销售折让的账务处理
销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。
「例」甲公司2007年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40 000元，增值税为 6 800元，该批产品的成本为35 000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5％的折让，甲公司同意折让。为此甲公司所做的会计分录为：
7月18日销售实现时：
借：应收账款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本35 000贷：库存商品35 000
发生销售折让时：
借：主营业务收入 2 000应交税费——应交增值税（销项税额）340贷：应收账款 2 340 实际收款时：
借：银行存款44 460贷：应收账款44 460
现金折扣的账务处理
现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账余额，同时按此金额确认销售收入额。销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。
「例」甲公司2007年6月11日销售商品一批，共500件，增值税发票注明的售价50 000元，增值税额8 500元。该批产品的成本为40 000元。规定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30，公司采用总价法核算现金折扣，6月15日收回货款。甲公司为此项业务所做的会计分录为：
6月11日销售实现时，按总价确认收入：
借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000
6月15日收回货款时：
借：银行存款57 330财务费用（58 500×2%）1 170
商业折扣的账务处理
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
纳税处理：企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。
另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。
会计实务：
例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。
解：（1）确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。
（2）计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。
销售额为5×2500×97%＝12125元折扣额为5×2500×3%＝375元销项税额为12125×17%＝2061.25元
价税合计为12125+2061.25＝14186.25元
（3）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。
（4）会计分录：
借：银行存款14186.25贷：商品销售收入12125应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25 贷：应收账款 58 500
增值税是零售企业的主要税种。销项税管理是增值税管理的两个主要方面之一。销项税基（即计算增值税销项的销售收入）的管理是增值税管理的一个主要方面。
《增值税条例》对税基的规定是：“购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”零售企业主要面向消费者，收取价外费用的情况现在已经极少出现（甚至大件商品送货上门也很少有收费的情形了），倒是反过来——各种向消费者让利促销的手段层出不穷，让人眼花缭乱。各种促销方式下销项税基的确定和销项税的谋划，就成了零售企业增值税销项税基管理的主要内容。
一、零售促销的主要方式
目前国内最常见的促销方式有如下九类：
一、打折（调低IT系统中的“售价”值）；二、买A送A；三、买A送B；四、满100送30元现金；五、满100元以上送15元的士费；六、满100送30元折扣券；七、满100元送礼品伞；八、积分返利；九、购物小票摇号抽奖（返还购物款或送实物）。
零售促销的税基管理，主要涉及三个关键点：一是销售折扣从税基中扣减的条件把握；二是各种“送、返”是否可以被认定为销售折扣；三是哪些“送”“返”不属于销售折扣，而属于增值税条例所称的“视同销售”。
二、销售折扣允许从增值税基中扣减的条件
《增值税条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。”明确了销售折让应从销项税基中扣减的原则。但此处的销售折让，是指因货物质量不符或瑕疵而给予买方的价格让步。在实际税务管理中，税务总局又将“销售退回与折让证明”纳入了行政审批的范围，即规定：销售方必须凭税务机关审批的《销货退回及折让证明单》才能开具负数发票扣减销项税。
零售促销却与上述“销售折让”概念没有关系。零售促销的折价，是零售企业为扩大销售量而对具备正常功能的商品直接进行价格让步或变相的价格让步。对这种折价，税务总局发布了一项规范性文件：《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号），规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”
零售促销的折价或返还，接近于上述“销售折扣”的概念。税务总局限定的销售折扣从税基中扣减条件是：“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”。虽然规范性文件不作为司法判决的依据，但在中国以行政权为主导的“法治环境”下，税务总局的文件往往被视为行政规章而强硬执行。纳税人提出异议基本无效。实践中，许多地方的税务官员不允许零售企业扣减折扣的销项税，正是以154号文件的规定为依据。因此，零售企业的税务经理人应予重视。
有人问：零售开票时“直接按扣减折扣后的净额开具发票”而不注明折扣额如何？零售企业服务台工作人员劳动强度极大，手工开票时为少写字，在向消费者开具发票时一般按净价开具，而不列明折扣额。这种做法与154号文件的规定没有直接冲突。154号文件只明确将“折扣额另开发票”的情况排除在外，不许扣减销项；显然，按净额开票不属于“折扣额另开发票”的情形。“法未禁止的，为合法。”因此，有的税务机关以零售企业拿不出“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”的证据而不允许扣减销项，应属于执法失当，零售企业应予拒绝。
三、哪些“送”、“返”应属于“视同销售”，不属于销售折让
《增值税条例实施细则》第四条规定：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”应当视同销售，按市场销售价计提销项税。其立法的意图并不难理解：防止纳税人以不收价款“赠送”的形式（再变相取得其它形式的利益回报）规避增值税。
然而就是这一条看似简单的行政规章，却让许多所谓的“财税专家”误入歧途。这些所谓的“税务专家”认为，凡以“送”“赠”“返”等名义进行的零售促销，均应对所“赠”货物单独另行计提一次销项税。
【案例1】“买一赠一”如何缴税？
《中国税务报》2003年12月2日“小嵇信箱”栏目刊载《“买一赠一”如何缴税》。对于某读者提出的“销售一台标价100元的压力锅，赠送一本标价10元的自制台历如何缴纳增值税？”作者解答：除压力锅按100元标价计销项外，台历亦需另单独按10元标价计销项（两项合计按110元计提销项）。理由是“赠送台历属于视同销售行为”。
类似这种见解在“税务专家”们中很有市场。他们认为：既然销售商自己声称“赠送一本台历”，适用“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的条款简直是不可辩驳。不过笔者认为，这不仅仅在逻辑上犯了望文生义的错误，甚至在法理上是对“视同销售”条款的蓄意曲解。因为即便是消费者也心知肚明：这本“赠送”的台历根本不是无偿的，它的前提条件是你必须同时按100元标价购买一个压力锅。它实质不过是销售者对原有商品的价格进行了一
点折让罢了（不以现金作折扣，而以实物作折扣）。倘若买一个锅送一本台历要按销售一次和无偿赠送一次分别计纳增值税的话，那买一个砧板送一把刀，买二盒牛奶再送一盒，岂不也应当分别计两次增值税？
实际上，商业促销所使用的“买一赠一”，与降价、捆绑销售行为相似，是另一种折扣形式（实物折扣）。“买一赠一”实质上是不可分割的同一项交易，不应当被分解为销售和赠送两个独立的交易来对待（就如同一项零售交易不可以被分解为“企业向顾客赠送一件商品”和“顾客向企业赠送一笔现金”两项交易一样）。
从税法的角度来看，《增值税暂行条例实施细则》所规定的“无偿赠送”行为，必须是无偿的单向价值转移交易。而“买一送一”行为中的赠送商品，显然与销售的商品一道取得了买方的货币对价。将“买一送一”分解为销售和赠送来判定纳税义务，显然夸大了这一销售行为所实现的交易价格，违背了税法的实质课税原则。广州市国税局在穗国税函[2005]304号文件、沈阳国税局在沈国税函[2001]50号文件中均对此问题做出了正确的认定。
对于本案例，笔者认为正确的计税方法应当是：只按100元销售额计提销项。在核算单品毛利时，零售企业亦应将“台历”的成本转入“压力锅”所在品类。《“买一赠一”如何缴税》作者将台历成本以“促销费用”在销售费用科目列支，是不恰当的，它夸大了“压力锅”商品的实际毛利水平，同时又夸大了费用信息。“买一赠一”促销和逢人就派的无偿促销，经济意义是完全不同的。
与此相似，“满100送50”（例如销售商对每满100元销售的POS小票返还50元现金，或赠送50元折扣券）也应当按照折价销售处理，而不宜分解为100元销售和50元无偿现金捐赠两个独立行为。
《细则》规定“无偿赠送”行为须“视同销售”来履行纳税义务，其立法的意图是为了防止利用“赠送形式”来规避“销售实质”所负的纳税义务，而不是为了对市场主体的自由定价经营方式进行行政干预（否则有悖于增值税的中性原则，使增值税成为扭曲市场经济主体决策行为的不良税种）。
前述买一只锅送一本台历，在会计上应当按照销售折让处理，即台历的标价10元是总标价110元的销售折让。应当按照100元的净售价来计算增值税。但需要注意的是在向顾客开具发票时，也只能开具100元的总金额（以保证不违背“折扣和销售额须开在同一张发票上，折扣额不另开发票”的行政规定），当然最好是将赠品也与所购物品一并在发票上列明明细项目。
四、常见促销方式的增值税基
（一）打折（促销调低售价）
打折当然属于销售折扣。以折后价为增值税基。按折后价出具销售发票。
信息系统中的商品售价一般以合同约定的售价（折前标价）录入，在促销期间折扣销售，促销过后恢复原售价的，具体操作方法是：对信息系统中的商品“售价”字段值不作调整，而由采购部录入一张《促销单》（IT系统内生成一个促销价格条件）。在促销期间内，信息系统根据系统中的“促销标志”判断是否符合促销时间条件，并在商品售出过POS机时由系统指示按“促销价格”收取现金。在业务系统向会计系统导入销售数据时，以折前销售价计算值导入“主营业务收入”科目，折后价（或促销价）与原售价之间的差额则作为折扣导入“销售折扣与折让”科目。
计提销项税金时，系统提税表先以原价（折前价）逐单品提销项税，再对促销产生的“销售折扣与折让”逐单品计提销项，进行扣减。完全符合税法规定，税务机关不得以“零售企业不能出示‘销售与折扣在同一张发票上分别注明的证据’为由拒绝扣减销项”。
（二）买A送A
买两盒牛奶加送一盒，是一种极为常见的降价促销形式，属于捆绑销售。以实收价为增值税基和开票金额。
捆绑销售在信息系统中一般单独分配商品条码，直接将所捆绑商品作为不可分割的单位，录入业务系统。销售时即单独统计其销售额。不存在对所谓的“赠送”统计问题。这种促销方式，除了在广告单上印有“买A送A”之外，其它一切方面包括收入统计、销项计提均与一般销售无二。
【案例2】标价2.5元的纯牛奶，长期开展“买二送一”活动，即三盒一捆，售价5元。可对该商品（三盒一捆）单独分配商品条码，录入价格为5元。销售时作为一个整体过POS机。此种情况的增值税基当然是5元（要换算成不含税，以下同，不另注）。
如按有些“税务专家”的说法，还要对赠送的1盒另按2.5元再计提一次销项税（税基合计7.5元）。你认为合法、合理吗？
（三）买A送B
“买只水桶送拖把，买块砧板送把刀。”这也是极为常见的促销方式。为简化信息系统和会计处理，一般也按捆绑销售处理：单设条码，作为一个“基本单位”录入存货系统。与上述（二）买A送A相同。也是以实际售价作为A和B共同的销售价格和增值税基。也不存在另行重复计算“送B”的销项税问题。
（四）满100送30元现金
与直接打七折销售不同的地方在于：对不足百元的部分不予价格优惠。返送的现金应作为“销售折扣”处理，以不含折扣的净销售额为增值税基和开具发票的金额（或者将原价与返现额同时在发票上写明）。
在业务流程上，顾客先按标价购物并取得购物POS小票，再凭小票领取按“参加促销满赠活动项目”的总购买额整百部分的30%现金，最后去服务台按扣除返还款的金额开具零售发票（如果顾客需要）。
会计处理流程为：按POS系统统计的销售额计主营业务收入，实际送出的现金计入“销售折扣与折让”。对全部主营收入计提销项税后，再对销售折扣与折让计算销项税扣减主营销项税。即实际申报为按扣除“送”还款后的净销售额纳税。
（五）满100元以上送15元的士费
这种促销其实与（四）满100送30元现金是类同的。送的还是现金，不过名义上是“的士费”罢了（实际上顾客拿了钱爱干啥干啥）。实质还是一种销售折扣。
（六）满100送30元折扣券
这仍然是折扣销售。不同的是，顾客在买100元得到折扣券时，折扣约定虽已生效，但尚未实施，直到顾客再次持折扣券购物消费时为止。这种促销方式的增值税基同样是净销售额，即“返送”额仍应扣减销售额。
业务流程为：顾客购物100元，凭小票领取30元折扣券。如需开发票，可按100元开具发票。顾客再次购物时，可用折扣券代替现金使用（不再送券），开发票时则按扣减30元折扣后的实收银额开票（或者在发票上同时注明折前额和折扣额）。
会计流程为：小票实现的销售全额计主营业务收入；发放的折扣券不记入会计帐簿（另记台帐）。顾客持折扣券购物后，按折前标价确认主营收入，按折扣券面额确认“销售折扣与折让”（同时注销台帐记录）。
发放出去的折扣券如过期未使用作废，则从台帐中注销。
特别提示：大多数零售企业都十分熟悉“购物券”，却不熟悉“折扣券”的做法；或者不以为然：“啥券不都一样？”许多企业操作“满100送30元购物券”，这给国税局留下了提起纠纷的机会。几乎各地的国税局，一提起“购物券”“购物卡”“储值卡”，除拿“代币券扰乱金融秩序”说事（只能说说而已）外，还以“代币券属于提货凭证”，要求“销售提货凭证应交纳增值税”。可见把折扣券命名为购物券是十分不利的。
（七）满100元送礼品伞
它与满100元送10元现金不同的是，折扣是以实物形式兑现。但这种实物折扣销售形式在许多地方被国税局认定“送礼品伞应按无偿赠送计提销项税”。零售企业的老总面对这样的补税甚至罚款要求几乎都是无计可施，“忍了算了，别惹税务官员。”结果被重复课征增值税。其实，经过正确的会计和销售流程安排，是完全可以避免纠纷的产生、即使发生纠纷也完全可以制胜的。
应当避免的不当会计处理是：赠品实物不入商品系统而在系统外流转，会计处理以“赠品”的名义作为“营业费用——业务宣传费”列支。正确的处理方法是：赠品应赋予编码，售价设定为0。对购物满100元的顾客则给予一件赠品并过POS机。则月末系统会自动将赠品的成本结转入相应“主营业务成本”小类明细科目。在实践中这样的会计处理引致纠纷的极少，而税务机关失去了“无偿赠送”的书面证据也难以提出异议。
【案例3】“满即送”招来补税罚款？
某超市公司04年遭遇国税稽查。检查人员从“营业费用——促销费”科目中了解到，该公司促销费51万元，是赠品支出。具体业务方式有：“满百元送圣诞礼品”“春节满188元抽奖赠手机”“满百元赠牛奶”“三八节满38送围裙”“满68元送文化衫”等。检查完毕，发出《税务处罚事项告知书》，拟要求全部赠品支出补征17%的增值税计7万余元，并罚款1万元，告知纳税人有提出听证的权利。
该公司担心“听证导致税务机关加大稽查和处罚力度”，放弃听证，接受处罚。
分析：本案中国税人员对“无偿赠送”的偏执理解是审理科室人员做出补税罚款意见的内在原因，但纳税人自身的会计处理不当也是重要的外在诱因：将“满即送”与“抽奖赠送”性质混同，全部自称是“赠品”开支在“营业费用”中列支，从而不仅诱使税务稽查人员将“满赠”与“抽奖”等同处理，而且还为税务稽查人员提供了相应的“书面证据”。实际上，更恰当、合理的会计处理方法是：将“满即送”作为“主营成本”列支。
本案中国税局的执法涉嫌越权解释。按照《立法法》的精神“谁立法、谁解释”，对《增值税条例实施细则》规定的“无偿赠送”，解释权归财政部。省以下税务机关无权做出对纳税人不利的解释。
（八）积分返利
此种促销是一种长期的手段。对顾客发放记名或不记名的积分卡，每消费n元积1分，每积累m分可换领100元的货物。
积分返利性质上也属于折扣销售，即“对符合目标条件（购物消费额标准）的顾客给予定额折扣”。但积分返利这种折扣销售能否获得税务机关准许“扣减销项税”，则取决于零售企业的具体操作方法。
有的零售企业不谙增值税规定，在《积分卡章程》中不明确表述“积分给予购物折扣”，而表述为“积分给予返利或者赠品”，导致税务检查人员认定属于“无偿赠送”；同时又不明确积分返利兑现时的发票开具方法，税务检查又以
不符合税务总局所谓“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”的条件为由，不许扣减销项。在这样的情形下，会计上对以积分换取的货物虽仍然可以按实质原则记为“销售折扣与折让”，但相应的销项税却得不到扣减。
如经过税收筹划，改进《积分卡章程》，避免积分“赠品”字样，明确规定按积分值给予目标客户规定的购货折扣，同时明确积分折扣券充抵购货款购物，在顾客索要发票时应将“货物标价、积分折扣、实收现金”同时在发票上注明，即可符合扣减销项税的条件。
明确一下详细的会计流程是有必要的：平时顾客积分业务系统按POS机统计的售价计“主营业务收入”，凭POS 小票全额开具发票。顾客积足分值，凭积分领取折扣券，以折扣券充抵现金购买货物时，仍从POS机经过。月末对IT 系统记录的积分折扣总额，借记“销售折扣与折让”，按实收银额借记“现金、银行存款”，按原标价贷记“主营业务收入”。
符合条件的积分折扣，应在计算销项时扣减主营销项。
（九）购物小票抽奖返还购物款
零售企业每日一次，对本日产生的购物小票号进行摇奖，中号者全额返还购物款。这种促销不再是折扣销售，而属于“无偿赠送”。因此会计上对返还的购物款应全额记为“营业费用——宣传费用”；税务上不能对返还款冲减增值税销项。
有的是抽奖送实物（例如小家电）。送出的赠品如果不过POS机，则会计上在记录“宣传费用”的同时还需要计提销项税：借记“营业费用——宣传费”，贷记“应交增值税——销项税”（有人处理在“应交增值税-进项税转出”科目，属于误解）。
注：如果零售企业“无偿赠送”（包括全额现金返还、含税实物赠送）的金额较大，在申报企业所得税时还需要调增应纳税所得额（非公益救济性捐赠）。
现金折扣
现金折扣（cash discount）,又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000。
现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业会尽可能享受现金折扣，但仍取决于利息成本，如B公司决定受现金折扣，但仍取决于利息成本，如B公司决定享受现金折扣，意味着B公司放弃50天使用29 400元以取得2%的折扣，相当于承提年息为14.9%（0.02/0.98×360/50）的利息成本，如果B公司能取得低于14.9%的资金，这一现金折扣无疑是有利的，相当于承提年息为"应改为“相当于承担年息”。利息成本的计算我觉得不对，我认为应该考虑的是如果B公司在剩余50天按照商业利率筹集29400的利息成本或者B公司利用29400投资其他的机会成本，3.所以，如果B公司享受“2/10”的折扣，即节省600元。但如果在10天筹集这29400元所需付出的成本高于600元则不划算；或者说利用29400元在50天内投资某项目赚得的利润低于600元则不划算。
现金折扣的核算方法
由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。
总价法（gross price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。
净价法（net price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。
备抵法（allowance method）：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是指应收账款的对销账户。
三种方法各有优劣
从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收和利息收入，优于总价法；总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。
现金折扣的会计报表表达
在会计报表的表达方面，许多会计人员赞同总价法，即在损益表中以销售收入直接和减销售折扣，得到销售收入净额；而有些会计人员则认为，现金折扣是企业隐形的利息费用，应当在记录销售收入时与商品销售价格分开，因此，销售折扣应作为全部销售收入的减项，得出商品的现金销售价格，顾客未享受的销售的哲应按照净价法和备抵法，视
为利息收入在损益表中单独反映。
总价法（gross price method）在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金扣和购货折扣”。
净价法（net price method）在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金折扣和购货折扣”。
备抵法（allowance method）以备抵方式（设置备抵账户）核算资产或负债并使资产或负债账户保持原值的方法。常见的资产备抵方法有现金折扣、购货折扣、坏账、固定资产折旧等。参见“现金折扣、购货折扣、坏账、销货退回与折让、应收票据贴现、短期投资、成本与市价孰低法、固定资产折旧”。
现金折扣的帐务处理示例
在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看，这种方法可防止企业因采用净价法入帐减少销售额而逃避纳税。但该法在实际核算中却存在运用不恰当的地方，笔者认为有加以修正的必要。先看以下例子：
某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为：
借：应收帐款11700元；贷：产品销售收入10000元，应交税金――应交增值税（销项税额）1700元。
如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：
借：银行存款11466元（11700X98%），财务费用234元（11700X2%）；贷：应收帐款11700元。
如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为：
借：银行存款11700元，贷：应收帐款11700元。
我们知道，所谓现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。因此，客户在折扣期限内付款，享受现金折扣优待的应仅是其销售货款部分，而不应包括企业缴纳的增值税销项税额部分，具体到上例就是：如果货款在10天内收到，应向客户收取价税合计为11500元（10000X98%+1700），给予客户200元（10000X2%）的现金折扣。但现行实务中的做法，如上例会计分录所示，企业不仅给予客户货款以现金折扣，而且还给予客户增值税销项税额以现金折扣。两相对比不难看出，企业多给客户34元（1700X2%）的折扣优待，当客户用从企业取得的1700元进项税额的增值税发票去抵扣其销项税额时，相当于企业替额户缴纳了这34元的增值税，客户则实际上享受了来自于企业货款和税金的双重优惠。这显然不符合现金折扣的内在含义，也不利于公平交易和公平税负，会损害销货方的利益。因此，根据以上论述，笔者认为正确的会计处理方法应是：企业向客户全额上取增值税销项税额仅对销售货款实行现金折扣优待，因此，上例分录可调整为：
借：银行存款11500元（10000X98%+1700），财务费用200元（10000*2%）；贷：应收帐款11700元。现金折扣与商业折扣的会计处理区别
在企业的销售业务中，经常会遇到销售折扣的情况。现行制度对现金折扣的会计处理规定得比较明确，而对商业折扣的会计处理规定得却并不那么清晰明了。为了让广大会计人员有一个系统的了解，笔者对折扣的会计、税务规定做一个较为全面的解析，希望能够抛砖引玉。
商业折扣（税法中又称“折扣销售”）指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来，以百分数如5%、10%的形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。
现行会计制度对于商业折扣没有明确的规定，根据现有会计科目的设置，再参照以前的《企业会计制度》，可以得出的合理会计处理方法，即按扣除折扣后的金额入帐。
现行税法（国税发[1993]154号《关于增值税若干具体问题的规定》第（二）条）对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
比如，A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。
如果发票开具的金额直接为90元（或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元），那么会计记账为：借：应收账款等105.3 贷：主营业务收入90 应交税金——应交增值税（销项税额）15.3
如果发票开具的金额为100元，又另开具10元的折扣发票，那么会计记账为：
借：应收账款等105.3 经营费用 1.7 贷：主营业务收入90 应交税金——应交增值税（销项税额）17 另外，国税函发[1997]472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。
需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。
借：存货等90 应交税金——应交增值税（进项税额）15.3 贷：应付账款等105.3
现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映，如2/10（说明10天内付款可得到2%的折扣）、1/20等。
对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。
现行会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。根据《企业所得税税前扣除办法》第十六条规定可税前列支。
比如，某企业销售商品一批，销售额为1万元，付款条件为2/10，1/20，n/30，销售时作分录：
借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700
如果对方在10日或20日之内付款，那么因享受折扣而少付的2%或1%的金额就应该计入“财务费用”科目。
借：银行存款11466（或11583）财务费用234（或117）贷：应收账款11700
相应地，如果购货方享受到了现金折扣则应当作为理财收入，记入“财务费用”的贷方。
商业折扣的纳税处理
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣在实现销售的同时发生。商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值，商业折扣对会计核算不产生任何影响。
会计处理
企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。
【例】4月1日企业向A销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10%
【解】销售时直接扣除商业折扣后入账
借：应收账款105.3 贷：主营业务收入90 应交税费_应交增值税(销项税额) 15.3
商业折扣的纳税处理
销售折扣与折让的区别及相关会计处理 1．销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 （1）商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。 （2）现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。 【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得10％的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17％。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）： 销售实现时： 借：应收帐款77805 贷：主营业务收入（200×95％×350）66500 应交税金--应交增值税（销项税额）11305 收到货款时（销货后第9天）： 借：银行存款76475 财务费用（66500×2％）1330 贷：应收帐款77805 至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。 2．销售折让 销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的企业进货退出及索取折让证明单，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的主营业务收入；也可设置销售折让帐户单独归集后，在利润表上抵减主营业务收入项目的金额。发生销售折让时的会计处理如下：借：主营业务收入或销售折让 应交税金--应交增值税（销项税额） 贷：应收帐款、银行存款等 商业折扣、现金折扣、销售折让对比
现金折扣的概述又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。 现金折扣的表示方式 现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，Ａ公司向Ｂ公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果Ｂ公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。 现金折扣的优缺点 现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业会尽可能享受现金折扣，但仍取决于利息成本，如Ｂ公司决定受现金折扣，但仍取决于利息成本，如Ｂ公司决定享受现金折扣，意味着Ｂ公司放弃50天使用29 400元以取得2%的折扣，相当于承提年息为14. 9%（0.02/0.98×360/50）的利息成本，如果Ｂ公司能取得低于14.9%的资金，这一现金折扣无疑是有利的。 1."相当于承提年息为"应改为“相当于承担年息”。 2.利息成本的计算我觉得不对，我认为应该考虑的是如果B公司在剩余50天按照商业利率筹集29400的利息成本或者B公司利用29400投资其他的机会成本。 3.所以，如果B公司享受“2/10”的折扣，即节省600元。但如果在剩余50天筹集这29 400元所需付出的成本高于600元则不划算；或者说利用29400元在50天内投资某项目赚得的利润高于600元则不划算。 现金折扣的核算方法 由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 总价法（gross price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收几款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。 净价法（net price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。 备抵法（allowance method）：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。
1自由现金流折现模型 运用自由现金流量模型对公司价值评估就是通过考虑公司未来自由现金流量和资本的机会成本来评估公司的价值。它所反映的是公司经营活动所产生的、不影响公司正常发展并且可以为公司所有资本索取权者(股东和债权人)提供的现金流量。构造自由现金流量模型的过程大致可分为四个阶段:预测公司的自由现金流量；确定公司的连续价值;确定一个合理的贴现率;以该贴现率计算出公司的价值。 1.1公司自由现金流折现模型（FCFF，Free Cash Flow of Firm） FCFF折现法的概述 使用FCFF折现法需具备一定的假设条件: 第一，所采用的财务报表数据必须真实可信赖; 第二，企业的经营状况与环境保持稳定，经营期间无剧烈波动; 第三，企业可以持续经营，并且能够保持一定程度的增长; 第四，企业可以顺利筹资，且筹资成本不变。 1.1.1企业自由现金流 企业自由现金流(FCFF，Free Cash Flow of Firm)一般是指企业将创造的利润进行再投资后剩余的可供企业自由支配的现金流量，也就是企业支付了所有为了支撑其继续发展营运费用、固定资产投资等活动后可以自由地向所有投资者分配的税后现金流量。 科普兰教授(Copeland)比较详尽地阐述了自由现金流量的计算方法:“自由现金流量等于企业的税后净营业利润(即将公司不包括利息收支的营业利润扣除实付所得税税金之后的数额)加上折旧及摊销等非现金支出，再减去营运资本的追加和物业厂房设备及其他资产方面的投资。它是公司所产生的税后现金流量总额，可以提供给公司资本的所有供应者，包括债权人和股东。”
自由现金流量=EBIT*（1-T）+折旧及摊销-资本支出-营运资本增加 另一种方法是对各种利益要求人的现金流加总求得的: 企业自由现金流(FCFF)=FCFE（Free Cash Flow of Equity）+利息费用x (1一所得税税率)+债务本金的偿还-新债发行 两种方法是从不同的角度出发的，但最终计算得出的结果是相同的，但第一种是比较常见的。 1.1.2折现率 折现率是针对自由现金流量所做的调整，市场存在的不确定性以及行业背景的差异都会使得预测的现金流与现实的现金流之间存在一定的差异，而折现率主要是为了针对这种差异所做的调整，它减少这种差异使得预测的现金流更接近真实值，因为在计算折现率的过程中会涉及到行业报酬率的一个平均的贝塔值，根据企业自身情况与行业之间的差距调整贝塔值，使其减少与同行业之间的差距风险从而确定企业自身的风险系数。主要计算模型为加权平均资本成本，其公式为: 该公式就是将企业通过发行股票、债券、以及银行借款等多种融资方式确立的单项融资成本与融资比例相乘计算求得的平均成本。当然股东或债权人都想通过投资的机会成本中能够得到补偿，而加权平均资本成本就是将企业投资的未来现金流量折成现值的折现率。 求得加权平均资本成本的步骤，主要分为两部分:
1．销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况 给予购货方的一种价格优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 （1）商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算 销项税额。 （2）现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现 行会计制度的处理采用总价法。 【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得10％的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17％。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）： 销售实现时： 借：应收帐款77805 贷：主营业务收入（200×95％×350）66500 应交税金--应交增值税（销项税额）11305 收到货款时（销货后第9天）： 借：银行存款76475 财务费用（66500×2％）1330 贷：应收帐款77805 至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而 定。 2．销售折让 销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当
一、商业折扣的会计与税务处理 1．商业折扣会计处理的有关规定 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣 后的金额确定销售商品收入金额。 在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。 2．商业折扣税务处理的有关规定 国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[20081875号)规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。 税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[19971472号)规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]第154号)规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例实施细则》“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”的规定，计算缴纳增值税，同时计入应纳税所得额。 3．案例解析商业折扣会计、税务处理 例1：A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费5000元。 在销售时有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应作如下会计分 录： 借：应收账款110300 贷：主营业务收入90000 应交税费——应交增值税(销项税额) 15300
自由现金流的计算 巴菲特用什么来估值？自由现金流! 所以，只要解决了自由现金流的问题，就可以轻松应用巴菲特式的估值方法! 但是，现行的财务报告中没有现成的自由现金流的数据，这成了许多价值投资者对用自由现金流估值望而却步的主要原因。笔者参考了许多资料及其他价值投资者的心得，结合自己的一点体会，得出结论： 自由现金流数据其实可以轻松获得! 自由现金流分为公司自由现金流(FCFF)和股权自由现金流(FCFE)，FCFF的经济意义是：归属于股东与债权人的最大现金流；FCFE即是归属于股东的最大现金流。 其原始的公式为： 公司自由现金流量（FCFF） =（税后净利润 + 利息费用 + 非现金支出）- 营运资本追加 - 资本性支出 很多人就是被这个横跨三大财务报表的公式所吓晕，由此认定自由现金流过于复杂且莫衷一是。我的意见是，鉴于财务核算过程的繁杂，应该立足于公司财报提供的“现金流量表”来获得相关数据而不是亲自摘取数据来计算自由现金流，因为亲自摘取数据反而会挂一漏万。 通过查看“现金流量表”的附注：《将净利润调节为经营活动现金流量》，我们可以明确得出结论： FCFF=（税后净利润 + 利息费用 + 非现金支出）-营运资本追加-资本性支出 = 经营活动产生的现金流量净额-资本性支出 这个结论我查看了相关的资料，目前还没有人提出太多质疑。但这里还有两个问题需要探讨： 一、关于资本性支出一项 多数人只考虑固定资产的现金净流出，忽略投资的现金净流出，其实对于以投资为主的控股型公司及金融公司，投资的现金净流出才是大头。所以应该以投资活动产生的现金金流量净额作为资本支出的指标（净流出额为负值） 所以：FCFF＝经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额
折扣销售和销售折让有区别吗？ 1、折扣销售（商业折扣）：是因购量大而给予的价格折扣，税法规定开在一张票上的折扣额可以扣除，没有开在一张票上的折扣额不可以扣除。比如：商家规定购进5000元以下没有折扣，5000－10000元打9折，10000－20000元打8折，20000元以上按7折。 2、销售折扣：是为了快速回款而给予的折扣，这实际是现金折扣，税法规定不得扣除。比如商家货物10000元，规定10天以内付款打8折，即提供现金折扣20%，付款8000元即可；30天以内付款9折，提供现金折扣10%，即付款9000即可；30天以上付款没有现金折扣，即付款10000元。 3、销售折让：是因为品种质量问题给予的价格折扣，如果购买方在税务机关开具了的进货退出或索取折让证明单，销售方据以开具增值税红字发票，可以冲减收入及销项税金，购货方冲减购货金额及进项税金。 比如：原购进货物10000万元，验收入库时发现质量未达到要求水平，与商家联系退货，后与商家达成协议不退货，将货款减少到9000元，即提供折让10%。会计上，折扣和折让主要区别在于：折让因不符合规定被迫打折，而折扣是主动打折。 （1）销售折让。 销售折让是指购买者由于商品质量或品种不符合规定要求，对这 （注：本文所提供的关于行业或项目或个人的一些总结及计划，或策划方案或如何 写总结的方法，培训等内容；仅供参考，不作具体使用）
部分商品不作退回处理，而只要求在价格上给予某些折让的事项，因而应当将其作为收入的抵减处理。 （2）销售折扣。 销售折扣又叫现金折扣。一般来讲，折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。此项扣减数通常用百分数来表示，如10%、12%、20%等。扣减后的净额才是实际销售价格。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对销售收入的确认并无实质性影响。简言之：销售折让就是商业折扣。现金折扣是为了回收货款设立的，按财务费用核算。销售折让直接少计收入。 、折扣销售（商业折扣）：是因购量大而给予的价格折扣，税法规定开在一张票上的折扣额可以扣除，没有开在一张票上的折扣额不可以扣除。比如：商家规定购进5000元以下没有折扣，5000－10000元打9折，10000－20000元打8折，20000元以上按7折。
2、销售折扣：是为了快速回款而给予的折扣，这实际是现金折扣，税法规定不得扣除。 比如商家货物10000元，规定10天以内付款打8折，即提供现金折扣20%，付款8000元即可；30天以内付款9折，提供现金折扣10%，即付款9000即可；30天以上付款没有现金折扣，即付款10000元。 （注：本文所提供的关于行业或项目或个人的一些总结及计划，或策划方案或如何 写总结的方法，培训等内容；仅供参考，不作具体使用）
?浅谈商业折扣、现金折扣及销售折让的区别与帐务处理 在销售活动中，为了达到促销目的，常常会采取折扣方式销售。折扣方式销售又包括商业折扣、现金折扣及销售折让3种。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，其纳税与帐务处理也有较大区别，现分述如下： 一、商业折扣 概念：商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。 纳税处理：企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发（1993）154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。
另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 会计实务： 例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。 解：（1）确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。 （2）计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额为5×2500×97%＝12125元 折扣额为5×2500×3%＝375元 销项税额为12125×17%＝2061.25元 价税合计为12125+2061.25＝14186.25元 （3）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。 (4)会计分录： 借：银行存款14186.25元 贷：商品销售收入12125元
关于商业和现金折扣例 题 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 1、对上述业务的表述中，恰当的是（） A、确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣。 B、确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金 C、在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣 D、在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣 正确答案：BC 2、对上述业务的会计处理中，不正确的是（） A、确认收入时，应借记应收账款92000 B、确认收入时，应借记应收账款93600 C、确认收入时，应贷记主营业务收入100000 D、确认收入时，应贷记主营业务收入80000 正确答案：AC 3、12月9日，甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）A、1600B、2000C、1872D、2340 正确答案：A 『正确答案』 （1）借：应收账款——A公司93 600 贷：主营业务收入80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 600 （2）借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款93 600 例题，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
1 自由现金流量总论 § 1.1 自由现金流量的提出 自由现金流量最早是由美国西北大学拉巴波特（Alfred Rappaport）、哈佛大学詹森等学者于20世纪80年代提出的一个全新的概念。如今它在西方公司价值评估中得到了非常广泛的应用。简单地讲，自由现金流量就是企业产生的在满足了再投资需要之后剩余的现金流量。这部分现金流量是在不影响公司持续发展的前提下可供分配给企业资本供应者的最大现金额。 为自由现金流量概念的提出开思想先河的是美国学者莫迪格利尼（Franco Modigliani）和米勒（Mertor Miller）。他们（1958）提出的关于资本结构的MM理论重新诠释了企业目标是价值最大化，并非新古典经济学所述的“利润最大化”。他们（1961）还首次阐述了公司价值和其他资产价值一样也取决于其未来产生的现金流量的思想，并通过建立米勒——莫迪格利尼公司实体价值评估公式对公司整体价值（Business Valuation）进行评估。 受益于他们的思想，西北大学的拉巴波特教授（1986）构建了拉巴波特价值评估模型（Rappaport Model），并通过创办ALCAR公司将其价值评估理论付诸于实际应用。在其模型中，拉巴波特确立了五个决定公司价值的重要价值驱动因素：销售和销售增长率；边际营业利润；新增固定资产投资；新增营运资本；资本成本。并通过这些价值驱动因素而对公司现金流入和流出进行预测。现金流入来自于企业的经营，是税后现金流量，但是在支付融资借款利息之前（即不扣减利息费用）。现金流出是因为增加了固定资产和营运资本投资。在扣除现金流出后的税后现金流量净值被称之为公司自由现金流量。然后通过对未来自由现金流量贴现得出目标公司价值。 （1.1） （1.2） 式中：FCF—自由现金流量 S—年销售额 g—销售额年增长率 p—销售利润率 T—所得税率 F—销售额每增长1元所需追加的固定资产净投资（即固定资产投资扣除折旧） W—销售额每增长1元所需追加的营运资本投资
【例题】甲企业2009年12月1日，向A 公司赊销商品100件，每件原价1 000元, 由于是批量销售，甲企业同意给 A 公司20%勺商业折扣，增值税率为17%现金折扣 条件为2/10,1/20,N/30 （不考虑增值税）；A 公司12月9日支付了全部款项。 1 、对上述业务勺表述中，恰当勺是（） A 、确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生勺现金折扣。 B 、确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生勺现金 C 、在确认销售商品收入时，应扣除已发生勺商业折扣 D 、在确认销售商品收入时，不应扣除已发生勺商业折扣 正确答案： BC 2、 对上述业务勺会计处理中，不正确勺是（） A 、 确认收入时，应借记应收账款 92000 B 、 确认收入时，应借记应收账款 93600 C 确认收入时，应贷记主营业务收入 100000 D 确认收入时，应贷记主营业务收入 80000 正确答案： AC 3、 12 月 9 日，甲公司收回货款时，应计入财务费用勺金额是（） A 、 1600 B 、 2000 C 、 1872 D 、 2340 正确答案： A 正确答案』 2）借：银行存款 财务费用 （1）借：应收账款——A 公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600 92 000 1 600
93 600 贷：应收账款 例题，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500 万元，“坏账准备”科目贷方余额为25 万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12 月份，甲企业发生如下经济业务： （1）12 月5 日，向乙企业赊销商品一批，商品科目表标明的价格计算的金额为1000 万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回， 确定为坏账
自由现金流价值评估 财务理论（二） 凯兹瑞纳·理崴伦 2003.4.2
价值评估工具 ◆ 为了在相互排斥的项目之间配置资本，管理者一项重要的工作是理解价值评估的运用： ☆ 项目A是否是相对最好的项目？ ☆ 项目A优于项目B？ ☆ 项目的形式A是否优于修改的形式A′ ◆ 价值评估和最终的资本预算过程一般涉及到许多因素，一些因素是标 准的，一些是非标准的（经验，难以标准化的信息，政策等）。 ◆ 我们将重点介绍价值评估的财务工具
价值评估工具（续） ◆ 这些工具为管理者提供了“评分”的量化技巧，帮助决策过程。 ◆ 这些工具以现代财务理论为基础，主要讨论现金流、时间和风险。 ◆ 所有工具（经常极有可能）以简化的公司模型为基础： ☆ 技术上的限制（现在很少受计算机的限制） ☆ 多样性 ☆ 可以理解和进行讨论
如何评估一个项目（公司） ◆ 计算净现值（NPV） ☆ 预测未来的现金流 ☆ 预测每一次现金流的适度贴现率 ☆ 计算NPV ◆ 查阅可相互比较项目的价格 ◆ 选用可替代的标准（如，内部收益率，回报率方法） ☆ 作为使用者，你需要接受使用这些工具的培训
相互比较法 ◆ 假设你需要评估一家向公众公司转化的私有公司的价值 ☆ 折旧及摊销前的盈余EBITDA = 10亿（美元） ☆ 相似的公众公司市盈率（P/E）= 10 ☆ 你评估的首次公开发售100亿美元公司的价值 ◆ 隐含的假设是什么？ ☆ 假设P = E/(r - g) ☆ 有，P/E = 1/(r - g) ☆ 那么，我们假设 ·未来的收益以一个稳定的增长率永恒增长 ·两个公司有相同的增长率和贴现率
【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 1、对上述业务的表述中，恰当的是（） A、确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣。 B、确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金 C、在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣 D、在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣 正确答案：BC 2、对上述业务的会计处理中，不正确的是（） A、确认收入时，应借记应收账款92000 B、确认收入时，应借记应收账款93600 C、确认收入时，应贷记主营业务收入100000 D、确认收入时，应贷记主营业务收入80000 正确答案：AC 3、12月9日，甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（） A、1600 B、2000 C、1872 D、2340 正确答案：A [答疑编号3212010503] 『正确答案』 （1）借：应收账款——A公司93 600
贷：主营业务收入80 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 600 （2）借：银行存款92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款93 600
例题，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份，甲企业发生如下经济业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品科目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确定为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到，甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税） 要求：根据上述资料回答下列问题。 （1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（） A 借：银行存款1000 贷：主营业务收入1000 B 借：银行存款1170
折扣折让回扣佣金返利之 间的区别 Prepared on 21 November 2021
商业折扣、现金折扣、销售折让、销售回扣、销售佣金和销售返利等内容的形成原因、发生时间、表现特征、处理和处理等。 商业折扣 形成原因：为了促进销售而给予购货方折扣。 发生时间：与销售行为同时发生。 表现特征：在销售业务发生时，按照一定折扣率折扣后的价格对外销售并开具，或采取实物折扣。 会计处理：在发生时将按照一定折扣率计算的折扣额直接从销售收入中扣除后作销售。 税务处理：如销售额和折扣额在同一张发票上注明，则可按照折扣后的净额计算销售收入并缴纳流转税税和所得税，无需进行其他账务处理。但实物折扣需按视同销售处理。 现金折扣 形成原因：为了鼓励债务人在规定期限内提前付款而给予购货方折扣。 发生时间：发生于销售行为之后。 表现特征：付款时间越短折扣越大，超过一定期限则无折扣，如2/10，1/20，N/30（折扣率/回扣天数）。 会计处理：作发生期费用处理，不得减少销售收入。 税务处理：允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。 销售折让 形成原因：由于货物本身存在问题（如质量、过时或功能落后等问题）而给予购货方折让。 发生时间：发生于销售行为之后。 表现特征：给予购货方在销售总额上一定的减让，减让可能是直接减少对方的购货款，也可能给予一定的实物。 会计处理：发生时直接冲减当期销售收入。
税务处理：凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，这样不但可以少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。但用实物减让需按视同销售处理。 销售回扣 形成原因：为了吸引购货方，促进销售，而给予购货方或其当事人各种金钱或物资折扣、优惠等利益。 发生时间：可能与销售行为同时发生，也可能滞后于销售行为。 表现特征：在发生销售行为时或发生后销货方按照与购货方的约定而给予购货方一定金钱或物资等利益，但一般发生的回扣均比较混乱。 会计处理：比照销售折扣进行规范和会计处理，但中的处理很不规范。 税务处理：不可以抵减销售收入，不得少缴流转税和所得税。 销售佣金 形成原因：利用有资格从事中介服务的中间人促进销售而给予中间人报酬。 发生时间：可能与销售行为同时发生，也可能滞后于销售行为。 表现特征：事先与中间人约定，当中间人完成一定销售业务后而支付给中间人从事中介服务的报酬。 会计处理：计入销售费用。 税务处理：符合规定条件的佣金计入销售费用税前扣除（一般不得超过服务金额的5%），但不得冲减销售收入而少缴流转税。 销售返利 形成原因：为了鼓励和促进购货方（商家）对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方（商家）一定的利润返还。 发生时间：发生于销售行为之后，通常由供货商和商家协商返利结算时间（期限）。
【例题】甲企业2009年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于就是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税);A公司12月9日支付了全部款项。 1、对上述业务的表述中,恰当的就是() A、确定应收账款入账价值时,应扣除可能发生的现金折扣。 B、确定应收账款入账价值时,不应考虑预计可能发生的现金 C、在确认销售商品收入时,应扣除已发生的商业折扣 D、在确认销售商品收入时,不应扣除已发生的商业折扣 正确答案:BC 2、对上述业务的会计处理中,不正确的就是() A、确认收入时,应借记应收账款92000 B、确认收入时,应借记应收账款93600 C、确认收入时,应贷记主营业务收入100000 D、确认收入时,应贷记主营业务收入80000 正确答案:AC 3、12月9日,甲公司收回货款时,应计入财务费用的金额就是() A、1600 B、2000 C、1872 D、2340 正确答案:A
[答疑编号3212010503] 『正确答案』 (1)借:应收账款——A公司93 600 贷:主营业务收入80 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600 (2)借:银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷:应收账款93 600
例题 ,甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2012年12月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析,确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份,甲企业发生如下经济业务:
股票定价现金流贴现法有两种基本方法：股权成本法、资本加权成本法，对应的现金流也有两种：股权自由现金流、公司自由现金流。 第一节股权自由现金流 公司股权资本投资者拥有的是对该公司产生的现金流的剩余要求权，即他们拥有公司在履行了包括偿还债务在内的所有财务义务和满足了再投资需要之后的全部剩余现金流。所以，股权自由现金流就是在除去经营费用、本息偿还和为保持预定现金流增长率所需的全部资本性支出之后的现金流。 一、无财务杠杆的公司股权自由现金流 无财务杠杆的公司没有任何债务，因此无需支付利息和偿还本金，并且公司的资本性支出和营运资本也全部来源于股权资本。无财务杠杆的公司的权益现金流可按如下方法计算： 销售收入 —经营费用 =利息、税收、折旧、摊销假前收益（EBITDA） —折旧和摊销 =利息税前收益（EBIT） —所得税 =净收益 +折旧和摊销 =经营现金流 —资本性支出 —营运资本增加额 =股权资本自由现金流 股权自由现金流是满足了公司所有的财务需要之后的剩余现金流，它可能为正，也可能为负。如果股权自由现金流为负，则公司将不得不通过发行股票或认股权证来筹集新的股权资本。如果股权自由现金流为正，则公司就可能以股票现金红利的形式将剩余现金流派发给股权资本投资者，但实际的情况往往不是这样。在考察股权资本投资者的收益时，更普遍使用的指标是净收益（又称为税后利润）。股权自由现金流和净收益的关键区别如下： 1、折旧和摊销 尽管在损益表中折旧和摊销是作为税前费用来处理的，但它们和其他费用不同，折旧和摊销是非现金费用，也就是说，它们并不造成相关的现金流支出。它们给公司带来的好处是减少了公司的应税收入，从而减少了纳税额。纳税额减少的数额取决于公司的边际税率： 折旧带来的税收利益=折旧额×公司的边际税率 对于那些折旧数额较大的资本密集型的公司而言，经营现金流将远高于净收益。 2、资本性支出 股权资本投资者通常不能将来自公司经营活动的现金流全部提取，因为这些现金流的一部分或全部将用于再投资，以维持公司现有资产的运行并创造新的资产来保证未来的增长。由于未来增长给公司带来的利益通常在预测现金流时已经加以考虑，所以在估计现金流时应考虑产生增长的成本。例如，对于制造业中的公司而言，在现金流增长率很高的情况下，很少会出现没有或只有少量资本性支出的现象。 折旧和资本性支出之间的关系比较复杂，而且因公司所处的行业和增长阶段的不同而各异通常，处于高速增长阶段的公司的资本性支出要高于折旧，而处于稳定增长阶段的公司，资本性支出和折旧则比较接近。 3、营运资本追加 公司的营运资本是其流动资产和流动负债之间的差额。因为营运资本所占用的资金不能被公司用于其他用
1.销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 (1)商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。 (2)现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。即是为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为： 2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B 公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。 现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。 由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 总价法(gross price method)：销售商品时以发票价格同时记录应收帐款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。 净价法(net price method)：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。 备抵法(allowance method)：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。 三种方法各有优劣 从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收和利息收入，优于总价法;总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。 【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格(不含增值税)每件200元，购买200件以上，可获得5%的商业折扣;购买400件以上，可获得 10%的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17%。该企业应对销货业务作会计处理如下(假定计算现金折扣时不考虑增值税)： 销售实现时： 借：应收帐款77805 贷：主营业务收入(200×95%×350) 66500
退货与销售折让现金折 扣的账务处理归纳 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
退货与销售折让的账务处理方法 退货与销售折让是企业经常性的经营行为，若不正确处理这些业务，将会在会计核算上带来很多不便。 1、购买方未付货款并且未作账务处理的 购买方须将原第二联(发票联)和第三联(税款抵扣联)及产品(商品)销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况作下述处理： (1)销售方在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。 (2)销售方已入账时，开具一张相同金额的红字(负数)发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣联粘于红字(负数)发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。另一种情况，产品(商品)销售单价发生了变化，例如销售方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低(当上月已按原价开票，并已作账务处理和报税)，购买方应将上月开的发票联和抵扣联退回后，销售方本月重新按现价开一张蓝字发票，将新开的蓝字发票联和抵扣联撕下，邮寄给买方，记账联在本月补记上月少记(冲回多记)的账款，将变更后的合同或协议附于其后。并注明上月原记账联的出处(凭证号)。退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝字发票存根联后。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销售收入和销项税额。
2、购买方已付货款或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况： 购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，递交销售方，作为销售方开具红字(负数)专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字(负数)专用发票;收到证据单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字(负数)专用发票。红字(负数)专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销售收入和销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减库存商品和进项税额的凭证。 例如：我公司销售一批货物给乙公司(两公司均属于一般纳税人)，并开具增值税专用发票，注明(货款)金额20万元，税额万元，该批货物成本为15万元，乙公司收到货物、发票及产品(商品)销售单后，经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货，经协商我公司同意。如果此时乙公司(购货方)未付款，并且未作账务处理，则须主动将发票联和税款抵扣联退还我公司，我公司应根据不同情况区别处理： (1)若我公司未入账，应将该发票所有联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。 (2)若我公司已入账并作如下： 借：——乙公司234000 贷：200000 应交税金——应交增值税(销项税)34000 则应按以下方法调整： ①另开具一张相同金额的红字发票，将红字发票记账联撕下入账，冲减当期销售收入和销项税额，作会计分录： 借：应收账款——乙公司234000(红字) 贷：产品销售收入200000(红字) 应交税金——应交增值税(销项税金)34000(红字) ②将退回的蓝字发票联和抵扣联贴于红字发票联后，并在上面注明蓝字发票记账联所在记账凭证编号。 在上例中，如果乙公司收到发票和货物时，已付款或本付款但已入账(会计分录略)，在退货时，乙公司收到的发票联及抵扣联无法退还我公司，乙公司应到其主管税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》，将其“证明联”送邮我公司作为开具的依据。 (a)销售方在收到《证明单》后，应根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票，并作账务处理，分录为： 借：银行存款(应收账款——乙公司)234000(红字) 贷：产品销售收入200000(红字) 应交税金——应交增值税(销项税金)34000(红字) 销售方收到退回的货物后，应作冲减销售成本的账务处理：