我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】金融资产和金融负债的确认
金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。金融负债的确认是指将符合金融负债定义和金融负债确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。
一、金融资产和金融负债确认条件
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。但是，如果衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。
二、金融资产的终止确认
金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参见第二十四章“金融资产转移”。
三、金融负债的终止确认
金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。例如，某企业因购买原材料于20×7年3月1日确认了一项应付账款1 000万元。按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款1 000万元解
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (5) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (13) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (19) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41)
十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) （一）概述 (66) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (83) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (92) （五）金融工具减值处理流程图 (93) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100) （二）相关指定或撤销指定 (100) （三）关于金融工具的减值 (101) （四）衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) （一）减少金融资产分类 (106) （二）简化嵌入衍生工具的处理 (106) （三）强化金融工具减值要求 (106)
目录 G01《资产负债项目统计表》填报说明 (2) G01《资产负债项目表附注》填报说明 (13) 第Ⅰ部分：非应计贷款、委托业务及债券发行情况报表 (14) 第Ⅱ部分：贷款质量五级分类情况简表 (15) 第Ⅳ部分：存贷款明细报表（二） (16) 第Ⅴ部分：人民币备付率报表 (17) 第Ⅵ部分：各项垫款情况表 (18) G02《衍生产品交易业务情况表》填报说明 (20) G03《各项资产减值损失准备情况表》填报说明 (24) G04《利润表》填报说明 (28) G05《利润分配表》填报说明 (36) G06《个人理财业务统计表》填报说明 (39) G11《资产质量五级分类情况表》填报说明 (42) G12《贷款质量迁徙情况表》填报说明 (51) G13《最大十家关注类/次级类/可疑类/损失类贷款情况表》填报说明 (64) G14《授信集中情况表》填报说明 (68) G15《最大二十家关联方关联交易情况表》填报说明 (76) G16《抵债资产账龄情况表》填报说明 (82) G17《银行卡业务情况表》填报说明 (84) G21《流动性期限缺口统计表》填报说明 (88) G22《流动性比例监测表》填报说明 (95) G23《最大十家存款客户情况表》填报说明 (100) G24《最大十家金融机构同业拆入情况表》填报说明 (102) G31《有价证券及投资情况表》填报说明 (104) G32《外汇风险敞口情况表》填报说明 (108) G33《利率重新定价风险情况表》填报说明 (113) G41《资本充足率汇总表》填报说明 (121) G42《表内加权风险资产计算表》填报说明 (127) G43《表外加权风险资产计算表》填报说明 (132) G53《分地区情况表》填报说明 (140)
会计案例解析74——转让可供出售金融资产如何判断终止确认时点 发布时间：2018-07-18来源：未知作者：大信技术标准部 案例背景： A公司拥有某上市公司股权，限售期为6个月。因对被投资方既不控制也不具有重大影响，A公司将其计入可供出售金融资产核算。2015年3月A与甲公司签订股权转让协议，并立即生效。A公司将拥有的限售股票全部转让给甲公司，并且约定限制期到期后，必须办理股权过户手续。限售期内，该股票表决权、配股权、分红权等一切派生权利归甲公司所有，A公司不能将该股票用于抵押、质押或转让给其他第三方。除此之外，A公司与甲公司未签订任何回购协议或其他附加条件的协议。A公司收到被投资方分红后立即将款项转给了甲公司。股权转让协议签订后，A公司于2015年3月底收到了全部股权转让款。2015年9月，股票限制期满，A公司将股权顺利过户于甲公司。 问题： A 公司何时终止确认可供出售金融资产，并确认转让收益？ 案例解析： 实务中有三种观点。 观点一：企业已经满足金融工具终止确认条件，可确认股权转让收益。 观点二：由于“限售”特征，无法满足“转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制”，故与该股权相关的风险报酬尚未转移，不能终止确认金融资产。 观点三：如果转让合同有效，且已向中登公司备案，可终止确认此项金融资产；否则，限售期满股权过户后再终止确认。 上述问题，我们已提交证监会会计部讨论，反馈意见如下：
多数与会者认同第一种观点，A 公司于2015 年3 月已将B 公司股票所有权上的几乎所有风险和报酬转移，满足金融工具终止确认条件，但同时提出限售期内股权转让协议可能存在法律瑕疵，应考虑对财务报表的影响并在附注中充分披露。
金融机构资产负债统计中存在的 问题及政策建议 作为会计信息披露的重要载体，资产负债表是评估商业银行经营管理状况的直接依据，但目前我国商业银行资产负债表在某些项目的设计方面，仍存在着部分问题，应加以改进。 一、商业银行资产负债统计中存在的问题 1、按现行作法，“现金及银行存款”项目主要是反映商业银行的业务现金、经费现金和经费银行存款，在商业银行资产负债表的资产类项目中列在第一位，代表着商业银行最直接的支付能力，是判断商业银行资产流动性的重要依据之一。但商业银行经费银行存款不同于一般工商企业的银行存款，将商业银行经费银行存款纳入资产负债表的“现金及银行存款”项目，影响了这一科目信息价值的正确发挥。 由于商业银行的经费银行存款都存在本行会计柜台，商业银行增加经费银行存款是一种内部交易行为，并不能形成商业银行真实的资产负债，更为重要的是将经费银行存款纳入现金和银行存款项目反映，人为扭曲了商业银行的支付能力和资产流动性，也对负债业务的真实性产生了影响。 2、其他应收款和其他应付款统计方面 其他应收款和其他应付款反映的是商业银行非主营业务的应收应付款项，应是真实的债权债务。目前，商业银行在其他应收
款和其他应付款的核算内容方面比较复杂，而且数额庞大。如依托代收代付款项的各种结算类业务，是目前我国商业银行规模增长最快的业务之一，由此引起的清算款项金额也越来越大，该类业务商业银行采用的大都是根据代理业务信息与客户（适时）当日清算，但系统内清算资金却存在一个相对延迟的在任现象。商业银行当日实际已完成了与客户两端的资金清算，与客户已不再存在实际的债权债务关系，也就是其他应收应付款项描述的是商业银行内部的一种清算层次和过程，并不是真实的商业银行应收应付款项。前述的核算和披露方式，无疑夸大了商业银行的资产和负债，尤其是反映在非主营业务的应收应付款项，将直接影响对资产负债表的理解。 3、资产质量的信息披露不充分 对资产质量信息进行披露应是商业银行资产负债表的重要内容，而有关贷款质量的信息披露更是重中之重，目前商业银行资产负债表对相关信息的披露尚不能满足报表使用者的需要。如有追索权的核销贷款不仅是商业一项重要资产，也是反映商业银行资产质量状况和管理水平的重要辅助指标，但资产负债表中没有相关项目设置。 另外，随着我国商业银行安全性经营机制的完善，尤其是不良资产处置力度的加大，各种担保品和抵债资产的规模也越来越大，对担保品和抵债资产信息进行可有利于报表使用者更有效地分析商业银行的资产质量。而目前商业银行对抵债资产没有相关
第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认 考情分析 本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是非常重要的章节。从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。 本章主要变动： ①章名调整； ②删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者的主要内容； ③新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”。 目录 1.金融资产和金融负债的分类 2.金融资产和金融负债的确认和终止确认 3.金融资产的计量 4.金融负债的计量 【知识点】金融资产和金融负债的分类 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 【举例】A公司向B公司发行债券，签订合同的双方就是A、B公司。A公司是发行方，将来要支付利息、偿还本金，所以对于A公司来说是一项金融负债。而B公司购入债券将来可以拿回本金、收到利息，所以对于B公司来说是一项金融资产。 但是如果是发行股票，A公司不需要偿还本金，所以对于A公司来说是一项权益工具。 一、金融资产 （一）金融资产的内容 企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）管理金融资产的业务模式 企业如何管理其金融资产以产生现金流量。包括： 1.以收取合同现金流量为目标的模式； 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式； 3.其他业务模式。 【提示】企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意： ①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。 ②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 ③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 ④企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 ⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。如对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则该压力情形不得影响企业对该类金融资产的业务模式的评估。 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 【举例】A公司按面值向B公司发行债券，面值1 000万，票面利率3%，期限3年。 【举例】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此外，该企业签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模式。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标都是不可或缺的。 【举例】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。 3.其他业务模式 例如，企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以取得现金流量。即使企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，企业管理金融资产的业务模式也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动。 （三）金融资产的合同现金流量特征 1.与基本借贷安排相一致：指金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息，则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致（符合“本金加利息
央行资产负债表
中央银行资产负债表 中央银行资产负债表定义 中央银行在履行职能时业务活动所形成的债权债务存量表。中央银行资产负债业务的种类、规模和结构都综合地反映在资产负债表上。 中央银行资产负债表的一般构成 现代各国中央银行的任务和职责基本相同，其业务活动大同小样，资产负债表的内容也基本相近。 在经济全球化的背景下，为了使各国之间相互了解彼此的货币金融运行状况及分析他们之间的相互作用，对金融统计数据按相对统一的标准进行适当规范是很有必要的，为此，国际货币基金组织定期编印《货币与金融统计手册》刊物，以相对同一的口径向人们提供各种成员国有关货币金融和经济发展的主要统计数据，中央银行的资产负债表就是其中之一，称作“货币当局资产负债表”。 各国中央银行一般在编制资产负债表时主要参照国际货币基金组织的格式和口径，从而使各国中央银行资产负债表的主要项目与结构基本相同，具有很强的可比性。 目前国际货币基金组织编制的《货币与金融统计手册》中货币当局资产负债表的最主要项目构成的资产负债表如下： 简化的货币当局资产负债表
简化的中央银行资产负债表 货币单位： 中央银行的负债项目包括： 1.流通中货币 作为发行的银行，发行货币是中央银行的基本职能，也是中央银行的主要资金来源，中央银行发行的货币通过再贴现、再贷款、购买有价证券和收购黄金外汇投入市场，成为流通中货币，成为中央银行对公众的负债。 2.各项存款 包括政府和公共机构存款；商业银行等金融机构存款。作为国家的银行，政府通常会赋予中央银行代理国库的职责，政府和公共机构存款由中央银行办理。作为银行的银行，中央银行的金融机构存款包括了商业银行缴存准备金和用于票据清算的活期存款。
G01《资产负债项目统计表》填报说明 第一部分：引言 本表反映填报机构在报告日的财务状况，应当按照资产、负债和所有者权益分类分项列示。 第二部分：一般说明 1．报表名称：资产负债项目统计表 2．报表编码：银监统0001号 3．填报机构：政策性银行、国家开发银行、国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、民营银行、农村商业银行、农村合作银行、农村信用合作社、村镇银行、农村资金互助社、贷款公司、外资法人银行、外国银行分行、企业集团财务公司、信托投资公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、消费金融公司、邮政储蓄银行和金融资产管理公司。 4．报送口径、频度及时间：境内分支机构汇总数据（月报）为月后7日、法人汇总数据（季报）为季后13日、合并报表数据（季报）为季后40日。 月报遇“劳动节”顺延一天、“国庆节”顺延三天。 5．报送方式：以电子报表形式报送银监会。 6．数据单位：万元。 7．四舍五入要求：金额保留两位小数。 8．填报币种：本表分别按人民币、外币折人民币、本外币合计人民币填报，除权益类项目外，银行业金融机构将外币折算为人民币时，应按照报告期末最后一天国家外汇管理局公布的人民币兑美元、欧元、日元和港币的基准汇价进行折算。根据财政部金融企业会计制度的有关规定，权益类项目按历史汇率折合为人民币，不同时期汇率之间形成的差额，按相应规定进行会计处理。 美元、欧元、日元和港币等四种主要货币以外的其他货币对人民币的折算汇率，以报告期末最后一天美元对人民币的基准汇率与同一天上午9时国际外汇市场其他货币兑美元汇率套算确定。 第三部分：具体说明 本表中金融机构包括政策性银行、商业银行、合作信用社、企业集团财务公司、信托投资公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、邮政储蓄机构等银行业金融机构，以及证券公司、基金公司、保险公司、期货公司等。境内金融机构指其营业场所在境内的金
第五节金融资产转移 ◇金融资产终止确认的一般原则 ◇金融资产终止确认的判断流程 ◇金融资产转移的会计处理 一、金融资产终止确认的一般原则 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（2）该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。 在第一个条件下，企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资产。在第二个条件下，企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足本节关于终止确认的规定，在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。 二、金融资产终止确认的判断流程 本节关于终止确认的相关规定，适用于所有金融资产的终止确认。企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤： （一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面 企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本节规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照第二十七章合并财务报表的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本节规定。 （二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则 本节中的金融资产既可能指一项金融资产或其部分，也可能指一组类似金融资产或其部分。一组类似金融资产通常指金融资产的合同现金流量在金额和时间分布上相似并且具有相似的风险特征，如合同条款类似、到期期限接近的一组住房抵押贷款等。 当且仅当金融资产（或一组金融资产，下同）的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体： 1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。 如就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量的权利，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量90%份额的权利，则终止确认的规定适用于这些现金流量的90%。如果转入方不止一个，只要转出方所转移的份额与金融资产的现金流量完全成比例即可，不要求每一转入方均持有成比例的现金流量份额。 3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量90%份额的权利，则终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量90%部分。如果转入方不止一个，只要转出方所转移的份额与金融资产的特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每一转入方均持有成比例的现金流量份额。 在除上述情况外的其他所有情况下，本准则有关金融资产终止确认的相关规定适用于金融资产的整体。例如，企业转移了公允价值为100万元人民币的一组类似的固定期限贷款组合，约定向转入方支付贷款组合预期所产生的现金流量的前90万元人民币，企业保留了取得剩余现金流量的次级权益。因为最初90万元人民币的现金流量既可能来自贷款本金也可能来自利息，且无法辨认来自贷款组合中的哪些贷款，所以不是特定可辨认的现金流量，也不是该金融资产所产生的全部或部分现金流量的完全成比例的份额。在这种情况下，企业不能将终止确认的相关规定适用于该金融资产90万元人民币的部分，而应当适用于该金融资产的整体。 又如，企业转移了一组应收款项产生的现金流量90%的权利，同时提供了一项担保以补偿转入方可能遭受的信用损失，最高担保额为应收款项本金金额8%。在这种情况下，由于存在担保，在发生信用损失的情况下，企业可能需要向转入方支付部分已经收到的企业自留的10%的现金流量，以补偿对方就90%现金流量
研究： 在高级会计师练习中，本人发现不少学员、一些老师对什么是终止确认？什么是转销？什么是结转？分不清楚。下面结合实例谈谈三者的区别。 教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计实务）编委会编]230页里是这么说的：“终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。” 什么是转销？《百科名片》里谈到：“转销，是指随着已计提减值准备资产的终止确认，而同时将已计提的减值准备结转。……转销,是指发生的费用是从存货跌价准备、坏（呆）账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程减值准备、商誉减值准备等资产减值准备的结转核销。比如直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。” 下面用教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计实务）编委会编]上的例子来说明一下，什么是终止确认、什么是转销。 236页{例5-6}：2008年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2008年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。 {分析提示} 本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给子公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做如下会计分录： 借：存放中央银行款项 60000000 贷款损失准备 12000000 其他业务成本 8000000 贷：贷款 80000000 这里的“由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给子公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做如下会计分录： 借：存放中央银行款项 60000000 贷款损失准备 12000000 其他业务成本 8000000 贷：贷款 80000000” 该段意思完全是对“终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。”的说明，同时也说明了转销的含义：“甲银行从拥有该贷款到不再拥有该贷款，同时将该贷款结转到“存放中央银行款项、贷款损失准备、其他业务成本”。该黑体部分也已经把转销和结转的区别稍作了些说明（指不全面），也就是转销包括核销和结转，涉及到会计科目金额的减少；而结转，通常它是把一个会计科目的发生额和余额转移到该科目或另一个会计科目的做法，不涉及到本会计科目金额的减少。 再进一步说明：“转销,是指发生的费用是从存货跌价准备、坏（呆）账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程减值准备、商誉减值准备等资产减值准备的结转核销。比如直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。”这里的意思很明显，比如：原来应收帐款为10万元，现在呢，其中因债务人死亡，无法收回的帐款是2万，那么企业就要把该笔坏
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。 (二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形(略) 资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 (一)“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 (二)“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 (1)根据总账科目的余额直接填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 (1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 (2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额 (4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 (1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 (2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 (3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
金融资产确认与计量差异比较分析 【摘要】企业会计准则对金融资产按金融工具属性进行了分类,各类金融资产在具体会计处理上存在着明显的差异。本文针对各类金融资产从确认和计量方面进行比较,分析差异产生的原因,对金融资产会计处理上存在的问题提出了建议。 【关键词】金融资产;公允价值;金融资产减值 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》首次提出“金融资产”这一概念,按金融工具的属性进行了分类,使得分类更为详细,更符合管理要求。金融资产除包括传统的现金、银行存款、其他货币资金之外,《准则》将按管理目的将金融资产分为四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。其中除贷款和应收款项外,其余均属于证券类金融资产。三种证券类金融资产在具体核算上存在着明显的区别之处,处理时比较容易混淆。本文就各种金融资产核算的不同之处作一比较分析。 一、金融资产确认差异比较 (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。交易性金融资产属于衍生金融资产,其持有的目的主要是为了近期出售,而不作为套期工具,持有期限一般较短(三个月)。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,
指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此指定通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的,企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量,并将其公允价值变动计入当期损益。直接将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产必须符合一定条件。 总的来说,这类金融资产具有较强的灵活性,是企业短线投资的一种有效工具。 (二)持有至到期投资 持有至到期投资,是指到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常具有长期性质,企业取得该投资之初即有将其持有至到期的意图,若其持有意图或能力发生改变,则相应的可将其重分类为可供出售金融资产,该类金融资产主要指的是各种长期债券投资。 (三)可供出售金融资产 可供出售金融资产,指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。可供出售金融资产持有期限可长可短,比如企业没有意图持有至到期,且不作为交易性金融资产管理的债券投资。 简而言之,交易性金融资产是衍生金融资产,企业持有意图为短期
中美央行资产负债表分析及对比 在次贷危机向全球金融危机演变的过程中，在危机不断加深、变广的过程中，各国政府都在想尽办法通过各种政策措施来缓解或消除危机的影响。中央银行，作为负责金融体系稳定的货币政策当局，在危机中自然是首当其冲，展开了大规模的救市活动。作为美国货币政策当局的美联储首当其冲没在常规货币政策—降息效果不明显的情况下，采取超常规的“定量宽松”的货币政策，即通过创新金融工具，以及向具有系统重要性的实体企业提供融资等方式向市场注入大量流动性，用于救助陷入困境的金融机构，以期提振市场信心，刺激经济增长。“定量宽松”货币政策的实施客观上对金融市场和实体经济产生了积极影响，有效防止了市场崩溃和经济急速衰退。与此同时，由于金融市场的相对封闭，中国受危机影响相对有限，中国政府亦高度警惕，推出了4万亿刺激计划，中国人民银行也做出了降息等政策反应。两国货币政策的差异对金融市场产生了不同影响，彰显了不同的管理理念和价值取向，对各自央行资产负债表的影响也存在较大不同。 资产负债表项目构成不同，从资产项目来看，中美两国央行总资产大体可以分为：国内信贷、国外资产和其他资产，但具体构成却并不完全相同。首先来看中国人民银行的总资产构成，其国外资产包括外汇、货币性黄金和其他国外资产；国内信贷包括对政府（基本上是中央政府）、其他存款性公司、其他金融性和非金融性公司的债权。再来看美联储的情况。对其总资产作类似的分类，国外资产来自于其资产负债表中的其他资产和黄金账户；国内信贷包含的项目较多，包括证券、回购协议、对各种机构的贷款以及几家公司的债权；其他资产包括硬币、银行房产等余项。 从负债项目来看，中美两国央行总负债大致包括：国内债券、国外债券、其他负债和自有资金。主要不同体现在国内负债项目上，人民银行资产负债表中国内负债包括储备货币、发行货币、金融性公司存款、准备金存款、发行债券、政府存款，美联储资产负债表中的国内负债包括：流通中现金、存款机构的准备金、商业银行库存现金、支票存款与现金、联邦政府负债。 危机之后项目比重，结构变化不同。从资产规模上看，危机发生至2009年，人民银行资产负债表中资产总额增长了68%，而美联储资产负债表中总资产增幅则高达150% 从资产组成和贡献比重看，人民银行总资产中占比最大的是外汇储备，从2007年底的68%上升至2009年底的77%，而美联储总资产中比重最大的是国内信贷，从2007年的83%上升至2009年的90%。 从负债组成和比重上看，人民银行基础货币比重在60%左右，发行债券在20%左右，而美联储基础货币占比一直保持在90%以上 首先来看中国人民银行。人行总资产自2007 以来的增长相比之前数年并没有出现跳跃，实际上是以前年份里增长的延续。在国外资产中，货币性黄金是一个持续稳定的量；外汇和其他外国资产是国外资产增长的原
1104报表填报说明(2016年版)
非现场监管报表 填报说明 （2016年版）
G01《资产负债项目统计表》填报说明........ - 8 - 第I部分：表外业务情况表 ................. - 25 - 第Ⅱ部分：资产负债项目表附注......... - 35 - 第Ⅲ部分：存贷款明细报表................. - 38 - 第Ⅳ部分：存贷款明细报表................. - 42 - 第Ⅴ部分：人民币备付率报表............. - 45 - 第Ⅵ部分：各项垫款情况表................. - 47 - 第Ⅶ部分：贷款分行业情况表............. - 50 - 第Ⅷ部分：金融资产四分类情况表..... - 53 - 第IX部分：资产负债项目表附注....... - 55 - G03《各项资产减值损失准备情况表》填报说明......................................................................... - 58 - G04《利润表》填报说明.............................. - 67 - G05《所有者权益变动表》填报说明.......... - 78 - G11《资产质量五级分类情况表》填报说明- 85 -
第Ⅰ部分：按行业分类的贷款（按贷款投向） ................................................................. - 87 - 第Ⅱ部分：资产质量及准备金............. - 92 - 第Ⅲ部分：按行业大类分类的贷款（按贷款 投向）..................................................... - 99 - G12《贷款质量迁徙情况表》填报说明.... - 103 - G13《最大十家关注类/次级类/可疑类/损失类贷 款情况表》填报说明................................... - 130 - G14《授信集中情况表》填报说明............ - 137 - 第Ⅰ部分：最大十家集团客户授信情况表- 138 - 第Ⅱ部分：最大十家金融机构同业融出情况 表........................................................... - 144 - 第Ⅲ部分：最大十家客户贷款情况表- 150 - G16《抵债资产账龄情况表》填报说明.... - 155 - G18《债券发行及持有情况表》填报说明 - 158 - G18_III《地方政府自主发行债券持有情况统计 表》填报说明............................................... - 164 - G21《流动性期限缺口统计表》填报说明 - 216 - G22《流动性比例监测表》填报说明........ - 227 - G23《最大十家存款客户情况表》填报说明- 237 - G24《最大十家金融机构同业融入情况表》填报 说明............................................................... - 240 -
金融工具的终止确认浅析(一) 终止确认是指将一个已确认的项目从财务报表上注销的过程，具体到金融工具则是将已确认的金融资产或金融负债从资产负债表上消除。以金融资产为例，简单的终止确认可能是直接的转让交易，企业仅需要判断是否仍拥有此项资产就能决定是否应当终止确认。然而一些复杂的金融资产由许多部分组成，包含一系列的合约权利，当涉及把这样的金融资产分解成若干部分，转让其中的某些部分或者与另外的合约权利、义务一起打包形成新的金融工具时，终止确认的问题将变得非常复杂。 世界上一些重要的会计准则制定机构已经公布了一些关于金融工具终止确认的会计准则。其中比较有代表性的会计准则有：英国会计准则委员会（AccountingStandardsBoard）的FRSNo.5《报告交易的实质》（Reportingthesubstanceoftransaction）、FASB的FAS140《金融资产的转移与服务以及债务消亡的会计处理》、IASC的IAS39《金融工具：确认和计量》。最近公布的关于金融工具终止确认的征求意见稿有IASB公布的IAS39修改意见稿、JWG公布的《金融工具及其类似项目》。 JWG在JWG报告基本结论篇3.14段提出，上述所有的会计准则及意见稿就终止确认的方法而言可以分为两类：整体确认法（all-or-nothingapproach）和组成部分法（componentsapproach）。所谓整体确认法是指“当分析潜在的终止事项时，考虑先前已经确认的资产应当整体被终止确认或者整体继续确认。”组成部分法认为金融资产是可分的，对每一可分离的部分进行分析，判断应当终止确认或者继续在财务报表上保留。上述两种方法的终止确认标准主要有以下四种模式：全部风险收益模式；实质风险收益模式；控制权模式；继续涉及模式。 下表列示了终止确认方法、标准与准则之间的关系： 一、整体确认法和组成部分法的比较 就金融资产和金融债务终止确认的方法而言，我认为，组成部分法优于整体确认法。原因主要有以下三条： （一）组成部分法更好地反映了交易的实质。正如前面提到的，大部分金融工具由许多合约权利和义务组成，并且这些权利和义务在交易中不断被分解和重新组合。因此，只有采用组成部分法才能充分、可靠地反映那些交易和事项。 （二）组成部分法与金融市场参与者观察金融资产的方式和采用的风险管理方法是一致的。（三）组成部分法更加适合公允价值计量系统。金融工具最相关的计量属性是公允价值（详见第三节）已经得到各主要会计准则制定机构的认同。金融工具的公允价值反映的是嵌入金融工具中的合约现金流量的价值，为了计量金融工具的公允价值，必须考虑所有的合约权利和义务，忽略所有已不拥有的合约权利和义务，组成部分法能清楚地做到这一点，而整体确认法却不能。比如，在整体确认法下，企业将继续确认一些它不再拥有的合约权利，因为它仍然控制着这一资产或者仍然拥有该资产所产生的实质的风险和收益，从而不能终止确认该资产不再拥有的合约权利，但事实是与该资产相关的这些权利已经转移，在报表上却似乎什么事情都未发生，如此计量该资产的“公允价值”显然是不正确的。组成部分法恰恰能避免这一缺陷，可靠反映合约权利和义务的公允价值。 二、终止确认标准的分析 （一）全部风险收益模式 全部风险收益模式是最早的终止确认标准，该标准主要应用于整体确认法，现在已经被摒弃。该标准最主要的缺点有以下三条：1.它与资产的概念不一致。确认的基本条件之一是符合要素定义，资产通常被认为是由过去交易或事项形成的会计主体控制的未来的经济利益。在一般情况下，控制金融资产的未来经济利益与承担相关的风险和收益是一致的，但随着金融工程技术的发展，风险、收益与对资产的控制并非总是等同，用风险、收益来判断与资产的定
习题三金融资产的确认和计量 某银行发生如下业务，根据分类写出会计分录，并结出各类金融资产在资产负债表日的余额： 1、交易性金融资产 （1）2008年4月10日，以1.35元的价格买入某基金10000份，发生各种费用600元。2008年12月31日，该基金的市场价格为1.18元，2009年3月5日，该银行将其售出，取得除相关费用外的实际收入11300元。 2008年4月10日，记： 借：交易性金融资产——成本 13500 投资收益 600 贷：存放中央银行款项 14100 2008年12月31日，记： 借：公允价值变动损益 1700 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1700 2009年3月5日，记： 借：存放中央银行款项 11300 交易性金融资产——公允价值变动 1700 投资收益 500 贷：交易性金融资产——成本 13500 借：投资收益 1700 贷：公允价值变动损益 1700 （2）2008年3月5日，买入人民银行一年期债券200000元，票面利率为1.78％。2008年9月7日，该银行将其售出，取得收入202450元。 借：交易性金融资产——成本 200000 贷：存放中央银行款项 200000 借：交易性金融资产——应计利息 3560 贷：投资收益 3560 2008年9月7日，记： 借：存放中央银行款项 202450 投资收益 1110 贷：交易性金融资产——成本 200000 交易性金融资产——应计利息 3560
（3）2008年6月9日，买入政府五年期国债500000元，票面利率为3.87％。2008年12月31日，该资产的市场价值为530000。2009年1月1日，该债券付息。2009年9月5日，该银行将其出售，取得收入480000元。 2008年6月9日，记： 借：交易性金融资产——成本 500000 贷：存放中央银行款项 500000 借：应收利息 19350 贷：投资收益 19350 2008年12月31日，记： 借：交易性金融资产——公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益 30000 2009年1月1日，记： 借：存放中央银行款项 19350 贷：应收利息 19350 2009年9月5日，记： 借：存放中央银行款项 480000 投资收益 50000 贷：交易性金融资产——成本 500000 交易性金融资产——公允价值变动 30000 借：公允价值变动损益 30000 贷：投资收益 30000 2、持有至到期投资 （1）持有10年期的分期付息国债100000元，票面利率为5.36％，2008年12月31日，该项资产的实际利率为5.27％。2009年7月11日将其售出，取得价款120000元。 2008年12月31日，记： 借：应收利息 5360 贷：投资收益 5270 持有至到期投资——利息调整 90 2009年7月11日，记： 借：存放中央银行款项 120000
主要内容（目录）： 一，财务报表二，第一节金融机构的财务报表概论 三，第二节银行资产负债表四，第三节银行的损益表 五，第四其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行报表的比较 六，第五不同会计计价原则的比较 财务报表的概念 ●财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 ●财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注; 财务报表的分类 ●财务报表可以按照不同的标准进行分类： ●（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 ●（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 财务报表的作用 ●（1）评价企业的经营业绩 1企业的盈利能力如何？ 2影响企业盈利能力的主要因素是哪些？ 3企业的自我可持续增长能力如何？ 4 影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么？ ●（2）诊断企业的财务健康状况 1企业的负债状况如何？ 2 企业否具有财务风险？ 3 企业的经营风险如何？ 4 企业是否面临财务困境或破产风险？ ●（3）计划未来的经营策略和财务政策 1 评价和决定企业未来的投资项目； 2调整和制定企业未来的资本结构政策； 3调整和制定企业未来的融资和筹资政策； 4 调整和制定企业未来的利润分配政策。 ●（4）评价企业的投资价值（Identify the firm’s real value）： 1银行根据企业披露和公布的财务报表，决定是否批准或提早企业的贷款申请？ 2 投资者根据企业披露和公布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？ 3 企业是否具有偿债能力？ 财务表表1：资产负债表的定义 ●资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债 和所有者权益的状况）的主要会计报表。 ●资产负债表的内容 ●在资产负债表中，企业（银行）通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。 1资产按流动性大小进行列示，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产； 2负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等； 3所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 资产负债表的作用 ●资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 ●资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。 ●资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，有助于会计报表使用者作出决策。 财务报表2：损益表的定义 ●损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。 ●企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。 ●编制损益表的目的是把企业经营成果的信息，提供给报表使用者。