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论税法的基本原则(上)
徐孟洲中国人民大学法学院教授
目次
一、法律原则和税法原则的考察与分析
二、税法基本原则的功能分析
三、税法基本原则分类的新思考
四、税法公平原则研究
五、税法效率原则研究
六、税法的无偿性财政收入原则探讨
七、税法的宏观调控原则探讨
八、税法的税收法定原则
税法基本原则是税法精神最集中的体现，是指导税法的创制和实施的根本规则。税法基本原则不仅表现为一种立法的精神，而且在税法规范性文件中以具体法律条文的形式存在着，它具有税法其他规范
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所不同的调整功能与作用。税法基本原则对税收立法有指导作用，它是促使税法内容协调统一的保障。税法基本原则是税法解释的依据，是克服税收成文法局限，弥补税法规定之不足的重要措施。税法基本原则是守法的行为准则和进行税法宣传教育的思想武器。因此，研究税法基本原则不仅是掌握税法基本理论之必需，并且对于自觉贯彻执行税法有着重要的实践价值。
一、法律原则和税法原则的考察与分析
“原则”一词的汉语的词义是指“说话、行事所依据的准则。”
[1]在英语中“原则”的对应词是“principle”,法文的对应词是“un principe” ，其主要词义是指根源、起因;假设;原理;定律、原则;根本的、本原的或一般的真理，为其他真理所凭借，等等。
通过对“原则”一词中、西文语义的考察，我们可以将“原则”理解为人们观察事物、处理事物所依据的本原性准则。
从哲学意义上讲的原则，是指一定现象的出发点、初始点。原则不取决于人的意识，但人们可以认识它、提出它、利用它。没有永恒的原理、原则，原理、原则是随着时代而变的。原则的内容归根到底是由物质决定的。社会生活和社会制度的原则，离开人们的观点和活动是不存在的。原则作为行动的根本准则，对人们的自觉活动有特殊重要的意义，原则一旦被认识和提出，它就能成为组织并指导个人、
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组织、阶级行动的动力，并可成为一定道德的、法律的和政治、文化的制度的基干。 [2]
研究原则，不仅是哲学、政治学等学科的重要任务，而且也是法学和部门法学必须研究的对象。因为要理解法律的精神，就应当注意法的原则，即注意法的体现其根本的、最典型的特征的基本原则。什么是法律原则?法理学认为，法律原则“是决定于社会经济基础和掌握国家政权的阶级的政策的，反映法所调整的社会关系的本质和规律以及法本身的规律和方式的，集中法的性质和基本内容的基本准绳或标尺。” [3]另一种简明的表述是：“法律原则是可以作为众多法律规则之基础或本原的综合性、稳定性的原理和准则。” [4]“研究法的原则，不仅具有理论上的认识意义，而且具有应用的意义。我们以法的原则为指针，能够估价由法调整的关系的参加者的行为，在法律无规定的情况下，还可以填补法律调整中的的漏洞。”
[5]美国法学家迈克尔·贝勒斯在他的《法律的原则── 一个规范的分析》一书中说：“职业律师研究法律是为了得知法律规则和原则，这些规则和原则表达着法律，并使他们能够预测法院将作出什么决定和说服法院去做出这样的决定。” [6]可见，法的原则问题，是法的基本理论所要研究的重要问题之一。“法的原则，把调整社会关系的法律规范联结成为一个有机统一的整体，并且规定个别规范和制度的地位和意义，进而决定着法律调整的实际效果。” [7]因此，人们研
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究法的原则，不仅有助于他们深入认识法的本质，而且也有助于他们在创制和实施法的过程中得到指导。
在我国法学界，系统研究税法基础理论的学者不多，特别是研究税法基本原则概念问题的成果更少。但从现有的就税法基本原则概念所发表的少数几篇文章看，他们对税法基本原则的研究还是取得了一些积极的成果的。
在这些积极成果中，有对税法基本原则定义的表述：
(一)税法基本原则是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，亦是一国内一切社会组织和个人(包括征、纳税双方)应普遍遵循的法律准则。 [8]
(二)税法基本原则是指规定于或寓义于税收法律之中对税收立法、税收守法、税收司法和税法法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想或规则。 [9]
(三)税法的基本原则，必须是被各国统治者以法律形式固定的准则，并在全部税收活动中贯彻实施的原则。 [10]
考察上述这些定义之后，可以看出，尽管表述不一，但仍然可以从中认识到一些共同点：
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题第一，指出了税法基本原则是一种具有普遍指导意义或必须获得普遍遵循的准则或规则。
第二，揭示了税法基本原则是税收关系的基本规律或全部税收活动的抽象和概括，表明了税收基本原则的正确来源。
第三，指出了税法基本原则是以法律形式固定的或是规定于、寓义于法律之中的准则。也就是说，只有当学者们主张的税收原则“被国家以立法形式所采纳时，便成为税法基本原则。” [11]这就将税收原则与税法原则区别开来了。
上述共同点，对于研究税法基本原则概念提供了思想资料和途径。笔者在充分吸收这些成果并在总结我国税制改革和依法治税实践经验的基础上，对税法基本原则的概念作如下界定：税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系的法律根本准则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范成为一个有机的整体。
笔者的上述定义主要概括了三层意思：
第一，这个定义反映了税法基本原则是统领所有税法规范的根本准则。它是全部税法规范的依据和基础，其效力及于税法所调整的税
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收关系的所有各个方面。税法规范离开了税法基本原则就失去了方向与灵魂，不可能组成一个有机的调整体系。
第二，这个定义指出了税法基本原则是税法本质属性的集中反映。这主要表现在三个方面：一是税法基本原则是客观的税收分配规律 [12]的反映;二是它反映国家意志，即掌握国家政权的阶级的意志;三是反映调整税收关系进而维护税收利益的根本任务的要求。这三点是税法的本质属性。
第三，这个定义体现了税法基本原则高度集中和概括了税法的基本内容，即由税法调整的税收关系所产生的各项制度和全部规范。
理解了上述三层意思，就把握了税法基本原则的精神，就能使税法基本原则与税收原则、税收规范相区别，就能使税法同其他部门法相区别，从而明确税法基本原则的概念。
二、税法基本原则的功能分析
税法基本原则是税法构成的核心部分，并在税法规范性文件中以法律条文的形式存在，无疑它也具有税法所具有的功能，如税法的规制功能和税法的社会功能。但是税法基本原则不等于一般的税法规范，因而它的功能也就有别于它所统领的一般税法规范的功能。在税法的创制和实现过程中，税法基本原则的功能主要有以下几项：
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(一)税法基本原则的立法指导功能
税法基本原则是税法精神最集中的体现，是指导税法运行机制各项活动的根本规则。因此，税法基本原则所体现的税法精神必须要渗透到税法创制环节的各种关系之中去，无论税法的制定、修改、废止和解释都必须在税法基本原则的指导下进行。正如有的学者所指出的：“税法基本原则对税收立法的指导或规制作用，一方面表现为制定税收基本法时，立法者首先就要确定这部法律的指导思想，然后再在这个指导思想之下确立该法律的具体内容;” [13]这个指导思想就是税法的基本原则，立法者必须从这一根本的出发点去设计具体内容。税法基本原则对税收立法的指导在另一方面的表现是“税法的基本原则在税收基本法之中规定之后，对国务院和有立法权的地方权力机关制定税收法规具有指导作用，而这些法规的内容不得与税法基本原则相抵触。”由于税法基本原则的指导功能在税法创制中发挥作用，从而使得制定出来的各项税法制度和税法规范性文件具有内在的一致性。
(二)税法基本原则是促使税法内容协调统一的保障
在税法体系中，存在着众多的税法制度，如所得税法制度、增值税法制度、财产税法制度、税收征管制度，等等。要使这些内容复杂的具体税法制度，在调整目标上的一致性，在体系结构上的协调性，
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在效力方面的不矛盾性，如防止曾经出现过的《个人所得税法》与《个人收入调节税条例》的矛盾冲突，就必须发挥税法基本原则的协调功能。
(三)税法基本原则是税法解释的依据
税法的解释是税法实施过程中的重要环节。为了将抽象的普遍性税法条文适用于变化着的具体的税收行为、关系和事件，就必须对税法适用中的难点重点作出有权的解释。税法解释的质量影响税法作用的发挥。而要提高税法解释的准确程度，真正体现税收立法的精神，就必须以税法基本原则为指导进行有权解释。否则，各种不准确的解释、任意扩大和缩小的解释，都会造成税法实施的极大混乱。
(四)税法基本原则是克服税收成文法局限，强化税法调整能力的工具
由于税收关系的复杂性和多变性，立法者对应纳入税法调整范围的事项不可能一一作出周详的规定，这就是成文法的缺陷之一。在税法对某项十分具体的事项未作出规定时，税法基本原则可以作为税务司法裁判的准则，以弥补税法规定中的漏洞。
(五)税法基本原则可以限定自由裁量权的合理范围
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题在各国司法实践中，在某些特殊情况下法官可以对税法中的某些有选择性的规范自行选择适用，即自由裁量权。但是如果对自由选择性规范的适用不加任何限制，就会导致自由裁量权绝对化，导致法官职权的滥用。如何使自由裁量权保持在合理的范围之内?最好的办法是使自由裁量权受制于税法的基本原则。法官必须根据税法基本原则作出符合税法精神的自由裁量。
(六)税法基本原则是守法的行为准则和进行税法宣传教育的思想武器
税法基本原则是指导一切税法行为的准则。它不仅适用于税收立法人员、司法人员，而且对一切公民的纳税行为都有规范作用。与此同时，由于税法具有教育功能，因此，税法基本原则也是进行群众性税法宣传教育的思想武器。
三、税法基本原则分类的新思考
税法的基本原则究竟有哪些?据笔者目前掌握的资料看，至少有14项。这些原则是：(1)财政原则;(2)税收法定原则;(3)税收公平原则;(4)税收效率原则;(5)实质征税原则;(6)社会政策原则;(7)平等纳税原则;(8)普遍纳税原则;(9)合理负担原则;(10)宏观调控原
则;(11)征税简便原则;(12)维护国家主权和经济利益原则;(13)保障纳税人合法权益的原则;(14)税收中性原则。等等。此外，各国或各
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地区实行的财政税收体制不同，税法的基本原则也有差别。例如，在日本，“由于与日本宪法保障地方自治的规定相关连，自主财政主义也应当认为是现行税法的一项基本原则。” [14]又例如在香港地区，有“单一地域管辖原则”、“资本利得不用课税原则。” [15]上述众多的税法基本原则，反映了税法本质的不同侧面。为了将它们正确定位，统一纳入层次不同的税法原则体系，以便于更好地发挥这些原则的不同作用，有必要将它们按照一定的标准划分为不同的种类，其中重要的分类有三种：
(一)税法公德性基本原则与税法政策性基本原则
按照原则本身的道德取向还是政策取向，可以将税法基本原则划分为税法的公德性基本原则和税法政策性基本原则。
所谓社会公德，是指人们在社会公共生活中应当遵循的基本道德，即列宁所说的“起码的公共社会规则” [16]“社会公德是人类在社会生活中根据共同生活的客观需要而形成的，为社会中每一个成员所必须遵循，如遵守公共秩序、文明礼貌、诚实守信、救死扶伤、互相尊重等。它对维系公共生活和调整人与人之间关系具有重要作用。” [17]
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题什么是税法公德性基本原则?笔者认为，它是从社会公共需要中产生出来的，得到广大社会成员普遍认同并上升为税法根本准则层次的原则。公德性基本原则全面反映了税法所调整的税收关系的本质属性，因而它具有广泛的适用性和很强的法的部门区别性。有的学者将公德性原则称之为“公理性原则”，例如，张文显教授将法律原则划分为“公理性原则和政策性原则。” [18]青年民法学者徐国栋先生将民法基本原则“分为公理性原则、政策性原则和关于法律渊源的原则三类。” [19]我认为，公理是“由实践反复证实，其真实性已经得到公认，无须再加以证明的命题。” [20]在数学、物理、化学和逻辑学中都有自己的公理。在每一门科学中，以一些公理为基础，运用演绎推理，推导出一系列定理来。可见，公理更侧重于科学技术方面的规则的特性，而公德是一种基本道德，是社会生活中人们行为的规则。由于法律规范与道德更相接近，故称公德性原则较为准确与科学。
按照笔者对税法公德性基本原则的理解，可以将税收公平原则、无偿缴纳原则、税收法定原则、维护国家权益原则列为税法公德性基本原则。
政策性基本原则，“是国家在管理社会事务的过程中为实现某种长期、中期、或近期目标而作出的政治决策” [21]而上升为法律根
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本规则。“政策性原则是对立法机关一定时期内在各种可能方针中所作选择的反映。” [22]
“政策性原则反映了立法机关一定时期内的政治选择，作为政治选择结果的政策的实施对象是广泛的，因此，政策性原则不具有很强的区别性。” [23]笔者认为，税法政策性基本原则，和其他部门法的基本原则一样，无非是国家基本方针、政策在税法中的反映而已。由于国家方针、政策的社会性、灵活性、针对性等特征，使政策性原则较公德性原则具有更强烈的价值取向性、相对的不稳定性和区别性弱的特点。
按照笔者对政策性基本原则的理解，可以将税收效率原则、宏观调控原则、社会政策原则纳入税法政策性基本原则的范畴。
(二)税法实体性基本原则和税法程序性基本原则
税法调整的税收关系可以分为税收分配关系和税收征收管理关系。因此，按照税法基本原则反映调整对象的不同，可以将其分为税法实体性原则和税法程序性原则。
税法实体性基本原则是直接涉及税收分配实体权利、义务状态的根本准则。在税法基本原则中，属于实体性原则的有税收公平原则、
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税收效率原则、社会政策原则、无偿缴纳原则、税收法定原则、维护国家权益原则。
税法程序性原则是指通过税法对税收征管活动的程序进行调整
而对税法的实体权利、义务关系产生间接影响的根本准则。 [24]按照这个定义，属于税法程序性基本原则的有征税简便原则、税收确实原则、最少征收费用原则和税收管辖权原则。
(三)税法实质性基本原则与税法形式基本原则
税收关系是税法调整的对象，税收活动是税法规范的内容，可见，税收关系是税法的实质内容，而确认征税权和规定征税权利行使方式的法律形式是税法。因此，按照税法内容与形式为标准，可以将税法基本原则划分为税法实质性基本原则与税法形式基本原则。这种分类法是近代国家的产物。对此，日本著名税法教授金子宏先生指出：“支配税法全部内容的基本原则，可归纳为‘税收法律主义’和‘税收公平主义’两项。这两项基本原则，都是对近代以前的国家税制模式是否认，它们具有相互密切的联系，而确立于近代国家之中。前者(税收法律主义)是有关课税权行使方式的原则，后者(税收公平主义)是关于税收负担分配的原则。因此，可以说，前者是关于形式的原理，后者是关于实质的原理。” [25]
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题按照这样的划分，属于税法实质性原则的有税收公平原则、税收效率原则、税收社会政策原则、维护国家税收权益原则。而属于税法形式原则的有税收法定原则、征税简便原则、税收管辖权原则。
关于税法原则的分类还有基本原则与具体原则之分，有国内税法原则、涉外税法原则和国家税法原则之分，等等。这些分类在实际运用中有一定的意义。
四、税法公平原则研究
社会物质财富的在人民之间公平地分配，这是人类社会无时无刻不在追求的理想。著名的英国经济学家，诺贝尔经济学奖得主詹姆斯·爱德华·米德在论述选择经济政策的原则时说：“在任何一个时点上，都应该在社会的全体人民之间比较公平地分配社会的收入和财富。” [26]实行社会主义制度的国家更是注重社会公平问题。邓小平同志指出：“走社会主义道路，就是要逐步实现共同富裕。共同富裕的构想是这样提出的：一部分地区有条件先发展起来，一部分地区发展慢点，先发展起来的地区带动后发展的地区，最终达到共同富裕。如果富的愈来愈富，穷的愈来愈穷，两极分化就会产生，而社会主义制度就应该而且能够避免两极分化。解决的办法之一，就是先富起来的地区多交点利税，支持贫困地区的发展。” [27]我国现任财政部长项怀诚同志指出：“公平是社会主义市场经济条件下税收制度的灵
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(一)税收公平的定义
税收公平原则是由英国古典经济学家亚当·斯密最早提出并系统加以阐述的税收首要原则。税收公平，即公平税负，其含义是什么?现代西方税收学界是这样界定的：“税收公平原则就是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。” [29]我国税收学者认为，所谓税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较：纳税人条件相同的纳同样的税。条件不同的纳不同的税。因此，公平是相对于纳税人的课税条件说的，不单是税收本身的绝对负担问题。” [30]所以要理解税收公平原则，还要进一步了解衡量公平的标准以及税负公平的两层含义：横向公平与纵向公平。
(二)衡量税收公平的标准
目前，税收学界对衡量税收公平的标准大体有三种：
第一，受益标准。这一标准是根据纳税人从政府提供公共服务中享受利益的多寡，判定其应纳多少税或者其税负应该分担多大。享受
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利益多者多纳税，享受利益少者少纳税，不受益者则可以不纳税。然而，这种标准虽有一定合理性，但实践中是难以实现和操作的。因为在多数情况下，税收使用结果使具体受益人能受益多少是无法测算的。当然不可以完全排除什么税种都无法测算受益人的受益程度。有个别税种例如车船税就属于受益税。谁拥有并使用车船，享受公路、航道等设施，谁就缴纳税款。显然，这项衡量税收公平的标准只能适用于少数税种，而不能完全解决有关税负公平的所有问题。
第二，能力标准。能力标准，即根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。纳税能力大的应多纳税，纳税能力弱的可以少纳税，无纳税能力的则不纳税。在税收上，按能力标准征税“是迄今公认的比较合理也易于实行的标准。” [31]但是用什么来衡量纳税人的负担能力。目前，国际上存在两种较为通行的主张：客观说和主观说。
1.客观说。持客观说的税收学者认为，纳税人能力的大小应依据纳税人拥有的财富来测定。由于财富是由收入、财产和支出表示的。故而能力测定标准可分为三种。“收入通常被认为是测度纳税人的纳税能力的最佳尺度。原因是收入最能决定一个人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。收入多者其纳税人的纳税能力大，反之则小。
[32]”财产也是衡量纳税人的纳税能力的尺度。但财产的标准有较大的局限性。因为“财产本身不一定代表负担能力，如丧失劳动能力者
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的自用房产、经营条件差的企业资金等等。” [33]消费支出是衡量能力的又一个尺度，消费可以充分反映着一个人的支付能力。可以发现，在现实生活中，消费多者，其纳税能力必然大，消费少者一般其纳税能力也小。但由于支出并不包括储蓄部分，更进一步说，如果支出的来源是借债，那么支出就不代表负担能力。因此，以支出为标准不能全面反映纳税人的实际负担能力。从收入、支出和财产三个标准的优劣来看，以净收入所得作为衡量纳税人负担能力的标准比较切实可行。
2..主观说。主观能力说认为，每个纳税人的负担能力，是按照纳税以后感觉到的牺牲程度而确定。而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富得到的满足(或效用)的差量为准。具体说，“对纳税人而言，纳税无论如何都是经济上的牺牲，其享受与满足程度会因纳税而减少。从这个意义上讲，纳税能力也就是忍耐和承担能力。如果税的收课，能使每一个纳税人所感受的牺牲程度相同，那么，课税的数额也就同其纳税能力相符，税收就公平。否则就不公平。” [34]按照纳税人之间的经济条件或纳税能力的相同点与不同点，公平税负有两层含义：横向公平与纵向公平。
1.横向公平。这是指经济条件或纳税能力相同的纳税人应负担相同数额的税收。例如对同等纳税人在相同的情况下应同等征税，而不
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应当有所偏差。横向公平强调的是情况相同，则税收相同。而情况不同，说明纳税能力也不同，如果同等征税，则违反了征税的公平原则。例如，个人所得税税法的公平不是直接对所得而言的，而且还应考虑纳税人的相关情况有所扣除。有两个家庭收入相同，但家庭中需要抚养的人有多有少，在计征所得税时，若对两家同等征税，显然是不公平的。遇到这种情况，应准许有不同的扣除额，才能做到实际上的公平。“我国现行个人所得税是按月收入扣除800元免征额之后的余额征收的。不论不同纳税人实际生活费用如何，都按统一数扣除。形式上公平，实际上也可能存在不公平问题。” [35]
2.纵向公平。这是指经济条件或纳税能力不同的人，应当缴纳不同的税。例如，高收入者应当比低收入者多纳税。一般采用累进税率以满足这种要求。高收入者按较高税率征税。从表面上看，税法适用不一，有违背税收公平原则之嫌，然而，从实质上看，却是符合公平原则的。但需要指出的是，纵向公平也是相对而言的。因为纵向公平不能普遍应用于所有纳税人。用它处理个人收入最适合，而适用于公司企业收入就不适宜。即使对个人收入的课征来说，累进税率较比例税率要公平，但累进程度也是有限度的。累进税率如果订的过高，个人大部分收入都要作为税金上交国家，就会妨碍纳税人的创收积极性，造成税源萎缩。
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题从对税收公平原则的一般分析看，税收公平问题，纳税人之间税负的平衡问题，在经济和社会生活领域中是一个十分重要的问题。其所以重要，它主要表现在两个方面：一方面，税收公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少，例如，要使纳税人自觉纳税，就必须使其相信税收是公平征收的，对每一个纳税人都是公正的。如果税收不公平，纳税人的信心就会下降，人们就会想方设法偷税甚至抗税，造成税收秩序的混乱。另一方面，如果不解决社会长期存在的收入分配不公，而使人们之间的收入水平悬殊太大，就会引起社会的不稳定。所以，不仅纳税人希望税收公平，政府也想采取税收公平措施以安定社会。然而，怎样实现税收公平原则?国家可以采取行政手段、政策等措施和法律手段。历史的经验表明，运用税法的形式促进和保障社会公平的办法作为理想。
(三)税法公平原则的确立和实施
从上述分析可知，税收公平原则是指导税收活动的一项十分重要的原
则。所以，自税收公平原则问世以来，经过不断的完善，现已被各国立法者固定为税法的基本原则之一，“成为当今世界各国制订税收制度的首要准则。” [36]如，法国的“人权宣言”中规定“税收应在全体公民间平等分摊”。 [37]卢森堡大公国宪法第一百零一条
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规定：“在纳税问题上不得规定任何特权。”可见，税法公平原则是“‘法律面前人人平等’这一现代法律思想在税收领域的体现和发展。” [38]
在现代法治思想的指导下，这种税法公平原则不仅仅体现在税法创制过程中对税收公平的一种确认，使其上升为法律上的原则，更重要的是税法公平原则的贯彻与实现。因为从根本上说，即使是能够真实反映税收公平原则的最好的税法，也只能是法律条文上的公平，即形式意义上的公平。要使这种形式上的公平转化为现实生活中生动具体的事实上的公平，才能说公平原则真正成为了税法的基本原则。关于税法公平原则的实现，和税法的实现一样需要一整套税法的实现机制来完成。怎样建立和完善税法实现机制的问题，是一个需要专题研究的重要课题。笔者将在研究税法机制时一并加以探讨。
注释:
[1] 参见罗竹风主编《汉语大词典》，931-932页，上海，上海辞书出版社，1986。
[2] 参见孙国华主编：《法理学教程》，180页。
[3] 马朱炎主编：《法的基本理论》，54页，西安，陕西人民出版社，1987。
第一章税法概论 本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ■重点内容精讲 二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容 三、税法构成要素： 1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） 2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） 3.税率 4.纳税期限 四、税收立法机关与级次 税法制定与法律级次可概括为：
五、我国现行税法体系 （一）税法分类 （二）现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收经管体制 （一）税收经管体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收经管权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 （二）税收执法权具体包括：税款征收经管权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务经管权。 （三）税务机构设置和税收征管范围划分 【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局经管；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局经管。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自经管的企业所得税纳税人不作调整。 （四）中央政府与地方政府税收收入划分 ■近年考题评析一、单项选择题 1.（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 [答疑编号2710010101] 『正确答案』C 『答案解读』选项A ，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B ，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D ，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。 2.（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。 A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》
《国际税法》 一、单项选择题（从以下四个选项中选择正确得一项将答案填入括号内,每小题 1分，共计15分。) 1、国际税收得本质就是（Ａ） Ａ。国家之间得税收关系 B.对外国居民征税 Ｃ.涉外税收 D。国际组织对各国居民征税 2、我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定得居住期限就是（ C ） A、90天 B、１83天 C、36５天 D、５年 3、根据两大范本得精神，如果两国在判定法人居民身份时发生冲突，则认定其最终居民身份应根据（ D ) A.注册地标准 B。常设机构标准 C。选举权控制标准 D。实际管理机构所在地标准 4、税收抵免方法中得间接抵免适用于( Ａ） Ａ、母子公司之间 B、总分公司之间 C、民营公司之间 D、独立公司之间 5、发展中国家侧重于选用得税收管辖权（Ｂ） A、居民税收管辖权 B、来源地税收管辖权 Ｃ、公民税收管辖权D、居民与公民税收管辖权 6、国际双重征税得扩大化问题主要导源于( A ) Ａ、不同得税收管辖权体现出了不同得财权利益Ｂ、跨国纳税人得形成 C、直接投资得增多Ｄ、国际法得复杂程度 7、1963年由经济合作与发展组织起草得一个国际税收协定范本就是( D ） Ａ、《关于对所得与资本利得避免双重征税得协定范本》 Ｂ、《关贸总协定》 C、《维也纳外交关系公约》 D、《关于避免双重征税得协定范本》 8、下列机构中不具有独立法人地位得就是( A ) A. 常设机构B．子公司C。孙公司D．总公司 9、下列方法中，以承认收入来源地管辖权优先地位为前提避免国际双重征税得就是（Ｂ) A。免税法B。抵免法C。扣除法D．减免法 10、中国香港属于（ B ）
2019年税法重点知识点总结 税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。下面要为大家分享的就是税法重点知识点总结，希望你会喜欢！ 税法重点知识点总结 税法的概念 税法一词在英文中为TaxationLaw，《牛津法律大辞典》解释为“有关确定哪些收入、支付或者交易应当纳税，以及按什么税率纳税的法律规范的总称。”税收是国家或者政府为了实现公共职能、满足公共需求，凭借政治权力，依据法定的标准和程序，无偿、强制的取得财政收入的一种分配方式。税法即是国家调整税收法律关系的法律规范的总称，在经济法部门中具有重要的地位。国内理论界对税法的概念有所争议，有的学者将税法定义为“国家制定的各种有关税收活动的法律规范的总称，包括税收法律、法令、条例、税则、制度等”;有的学者则认为税法是“由国家最高权力机关或者其授权的行政机关制定的有关调整国家在筹集财政资金方面所形成的税收的法令规范的总称”。 税法的原则
税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 (一)税法基本原则 税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。 1.税收法定原则 税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。税收要件法定主义是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式做出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。 2.税法公平原则
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题 谈谈税法的几个基本问题 朱大旗中国人民大学法学院教授 关键词: 税收/税法/税法基本原则/税法体系 内容提要: 税收、税法、税法基本原则、税法体系是税法学最基本的几大范畴，是构建科学、合理的税法学体系必须予以高度重视和把握的问题。本文就税收的概念及其四大性质进行了辨析，就税法的概念、调整对象及其五大特点进行了分析，就税法基本原则的概念、四大确定标准和税收法定主义等五大基本原则的具体内容进行了较为系统的阐述，并在此基础上论述了税法的分类、体系及其与其他法律部门的关系。 一、税收的概念及其性质辨析 税法，依一般法理，是调整税收关系的法律规范的总称。要学习和研究税法，一个不容忽视和回避的问题就是首先必须了解什么是税收? 税收，简称“税”，在古往今来不同国家(或地区)、不同领域(财税界或法律界等)的不同学者的著作中向有种种不同的表述。笔者倾
上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题 向于认为：税收是国家为支付其政务支出的财政需要或为实现其他行政目的，凭借政治权力，依法向居民、非居民强制、非罚、无偿课征的货币或者财物，是一种财政收入的形式。税收的实质，从宏观上讲是国家对国民收入的再分配，从微观的征纳过程而言是私人财产权的强制、非罚、无偿地转移为国家所有。 在这一关于“税收”的表述中，笔者将税收定义为“国家依法强制、非罚、无偿课征的货币或者财物”，落脚点是资财(包括货币、财物，下同)，而不是如现今诸多教科书那样将其定义为“取得财政收入的活动”，或“特定的分配关系”，这是比较符合客观实际的。因为，如果定义为“取得财政收入的活动”，我们就无法理解“税收征收管理法”这一法律，因为大家都知道“活动”是无法征收的;同时也无法将税收这一财政收入形式与国债、规费、国有企业利润等收入形式加以对比，因为，非同类事物是没有可比性的。而如果将税收定义为“特定的分配关系”，那我们日常广泛使用的“税收关系”这一语词，就势必形成“关系”的重复。 对税收这一定义的把握，应特别注意以下几点： 其一，税收课征的唯一主体是国家，而不是政府或政府部门 [1]，更不是任何其他组织或团体。
国际税法的基本原则 法学0401 王相宜 04262017 摘要：本文从国际税法的起源开始介绍了国际税法的四个基本原则,即国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。 关键词：国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则、跨国纳税人税负公平原则 国际税法是国际经济法的一个分支。因此，国际税法的基本原则与国际经济法的基本原则存在密切关系。但它们之间又有所不同，其关系是一种一般与个别、普遍与具体的关系。国际税法的基本原则，对于国际经济法而言是具体原则，是国际经济法基本原则在国际税法领域里的具体运用。 从国际税法的起源上看，西方税法基本原则的理论发端于17世纪，随着英国资本主义生产方式的出现，中世纪遗留下来的繁重课税和包税制已不能适应资本主义经济发展的需要，于是一些学者试图按照资本主义生产方式的要求来改造税法。历史上首次提出税法基本原则理论的是英国的威廉·配弟。他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁；税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力；征税时间要选择适宜等，并因此提出了赋税的“公平”、“简便”和“节省”三项原则。其后德国官方学派的代表攸士弟发展了威廉·配弟的思想。他指出，赋税的根本问题就是在国家征税时要使人民的负担最少，亦指出“臣民必须纳税”；“税收课征要平等”；“税收要无害国家的繁荣与国民的幸福”等六条规则。18世纪末到19世纪上半叶，正值资本主义迅速成长时期，社会经济稳定而迅速的发展，资产阶级在经济上普遍要求自由竞争，反对国家干预。这一思潮的集中代表人物是亚当·斯密，他提出了“平等原则”、“确定原则”、“便利原则”、“最少
税法（一）(2015) 第一章税法基本原理课后作业 一、单项选择题 1. 下列有关税法和税收的表述，不正确的是（）。 A.税收的征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税 B.税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系 C.从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系 D.从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，其中强制性是其核心 2. 纳税人对税务机关作出的征税行为不服的，必须先缴清税款或者提供纳税担保才可以申请税务行政复议，这体现了税法适用原则中的（）。 A.程序优于实体原则 B.特别法优于普通法原则 C.法律优位原则 D.法律不溯及既往原则 3. 企业依据税法进行税收筹划体现了税法规范作用中的（）。 A.指引作用 B.预测作用 C.经济作用 D.强制作用 4. 税法属于义务性法规，税收法律关系的产生应以（）为基础和标志。 A.国家颁布新税法 B.出现新的纳税主体 C.引起纳税义务成立的法律事实 D.税务机关作出征税行为 5. 对于因纳税人、扣缴义务人计算错误造成的未缴或者少缴税款，一般情况下，税务机关的追征期是（）年；特殊情况下，追征期是（）年。 A.3；5 B.3；10 C.5；10 D.2；5 6. 下列各项中，不属于税务机关作出的税收保全措施的是（）。 A.书面通知纳税人的开户银行冻结纳税人的相当于应纳税款的存款 B.依法拍卖纳税人相当于应纳税款的商品 C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 D.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的货物 7.
根据税法运行的相关规定，下列各项中（）是税收立法的核心问题。 A.制定税法 B.确定征税主体 C.确定纳税主体 D.税收立法权的划分 8. 我国现行税制中的土地增值税采用的税率是（）。 A.超额累进税率 B.超率累进税率 C.全额累进税率 D.超倍累进税率 9. 税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用税务规章的（）。 A.应当提请全国人大常委会裁决 B.地方性法规不再适用 C.应当适用税务规章 D.应当由税务机关确定适用税务规章还是地方性法规 10. 下列各项中，可以制定税收规范性文件的是（）。 A.省级税务机关 B.乡镇级税务机关 C.市级税务机关的内设机构 D.省级税务机关的直属机构 11. 税务机关派出人员在进行税务检查时，应当向纳税人或扣缴义务人出示（）。 A.介绍信和工作证 B.介绍信和税务检查证 C.税务检查证和税务检查通知书 D.工作证和税务检查通知书 12. 居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征税款的制度属于（）。 A.免税法 B.间接抵免法 C.直接抵免法 D.税收饶让 13. 下列关于避免国际重复征税的说法中，不正确的是（）。 A.免税法可以彻底避免国际重复征税 B.税收饶让是一种独立的避免国际重复征税的方法 C.避免国际重复征税的基本方法包括免税法和抵免法 D.目前世界各国所采取的避免国际重复征税的方式主要有单边方式、双边方式和多边方式 14.
国际税法差不多原则之探讨 「摘要」国际税法的差不多原则包括国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。这些原则互有不同，但也紧密联系。国际税法的每一制度或具体原则往往都同时反映了上述四项原则。 一、引言 任何一个法律部门都应有其差不多原则，没有差不多原则的法律不可能作为法律存在。[1]国际税法是一独立的法律部门，当有其自己的差不多原则。但至于国际税法究竟包含哪些差不多原则，则是众讲纷纭，仁智相见。概括起来这些学者的主张可分为以下几种：1.一元讲，即征税公平原则。高尔森教授在由其主编、法律出版社出版的《国际税法》一书中是如此认为的。但他是把征税公平原则作为国际税法最重要的原则[2]来认识的，依照其含义可能还有其它一些重要原则，只是没有列出来而已。尽管如此，我们暂且称其为一元讲；2.二元讲，即国家税收管辖权独立原则和公平原则（包括国家间税收分配关系的公平和涉外税收征纳关系的公平）；[3] 3.三元讲，即国家税收管辖权独立原则、
国际税收分配的平等互利原则和税收无差不待遇原则。[4] 4.四元讲，即国家税收管辖权独立原则、幸免国际重复征税原则、消除对外国人税收卑视原则和防止国际逃税和避税原则。[5] 笔者认为上述著者均从一定的角度对国际税法的某些差不多原则进行了较好的讲明，但也都在一定程度上存在着如此或那样的问题，有的是对差不多原则的概括不够全面，遗漏了某些差不多原则，也有的把一些具体原则作为差不多原则，还有的把更具体的问题作为差不多原则来对待，而且他们也均未对其观点进行具体论述。 为了能够更好地推进国际税法差不多理论问题的研究，以及有利于较好地解决现实中的有关问题，本人在此谨依照近年来对国际税法的研究，提出对国际税法差不多原则的看法，以求教于同仁。 二、国际税法差不多原则的含义 所谓原则是指人们对某一事物、事物进展的因果关系以及如何进行推断的信念或理念。[6]这种信念或理念往往是指导人们行动的理论基
1.1．国际税收 1.2．关税壁垒 1.3．非关税壁垒 1.4．跨国所得 1.5．国际税收协定 2.1．跨国纳税人 2.2．跨国自然人 2.3．跨国法人 2.4．跨国征税对象 2.5．跨国所得 2.6．跨国一般所得 2.7．跨国超额所得 2.8．跨国资本利得 2.9．跨国其他所得 2.10．跨国一般财产价值2.11．跨国一般静态财产价值 2.12．跨国一般动态财产价值 2.13．综合所得税制 2.14．分类所得税制 2.15．战时利得税 3.1．主权 3.2．法人 3.3．税收管辖权 3.4．属地原则 3.5．属人原则 3.6．居民（公民）管辖权3.7．所得来源地管辖权3.8．国际双重征税 3.9．实质的双重征税 3.10．形式的双重征税3.11．物的双重征税 3.12．人的双重征税 3.13．双重征税 3.14．狭义的国际双重征税 3.15．广义的国际双重征税 3.16．跨国自然人独立劳务 所得 3.17．跨国自然人非独立劳 务所得 4.1．免税法 4.2．抵免法 4.3．扣除法 4.4．直接抵免法 4.5．全额抵免法 4.6．限额抵免法 4.7．分国限额抵免法 4.8．综合限额抵免法 4.9．单项限额抵免法 4.10．间接抵免法 4.11．单层间接抵免法 4.12．多层间接抵免法 4.13．税收饶让 4.14．差额饶让 4.15．定率饶让 4.16．延期付税（缓交法） 4.17．减免法 5.1．固定费用额（率） 5.2．联属企业 5.3．关联企业 5.4．转让订价 5.5．独立竞争价格 5.6．跨国收人与费用的分 配原则 5.7．独立核算（独立竞争） 原则 5.8．比较价格法 5.9．倒扣价格法 5.10．组成价格法 5.11．总利润原则 5.12．市场标准 5.13．比照市场标准 5.14．组成市场标准 5.15．成本标准 5.16．转让定价调整 5.17．可比不受控制价格法 5.18．利润分割法 5.19．可比利润法 5.20．净收益预期法 6.1.避税 6.2．国际逃税 6.3．国际避税 6.4．税境 6.5．税基 6.6．税率 6.7．转移手段 6.8．利润分劈法 6.9．遗产税 6.10．税收难民 6.11．控股公司 6.12．节税 6.13．信托 6.14．可自由支配的信托 6.15．海外信托 6.16．未分配利润 6.17．不正常借款侣．“链 条赤字”规则 6.19．双边合作 6.20．多边合作 6.21．国际反避税 6.22．税收庇护 6.23．税收漏洞 6.24．税收流亡 6.35．居所避免 6.26．居所转移 6.27．部分移居 6.28．假移居 6.29．临时纳税人 6.30．外国基地公司 6.31．个人持股公司 6.32．外国个人控股公司 6.33.F分部 6.34．协定滥用 6.35．中介业务 6.36．转让价格 7.1．国际避税地 7.2．广义的国际避税地 7.3，狭义的国际避税地 7.4．自由港 7.5．飞地 7.6．投资公司 7.7．金融公司 7.8．贸易公司 7.9．专利持有公司 7.10．船运公司 7.11．服务公司 7.12．准避税港 7.13．方便旗 7.14．附属银行 7.15．附属保险公司 8.1．优惠原则 8.2．全面优惠原则 8.3．特定优惠原则 8.4．平等原则 8.5．最大负担原则 8.6．全面性最大负担原则 8.7．特定最大负担原则 8.8．分支机构 8.9．税利分配次序 8.10．税收负担 8.11．涉外税收负担 8.12．涉外税收负担原则 8.13．资本输出中性 8.14．资本输人中性 9.1．国际税收协定 9.2．双边税收协定 9.3．多边税收协定 9.4．一般税收协定 9.5．特定税收协定 9.6．广义的条约 9.7．狭义的条约 9.8．国际税收协定范本 9.9，联合国协定范本 9.10．经济合作与发展组织 协定范本 9.11．国际规范 9.12．冲突规范 9.13．国际运输 9.14．主管当局 9.15．常设机构 9.16．缔约国一方居民 9.17．归属原则 9.18．引力原则 9.19．准备性或辅助性活动 9.20．无差别待遇 9.21．相互协商程序 9.22．情报交换 9.23．独立代理人 9.24．非独立代理人 9.25．税收无差别待遇 9.26．国籍无差别 9.27．常设机构无差别 9.28．支付扣除无差别 9.29．资本无差别 9.30．国民待遇 9.31．税收协定滥用 9.32．独立征税原则 9.33．优先征税原则 9.34．税收分享原则 10.1．谈判 10.2．签字 10.3．批准 10.4.轮换制 10.5．交换批准书 10.6，单方要求提供情报 10.7．互换情报 10.8．自发提供情报 10.9．缔约双方的立法保证 10.10．国际关系事务中的 道义保证
税法基本原则 所谓税法的基本原则，是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。关于税法的基本原则，西方学者有不同的表述。如在日本就有金子宏主“三原则说”(租税法律主义原则、租税公平主义原则、自主财政主义原则)、新井隆一倡“五原则说”(租税法律主义原则、量能课税原则、正当程序原则、实质课税原则及否认租税规避行为原则)、田中二郎的“两论六原则说”(从形式上言，有租税法律主义及租税恒定主义原则；从实质上言，则有公共性原则、公平负担原则、民主主义原则及确保税收与效率原则)，而在我国税法书籍中关于税法基本原则的表述则更不统一，且多以赋税原则为税法的基本原则。 然而，在我国，税法的基本原则主要有税收法定原则、公平原则、效率原则和社会政策原则。 一、税收法定原则 税收法定原则的内容，一般由以下三项具体原则组成：1.税收要素法定原则，要求征税主体、纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等税收要素必须且只能由立法机关在法律中加以规定。2.税收要素明确原则，要求税收要素、征税程序等不仅要由法律做出专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义，给权力的恣意滥用留下空间。3.征税合法性原则，要求征税机关必须严格依据法律的规定征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序。 税收法定是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则，它是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。 二、税收公平原则 税收公平原则是近代平等性的政治和宪法原则在税收法律制度中的具体体现。至于何谓公平，不同历史时期的学者的认识也是不同的。在抛弃绝对公平地按人头或其他定额标准征税的主张后，选择所得作为衡量税收负担能力的标准最为合适，因为所得是一种可以用货币衡量的收入，易于度量，且稳定规范，可以作为现代社会支撑纳税能力的基础。加之所得是一种扣除各项费用之后的纯收入，能够真实反映各类纳税人真实的收入状态和纳税能力，且可以根据最低生活费标准进行税前扣除，还能适用累进税率和根据不同性质和来源的所得使用不同的征税办法。故以所得为依据设计税收负担可以实现水平和垂直的公平，特别是无负担能力不纳税的观念可以保障纳税人的生存权。 三、税收效率原则
国际税法的基本原则
国际税法的基本原则 法学0401 王相宜 04262017 摘要：本文从国际税法的起源开始介绍了国际税法的四个基本原则,即国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。 关键词：国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则、跨国纳税人税负公平原则 国际税法是国际经济法的一个分支。因此，国际税法的基本原则与国际经济法的基本原则存在密切关系。但它们之间又有所不同，其关系是一种一般与个别、普遍与具体的关系。国际税法的基本原则，对于国际经济法而言是具体原则，是国际经济法基本原则在国际税法领域里的具体运用。 从国际税法的起源上看，西方税法基本原则的理论发端于17世纪，随着英国资本主义生产方式的出现，中世纪遗留下来的繁重课税和包税制已不能适应资本主义经济发展的需要，于是一些学者试图按照资本主义生产方式的要求来改造税法。历史上首次提出税法基本原则理论的是英国的威廉·配弟。他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁；税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力；征税时间要选择适宜等，并因此提出了赋税的“公平”、“简便”和“节省”三项原则。其后德国官方学派的代表攸士弟发展了威廉·配弟的思想。他指出，赋税的根本问题就是在国家征税时要使人民的负担最少，亦指出“臣民必须纳税”；“税收课征要平等”；“税收要无害国家的繁荣与国民的幸福”等六条规则。18世纪末到19世纪上半叶，正值资本主义迅速成长时期，社会经济稳定而迅速的发展，资产阶级在经济上普遍要求自由竞争，反对国家干预。这一思潮的集中代表人物是亚当·斯密，他提出了“平等原则”、“确定原则”、“便利原
学习税法的心得体会 税法是我们学会计专业必须掌握的一门课程，还没接触它之前，就听别的会计科目老师说过税法的重要性与它的难度，通过这学期的学习，在老师的带领下确实掌握了一些技巧和方法。 税法这课说句实话很枯燥无味，零零总总的会计科目，各种税率，征收方法等，条条框框太多，刚开始时上课时真的让人提不起精神，还有老师教书有他自己的一套方法，用图形合理的解释，使人很快就能明白，比看那密密麻麻的文字让人好理解，使抽象变得更形象。 通过税法的学习让我进一步知道会计人员的重要性，，使我懂得了如何在不违背国家法律、法规的前提下，怎样公平公正地做好纳税工作，使我在将来要从事的会计工作中懂得不断加强和税务人员之间的沟通与交流，及时了解税收的优惠政策，使企业利润最大化。同时做个知法守法的好公民。?经过这次学习，使我更深刻地了解了新税法的内容，根据新税法的要求，调整一些不规范的会计处理方法，规避税务风险；使我在今后的工作中，不断做好会计处理和税收衔接中的细节问题的同时，懂得不断提高自己专业水准，以便把工作做得更好；使我对所从事的工作有了深刻的了解，开阔了视野，拓宽了思路，税务知识得到了充实和提高。在今后我一定将学以致用，把新的业务知识真正运用到实际的工作和学习中去。 我学习税法最主要的心得是要想把税法学好还是要多做习题，只有在做的过程中才能找到问题，发现问题，要理论结合实际，才更有助于我们记住。税法是一门文理兼有的学科，它既要求我们有一定的数学基础，同时由于它是法律性学科，当然要求我们具有良好的记忆能力。在学习的过程中我还发现有些法律条文并不是一成不变的，它会随着人们对现实的认识不断改变，这就要求我们要经常留意这方面的信息，以便于与时俱进。 我国税法基本原则的内容 那么，到底那些原则可以作为税法的基本原则呢？我认为，我国税法的基本原则应包括
国际税法期末试题(含答案) 一、单项选择题（从以下四个选项中选择正确的一项将答案填入括号内，每小 题1分，共计15分。） 1、国际税收的本质是（A） A．国家之间的税收关系B．对外国居民征税 C．涉外税收D．国际组织对各国居民征税 2、我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是（C） A.90天 B.183天 C.365天 D.5年 3、根据两大范本的精神，如果两国在判定法人居民身份时发生冲突，则认定其最终居民身份应根据(D) A．注册地标准B．常设机构标准 C．选举权控制标准D．实际管理机构所在地标准 4、税收抵免方法中的间接抵免适用于(A) A.母子公司之间 B.总分公司之间 C.民营公司之间 D.独立公司之间
5、发展中国家侧重于选用的税收管辖权（B） A.居民税收管辖权 B.来源地税收管辖权 C.公民税收管辖权 D.居民和公民税收管辖权 6、国际双重征税的扩大化问题主要导源于（A） A.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益 B.跨国纳税人的形成 C.直接投资的增多 D.国际法的复杂程度 7、1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是（D） A.《关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本》 B.《关贸总协定》 C.《维也纳外交关系公约》 D.《关于避免双重征税的协定范本》 8、下列机构中不具有独立法人地位的是（A） A．常设机构B．子公司C．孙公司D．总公司 9、下列方法中，以承认收入来源地管辖权优先地位为前提避免国际双重征税的是（B）A．免税法B．抵免法C．扣除法D．减免法 10、中国香港属于（B）
A.同时行使所得来源地管辖权和居民管辖权的国家地区 B.单一行使所得来源地管辖权的国家地区 C.同时行使所得来源地管辖权和公民管辖权的国家地区 D.同时行使所得来源地管辖权和公民管辖权、居民管辖权的国家地区 11、下列纳税人不可能成为国际税收涉及的纳税人的是（A）A．只负有本国纳税义务的非跨国自然人B．负有双重纳税义务的跨国自然人 C．负有双重纳税义务的跨国法人D．负有多重纳税义务的跨国纳税人 12、小型微企业和国家重点扶持企业的企业所得税税率分别是（A） A．20%；15% B.15%；20% C.25%；20% D.20%；25% 13、下列国家中同时行使所得来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是（C） A.中国 B.日本 C.美国 D.俄罗斯 14、某一居民2009年纳税年度内取得总所得为10万元，其中在居住国取得所得为8万元，在来源国取得所得为2万元，所得税税率分别为30%、20%，若居住国采用全额免税法，则居住国的
【例题·单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（）。 A.义务性特点 B.权利性特点 C.综合性特点 D.单一性特点 【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。（2009年） A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》 C.《中华人民共和国个人所得税法》 D.《中华人民共和国税收征收管理法》 【例题·单选题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。（2014年） A.税收公平原则 B.税收效率原则 C.实质课税原则 D.税收法定原则 【例题1·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。（2010年） A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 【例题2·单选题】某企业就应纳税款金额与主管税务机关产生了分歧，遂向上一级税务机关申请行政复议，但被告知必须先依照主管税务机关的纳税决定缴纳税款或者提供相应的担保后，才能依法申请行政复议。上述行为体现了税法适用原则的（）。 A.法律优位原则 B.新法优于旧法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧、程序从新原则 【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律事实可分为税收法律事件和税收法律行为 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的唯一主体 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【例题?多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（）。 A.税基是对课税对象的量的规定 B.税目是对课税对象质的界定 C.征税对象是计算税额的尺度 D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目 【例题?多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。（1998年） A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率
2013年注册会计师考试《税法》第一章练习题及答案 【1·单选题】以下关于税法概念的理解不正确的是（）。 A．税法是税收制度的法律表现形式B．税法是税收制度的核心内容C．税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规D．税法属于综合性法规 【答案】C 【解析】作为税收制度的法律表现形式，税法所确定的具体内容就是税收制度；税法是税收制度的核心内容；税法属于义务性法规这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的；税法的另一特点是具有综合性。C选项错误；ABD选项正确。 【2·单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。(2009年) A．《中华人民共和国宪法》 B．《中华人民共和国民法通则》 C．《中华人民共和国个人所得税法》D．《中华人民共和国税收征收管理法》 【答案】A 【解析】本题考核税法与宪法的关系。我国《宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。 【3·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。 A．《中华人民共和国宪法》第56条B．《中华人民共和国税收征收管理法》第63条C．《中华人民共和国刑法》第201条D．《中华人民共和国企业所得税法》第42条 【答案】C 【解析】本题考核税法与刑法的关系中的改革动态。2009年2月28日，全国人大常委会表决通过了刑法修正案，用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述。 【4·单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（）。 A．税收法定原则 B．税收公平原则 C．税收效率原则 D．实质课税原则【答案】C 【解析】税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。 【5·单选题】以下不符合法律优位原则的说法是（）。 A．法律的效力高于行政立法的效力 B．我国税收法律与行政法规具有同等效力 C．税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力 D．效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【答案】B 【解析】法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。 【6·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。(2010年) A．税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B．税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C．代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D．税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【答案】C 【解析】税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实决定的，所以选项A错误；税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是双方的权利义务不对等，所以选项B错误；税收法律关系中的权利主体包括征纳双方，
第一章税法总论 本章考情分析 本章属于非重点章，是为学习《税法》打基础的一章，对于初学税法的考生来讲，值得一读。许多定义和概念直接影响后面章节的理解和掌握。在2017年的教材中，内容总体变化不大。 本章重点内容 税法的原则、税收法律关系、税法构成要素、税收的立法与执法、国际重复课税与国际税收协定。 本章易错考点 1.税法的基本原则与适用原则的区分 2.征税对象与税目、税基的关系 3.税收法定原则、实质课税原则、实体从旧程序从新原则的含义 4.比例税率和累进税率的区别，超额累进税率和超率累进税率的区别 本章识记性内容 1.纳税主体的权利、义务 2.属于国家税务局和地方税务局征收的税种 3.税收收入的划分：中央税、地方税和共享税 4.居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权 本章的命题点 主要集中在税法的原则、税收立法、税法的构成要素、税收管理体制等。 考试题型与分值 在历年试题中均以客观题出现，题量为1～2题，分值在3分以下。 备考策略 注重理解，打好基础，注意和后面的实体税种结合起来。 本章考点精讲 ★一、税收法律关系的构成要素——三要素 （一）税收法律关系的主体 征税主体——国家各级税务机关、海关和财政机关； 纳税主体——法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。 【提示】我国对纳税主体的确定采取的是属地兼属人的原则。 （二）税收法律关系的客体——征税对象 即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。 （三）税收法律关系的内容——权利和义务 税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。 【提示】具体权利义务的内容结合第六节。 【例题·单选题】我国对纳税义务人的认定，采用的原则是（）。 A.属人主义原则 B.属地主义原则
(单选题)1: 甲国某居民在某一纳税年度内，获利6万，其中来自甲国4万，来自乙国2万。甲国和乙国的所得税税率分别是10%和20%的比例税率。但甲国对本国居民来源于国外的所得规定适用5%的低税率征税。若采用低税法，则应纳甲国税收与实际甲国税收差距为___万A: 0.1 B: 0 C: 0.4 D: 0.2 正确答案: A (单选题)2: 在某一年内，甲国总公司来自国内所得1000万，其在乙国的分公司所得500万，甲乙两国的所得税率都为40%，并根据有关税法规定给予该分公司减半征收公司所得税的待遇，甲乙两国税收协定中有税收饶让抵免条款，则总公司向甲国政府缴纳的所得税为 A: 600万 B: 100万 C: 400万 D: 200万 正确答案: C (单选题)3: 选项中具有以下特征的标准是哪一个，它不包括利润因素；它反映了跨国联署企业之间的某种业务往来关系，而不是一般的商品交易关系；它一般适用于跨国联署企业之间非主要业务的费用分配 A: 组成市场标准 B: 市场标准 C: 成本标准 D: 比照市场标准 正确答案: C (单选题)4: 关于税收筹划以下说法正确的是 A: 它是纳税方案的优化选择 B: 它可以减轻税收负担 C: 它是正当的税收收益 D: 以上都有 正确答案: D (单选题)5: 甲国某居民在某一纳税年度内，获利6万，其中来自甲国4万，来自乙国2万。甲国和乙国的所得税税率分别是10%和20%的比例税率。采用累进免税法，则该居民的税收总负担为___万，甲国增加的税收为___万 A: 0.8、0.2 B: 1、0.4 C: 0.6、0 D: 1、0.2 正确答案: A (单选题)6: 甲国一居民纳税人在某一年度内来自甲国所得为6万元，来自乙国所得4万元，
税法 一、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利以及义务关系的法律规范总称。 税法是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保障国家的财政收入。 税法与税收制度密不可分，税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收具有无偿性、强制性和固定性三个基本特征。 （一）税收的无偿性 是指国家征税以后对具体纳税人，既不需要直接偿还，也不付出任何形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其所支付的税款不完全成一一对应的比例关系。 税收的无偿性是相对的，国家收取的税款虽未当时支付对价，但以后会用取得的税款用于基础设施建设。“取之于民，用之于民。” （二）税收的强制性 是指国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。 （三）税收的固定性 是指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。 二、税法的作用 （一）税法的社会经济作用 1.税法是国家组织财政收入的法律保障； 2.税法是国家宏观调控经济的法律手段； 3.税法对维护经济秩序具有重要作用； 4.税法能有效地保护纳税人的合法权益； 5.税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证。 （二）税法的法律规范作用 1.税法的指引作用； 2.税法的评价作用； 3.税法的强制作用； 4.税法的教育作用； 5.税法的预测作用。 三、税收法律关系 税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间，在税收分配过程中形成的权利与义务关系。 （一）税收法律关系的构成 1、税收法律关系的主体 税收法律关系主体，是指法律关系的参与者。是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。 征税主体是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。 纳税主体是指履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、
一、单项选择题 1.下列各项中，不属于国际税收基本原则的是（）。 A.单一课税原则 B.受益原则 C.国际税收中性原则 D.优先征税原则 2.下列各项中，不属于自然人居民身份判定标准的是（）。 A.住所标准 B.居所标准 C.主要营业活动所在地标准 D.停留时间标准 3.国际上居住国政府可选择采用免税法、抵免法、税收饶让、扣除法和低税法等方法，减除国际重复征税，其中（）是普遍采用的方法。 A.免税法 B.税收饶让 C.扣除法 D.抵免法 4.双重居民身份下最终居民身份的判定，协定规定了确定标准，按照先后顺序是（）。 A.习惯性居处；永久性住所；国籍；重要利益中心 B.重要利益中心；国籍；习惯性居处；永久性住所 C.永久性住所；国籍；重要利益中心；习惯性居处 D.永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍 5.下列各项中，不属于国际反避税措施的是（）。 A.防止通过纳税主体国际转移进行国际避税 B.防止通过纳税客体实现国际转移进行国际避税 C.加强税收多边合作 D.利用资本弱化避税 二、多项选择题 1.下列各项中，属于国际税法原则的有（）。 A.单一课税原则 B.优先征税原则 C.受益原则 D.独占征税原则 E.无差异原则 2.根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容的不同，目前世界上的税收管辖权分为（）三类。 A.地域管辖权 B.经营地管辖权 C.公民管辖权 D.法人管辖权 E.居民管辖权 3.判定一个公司是否属于一国法人居民的一般判定标准包括（）。 A.注册地标准
B.总机构所在地标准 C.控股权标准 D.主要营业活动所在地标准 E.法人永久居住地标准 4.常设机构的利润确定，可以分为利润范围和利润计算两个方面。利润范围的确定一般采用（）。 A.归属法 B.引力法 C.分配法 D.核定法 E.综合法 5.根据国际税收合作的有关规定，有关税收情报的保密的说法，正确的有（）。 A.税收情报事项涉及最重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受特别严重 的损害，应确定为绝密级 B.税收情报事项涉及偷税、骗税或其他严重违反税收法律法规的行为，应确定为机密级 C.绝密级情报保密期限一般为30年 D.机密级情报保密期限一般为15年 E.秘密级情报保密期限一般为10年 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】国际税收的基本原则是：单一课税原则、受益原则和国际税收中性原则。 2. 【答案】C 【解析】自然人居民身份的判定标准有：住所标准、居所标准和停留时间标准。 3. 【答案】D 【解析】国际上居住国政府可选择采用免税法、抵免法、税收饶让、扣除法和低税法等方法，减除国际重复征税，其中抵免法是普遍采用的方法。 4. 【答案】D 【解析】双重居民身份下最终居民身份的判定，协定规定了确定标准，需特别注意的是，这些标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。这些标准依次为：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。当采用上述标准依次判断仍然无法确定其身份时，可由缔约国双方主管当局按照协定规定的相互协商程序协商解决。 5. 【答案】D 【解析】选项D：属于国际避税方法。 二、多项选择题
税务基础一点通 第一讲 税法及原则 税收属于经济范畴，也属于历史范畴。 税收的产生与私有制的出现和发展、私有财产制度下对公共品的需求、以及国家的产生等诸多因素有着直接的关系。 在氏族社会后期，随着剩余产品的出现并增多，私有制出现并发展起来。 贝是早期货币，是商品交换的必然产物。随葬的猪头、猪下颚骨都是远古时期财富的象征。 物质基础 剩余产品的产生和增加以及私有财产制度，成为税收产生的 。在私有财产制度下对 社会基础政治基础 公共产品的需求，成为税收产生的 ，而国家的出现，又成为税收产生的 。 “自虞夏时，贡赋备矣”——司马迁《史记·夏本纪》 ①夏代税收统称为“贡”。 中国历史上第一起抗税案：大禹怒杀防风氏。 594 ②公元前 年出现“税”字。 ③注意区分：税赋与税负。 一、税收与税法的概念与特点 税收是经济学概念；税法是法学概念。 税收与税法——法是税收的存在形式，税收必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。 税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系，通过法的形式实现。 从形式特征看——税收具有“三性”（有争议） （ ）强制性——征之有保 1 2 （ ）无偿性——征之有用 3 （ ）固定性——征之有度 税收以法律为后盾，受法律约束。 从税收职能看，调节经济是其重要方面——法以权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方式。 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。 税法的特点： 一般特点注意辨析区分 1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法