视同销售的账务处理及税务处理 [ 标签：视同销售,账务,税务] 火焰回答:3 人气:3 解决时间:2009-10-28 22:09 检举 满意答案视同销售的会计与税务处理差异分析 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。 对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。 纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况？ 例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。如果作视同销售处理，则需要调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同销售收入，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除了160元吗？ 要解答这个问题，需要先看一下会计处理。 不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费117 贷：库存商品100 应交税费——应交增值税（销项税额）17。 国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。 该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“业务招待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。实际纳税调增46.8元（117×0.4）。 视同销售的账务处理：借：管理费用117 贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17。 借：主营业务成本100 贷：库存商品100。
在医院会计实习报告 实习报告要写上成绩和缺点。这是总结的中心。总结的目的就是要肯定成绩，找出缺点。下面由小编精心整理的在医院会计实习报告，希望可以帮到你哦! 在医院会计实习报告篇一： 关于在人民医院财务会计方面的实践报告财务会计实训的建设主要是为了提高我们的实际应用水平。在实训过程中，通过做分录，填制凭证到制作账本来巩固我们的技能。通过财务会计实训，使得我们系统地练习会计核算的基本程序和具体方法，加强对所学专业理论知识的理解、实际操作的动手能力，提高运用会计基本技能的水平，也是对所学专业知识的一个检验。 通过实际操作，不仅使得我们每个人掌握填制和审核原始凭证与记账凭证，登记账薄的会计工作技能和方法，而且对所学理论有一个较系统、完整的认识，最终达到会计理论，会计实践相结合的目的。 在不到三个月的时间内，要想熟悉和掌握该医院财务会计的基本操作流程和财务核算过程是不易的。我主要采用了“多看、多问、多学、多悟”四多的方式，基本了解了该医院的整体情况和财务会计概况。 现将此次实践活动的有关情况报告如下：
一、实习目的 社会实践是学校根据专业教学的要求，对学生已学部分理论知识进行综合运用的培训，其目的在于让学生接触社会，加强学生对社会的了解，培养和训练学生认识、观察社会以及分析解决问题的能力，提高学生的专业技能，使之很快的融入到工作当中去。 20xx年2月—5月我在麦盖提县人民医院进行了各方面的实践。现作如下实习报告： 二、实习内容 各项会计业务应包括预算、决算、成本、出纳及其他各种会计业务。机关中报表的编制也是一项非常重要的事务，会计报表的目的是向机关信息的使用者提供有用的信息。会计信息要准确、全面、及时，然而当前的财务报表有很多的局限性。在电子商务时代，基于网络技术平台的支持，报表的生成将呈现自动化、网络化和非定时性，冲破了时空的限制。 电子信息的迅猛发展，人类正疾步跨入信息社会。网络经济正以人们始料不及的速度迅速发展，在短短的几年时间里，作为网络经济重要组成部分的电子商务已经走入人们的视野并对传统会计产生了深刻的影响，麦
视同销售的会计处理与税法的差异案例分析 所谓视同销售，是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此一般不作为销售来核算，不确认会计收入，而税法却规定为视同销售，并要求计算缴纳所得税和增值税的一种涉税业务。随着新企业会计准则、新企业所得税法、新增值税暂行条例的陆续颁布与实施，一些人会认为，会计和税法在视同销售项目上已经基本趋同，其实不然，现本文主要
二、视同销售行为的会计处理案例 《增值税暂行条例实施细则》中规定，如上表八种情况视同销售货物：其中（1）至（3）很容易理解，存在异议很小。（4）- （8）在企业实务操作中不少会计工作者对这块的会计处理颇感困惑，下面就针对这五项进行举例说明。 1.自产、委托加工或购买的货物用于非增值税应税项目 《增值税暂行条例实施细则》第20条规定：非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。在企业实际经营中，经常发生企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构以及职工福利等方面。这是一种内部流转关系，不符合销售成立的标志，企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等增加现金流量，
因此，在会计上不作销售处理，而按成本转账。但由于自产自用的产品包含着购进货物或原材料所含的进项税金，通过加工环节又形成了增值，因此，对于自产自用的产品视同销售处理，虽然不计入“产品销售收入”科目，但应按售价计提销项税金。对于购进货物用于用于非增值税应税项目，原来借记的“应交税费——应交增值税（进项税额）”不能抵扣，冲销贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出），同样，正是基于”货物在企业内部之间的转移“，根据企业所得税法的立法精神，在计缴企业所得税时也没有被视同销售。 ［例］A企业将自产的商品10件用于本企车间的改建工程，该商品售价为200元／件。 按商品单位生产成本160元。会计分录如下： 借：在建工程 1940 贷：库存商品 1600 应交税金——应交增值税（销项税额）340 2.将自产、委托加工或购买的货物作为投资及非货币资产交换 根据《新会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资应按初始投资成本入帐，分企业合并和非企业合并两种情况。①将自产、委托加工的货物用于投资形成“同一控制下的企业合并”时，应当按合并日被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本计量，即按照货物的原账面价值转账，购买的货物作为投资的不被视同销售，也只能按成本予以转账。②将自产、委托加工的货物作为投资属于“非同一控制下企业合并”及其以外的其他方式的投资，应按照公允价值确认收入，同时结转相应成本。购买货物按购入时的价格确认收入计算增值税。两种情况下，增值税条例和企业所得税法均将该类货物的投资视同销售而相应地要确认销项税额和应纳税所得额。 ［例］某A企业10月份将购入的原材料一批对外投资，其账面成本100万元。会计分录如下： 借：长期股权投资117 贷：原材料100应交税金——应交增值税（销项税额）17 若上述对外投资不是外购原材料，而是A企业生产的甲产品，投出的甲产品成本100 万元，市场售价150万元。则会计分录如下： 对外投资时： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入——甲产品150 应交税金——应交增值税（销项税额） 结转投出甲产品成本时： 借：主营业务成本100 贷：产成品——甲产品100
什么是结账?结账的一般程序是什么? 时间：2013-01-22 09:10来自：会计网编辑：雪梅 结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是： (1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 (2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额， 全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。 (3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 结账前应做好哪些准备工作? 时间：2013-01-22 09:20来自：会计网编辑：雪梅 (1)查明在这个时期内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关账簿。 (2)清理债权、债务，该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。 (3)已经生产完成的产品、半成品及时结转数量、成本。 (4)通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。 (5)根据“权责发生制”的原则，将应当归属于本期的收益、费用和应该摊销或预提的费用，进行整理、计算、入账。 (6)将各种收入、成本、费用、销售、营业外收入、支出等有关计算成本和财务成果的各账户余额结转有关账户。
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改增值税视同销售行为是否确认收入的会计处理情况汇总【2017至2018最 新会计实务】 一、会计准则对收入确认的规定 在收入会计准则中，对收入的确认有会计上的标准。 比如销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 而提供劳务的话，如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够收回的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。《建造合同》准则中，对建筑施工企业也规定了类似的按照完工进度计算确认收入与费用的方法。 从企业会计准则规定的角度来说，只有某一项行为是否确认收入的问题，而不存在视同销售的问题，视同销售是税法中用到的一个词。 二、视同销售行为的会计处理 在增值税条例和所得税法规中，都规定了视同销售的行为。所谓视同销售，就是不属于销售行为，但是要视同销售交税。税法中规定的视同销售行为，在会计上符合收入确认原则，应该确认收入，有些视同销售行为不符合收入确认原则，不应该确认收入。本文以增值税视同销售行为为例进行对比如下： （1）将货物交付他人代销；（会计上需要确认收入） （2）销售代销货物；（会计上需要确认收入） （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（会计上不需要确认收入）
一、新旧增值税法的对比 《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民XX国增值税暂行条例》(中华人民XX国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（中华人民XX国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“”业务主要有以下方面的变化： 一是扩大了的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了的X围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入。由于这部分的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。 三是强调了非货币性资产交换要。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民XX国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
学习会计实务操作的心得体会 学号：1姓名： 张冬芳通过一学期的《会计实务操作》课程的学习，我不仅学到了许多专业知识，同时也帮助我发现了一些本单位现有会计工作中的问题，自己的工作能力得到了一定的提高，主要有以下几方面。 一、发现了我单位内控制度不严，无章可循的问题。我单位没有按照账款分管的原则进行操作，单位领导、会计人员随意经手现金，且长期不与出纳结算，出纳员对现金收支情况不明，因而经常出现差错；为了逃避上级或有关部门的审计、检查、监督，采取隐瞒收入的手段，私设“小金库”，搞“账外账”，这样，不仅会造成“账内”资金与“账外”资金相互交错，而且由于这部分资金在收支上存在的不合理或不合法性，加上长期缺乏正常监管，因此，常常出现乱批乱支乱花现象，这是导致出纳工作出现差错的重要原因。 二、发现了我单位财务手续不全，疏于防范的问题。我单位有的出纳员填写现金支票不规范，被少数别有用心的人钻了空子，有的借款无据或领款不签字、不盖章，时间一长，容易造成借款、领款人遗忘，或有意赖账，或意外身亡，事后清查账务，出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据，只得自己赔钱了事；存在对现金、凭证、支票、存折、印鉴等保管不善的现象，如果遗失凭证或财务室被盗，就会酿成很大的问题。通过学习这门课程，有利于我们加深对会计理论知识的进一步理解和掌握，并与其它会计相关专业相衔接，将会计专业知识和会计实务有机地结合在一起。结合会计基本理论及知识，深入浅出地讲解如何处理业务、怎样填写会计凭证及怎样记账、结账、对账和编制会计报表等一系列的方法和程序，以及办理各项税务的方法，帮助我们掌握会计、出纳工作的基本方法和技能，使我们具备应对实际工作中各种实务问题的能力。增强我们的实务感，提高实际操作能力，也为今后的会计工作奠定实务基础。 由于企业财务信息的保密性使我们在校期间难以真正获得实践机会，因此，我们通过“会计模拟训练”掌握操作要领，通过互动教学与其他同学交流或者可以得到老师帮助。鼓励我们参与课题研究，通过“会计模拟训练”使我们有
令人纠结“视同销售” 视同销售的涉税处理及会计处理 一、视同销售的描述 视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 二、视同销售的分类 增值税视同销售： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 所得税视同销售： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、视同销售的涉税处理及会计处理 （一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为； （二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为； （三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。
精品文档 一、资产类 1、财政补助收入：本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补 助。 1)国库集中支付方式下拨时： 借：医疗业务成本、财政项目补助支出 贷：财政补助收入 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政补助项目款) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金 -待冲财政基金 年度终了，预算数与实际支出数的差额： 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 2)授权支付方式 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入 期末： 借：财政补助收入(基本支出 ) 贷：本期结余 借：财政补助收入(项目支出 ) 贷：财政补助结转(余)-财政补助结转 (项目支出结转) 2、零余额账户用款额度： 收到授权支付到账额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支用零余额账户用款额度时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政项目补助支出) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金 -待冲财政基金 从零余额账户提取现金时： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入
医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的，本科目年末应无余额。 3、应收在院病人医疗款 发生应收在院病人医疗款时： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入 住院病人办理出院手续，结算医疗费时，应付大于预交金额时： 借：库存现金、银行存款 贷：应收在院病人医疗款 应付小于预交时：还有病人自负部分以外的款项 借：预收医疗款、应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款 4、应收医疗款 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。 借：银行存款(实际收到的 ) 坏账准备 贷：应收医疗款 借记或贷记 " 医疗收入 -门诊收入、住院收入 (结算差额 )" 医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。 医院每年年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记 "坏账准备 "科目，贷记 " 应收医疗款 " 。 5、坏账准备 (采取余额百分比法还有其它方法) 本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%-4%) 提取时：借：管理费用 贷：坏账准备 因违规拒付时：借：坏账准备 贷：应收医疗款 账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批准转销时： 借：坏账准备 贷：应收医疗款、其他应收款 收回已转销的应收医疗款、其他应收款时： 借：应收医疗款、其他应收款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷应收医疗款、其他应收款 6、固定资产、无形资产 购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时： 借：固定资产、在建工程 贷：银行存款、应付账款 其它应付款 (扣留的质量保证金)
一、新旧增值税法视同销售的对比 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“视同销售”业务主要有以下方面的变化： 一是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。 三是强调了非货币性资产交换要视同销售。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
日常会计分录处理： （1）收到美元资本金 借： 银行存款—美元户—吸收投资收到的现金 贷： 实收资本—XXXXX （2）资本金结汇 1、结汇入销售公司基本户 借： 银行存款—基本户—收到其他与筹资活动有关的现金贷： 银行存款—美元户—收到其他筹资活动有关的现金 2、以预付款方式结汇给总公司 借： 预付账款—总公司 贷： 银行存款—基本户—购买商品、接受劳务支付的现金（3）设立分公司支付的开办费用 借： 长期待摊费用—开办费 贷： 银行存款/ 库存现金—支付其他与投资活动有关的现金
（4）正式营业后将开办费转入期间费用（发生第一笔销售收入时为正式营业，之前为开办期） 借： 管理费用—开办费 贷： 长期待摊费用—开办费 （5）进货 5.1 取得发票的进货 借： 库存商品 应交税费—进项税额 贷： 应付账款—供应商 5.2 未取得发票的暂估入库 借： 库存商品（不含税金额） 贷： 应付账款—供应商（不含税金额） （6）付货款 借： 应付账款—供应商 贷：
银行存款—人民币账户—购买商品、接受劳务支付的现金（7）销售7.1 赊销 借： 应收账款—客户 贷： 主营业务收入 应交税费—销项税额 7.2 现售 借： 库存现金/银行存款—销售商品、提供劳务收到的现金贷： 主营业务收入 应交税费—销项税额 7.3 分期收款销售 商场扣点店销售给客人时： 借：发出商品—商场贷： 库存商品 商场通知结款时确认销售： 借：应收账款—商场
贷： 主营业务收入 贷： 应交税金—销项税额 同时结转对应的成本： 借：主营业务成本 贷： 发出商品—商场 （8）收回货款 借： 现金/银行存款—销售商品、提供劳务收到的现金贷：应收账款—客户 （9）结转销售成本 借： 主营业务成本 贷： 库存商品 10）调拨 1、销售公司非独立核算门市之间的库存调拨 借： 库存商品
一、资产类 1、财政补助收入：本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。 1)国库集中支付方式下拨时： 借：医疗业务成本、财政项目补助支出 贷：财政补助收入 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政补助项目款) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金 年度终了，预算数与实际支出数的差额： 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 2)授权支付方式 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入 期末： 借：财政补助收入(基本支出) 贷：本期结余 借：财政补助收入(项目支出) 贷：财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转) 2、零余额账户用款额度： 收到授权支付到账额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支用零余额账户用款额度时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度 对于购建固定资产等支出同时还应：(财政项目补助支出) 借：固定资产、库存物资 贷：待冲基金-待冲财政基金 从零余额账户提取现金时： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数： 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入
医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的，本科目年末应无余额。 3、应收在院病人医疗款 发生应收在院病人医疗款时： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入 住院病人办理出院手续，结算医疗费时，应付大于预交金额时： 借：库存现金、银行存款 贷：应收在院病人医疗款 应付小于预交时：还有病人自负部分以外的款项 借：预收医疗款、应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款 4、应收医疗款 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。 借：银行存款(实际收到的) 坏账准备 贷：应收医疗款 借记或贷记"医疗收入-门诊收入、住院收入(结算差额)"医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。 医院每年年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记"坏账准备"科目，贷记"应收医疗款"。 5、坏账准备(采取余额百分比法还有其它方法) 本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%-4%) 提取时：借：管理费用 贷：坏账准备 因违规拒付时：借：坏账准备 贷：应收医疗款 账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批准转销时： 借：坏账准备 贷：应收医疗款、其他应收款 收回已转销的应收医疗款、其他应收款时： 借：应收医疗款、其他应收款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷应收医疗款、其他应收款 6、固定资产、无形资产 购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时： 借：固定资产、在建工程 贷：银行存款、应付账款 其它应付款(扣留的质量保证金)
增值税与企业所得税视同销售会计处理解 析
增值税与企业所得税视同销售会计处理解析 第一，增值税视同销售解析。根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。 对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。其次，判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。 第二，所得税视同销售解析。新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”根据该条款，可归纳为：一是与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。根据新《企业所得税法实施条例》，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据《增值税暂行条例》，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。 第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。财政部2006年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得税处理的相互协调。新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法，即凡是所得税的视同销售行为，在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。 第四，两税种视同销售行为的会计处理例解。一是将企业自产的货物用于职工福利(增值税和所得税均视同销售)。会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值
样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现 金”项目？ 时间：2013-01-22 14:00 来自：会计网编辑：雪梅 销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现 金，包括本期销售商品洽销售商品产品、材料，下同）与提供劳务收到的现金、收回前期销 售与提供劳务的款项、本期预收的账款、本期收回前期已核销的坏账，扣除本期发生的销售 退回所支付的现金。本项目可以根据应收账款、应收票据”预收账款、主营业务收入”其 他业务收入"等科目的记录分析填列。 计算公式如下： 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入” +应交税金一一应交增值税（销项税 额）”增加净额-应收账款”应收票据”其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）+预收账款”增加净额+本期收回的已核销的坏账-财务费用”中的票据贴现”-以非现金资产清偿债务而减少的应收账款”和应收票据” +应付销售退回款”的增加净额。 公式说明： 主营业务收入”其他业务收入”依据利润表中的数据填列； 应交税金一一应交增值税（销项税额）”增加净额依据应交税金一一应交增值税（销项税 额）”本期发生额填列。 应收账款”应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没 有收到现金，故应予以扣除； 预收账款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收 入，故应将这一部分增加净额计入销售商品、提供劳务收到的现金”之中； 本期收回的已核销的坏账，与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据坏账核销备查登记簿”中已核销坏账收回”栏目数字填列； 票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将应收票据”的减少额全部计入
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 增值税中视同销售行为的会计处理 作者：张美英 来源：《现代经济信息》2013年第20期 摘要：视同销售行为本身并不是销售，但纳税时需要按照税法的规定视同为一般正常销售一样计算纳税。确定视同销售行为的目的主要有三个：一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断。二是避免因发生视同销售行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止逃避纳税的现象。三是体现增值税的配比原则。即购进货物已经在购进环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应该产生相应的销售额，同时就应该产生相应的销项税额，否则就会产生不配比情况。但会计上视同销售没有具体会计准则，企业会计制度中也没有专门章节的内容。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质、公允价值的运用等，以判断是会计销售行为还是应税销售的行为。 关键词：视同销售；会计处理 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-05 一、视同销售在增值税中的相关规定 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付其他单位或个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核 算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 由此可以看出增值税的视同销售主要是对货物的特定转移行为中的货物增值额进行征税，所以货物的流转环节的改变是征税的一个主要标准。 通常将以下两种业务也归类为增值税视同销售业务：一是将自产、委托加工或购进的货物用于抵债；二是将自产、委托加工或购进的货物交换其他非货币性资产。 二、视同销售行为在会计中的规定 在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题。销售商品收入同时满足下列五个条件时，才能予以确认收入：
医院会计实习报告3000字 会计作为一门应用性的学科、一项重要的经济管理工作，是增强 经济管理，提升经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越 发展会计工作就显得越重要。会计工作在提升经济在企业的经营管理 中起着重要的作用，其发展动力来自两个方面：一是社会经济环境的 变化;二是会计信息使用者信息需求的变化。前者是更根本的动力，它 决定了对会计信息的数量和质量的需求。本世纪中叶以来，以计算机 技术为代表的信息技术革命对人类社会的发展产生了长远的影响，信 息时代已经成为我们所处的时代的恰当写照。在这个与时俱进的时代里，无论是社会经济环境，还是信息使用者的信息需要，都在发生着 深刻变化。会计上经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个 方面：一是会计技术手段与方法持续更新，会计电算化已经或正在取 代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二 是会计的应用范围持续拓展，会计的变化源于企业制造环境的变化以 及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境的变化。学习 好会计工作不但要学好书本里的各种会计知识，而且也要认真积极的 参与各种会计实习的机会，让理论和实践有机务实的结合在一起，只 有这样才能成为一名高质量的会计专业人才。 实习是每一个学生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解 社会，让我们学到了很多在课堂上根本就学不到的知识,也打开了视野，增长了见识，为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础。在酷热中 迎来了作为大学生的第一个暑假，也满怀激情地参加了暑期社会实践 活动。作为一个大学生有别于中学生就在于他更重视培养学生的实践 水平，在注重素质教育的今天，社会实践活动一直被视为高校培养德、智、体、美、劳全面发展的新世纪优秀人才的重要途径。
视同销售的会计处理 税法规定的8种视同销售情况： ①货物交付他人代销；(委托方的处理) 税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。 会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。 （视同买断方式下一般在发出商品时按照协议价确认收入； 发出商品时,确认收入,并作会计分录 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税) 收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入） 发出商品时,不确认收入 借：委托代销商品（按成本计算） 贷：库存商品 收到受托方开来的代销清单时，确认收入。 手续费确认为销售费用。 ②销售代销货物； 受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。 （受托方的处理，按收取的手续费确认收入） 收到商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 销售时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费-应交增值税（销项税） 收到增值税专用发票时 借：应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 支付货款，收取手续费
借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （不确认收入） ④将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 借：在建工程 贷：库存商品 (生产成本) 应交税费——应交增值税（销项税额） (按照售价/组成计税价格计算) ⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资； 新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 在新会计准则中没有这类视同销售行为会计处理的明确依据，早期财政部《关于增值税会计处理的规定》[(93)财会第83号]要求：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的销售价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目；按照应计销售额，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。目前该规定仍适用，不过会计科目应按新准则调整. 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 《指南》明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。”借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》[(94)财会第31号规定：自产自用的产品主要包括用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、职工福利、奖励等方面的产品。自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”、“营
