第十五章作业成本法
本章考情分析
本章属于次重点章节。考生应从主观题的角度去把握如何利用传统的成本计算法和作业成本计算法分配间接成本以及计算产品成本，并对两者的主要区别能够用文字阐述；同时注意与第13章的有关本期生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配的方法，以及与产品成本计算的品种法、分批法和分步法结合考综合题。
就考核的题型来说，涉及客观题和主观题。近3年平均分值为2分。
2019年本章除了注意客观题外，也需要注意主观题。
考点一作业成本法的特点及成本计算
项目要点阐释
成本动因1.含义：作业成本或产品成本的驱动因素
2.分类：成本动因分为作业成本动因和资源成本动因
3.应用：资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量；作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素，用来衡量一个成本对象需要的作业量
项目要点阐释
作业成本法的特点1.成本计算分为两个阶段：
①指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业
②计算过程：资源→作业→产品
2.成本分配强调因果关系：
将成本分配到成本对象有三种形式，即：追溯、动因分配和分摊。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，使用追溯的方式计入产品成本，最能真实地反映产品成本，也最精确
3.成本分配使用众多不同层面的成本动因
作业成本库的分类作业成本库按其产出方式来分类，一般分为：
1.单位级作业成本库：单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，通常随着产量变动而正比例变动，一般以机器工时或人工工时等来计量；单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单
2.批次级作业成本库：批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业。例如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等。它们的成本与产品的批次数量相关，通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以产品批次数量等来计量
3.品种级（产品级）作业成本库：品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。这些作业的成本依赖于产品的品种数或规格型号数，而不是产品数量或生产批次。产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。
4.生产维持级作业成本库：生产维持级作业，是指服务于整个工厂的作业，例如，工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。
无法追溯到单位产品，并且和产品批次、产品品种无明显关系的成本，都属于生产维持级成本
项目要点阐释
作业动因1.分类：
①业务动因：通常以执行的次数作为作业动因
②持续动因：通常以执行一项作业所需的时间作为作业动因
③强度动因：强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。
2.比较：业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；持续动因的精确度和执行成本居中
作业成本的计算例示掌握【讲义例题】
【例题?计算题】K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如表1所示。
表1 甲、乙两种产品的基本资料单位：元
产品名称产量（件）单位产品
机器小时
直接材料
单位成本
直接人工
单位成本
甲10004510
乙40004124
K企业每年制造费用总额为20000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库，有关制造费用作业成本的资料如表2所示。
表2 制造费用作业成本资料单位：元
作业名称成本动因作业成本
（元）
作业动因
甲产品乙产品合计
设备维护维护次数60008210订单处理生产订单份数40007030100
机器调整准备机器调整准备次数3600301040
机器运行机器小时数400040016002000
质量检验检验次数24006040100合计-20000---
要求：
（1）采用作业成本法计算两种产品的制造费用。
（2）采用传统成本计算法计算两种产品的制造费用（采用“机器小时数”作为制造费用分配依据）。（3）分别采用传统成本计算法和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。
（4）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。【答案】
（1）首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：
作业成本动因分配率单位：元
作业名称成本动因作业
成本
作业量
甲产品乙产品合计分配率
设备维护维护次数60008210600
订单处理生产订单份数4000703010040机器调整准备调整准备次数360030104090机器运行机器小时数4000400160020002
质量检验检验次数2400604010024
合计-20000---
计算两种产品的制造费用，计算过程与结果如下：
甲产品制造费用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12540（元）
乙产品制造费用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7460（元）。
（2）已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：制造费用分配率=20000/20000=1（元/小时）
甲产品的制造费用=4000×1=4000（元）
乙产品的制造费用=16000×1=16000（元）。
（3）两种成本计算法计算的产品成本如下表所示：
单位：元
项目
甲产品（产量1000件）乙产品（产量4000件）
总成本单位成本总成本单位成本
传统
方法
作业成
本法
传统
方法
作业成
本法
传统
方法
作业成
本法
传统
方法
作业成
本法
直接材料500050005548000480001212直接人工10000100001010160001600044制造费用400012540412.541600074604 1.87合计19000275401927.5480000714602017.87
第十六章作业成本计算与治理 【知识点1】作业成本法的要紧特点 一、作业成本法和其他相关概念 1.作业成本法 作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。 作业成本法的差不多理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上确实是企业全部作业所消耗资源的总和。 在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。 2.作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。 一项作业可能是一项特不具体的活动，如车工作业；
也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业能够统称为机加工作业；甚至能够将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相关于产品研发、设计、销售等作业而言）。 3.成本动因 在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因能够将资源成本分配给各有关作业。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）能够直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法仍然能够分为品种法、分批法和分步法等成本计算差不多方法，或者讲作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。
作业成本法的基本原理 1．1作业成本计算 作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行： 第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库； 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、 存货移动、装运发货、管理协调等。 作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。 由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。 成本计算程序如下图所示： 综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是： 其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石； 其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性； 其三，关注成本发生的前因后果。 产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本往往低于其实际发生成本。
第五章作业成本计算 第一节作业成本法的概念与特点 一、作业成本法的含义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异；只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 二、作业成本法的核心概念 相关概念要点 作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。 资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。 成本动因1.含义：成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素 2.分类： （1）资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。 （2）作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素。依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品。
【例题1·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。 特点内容 1.成本计算 分两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客） 消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个 阶段。 作业成本法下，间接成本的分配路径是： “资源→作业→产品”； 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是： “资源→部门→产品”。
【例题?单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（）。（2017年第Ⅰ套） A.产品品种 B.产品数量 C.产品批次 D.每批产品数量 【答案】C 【解析】每批产品生产前需要进行机器调试，因此机器调试作业属于批次级作业，该作业的成本与产品批次成正比例变化，因此其作业成本动因是产品批次。选项C正确。 【例题?多选题】下列各项作业中，属于品种级作业的有（）。（2017年第Ⅰ套） A.产品组装 B.产品生产工艺改造 C.产品检验 D.产品推广方案制定 【答案】BD 【解析】品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。选项A属于单位级作业，选项C属于批次级作业。 【例题?单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（）。（2016年） A.产品的生产准备 B.产品的研究开发 C.产品的机器加工 D.产品的分批质检 【答案】B 【解析】强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。产品的生产准备成本、机器加工成本、分批质检成本均不能直接计入某一特定的产品。只有产品的研究开发成本能够直接计入某一特定的产品成本。所以选项B正确。 【例题?多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有（）。 A.夸大低产量产品的成本 B.夸大高产量产品的成本 C.缩小高产量产品的成本 D.缩小低产量产品的成本 【答案】BD 【解析】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有夸大高产量产品的成本、缩小低产量产品的成本。 【例题?单选题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算方法是（）。 A.传统成本计算法 B.作业成本计算法 C.标准成本计算法 D.变动成本计算法 【答案】B 【解析】作业成本计算法适用于直接成本占产品成本比重很小，而且它们与间接成本之间没有因果关系的高科技企业。所以，软件开发企业适宜的成本核算方法是作业成本计算法。 【例题?单选题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（）。
第十五章作业成本法 本章考情分析 本章属于次重点章节。考生应从主观题的角度去把握如何利用传统的成本计算法和作业成本计算法分配间接成本以及计算产品成本，并对两者的主要区别能够用文字阐述；同时注意与第13章的有关本期生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配的方法，以及与产品成本计算的品种法、分批法和分步法结合考综合题。 就考核的题型来说，涉及客观题和主观题。近3年平均分值为2分。 2019年本章除了注意客观题外，也需要注意主观题。 考点一作业成本法的特点及成本计算 项目要点阐释 成本动因1.含义：作业成本或产品成本的驱动因素 2.分类：成本动因分为作业成本动因和资源成本动因 3.应用：资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量；作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素，用来衡量一个成本对象需要的作业量 项目要点阐释 作业成本法的特点1.成本计算分为两个阶段： ①指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业 ②计算过程：资源→作业→产品 2.成本分配强调因果关系： 将成本分配到成本对象有三种形式，即：追溯、动因分配和分摊。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，使用追溯的方式计入产品成本，最能真实地反映产品成本，也最精确 3.成本分配使用众多不同层面的成本动因
作业成本库的分类作业成本库按其产出方式来分类，一般分为： 1.单位级作业成本库：单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，通常随着产量变动而正比例变动，一般以机器工时或人工工时等来计量；单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单 2.批次级作业成本库：批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业。例如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等。它们的成本与产品的批次数量相关，通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以产品批次数量等来计量 3.品种级（产品级）作业成本库：品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。这些作业的成本依赖于产品的品种数或规格型号数，而不是产品数量或生产批次。产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。 4.生产维持级作业成本库：生产维持级作业，是指服务于整个工厂的作业，例如，工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。 无法追溯到单位产品，并且和产品批次、产品品种无明显关系的成本，都属于生产维持级成本 项目要点阐释 作业动因1.分类： ①业务动因：通常以执行的次数作为作业动因 ②持续动因：通常以执行一项作业所需的时间作为作业动因 ③强度动因：强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。 2.比较：业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；持续动因的精确度和执行成本居中 作业成本的计算例示掌握【讲义例题】 【例题?计算题】K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如表1所示。 表1 甲、乙两种产品的基本资料单位：元 产品名称产量（件）单位产品 机器小时 直接材料 单位成本 直接人工 单位成本 甲10004510 乙40004124 K企业每年制造费用总额为20000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库，有关制造费用作业成本的资料如表2所示。 表2 制造费用作业成本资料单位：元 作业名称成本动因作业成本 （元） 作业动因 甲产品乙产品合计 设备维护维护次数60008210订单处理生产订单份数40007030100
第4期(总第22期) 2002年7月 东北财经大学学报 Journal of Dongbei University of Finance and Economics Number4(General Serial No122) July,2002 作业成本法的利弊分析 )))兼论ABC法在我国的应用 张娆 (东北财经大学研究生部,辽宁大连116025) 摘要:作业成本法是西方国家于80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的成本计算方法。本文通过对作业成本法的利弊进行分析,并结合我国的实际情况,阐明作业成本法在我国制造费用比重较大的企业和制造费用比重不大、但目前成本核算存在问题的企业中应用是可行的,它的应用将为企业提供更为准确的成本信息。 关键词:作业成本法;成本动因;成本库;制造费用 中图分类号:F23413文献标识码:A文章编号:1008-4096(2002)04-0078-03 自80年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一种新的成本会计制度)))作业成本法(Activity-Based costing system)简称ABC法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生,作业导致间接成本发生,作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的/全面成本管理制度0。 作业成本法的基本特征有以下几方面: 11成本计算的着眼点在成本发生的前因后果上。全过程的成本计算和控制从传统的以/产品0为中心转移到以/作业0为中心上来。尽可能地消除/不增加价值的作业0、改进/可增加价值的作业0,从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。 21缩小制造费用的分配范围)))由全厂统一分配改为由若干个/成本库0分别进行分配。通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用的分配,使成本计算特别是使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大细化了,有利于成本的分析,成本资料更加透明。 31作业成本法将各作业中心的成本以成本动因为依据,以一定的方法,分配到最终的产品中心。成本动因是构成成本结构的决定性因素,由于各成本库的成本动因不同,因此,分别确定各成本库的成本动因,按不同分配标准对成本库的制造费用进行归集,将更加合理,更能真实的反映成本结构。 一、作业成本法对传统会计成本观的突破 作业成本法与传统会计成本观相比较会发现作业成本法实现了几个重大突破。具体而言,主要体现在成本预测、成本决策、成本控制和成本考核中。 11作业成本法的优点在成本预测中的体现。成本预测是依据成本的有关数据及其各种经济技术因素的依存关系,对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。在传统成本法计算中,产品成本除直接材料、直接人工外,其余都归入制造费用,采取单一的分配标准进行分配,这样做形成不同产品之间成本的严重扭曲,成本预测的依据将非常不准确,从而导致成本预测的不准确。而ABC法就能较好地解决这一问题,它通过缩小制造费用的分配范围,由全厂统一分配改为由若干个/成本库0分别进行分 1收稿日期:2002-12-05 作者简介:张娆(1977-),女,辽宁抚顺人,硕士研究生,主要从事财务会计和成本会计方面的研究。
作业成本计算 第一节作业成本法的概念与特点 【考点1】作业成本的概念与特点 【掌握要求】重要考点。 理解传统成本计算方法的缺点，作业成本法如何克服其缺点；理解2种成本计算方法的区别；理解作业和作业动因的概念以及分类；理解作业成本法的特点。 一、作业成本法的含义 1.传统的成本计算方法的缺点 （1）将固定成本分摊给不同产品 按照这种做法，随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本下降，即使单位变动成本不变，平均成本也会随着产量增加而下降。 在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。 变动成本法是针对这个缺点提出来的。 （2）产生误导决策的成本信息。 在传统的成本计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的成本信息。 作业成本法是针对后一个缺点提出来的。 2.作业成本法 将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 在计算成品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品、服务或顾客）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。 二、作业成本法的核心概念（作业和成本动因） （一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车
间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为作业中心。 执行任何一项工作都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带，它在消耗资源的同时生产出产品。 （二）成本动因 1.成本动因含义 成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。 例如，产量增加时，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因素，即直接材料的成本动因。再例如，检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本的驱动因素，即检验成本的成本动因。 【说明】传统成本法直接成本直接计入产品成本，间接成本采用单一标准（人工工时或机器工时等）进行分配。没有详细思考成本发生的驱动因素。 2.成本动因分类 在作业成本法中，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因两类。 （1）资源成本动因 资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。 例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象（亦称成本库），耗用的各项资源构成了检验作业的成本。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接归属于检验作业；而能源成本往往不能直接计入，需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。设备开动导致能源成本发生，设备的功率乘以开动时间的数值（即动因数量）越大，耗用的能源越多。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。 （2）作业成本动因 作业成本动因是衡量一个成本对象（产品、服务或顾客）需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 例如，每批产品完工后都需要进行质量检验，如果对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同，则检验的“次数”就是检验作业的成本动因，它是引起产品检验成本增加的驱动因素。某一会计期间发生的检验作业总成本（包括检验人工成本、设备折旧、能源成本等）除以检验的次数，即为每次检验所发生的成本。某种产品应承担的检验作业成本，
第十六章作业成本计算与管理【知识点1】作业成本法的主要特点 一、作业成本法和其他相关概念 1.作业成本法 作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。 作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。 在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。 2.作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可
能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。 3.成本动因 在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法仍然可以分为品种法、分批法和分步法等成本计算基本方法，或者说作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。
章节练习_第十五章作业成本法 一、单项选择题 1、相较于传统成本计算方法，属于作业成本计算方法的特点的是（）。 A、将间接成本和辅助费用更准确的分配到产品和服务 B、将直接成本直接计入有关产品 C、直接成本的范围较小 D、不考虑固定成本的分摊 2、下列关于作业成本动因的说法，正确的是（）。 A、是用来计量各项产品对作业的耗用情况 B、是引起作业成本增加的驱动因素 C、可分为资源动因和业务动因 D、运用作业成本动因可将资源成本分配给各有关作业 3、下列有关作业成本法的说法不正确的是（）。 A、作业成本法的基本指导思想是“作业消耗资源、产品消耗作业” B、作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→部门→产品” C、作业成本法认为任何一项产品的形成都要消耗一定的作业，执行任何一项作业都需要耗费资源 D、作业成本法下成本分配使用众多不同层次的成本动因 4、下列有关作业成本法的表述，正确的是（）。（2016出题） A、作业成本法下成本分配路径是“资源→部门→产品” B、作业成本法下最为准确的分配方式是动因分配 C、作业成本法下有些成本不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，可以使用产量作为分配基础 D、作业成本法下成本分配方法与传统成本法下的成本分配完全不同 5、下列选项中，精确度最差，但执行成本最低的作业成本动因是（）。 A、业务动因 B、强度动因 C、资源动因 D、持续动因 6、某车间生产甲、乙、丙三种产品，其搬运作业成本当月共发生总成本15600元，若本月服务于甲产品的搬运次数是85次，服务于乙产品的搬运次数是120次，服务于丙产品的搬运次数是95次，则该车间本月搬运作业的成本分配率是（）元/次。 A、50 B、52 C、60 D、37 二、多项选择题 1、下列有关作业成本法的表述，正确的有（）。 A、作业成本法认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的 B、作业成本法认为，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源 C、作业成本法认为，产品成本是全部作业所消耗资源的总和 D、作业成本法认为，产品是消耗全部作业的成果
在决策中为什么要考虑定性定量因素 常用的定量分析方法，包括回归分析、时间序列分析、决策分析、优化分析、投入产出分析等方法。 常用的定性分析方法，包括归纳分析法、演绎分析法、比较分析法、结构分析法等分析方法。 决策法又称主观决策法，是指在决策中主要依靠决策者或有关专家的智慧来进行决策的方法，管理决策者运用社会科学的原理并依据个人的经验和判断能力，采取一些有效的组织形式，充分发挥各自丰富的经验、知识和能力，从对决策对象的本质特征的研究入手，掌握事物的内在联系及其运行规律，对企业的经营管理决策目标、决策方案的拟定以及方案的选择和实施作出判断。这种方法适用于受社会、经济、政治等非计量因素影响较大、所含因素错综复杂、涉及社会心理因素较多以及难以用准确数量表示的综合性问题。而定量分析方法则根据实际的数据，按照一定的模型和方法进行决策， ROI和EVA的优劣性的比较 投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力，且由于剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比因素，因而具有横向可比性，有利于判断各投资中心经营业绩的优劣；此外，投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于优化资源配置。这一评价指标的不足之处是缺乏全局观念。当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，虽然企业希望接受这个投资项目，但该投资中心可能拒绝它；当一个投资项目的投资报酬率高于该投资中心的投资报酬率而低于整个企业的投资报酬率时，该投资中心可能只考虑自己的利益而接受它，而不顾企业整体利益是否受到损害。ROI是一个比值。不能表现出一个项目的投资回报的。 EVA,即经济增加值,等于企业税后息前利润减去全部占用资本成本，是所有成本被扣 除后的剩余收入。1) EVA是股东衡量利润的方法，指出，管理人员在运用资本时， 必须为资本付费，就像付工资一样。(2) EVA使决策与股东财富一致，任何公司的财务指标必须是最大程度地增加股东财富。一个公司的价值取决于投资者对利润是超出还是低于资本成本的预期程度。 1. EVA的历史局限性：EVA指标属于短期财务指标，虽然采用EVA能有效地防止管理者的短期行为，但管理者在企业都有一定的任期，为了自身的利益，他们可能只关心 任期内各年的EVA，然而股东财富最大化依赖于未来各期企业创造的经济增加值。2.信息含量的局限性：在采用EVA进行业绩评价时，EVA系统对非财务信息重视不够，不能提供像产品、员工、客户以及创新等方面的非财务信息。3 EVA指标属下一种 经营评价法，纯粹反映企业的经营情况，仅仅关注企业当期的经营情况，没有反映出 市场对公司整个未来经营收益预测的修正。 结论:无论是哪一个，都有优势和局限，采取单一对公司绩效进行评价都可能产生事 与愿违的结果，所以要两者的优势同时采取有效改进。
作业成本法的特点及应用效果与研究 北京公安消防总队朝阳支队北京 100018 2、作业成本法的一般程序 第一在作业成本的基础上,确认作业主要作业,划分作业中心。要实施作业成本法,应首先对企业的生产经营的全过程进行作业分析,确认作业, 主要作业, 并以主要作业为主体, 将同质作业合并建立作业中心, 以便按作业中心建立作业成本库。第二以作业中心为成本库归集费用。根据作业分析所确定的作业中心建立作业成本苦, 并按照作业成本库归集费用,计算每个作业中心的作业成本。第三将各作业成本库归集的成本分配记入最终产品或劳务上, 计算产品或劳务的成本。该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是:产出量的多少决定着作业的耗用量, 这种作业的消耗量与产出量之间的关系也即前文所述的作业动因。 3、作业成本法的优点 3 . 1 拓宽了成本核算的范围 作业成本法把作业,作业中心,顾客和市场纳入了成本的核算范围,形成了以作业为核心的成本核算对象体系,不仅核算产品成本,而且核算作业成本和动因成本。这种以作业为核心而建立起来的, 由多种成本对象组成的成本核算体系,可以抓住资源向成本对象流动的关键于合理计算成本,有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合, 以及各项应作业上营利性的差别。 3 . 2 提供了更加准确的成本信息 传统成本计算法提供的是企业最终产品的相关成本信息, 由于制造费用计算的笼统性,当产品成本中制造费用比重较大时,成本信息的可利用价值就相对较差;而作业成本法拓宽了成本计算的范围,不但提供了产品成本,还提供了作业成本、动因成本信息,为成本控制和相关决策提供了价值资料。此外, 作业成本法还能对所有作业活动进行追踪动态反映, 体现成本管理的范畴。 3 . 3 提高产品的竞争力 我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理, 忽视了投产前商品开发与设计的成本管理．这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要, 极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。作业成本法则能很好适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要,从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量成本管理,力求按照技术与经济相统一的原则, 科学合理地配置相对有限的企业资源, 不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成。从而提高企业商品的市场竞争能力。 3 . 4 便于企业改善绩效考核 传统成本计算忽略了可供资源与实际需用的资源之间的差异, 将未使用资源与非增值作业耗费的资源也计入成本对象的成本这样就严重的影响了业绩的评价考核的客观性,在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任,减少成本的主观动因。以产品的各项作业作为责任和控制中心, 能促进成本分配的精细化, 有助于成本的管理和控制。 4、作业成本法实施的不利因素 4 . 1 作业成本核算范围广 作业成本法的首要问题就是其成本核算范围广, 作业成本法计算的目的是更为全面, 精细地将各项作业耗用分配到消耗的这些作业的产品成本中去, 在成本计算的过程中, 需要确认资源和作业, 设立作业成本库,并为每一作业成本库选择恰当的成本动因。在这一过程中,如何确定各项作业,如何选择成本动因,都是很难确定的。现在的企业为了提高企业的竞争力,争夺更多的市场份额,生产经营方式都在向多元化转换,这样,就出现了大量的其间费用,
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/367875425.html, 探析作业成本法的优缺点 作者：刘重赵雪 来源：《商场现代化》2010年第02期 [摘要]随着高科技的蓬勃发展,企业的制造环境发生了巨大的变化,传统的按单一的产量成 本动因分配间接费用的方法已不能很好的发挥作用,已不能满足管理者的需要,作业成本法就在这一背景下应运而生。本文通过分析作业成本法的内涵,进一步剖析了作业成本法的优点,同时也提出了作业成本法的不足之处,并指出了在实施作业成本法时应注意的事项。 [关键词]作业作业成本法成本动因 一、引言 作业成本法(Activity Based Costing,简称ABC)最早起源于20世纪30年代,是由美国著名教授科,斯托布斯的长期研究逐渐发展起来的,90年代以来已经逐步在欧美获得了广泛地应用。作业成本法是以作业为基础,通过对成本动因的分析来计算产品生产成本,并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方法。它既是一套成本核算系统,又是一套成本管 理系统,较之传统的标准成本法,它有很多优点,例如能够提供较为准确和及时的成本信息等,但它并不是十全十美的,仍存在一些不足之处。 二、作业成本法的优点 1能够提供更精确的成本信息。作业成本法将成本分配的重点放在间接成本上,不再使用单一的分配标准,而是采用多元分配基准,从成本对象与资源消耗的因果关系着手,根据资源动因将间接费用分配到作业,再按作业动因将作业计入成本对象,解决了传统成本计算方法扭曲成本信息的问题,从而为信息使用者提供更精确的成本信息。 2有助于控制成本。采用作业成本法将作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围,形成了以作业为核心的成本核算对象体系,通过对作业成本的确认,计量,尽可能消除“不增加价值的作业”,改进“可增加价值的作业”,以更好地控制成本,促进企业战略目标的实现。
浅析制造成本法与作业成本法 [摘要]随着经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业管理部门需要会计提供更广泛、更有效的成本信息来加强对经济活动的预测和控制，而制造成本法和作业成本法作为当前成本会计核算的两种重要方法，在企业的成本核算中占据非常重要的位置，两者既可以独立使用，又可以相辅相成，在实际业务中可以灵活运用。由于个人水平限制，本人就大学本科所学知识及实际进行浅析制造成本法认为产品成本是在生产过程中形成的,生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点。但作业成本法是以作业为基础通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的一种方法。这两种方法均有其独特的计算特点和程序，在 一、制造成本法与作业成本法的计算特点比较 制造成本法的特点主要表现在: 1、整个工厂仅一个或几个间接成本集合（如制造费用，辅助生产等）它们通常缺乏同质性; 2、间接成本的分配基础是产品数量或直接材料成本等，成本分配基础与间接成本集合之间缺乏因果关系。 3、着眼于生产制造阶段,对产品开发设计、产品销售、售后技术后援等基本不作考虑。 4、着眼于成本发生之后的计算—产品成本结果,对产品成本的预测,成本目标的锁定基 本没有涉及。 作业成本法的特点主要表现在: 1、作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想,对成本计算法进行了根本性的变革。 2、作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价,同等对待。 3、作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程,更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。它首先根据市场发出信息,决定该生产哪些产品、生产多少,接着分析需要哪些作业及其数量,然后再分析需要哪些资源。这一系列分析为管理者进行成本预测、决策和控制提供了详、准确的资料,计算过程体现了对成本计算结果和成本发生过程的双重关注。二、制造成本法与作业成本法的计算程序比较 制造成本法： 分两步进行,第一步除了把直接费用追溯到产品之外,还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起;第二步是以产量或相关因素为基础,将制造费用分摊到各种产品成本中,但最终表现为“资源→产品”,并且间接费用选择单一分配基础均匀计入各产品成本。 作业成本法： 1、按工作内容区分不同类型的作业 2、分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因 3、设置成本库并归集资源耗费到作业中心 4、基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本 在作业成本计算中涉及的动因有资源动因和作业动因。资源动因联系着资源和作业,它把总分类账上的资源成本分配到作业。作业动因计量了每类产品消耗作业的频率,反映了产品对作业消耗的逻辑关系。由于上述两个阶段双重因果连动,使服务于最终产品的作业非常多,选用的作业数越多,计量成本也就越高。鉴于成本—效益原则,初次建立作业成本计算制度时,应当注意选用较少种类的但较为典型的作业,一般取20~30种为宜,这样通过控制作业数而防止系统监控成本过高。 三、制造成本法与作业成本法的成本分析的不同
作业成本法的基本原理 1作业成本计算 作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行： 第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库； 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、 存货移动、装运发货、管理协调等。 作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。 由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。 成本计算程序如下图所示： 综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是： 其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石； 其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为