清税源，对辖区内纳税人建立税源底册，每月认真登记、填写申报纳税情况，并加强巡视，进行动态管理，及时准确地掌握房屋出租的最新情况，严格进行管理。五是落实工作目标考核。严格执行区局目标管理考核办法，把“房产税”的管理和收入情况列入年终目标考核，并作为年终评先一票否决性因素。
几年来，金水区地税局房屋租赁业纳入征管的户数和税收收入，一年一个台阶快速增长。2001年为352户、1805万元，2000年为661户3045万元，2003年为1441户3878万元。
区地税局在抓好主体税种和重点工程、重点企业税收管理的同时，把零星税收和小税种的征管也纳入了重要议事
程。年初将收入总计划分解到各个税种，坚持每月分析收入进展情况，对收入中存在的问题及时研究对策。比如，通过分析收入发现土地使用税等小税种收入不尽人意，该局及时下达了进行税收自查整改和开展专项清理检查的通知。对按季、半年、分次征收的税种，要求管理员在征收期前提醒纳税人，并在征收期通过电子显示屏进行宣传。同时，加大了催报催缴力度，使各小税种都有不同程度的增长，1-10月征收房产税1334万元，比去年同期增长%；征收土地使用税473万元，比去年同期增长%；征收车船使用税85万元，比去年同期增长%。三个小税种共增加税款609万元。
其他各类经济凭证应征的印花税由于金额小、税源散、征管难等原因，税款流失严重。据有关专业人士分析，这方面每年流失的印花税收入约在600亿元左右。
东城区地税局一位从事征管工作多年的老税务干部，深有感慨地说：“本着应收尽收的原则，我们对任何一种税都不能放过，尽管印花税是一个小税种。但是，这个税种在实际征收过程中，的确存在一些令人不能回避的问题。一方面是税源比较分散。印花种的纳税义务人不仅涉及各类企事业单位、个体工商户，而且涉及到行政事业单位、部队、外籍人员、学校等，在现阶段我国纳税人的自觉纳税的意识还不强，要将四处分散的印花税征齐征足，势必要投入大量的人力、财力，这必然要增加过多的税收成本。征收中，有的纳税
人反映，印花税税额小，一笔印花税税款最少不到２角钱，可也要到税务机关去申报，还不够来回的车费。最令我们感到头痛的是，检查印花税比较困难。由于印花税以凭证所载金额为依据计算征收，企业以销售产品不订合同为借口拒绝缴纳印花税，让我们无所适从。由于这些原因，这几年我们对印花税的征收确实放松了一些，但也属于无奈。”
印花税除了难征管以外，税制本身也存在一些问题。中央财经大学的杨教授在接受记者电话采访时说：“印花税是一种行为税，随着我国市场经济的发展，原来的印花税制已显得不太适应。首先，印花税征税范围太窄。目前，印花税只对条例列举的凭证征税，对未列举的凭证则不予征税。随着市场经济的发展，使得经营方式多样化，所以应进一步拓宽印花税的征税范围，并适当提高税率。纳入印花税征税范围的除现行条例列举的合同外，还应当包括1999年新颁布的《合同法》中列举的供用电、水、气、热力合同、赠与合同、委托合同、行纪合同、居间合同等各类经济合同，此外对人寿保险合同等也应列入征税范围，以体现印花税的‘广泛征收’原则。其次是，有些合同难以界定，如房产开发公司销售的房屋究竟按购销合同，还是按产权转移书据征税，实际操作中很难划分。再比如，对债转股增加的资金、固定资产转让签订的书据、企业资产置换、公路经营权转让签订的书据和其他一些新形式的合同、书据等均无明确规定。再次是电
子商务涉及的印花税征税问题。电子合同和交易票据实际上就是数据记录，电子账本本质上是一个数据库，对其征税就产生了法律上的不适用。应当研究制定并加以立法明确。此外，按照合同法的有关规定，当事人订立合同采取要约、承诺方式。其中以信件和数据电文以及口头形式订立的合同在实际工作中被广泛采用，且均不再订立书面合同。按规定，对于这类无固定形式的合同如当事人一方或双方已履行的，应视同有效合同受法律保护。因此，可以明确规定，对企业实际发生的销售收入‘视同合同’作为印花税的计税依据，以利在实际操作中切实可行。”
第六章其他税收法律制度 一、单项选择题 1、关于契税计税根据的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。 A、受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据 B、受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格规定计税依据 C、购入土地使用权的，以评估价格为计税依据 D、交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计税依据 2、下列关于关税计税依据的表述中，不正确的是（）。 A、一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 B、运往境外加工的货物出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物价格的差额作为完税价格 C、运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以经海关审定的修理费和料件费作为完税价格 D、租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物价值作为完税价格 3、境内一单位将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价值1000元；支付境外加工费600元，料件费500元；支付复运进境的运输费500元和保险费100元。该货物适用关税税率10%，则该单位应缴纳的进口关税为（）元。 A、170 B、110 C、250 D、390 4、下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。 A、产权属于集体的，由承典人缴纳 B、房屋产权出典的，由出典人缴纳 C、产权纠纷未解决的，由代管人或使用人缴纳 D、产权属于国家所有的，不缴纳 5、林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。 A、4.8 B、2.88 C、2.16 D、0.72 6、下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）。 A、以房产抵债的某工业企业 B、出租写字楼的某外资房地产开发公司 C、转让商业用房的个人 D、转让国有土地使用权的某大学 7、企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额1000万元；房地产开发成本6000万元；向金融机构借入资金利息支出400万元（能够按项目计算分摊并能提供贷款证明），其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该省规定能提供贷款证明的其他房地产开发费用为5%。该企业允许扣除的房地产开发费用是（）万元。 A、370
第一节税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收的概念与作用 1.税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。 国家参与了社会分配，而参与的方式是用税收征收的方式。它参与的目是为了实现国家职能。国家职能需要国家机关来完成，一个庞大的国家机器要运转，需要润滑油，而这个润滑油就是税！ 税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。税收的定义可以从以下三点来理解： （1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。 （2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。 （3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。 2.税收的作用 税收具有组织收入、调节经济、监督管理和维护国家政权等方面的作用： （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。 （3）税收具有维护国家政权的作用 国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力，对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到巩固国家政权的政治目的。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。我国自1979年实行对外开放以来，在平等互利的基础上，不断扩大和发展同各国、各地区的经济交流与合作，利用外资、引进技术的规模、渠道和形式都有了很大发展。我国在建立和完善涉外税法的同时，还同80多个国家签订了避免双重征税的协定。这些税法规定既维护了国家的权益，又为鼓励外商投资，保护国外企业或个人在华的合法经营，发展国家间平等互利的经济技术合作关系，提供了可靠的法律保障。 （二）税收的特征：强制性、无偿性、固定性。 税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。 1.强制性。 强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。 2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。 3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。 就是向什么人征税，税目、税率都是预先规定好的，而不是随意可以变动的。 （三）税收的分类 随着经济的发展，税收制度变得愈加复杂，如何对税种进行科学分类，成为税收制度研究的重要前提。对税种的分类有多种方法。我国的税种分类方式主要有： 1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。 （1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。 （3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、契税等）。 （4）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车船税等）。 （5）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。 【例题?多选题】下列属于流转税类的有（）。 A.营业税 B.增值税 C.消费税 D.资源税 2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。 工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的税收工具。 （2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。 关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。 （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业税等。 营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、个人所得税、02年以前成立的地方企业所得税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰
其他小税种纳税筹划 契约税的纳税筹划 一、契约税筹划概述 契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用、房屋的成交价格或市场价格，向承受的单位和个人征收的一种税。 根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依法缴纳契税。 具体的征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让； 3、房屋买卖； 4、房屋赠与； 5、房屋交换； 6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。 契税实行3%-5%的幅度比例税率，计税依据为不动产的价格。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 二、契税纳税筹划要点 1、签订等价交换合同，享受免征契税的政策 《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税的计算依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。 例：金信公司有一块土地价值3000万元，拟出售给南方公司，然后从南方公司购买另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税120万元（3000×4%），南方公司应缴纳契税120万元（3000×4%）。 若金信公司与南方公司改变合同订立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地，根据《契税暂行条例》规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。 2、签订分立合同，降低契税支出 财税[2004]126号文件《财政部、国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复》规定；（1）对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶屋阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动
中国税种 税法的构成要素：一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 我国共有18个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等，其中前16个税种由税务部门负责征收，而关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。 备注： 1、税法课本书中有16个税种，未包含烟叶税和船舶吨税。 2、烟叶税：2004 年6月，财政部、国家税务总局下发《关于取消除烟叶外的农业特产农业税有关问题的通知》（财税[2004]120号），规定从2004年起，除对烟叶暂保留征收农业特产农业税外，取消对其它农业特产品征收的农业特产农业税。2005年12月29日，十届全国人大常委会第十九次会议决定，《农业税条例》自2006年1月1日起废止。至此，对烟叶征收农业特产农业税失去了法律依据。2006年4月28日，国务院公布了《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，并自公布之日起施行。烟叶税其实是2006年开征的新税种，就是应对农业特产税取消而设立的一个税种。 纳税人：在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，一般意 1
指从烟农那里收购烟叶的烟草公司。 纳税对象：烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。 计算方法：烟叶税的计税依据是烟叶收购金额（收购金额=收购价款× （1+10%），税率为20%；计征方法是应纳税额=烟叶收购金额×税率。10%为支付价外补贴。 烟叶税和消费税属于两种不同的税。消费税税目中：烟是指以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于消费税的征收范围。烟叶和烟的区别。 3、船舶吨税：是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出中国国境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。 船舶吨税是一国船舶使用了另一国家的助航设施而向该国缴纳的一种税费，专项用于海上航标的维护、建设和管理。根据《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》和《船舶吨税征收管理作业规程》，船舶吨税由海关代交通部征收，海关征收后就地上缴中央国库。 船舶吨税由船舶使用人（船长）或其委托的外轮代理公司为纳税人。 船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据，净吨位尾数不足0.5吨的不计，达到或超过0．5吨的按1吨计。 2
一、单项选择题 1.居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和实施条例规定应并入应纳税所得额征收企业所得税的是( )。 A.国债利息收入 B.财政拨款 C.居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得的投资收益 D.资产溢余收益 2.下列不属于“企业所得税”的纳税义务人的是（）。 A.我国境内注册成立的有限责任公司 B. 我国境内注册成立的股份有限公司 C.个人独资企业 D. 境外注册成立但实际管理机构在我国境内的外国企业 3. 按合同约定采用分期收款方式销售货物的增值税纳税义务发生时间为（） A．收到货款的当天 B．货物发出的当天 C. 合同规定的收款日期的当天 D. 全部价款收到的当天 4.纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格时复合计税办法计算纳税的组成计税价格为（） A.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率） B.组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额
税率）÷（１－比例税率） C. 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－定额税率） D. 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－定额税率） 5.我国现行增值税属于( ) A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税 6.下列关于销项税额确认时间的说法正确的是（） A.托收承付、委托银行收款方式销售的，为收到货款的当天 B.直接收款方式销售的，为发货当天 C.预收货款方式销售的，为收款当天 D.将资产货物用于集体福利和个人消费的，为货物移送当天 7. 根据企业所得税法及实施条例规定，下列不属于企业所得税视同销售的有（）。 A.企业将自产的货物用于捐赠 B.企业将自产的货物用于职工福利 C.企业将自产的货物用于本企业基建工程 D.企业将自产的货物用于利润分配
第1章税收筹划导论 复习题 1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？ 答：我国目前税收体制中的税种主要有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。 按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。 2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？ 答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。 3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化? 答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。如果纳税人要追求税款最小化的话，那么对企业所得税的最好筹划就是使利润为零，因为此时就不用缴纳税款，税负达到了最低；对增值税最好是以购进价格出售，这样在增值额为零的情况下自然也不用缴纳增值税。但在现实生活中，企业是不会这样做的，毕竟税收只是企业经营活动中的一项支出而已，没有必要为了使这项费用最小，而无视企业经营的真正目标，即追求利润最大化。企业对自身的生产经营活动、投资融资活动进行税收筹划时必须为利润最大化这个目标服务。因此，企业进行税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素，做出的决策应该使得企业未来的税负相对最轻，经营效益相对最好，企业的综合效益最大化。 4．何谓逆法避税？为什么要实行反避税？ 答：逆法避税指纳税人利用税法的不完善性或税收漏洞进行避税，由于其行为及其产生的后果与税法立法意图相背离，损害了公众及国家利益，具体表现在不但会造成国家的税收收入减少，而且还可能在一定程度上扰乱社会经济秩序。因此逆法避税仅仅在形式上是合法的，本质上与偷逃税并无多大区别。反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止，主要目的在于打击和遏制纳税人以规避税收为目标，并且其他反避税措施又无法涉及的避税行为。如果对主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常
国税和地税是依据国务院关于分税制财政管理体制的决定而产生的一种税务机构设置中两个不同的系统。它们的不同主要体现在两者负责征收的税种的区别。前者征收的主要是维护国家权益、实施宏观调空所必需的税种（消费税、关税）和关乎国计民生的主要税种的部分税收（增值税）；后者则主要负责适合地方征管的税种以增加地方财政收入（营业税、耕地占用税、车船使用税）。 一、国税征收的项目有: 1.增值税； 2.消费税； 3.海关代征的增值税、消费税、直接对台贸易调节税； 4.企业所得税(中央企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司、外资银行、地方银行及非银行金融企业所得税)； 5.证券交易税(未开征前暂征收证券交易印花税)； 6.外商投资企业所得税和外国企业所得及地方附加； 7.海洋石油资源开发的各项税收； 8.出口产品退税； 9.个体户和集贸市场的增值税和消费税； 10.中央税和共享税滞纳补税罚款收入；11.铁道部门、金融、保险业的营业税、城市维护建设税和教育费附加；12.储蓄存款利息所得税。 二、地税征收的项目有: 1.营业税； 2.个人所得税； 3.土地增值税； 4.城市维护建设税； 5.车辆使用税； 6.房产税； 7.屠宰税； 8.资源税； 9.城镇土地使用税；10.固定资产投资方向调节税； 11.地方企业所得税；12.印花税；13.筵席税；14.地方税的滞补罚收入；15.地方营业税附征的教育费附加 序号纳税人类别增 值 税 消 费 税 营 业 税 城市 维护 建设 税 教育 费附 加 个人 所得 税 企业 所得 税 房 产 税 车辆 购置 税 车船 使用 税 印 花 税 1 从事农业产 品生产 ●●●●●●●● 2 从事工业产 品生产 ●●●●●●●●● 3 从事商品批 发、零售 ●●●●●●●●● 4 从事加工、修 理修配 ●●●●●●●● 5 交通运输业●●●●●●●● 6 建筑业●●●●●●●● 7 金融保险业●●●●●●●● 8 邮电通信业●●●●●●●● 9 文化体育业●●●●●●●● 10 娱乐业●●●●●●●● 11 转让无形资 产 ●●●●●●●● 12 销售不动产●●●●●●●● 13 服务业●●●●●●●●
小税种筹划 契约税纳税筹划 一、契约税筹划概述 契税是以境内转移土地、房屋权属行为为征税对象，依据土地使用、房屋成交价格或市场价格，向承受单位和个人征收一种税。 根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受单位和个人为契税纳税人，应当依法缴纳契税。 具体征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让；3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换；6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。 契税实行3%-5%幅度比例税率，计税依据为不动产价格。契税纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。 二、契税纳税筹划要点 1、签订等价交换合同，享受免征契税政策 《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税计算依据为所交换土地使用权、房屋价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益一方缴纳；交换价格相等，免征契税。 例：金信公司有一块土地价值3000万元，拟出售给南方公司，然后从南方公司购买另外一块价值3000万元土地。双方签订土地销售与购买合同
《税务筹划》综合复习资料（有答案） 试题类型及其结构 单项选择题：10%（1×10） 多项选择题：20%（2×10） 判断题：15%（1×15） 简答题：20%（4×5） 案例分析题：35%（2×5，1×10） 第一章纳税筹划基础 一、单选题 1、纳税筹划的主体是（A）。 A纳税人 B征税对象 C计税依据 D税务机关 2、纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。A违法性 B可行性 C非违法性 D合法性 3、避税最大的特点是他的（C）。 A违法性
B可行性 C非违法性 D合法性 4、企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。（P11） A销售利润 B销售价格 C成本费用 D税率高低 5、按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。A不同税种 B节税原理 C不同性质企业 D不同纳税主体 6、相对节税主要考虑的是（C）。（P14） A费用绝对值 B利润总额 C货币时间价值 D税率 7、纳税筹划最重要的原则是（A）。 A守法原则 B财务利益最大化原则
C时效性原则 D风险规避原则 二、多选题 1、纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。 A逃税 B欠税 C骗税 D避税 2、纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。 A增值税筹划 B消费税筹划 C企业所得税筹划 D个人所得税筹划 3、按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划 C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划 4、按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABC）等。A个人获得收入的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划
税务筹划操作实务—分税种纳税筹划 增值税的纳税筹划 一、利用纳税人身份不同进行筹划 主要是针对某些符合条件的小规模纳税人可以申请被认定为一般纳税人的情况。一般情况下，一般纳税人适用17%和13%的税率，而小规模纳税人适用4%和6%的征收率。我们通常采用税负均衡理论，计算出税负均衡时的增值率来进行比较分析。具体计算如下： 假设不考虑一般纳税人按征收率计算增值税的情况，两者平衡公式为： 法定增值额×税率=销售额×征收率 销售额×增值率×税率=销售额×征收率 增值率=征收率/税率 我们分四种情况计算得到税负均衡时的增值率（见表1） 表1. 因此，从税负的角度来看，当纳税人实际增值率高于均衡增值率时，符合条件的小规模纳税人不申请认定一般纳税人可以少纳税，反之，符合条件的小规模纳税人申请认定一般纳税人可以少纳税。 案例1-1： （1）某工业加工企业于2002年初成立，企业会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额与进项税额。企业根据对自身生产规模与市场状况的分析，认为其年销售额应该维持在50-80万元之间。 （2）甲公司所属的乙公司是其分支机构，甲、乙公司实行统一核算且均为非商业
性质的公司。2002年甲公司实现的销售额为160万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为4.5万元；乙公司实现的销售额为50万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为1.2万元。甲公司为增值税的一般纳税人，适用增值税税率为17%。 二、利用折扣方式不同进行筹划 纳税人在进行销售是主要采用的折扣方式有： 1、折扣销售——会计意义上的商业折扣 税法规定，采取这种方式销售货物的，若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按扣除折扣后的余额征税，若将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，在征收VAT时，折扣额都不能冲减销售额。 2、销售折扣——会计意义上的现金折扣 税法规定，其折扣额不得冲减销售额3、销售折让—— 税法规定，从税务机关取得销售折让证明单后按折让后的余额作为销售额。 采取何种折扣方式减少纳税人税负，必须依据我国税法对这些折扣方式的税务处理办法来定。与此同时，价格折扣与实物折扣在税务处理上完全不同，纳税人要根据实际情况认真加以选择。 案例1-2： 某商场2003年6月为了挽回“非典”期间的损失，决定采取促销手段。当月对甲商品与乙商品分别采取了不同的折扣销售手段。对甲产品采用价格折扣的方式，折扣率平均为8%，当月共销售甲商品120000元；对乙商品采取“买一赠一”的实物折扣方式，当月共销售乙商品80000元，所赠商品价值5400元。假设以上价格均为不含增值税的价格，且折扣额与销售额均在同一张发票上分别注明。 三、混合销售行为与兼营销售行为的纳税筹划 （一）混合销售行为——一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务又涉及非应税劳务 对混合销售行为的税务处理方法：从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。
我国主要税收种类 一、增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0%（国务院另有规定的除外）；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率一般为6%，从事货物批发或零售等税法列举项目的征收率为4%.增值税的纳税期限一般为1个月，纳税人应在次月的1日至10日的征期内申报纳税。 二、消费税 对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等18个税目。消费税根据税法确定的税目，按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。消费税的纳税期限与增值税的纳税期限相同。 三、营业税 对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收。应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业等7个税目。营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳。除了娱乐业实行20%（其中台球、保龄球适用5%）的税率外，其他税目的税率为3%或5%.营业税的纳税期限与增值税、消费税基本相同。 四、企业所得税 对中国境内的一切企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收。企业所得税以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税的税率为25%.企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业所得税实行按月或按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收办法。即企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 五、个人所得税 以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。除工资、薪金所得适用5%至45%的九级超额累进税率，个体工商户（注：个人独资企业和合伙企业投资者比照执行）的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%至35%的5级超额累进税率外，其余各项所得均适用20%的比例税率。纳税期限是：扣缴义务人每月所扣和自行申报纳税人每月应纳的税款，在次月7日内缴入国库；个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补；对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，年度终了后30日内缴入国库；从中国境外取得所得的，在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库。年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内自行向税务机关进行纳税申报。 六、资源税
论其他小税种纳税筹划(doc 8页)
其他小税种纳税筹划 契约税的纳税筹划 一、契约税筹划概述 契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用、房屋的成交价格或市场价格，向承受的单位和个人征收的一种税。 根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依法缴纳契税。 具体的征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让；3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换；6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。 契税实行3%-5%的幅度比例税率，计税依据为不动产的价格。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 二、契税纳税筹划要点 1、签订等价交换合同，享受免征契税的政策 《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税的计算依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。
是过渡性质，却要缴纳契税80万元，在A公司欠B公司、B公司欠C公司欠款相等情况下，进行纳税筹划后，80万元中间环节契税可免征。纳税筹划方案如下： B公司与A公司、C公司签订债务偿还协议，由A公司将抵债商品房直接销售经C公司，C公司将房款汇给A公司，A公司收取C公司房款后再汇给B公司偿还债务，B公司收A公司欠款后再汇给C公司偿还债务。经过上述筹划后，各方欠款清欠完毕，且B公司可享受免征契税，节约契税80万元。 5、改变投资方式，享受免征契税政策 财税[2003]184号文件规定；非公有制企业，按照，中华人民共和国公司法的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 例：王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元，两人共同投资开办新华有限责任公司，注册资本为800万元。 新华公司接受房产投资应缴纳契税＝500×4%＝20万元。 为了节税，筹划如下：第一步，王明到工商局注册登记，成立王明个人独资公司，将自有房产投入王明个人独资公司。由于房屋产权所有人和使用人未发生变化，故无需办理房产变更手续，不需缴纳契税。第二步，王明对其个人独资公司进行公司制改造，改建为有限责任公司，吸收李立投资，改建为新华有限责任公司。改建后的新华有限公司承受个人独资公司的房屋，免征契税，新华公司减少契税支出20万元。 三、契税筹划案例分析 案例一:买房改换房 [筹划资料]甲将自有普通住宅以40万元的价格出售给乙，然后以120万元的价格向丙购买了一幢别墅。 [筹划分析]甲应纳契税＝120×4%＝4.8万元 《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》规定，个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。 乙应纳契税＝40×4%×50%＝0.8万元 [筹划方案]甲可先将自有普通住房与丙的别墅进行交换，并支付补价80万元，然后由丙将普通住宅以40万元的价格出售给乙。《契税暂行条例》及其细则规定，房屋交换，契税的计税依据为所交换房屋的价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。因此，按此方案实施后的契税负担为：甲应纳契税＝80×4%＝3.2万元乙应纳契税＝40×4%×50%＝0.8万元 可见，按此方案实施，乙和丙的契税负担没有增加，而甲可以少负担契税1.6万元（4.8-3.2）。如果甲需要换购新房，可以先由乙购买甲所需要的新房，然后再与甲交换，如此同样能起到节税的效果。 [筹划提示]《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定：从2003年1月1日起，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使作权的购置或受让原价后的余额为营业额。因此，上述实施方案不会增加营业税负担。准备改善住房条件的，应当考虑上述方案。 案例二：直接购房改为以房抵债
一、增值税简介 1、定义 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 2、计算方法 我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。 进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率 销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等） 3、纳税时间
增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税。（我公司执行） 以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。 以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 4、纳税申报 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税。增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税 5、公司享受的优惠政策 09年6月30日前，我公司享受国内企业为开发、制造重大技术装备而进口部分关键零部件及原材料所缴纳关税和进口环节增值税实行先征后退的政策。 09年7月1日后，我公司为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税。
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
2014下期纳税实务期末考试试卷（共120分） 一、单项选择题。（每题2分，共20分。） 1.《税收征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取（A）之日起15日内，将其财务会计制度或财务,会计处理办法报送税务机关备案。 A.税务登记证件 B.发票领购簿 C.营业执照 D.财务专用章 2.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（C）日内，向原税务机关申请办理注销税务登记。 A.7日 B.10日 C.15日 D.30日 3.按《税法》规定，应征收增值税的是（C） A.邮政部门的报刊发行费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 D.招待所预订火车票的手续费 4.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税扣除率的是（C） A.7% B.10% C.13% D.17% 5.经过2006年的消费税制改革，消费税的税目现有（C） A.9个 B.11个 C.14个 D.20个 6.某卷烟厂将一批特制的烟丝作为福利分发给本厂职工，已知该批烟丝的生产成本为10000元，其应纳消费税为（C） A.4200 B.3000 C.4500 D.4285 7.以下项目中，目前使用5%税率征收营业税的有（D） A.网吧 B.图书资料借阅 C.水路运输 D.交通部门有偿转让高速公路收费权 8.我国关税由（B）征收。 A.税务机关 B.海关 C.工商行政管理部门 D.人民政府 9.下列属于工资薪金所得的项目有（B）。 A.托儿补助费 B.劳动分红 C.投资分红 D.独生子女补贴 10.对于劳务报酬所得，若同一事项连续取得收入的，其收入“次”数的确定方法是（B） A.以取得收入时为一次 B.以一个月内取得的收入为一次 C.以一个季度内取得的收入为一次 D.以事项完成后取得的所有收入合并为一次
我国现行税制主要税种介绍(doc 30页)
中国现行税制主要税种 增值税 1．纳税人 增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（以下简称应税劳务）的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 2．税目、税率增值税税目税率表 征收范围税率 出口货物（国家另有规定的除外）0 一、农业、林业、牧业产品，水产品； 二、食用植物油和规定的粮食复制品； 三、自来水、暖气、冷气、热气、热水、煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品； 四、图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）； 五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜； 六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭。13% 原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理、修配劳务。17% 3．计税方法 （1）一般纳税人计税方法 一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率 （2）小规模纳税人计税方法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%）计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×适用征收率 （3）进口货物退税 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。
1．甲类卷烟50% 2．乙类卷烟40% 3．丙类卷烟25% 4．雪茄烟25% 5．烟丝30% 二、酒和酒精 1．粮食白酒25% 2、薯类白酒15% 3．黄酒240元/吨 4．啤酒220元/吨 5．其他酒10% 6．酒精5% 三、化妆品30% 四、护肤护发品8%其中香皂暂减按5%的税率征收 五、贵重首饰和珠宝玉石 1．金、银首饰5% 2．其他首饰和珠宝玉石10% 六、鞭炮、焰火15% 七、汽油 1．无铅汽油0.2元/升
纳税筹划实训题目
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增值税纳税筹划 1．增值税纳税人身份选择的纳税筹划甲工业企业年不含税增值税销售额为40万元，销货适用13%的增值税税率,现为小规模纳税人。由于其能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料,经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为16万元，购货适用1７%的增值税税率。请对上述业务进行纳税筹划。(筹划思路:分别为一般纳税人与小规模纳税人时应交的增值税） 2.增值税计税方法选择的纳税筹划 资料１、甲公司是2016年1月新成立的自来水公司,成立之初申请认定为增值税一般纳税人，2016年购进一台大型设备，取得增值税专用发票，价值480万元（不含税),其他可抵扣进项税为40万元。２0１6年生产销售自来水，取得收入1００0万元（不含税）。2０１７年2０19年各年收入不变,可抵扣进项税每
年均为40万元。请对上述业务进行纳税筹划。(筹划思路:销售自来水可以按照简易办法3%征税,与自己销售自来水13％征税,但是一般纳税人一旦选择按照简易计税方法计税后，在36个月之内不得变更。可以排列三种组合方式。) 资料2、甲电影院为增值税一般纳税人,预计201７年度实现收入1000万元(不含增值税），可抵扣进项税额为15万元。请对上述业务进行纳税筹划。(根据财税（2016)3６号规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税 １.公共交通运输服务 2．经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务 3.电影放映、仓储、装卸搬运、收派 和文化体育服务 ４.以纳入营改增试点之日前取得的 有形动产为标的物提供的经营租赁 服务)