第三章消费税会计
本章学习要点及目标
① 了解消费税的基本概况
②掌握应税消费品应纳税额的计算和各种不同消费税的会计处理方法
③纳税申报的方法
④理解应税消费品视同销售和委托外加工的会计处理方法
本章知识结构
第一节消费税概述
第二节应纳税额的计算
第三节消费税减免
第四节消费税的会计处理
第五节进出口环节消费税的计算和会计处理
第六节消费税征收管理和纳税申报
第一节消费税概述
本节主要内容：
一、消费税的征收范围
二、纳税义务人
三、税目和税率
一、消费税的征收范围
（一）生产应税消费品
（二）委托加工应税消费品
（三）进口应税消费品
（四）零售和批发环节应税消费品
二、纳税义务人
消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。
对于委托加工业务的消费税，税法规定，由受托方（个体户除外）代收代缴消费税。
三、税目和税率
（一）税目
按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等14个税目。
（二）税率——两种税率形式
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
第二节应纳税额的计算
本节主要内容：
一、应纳税额的基本计算方法
二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算
一、应纳税额的基本计算方法
（一）从价定率计算
应纳税额＝应税销售额×比例税率
销售额＝全部价款+价外费用
计算应税销售额时应注意的问题：
（1）应税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
（2）包装物的税务处理
①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对前期未收回的包装物不再退回和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征收消费税。
③对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限不予退还的，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。
④对酒类产品（除黄酒、啤酒）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额征收消费税。
【计算题1】鸿运酒厂2012年8月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元。其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金。
酒精消费税税率为5%。全部价款都为不含增值税价格。计算该厂本月应纳的消费税。
【案例分析】
（1）包装桶作价销售的：[（5×1 000×5）＋（100×25）] ×5%＝1 375（元）
（2）包装桶收取押金的：（2.5×1 000×5）×5%＝625（元）
（3）包装物既销售又收押金：[（2.5×1 000 ×5）＋（50×25）]×5%＝687.5（元）
该月应纳消费税额＝1 375 ＋ 625＋ 687.5 ＝ 2 687.5（元）
如果包装桶押金逾期未退或1年后未退的，则押金要缴纳消费税额：50×25×5%＋50×10×5%＝87.5（元）（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额、其销售额的人民币折合率，可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。
（二）从量定额计算
应纳税额＝销售数量×单位税额
销售数量是指应税消费品的课税数量：
1.销售应税消费品：应税消费品的销售数量；
2.自产自用：应税消费品的移送使用数量；
3.委托加工：纳税人收回的应税消费品的数量；
4.进口：海关核定的应税消费品进口征税数量。
【计算题2】鸿运酒厂2012年9月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元，计算该厂9月份应纳的消费税。
【案例分析】
9月份应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＝400×220＝88 000（元）
（三）从价从量复合计算
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。
应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
【计算题3】鸿运酒厂2012年5月份生产的粮食白酒1 000箱，每箱15千克。本月销售600箱，每箱不含税的出厂价为500元。计算该厂5月份应纳的消费税。（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）【案例分析】
则该厂5月份应纳消费税额＝600×500×20%＋600×15×2×0.5＝69 000（元）
二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；
用于其他方面的（即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面）于移送使用时纳税。
（一）销售价格及税额的计算
自产自用的应税消费品凡用于其他方面，均应纳税，纳税时按照纳税人当月（或上月、最近月份）生产的同类消费品的销售价格计算，如果当月同类消费品的销售价格高低不同，按照销售数量加权平均计算。
（1）从价计算：应纳税额＝销售价格×比例税率
（2）从量计算：应纳税额＝移送使用的应税消费品数量×单位税额
（3）从价定率和从量定额复合计算
应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
（二）组成计税价格及税额的计算
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率
上述公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
【计算题4】鸿运酒厂酿制粮食白酒35吨，生产成本为73 500元，成本利润率10%，其中：15吨白酒用于连续生产复制酒，其余10吨白酒用于赞助和馈赠。计算上述业务应纳的消费税。（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）
【案例分析】
自产15吨白酒用于连续生产复制酒，不纳消费税。
自产10吨白酒用于赞助和馈赠，于移送使用时缴纳消费税。
①粮食白酒的单位生产成本＝73 500÷35＝2 100（元）
②组成计税价格＝[2 100×（1＋10%）+2 ×0.5]÷（1－20%）＝2 888.75（元/吨）
③应纳税额＝2 888.75×10×20%+10×1 000 ×2×0.5＝15 777.5（元）
第三节消费税减免
本节主要内容：
一、石脑油消费税免税政策
二、成品油的免税和返还政策
三、小汽车的免税政策
一、石脑油消费税免税政策
1.进口石脑油从2009年1月1日恢复征收消费税。（财税〔2008〕168号）
2.自2011年10月1日起，对生产石脑油、燃料油的企业（以下简称生产企业）对外销售的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，恢复征收消费税。（财税〔2011〕87号，下同）
3.自2011年10月1日起，生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按实际耗用数量暂免征消费税。
4.自2011年10月1日起，对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃的企业（以下简称使用企业）购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。
二、成品油的免税和返还政策
1.2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，
免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。（财税[2010]98号）
2.自2009年1月1日起，对油（气）田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。
享受税收返还政策的成品油必须同时符合以下三个条件：（1）由油（气）田企业所隶属的集团公司（总厂）内部的成品油生产企业生产；（2）从集团公司（总厂）内部购买；（3）油（气）田企业在地质勘探、钻井作业和开采作业过程中，作为燃料、动力（不含运输）耗用。
3. 自2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：
（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%；
（2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调和生物柴油（BD100）》标准。
三、小汽车的免税政策
对低污染排放小汽车减征30%的消费税，该政策通过下发减征消费税的汽车清单的方式进行减免。
第四节消费税的会计处理
本节主要内容：
一、消费税业务中的科目设置
二、一般业务的会计处理
三、特殊业务的会计处理
一、消费税业务中的科目设置
二、一般业务的会计处理
企业在销售应税消费品后计算应交税款时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
实际缴纳时：
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
【例3-1】河南靓佳化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。上述销售款项均通过银行存款结算，增值税税率17%，消费税税率为30%，暂不考虑其他税金，试就上述业务对该企业做出会计处理。
【案例分析】
销售化妆品，按规定要征收消费税和增值税。
销项税＝5.1＋4.68÷（1＋17%）×17%＝5.78（万元）
消费税＝30×30%＋4.68÷（1＋17%）×30%＝10.20（万元）
（1）销售商品取得收入时：
借：银行存款397 800
贷：主营业务收入340 000
应交税费—应交增值税（销项税额）57 800
（2）计算消费税：
借：营业税金及附加102 000
贷：应交税费—应交消费税102 000
（3）缴纳消费税时：
借：应交税费—应交消费税102 000
贷：银行存款102 000
三、特殊业务的会计处理
（一）企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，会计分录：
借：固定资产/在建工程/营业外支出等
贷：应交税费—应交消费税
【例3-2】河北某木地板厂（一般纳税人）将自产500平方米高档实木地板用于本公司的新建办公楼装修，该批木地板生产成本为500元/平方米，出厂价1 000元/平方米（不含税价），木地板消费税税率为5%，增值税税率17%。试就上述业务对该企业做出会计处理。
【案例分析】
1.自产木地板用于自己的在建工程，会计上，按会计收入准则，企业对该木地板仍“保留通常与所有权相联系的继续管理权”，所有权上的“主要风险和报酬”并未转移，所以，不符合收入确认准则，不确认收入。
2.消费税上，自产应税消费品用于其他方面，按规定计算消费税。
消费税＝500×1 000×5%＝25 000（元）；
3.增值税上，自产货物用于非应税项目，视同销售，销项税＝500×1 000×17%＝85 000（元）。
在建工程成本＝500×500＋85 000＋25 000＝360 000（元）
借：在建工程360 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85 000
—应交消费税25 000
库存商品—高档木地板250 000
（二）企业将生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务、支付代购手续费、对外投资等，其处理与对外销售类似。
税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。
【例3-3】河北某汽车制造厂（一般纳税人）将自产的10辆宏盛牌小汽车向红星公司投资，投资协议价为20万元/辆；该批小汽车出厂价区别客户分别为20万元/辆、21万元/辆、22万元/辆，小汽车的消费税税率为9%。试就上述业务对该企业做出会计处理。（以上均为不含税价）
【案例分析】
用应税消费品对外投资，会计上应该确认收入，税法上，视同销售行为，按规定计算消费税时，投资业务计算依据应该采用最高价格22万元。
会计上确认收入＝20×10＝200（万元）
销项税＝200×17%＝34（万元）
消费税＝22×10×9%＝19.8（万元）
（1）对外投资时：
借：长期股权投资－红星公司 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）340 000
（2）计算消费税：
借：营业税金及附加198 000
贷：应交税费—应交消费税198 000
（3）缴纳消费税：
借：应交税费—应交消费税198 000
贷：银行存款198 000
（三）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款，受托方账务处理：
借：应收账款或银行存款
贷：应交税费—应交消费税
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税，不需要由个人代收代缴消费税。
（四）对于金银首饰的以旧换新业务，按不含税收入全额确认营业收入，按以新首饰售价扣除旧首饰作价的差额计算消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。
【例3-4】河北东大金银首饰销售公司（一般纳税人），2012年10月以旧换新方式向个人消费者零售金戒指150个，每个金戒指含税零售价为3 000元，旧金戒指作价1 000元/个，收现金2 000元/个。增值税税率为17%，消费税税率为5%。试就上述业务对该企业做出会计处理。
【案例分析】
会计上，实际的收入是零售收入总额剔除应纳增值税后的余额，金银首饰以旧换新业务，税法上要求按实际收取不含税金额计算增值税和消费税。
应纳增值税销项税＝150×（3 000-1 000）÷ （1＋17%）×17%＝43 589.74（元）
应纳消费税＝150×（3 000-1 000）÷（1＋17%）×5%＝ 12 820.51（元）
会计上的主营业务收入＝150×3 000－[150×2 000÷（1＋17%）×17%]＝450 000－43 589.74＝406 410.26（元），旧金戒指作为材料或库存商品入账，由于是从个人消费者手里购进，所以，不能取得专用发票，入账金额＝150×1 000＝150 000（元）。
（1）以旧换新收取的收入时：
借：库存商品150 000
库存现金300 000
贷：主营业务收入406 410.26
应交税费—应交增值税（销项税额）43 589.74
（2）核算消费税的会计处理：
借：营业税金及附加12 820.51
贷：应交税费—应交消费税12 820.51
（3）缴纳消费税的会计处理：
借：应交税费—应交消费税12 820.51
贷：银行存款12 820.51
（五）已纳消费税的扣除
税法规定，委托加工应税消费品，委托方应纳的消费税由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托方应分不同情况进行处理：
一是委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售或用于其他方面的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工应税消费品成本，借记“委托加工物资”，贷记“应付账款”、“银行存款”等。
二是委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，在计征消费税时，可以扣除委托加工已纳消费税税款（此项规定仅适用于税法规定的11种应税消费品）。
在会计处理上，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
按照税法规定，记入“应交税费—应交消费税”科目借方的代收代缴消费税，按下列公式计算当期准予抵扣的部分：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回委托加工应税消费品已纳税款－期末库存委托加工应税消费品已纳税款
如果委托加工收回的应税消费品在连续生产过程中改变了用途，应将改变用途部分负担的消费税从“应交税费—应交消费税”借方转出。
财法〔2012〕8号：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，属于直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【例3-5】河北红星烟厂2012年10月3日委托云南家悦烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一般纳税人。红星烟厂提供烟叶价值10 000元，10月9日家悦烟厂收取加工费40 000元，增值税6 800元，加工烟丝1吨，家悦烟厂没有同类烟丝的售价。红星烟厂11月12日收回烟丝。烟丝收回后在当月全部销售不含税收入为 90 000元。烟丝消费税税率30%。试针对烟丝直接对外销售做出相应会计处理。
【案例分析】红星厂（委托方）烟丝收回后直接销售，售价为90 000元（不含税），开出增值税专用发票，取得货款。
（1）10月3日发出材料时：
借：委托加工物资—原料10 000
贷：原材料—烟叶10 000
（2）10月9日支付加工费时：
借：委托加工物资—加工费40 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800
贷：银行存款46 800
（3）11月12日支付代收代缴消费税时：
消费税额＝（10 000＋40 000）÷（1－30%）×30%＝71 428.57 × 30%＝21 428.57（元）。
借：委托加工物资—消费税21 428.57
贷：银行存款21 428.57
（4）收回烟丝入库待销售：
借：库存商品—烟丝71 428.57（10 000＋40 000＋21 428.57）贷：委托加工物资71 428.57
（5）销售烟丝：
销项税＝90 000×17%＝15 300（元）
消费税＝90 000×30%－21 428.57 ＝5 571.43（元）
借：银行存款105 300
贷：主营业务收入90 000
应交税费—应交增值税（销项税额）15 300
借：营业税金及附加 5 571.43
贷：应交税费—应交消费税 5 571.43
第五节进出口环节消费税的计算和会计处理
本节主要内容：
一、进口环节消费税的计算和会计处理
二、出口环节消费税的计算和会计处理
一、进口环节消费税的计算和会计处理
（一）纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。
1.进口一般货物应纳消费税的计算
（1）从价定率计征应纳税额的计算
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率
（2）实行从量定额计征应纳税额的计算
应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率
（3）实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品进口数量×消费税定额税额
2.进口卷烟应纳消费税额的计算
（1）确定进口卷烟单条售价
每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）÷（1－消费税税率36%）。
卷烟的定额税率为0.003元/支
每标准条（200支）定额税为0.6元/条
每标准箱（50 000支）定额税为150元/箱
（2）计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。
进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。
应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。
【例3-6】河北东大商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2012年1月相关经营业务如下：
（1）进口化妆品一批，支付国外的关税完税价255万元；支付海关关税51万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元，已取得海关的完税凭证和运费发票；
（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品无同类产品市场价格；
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；
（5）将进口化妆品的80%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；剩余20%直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元；
（8）当月购进一辆货车自用，取得增值税专用发票，支付价款为20万元，同时销售2008年购进的小汽车，开具普通发票取得收入15.8万元。
试针对上述业务，计算东大商贸公司各个环节应纳消费税。
【案例分析】
上述案例，我们按进口环节、受托环节、国内销售环节计算应纳税金。
（1）进口环节应纳消费税
进口化妆品，应按组成计税价格计征消费税。
进口环节应缴纳的消费税＝（255＋51）÷（1－30%）×30%＝131.14（万元）
（2）受托加工环节的代收代缴消费税
受托加工环节，按规定应代收代缴消费税，由于没有该产品的市场销售价格，应按组成计税价格计税。应注意的是组价公式中加工费和成本均应该是不含税价格，所以，题目中要将含税价格进行还原。
受托加工环节代收代缴消费税＝[86＋46.8÷（1＋17%）]÷（1－30%）×30%＝54（万元）
（3）国内销售环节应缴纳消费税
国内销售环节应缴纳消费税＝[650＋70.2÷（1＋17%）＋14.04÷（1＋17%）]×30%－131.14×80%＝216.6－104.91＝111.69（万元）
（二）会计处理
需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“库存商品”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例3-7】有进出口经营权的河北宏伟外贸公司，2012年9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，试对卷烟在进口环节的消费税进行相应的会计处理。
【案例分析】
1.应纳消费税的计算
（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格＝［（2 000 000＋120 000＋80 000）÷（320×250）×（1＋20%）＋0.6］÷（1－36%）＝52.5（元）
单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。
（2）320×250＝80 000（条）
（3）进口卷烟应缴纳的消费税＝80 000 ×52.5×36%＋80 000×0.6＝1 560 000（元）
2.会计处理
借：库存商品—进口卷烟 1 560 000
贷：银行存款 1 560 000
二、出口环节消费税的计算和会计处理
（一）出口应税消费品退（免）消费税政策
1.出口免税并退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，可办理退税；外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。
2.出口免税但不退税
有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
3.出口不免税也不退税
除生产企业、外贸企业外的其他企业（主要是一般商贸企业）委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。
（二）出口应税消费品退税额的计算
外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：
1.从价定率计征消费税的应税消费品
应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额（不包含增值税）×税率
2.从量定额计征消费税的应税消费品
应以货物购进和报关出口的数量计算应退税款，应退消费税税款＝出口数量×单位税额
（三）出口应税消费品办理退（免）税后的管理
出口的应税消费品办理退税后发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。
（四）出口退免税会计处理
按照规定，除国家限制出口的应税消费品，纳税人出口应税消费品免征消费税。具体分为出口直接予以免税和先征后退。
1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退方法的，按下列方法处理：
（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，计算消费税时：
借：其他应收款—应收出口退税（消费税）
贷：应交税费—应交消费税
实际交纳时：
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金：
借：银行存款
贷：其他应收款—应收出口退税
发生退关、退货而补交已退的消费税作相反分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税：
借：银行存款
贷：其他应付款
将此项税金退还生产企业时：
借：其他应付款
贷：银行存款
发生退关、退货而补交已退的消费税：
借：其他应收款—应收生产企业消费税
贷：银行存款
收到生产企业退还的税款作相反分录。
（2）外贸企业自营出口的应税消费品
生产企业应将应税消费品销售给外贸企业时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
实际交纳消费税时：
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
发生销货退回及退税时作相反分录及相应科目处理。
（3）自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时：
借：其他应收款—应收出口退税
贷：主营业务成本
实际收到应税消费品退回的税金：
借：银行存款
贷：其他应收款—应收出口退税
发生退关或退货而补交已退消费税时：
借：主营业务成本
贷：其他应收款—应收出口退税
将税款退回税务机关时：
借：其他应收款—应收出口退税
贷：银行存款
【例3-8】河北东大出口公司2012年10月将从青岛某啤酒厂购进的啤酒报关出口，报关啤酒1 000吨，每吨出口价折合人民币2 500元，已收到外方付款并申请出口退税，该啤酒国内购进时适用消费税额为220元/吨。11月份，公司收到税务机关退还的消费税。12月份，有18吨啤酒因质量问题发生退货。试针对上述业务的消费税作相应的会计处理。
【案例分析】
出口啤酒属于从量定额计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，出口退还消费税＝1 000×220＝220 000（元）。
（1）10月份申请出口退税时：
借：其他应收款—应收出口退税220 000
贷：主营业务成本220 000
（2）11月份收到出口退税款时：
借：银行存款220 000
贷：其他应收款—应收出口退税220 000
（3）12月发生退关补缴消费税额＝18×220 ＝3 960（元）
借：主营业务成本 3 960
贷：其他应收款—应收出口退税 3 960
借：其他应收款—应收出口退税 3 960
贷：银行存款 3 960
第六节消费税征收管理和纳税申报
本节主要内容：
一、消费税纳税义务的发生时间
二、消费税的纳税期限
三、消费税的纳税地点
四、消费税的纳税申报
一、消费税纳税义务的发生时间
消费税的纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。
（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：
1.赊销和分期收款结算方式：销售合同规定的收款日期当天。
2.预收货款结算方式：发出应税消费品的当天。
3.托收承付和委托银行收款方式：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4.其他销售方式的：收讫销售款或者索取销售款凭据的当天。
（二）纳税人自产自用的应税消费品：移送使用的当天。
（三）纳税人委托加工的应税消费品：纳税人提货的当天。
（四）纳税人进口的应税消费品：报关进口的当天。
二、消费税的纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，具体由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次交纳。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。
三、消费税的纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。
4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
四、消费税的纳税申报
消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并应如实填写《消费税纳税申报表》。
消费税纳税人的纳税方式为自行计算应纳消费税额，向税务机关填报对应的《消费税纳税申报表》，经税务机关审查核定后自行到银行缴纳。
第三章消费税会计练习题及参考答案 一、项选择题 1.消费税的纳税环节是（）。 A单一环节 B 双环节 C 多环节 D 批发环节 2.委托加工应税消费品是指（）。 A 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 B 由受托方提供原材料生产的应税消费品 C 由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 D 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品 3.纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（）。 A 视同销售纳税 B 于移送使用时纳税 C 按组成计税价格纳税 D 不纳税 4.进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税，从价定率征收方式下，其组成计税价格的公式是（）。 A 组成计税价格=关税完税价格+关税 B 组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税 C 组成计税价格= （关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） D 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1＋消费税税率） 5.纳税人销售应税消费品时，发生价款和增值税税款合收取现象，则确定消费税计税依据的公式为（）。 A 含增值税的销售额÷（1－增值税税率或征收率） B含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） C含增值税的销售额÷（1－消费税税率） D含增值税的销售额÷（1+消费税税率） 6.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为（）。 A 移送使用当天 B 纳税人提货的当天 C 报关进口的当天 D 发出应税消费品的当天 7.某化妆品厂将化妆品和护肤护发品组成成套化妆品销售，2009年6月销售成套件5000盒，每盒不含税单价200元（其中化妆品120元，护肤护发品80元）。该厂当月应纳消费税税款为（）元。 A 300000 B 170000 C 248000 D 222000 8.某酒厂以白酒、酒精为酒基，加入果汁、香料等配制成复制酒，该复制酒应按（）的税率征收消费税。 A 复制酒 B 酒基所用原料 C 果酒 D 酒精 9.某日化厂是增值税一般纳税人，本月采取直接收款方式销售给一个体户化妆品10箱，收取现金23400元，则日化厂正确的会计处理为（）。 A 借：库存现金 23 400 贷：库存商品 23 400 B 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 23 400 C 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 D 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费—应交消费税 6 000
第三章消费税会计 一、消费税的概念、纳税人和征税范围 二、消费税的纳税环节 三、消费税的税目、税率 四、消费税应纳税额的计算 五、已纳消费税的扣除 六、消费税的征收管理 一、消费税的概念、纳税人和征税范围 1概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品劳务税。或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种商品劳务税。 2、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3征税范围|：只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 二、消费税的纳税环节 （一）基本环节 1生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售环节纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 解释;（1）某卷烟厂将自己生产烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税。 （3）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产“烟丝雪糕”，由于
雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。 2、委托加工环节 （1）委托加工，是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。 【解释】：对于由受托方提供的原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的额，按组成计税价格计征消费税。 （3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （6）委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产的应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （7）委托个人加工应税消费品的，由委托方向其机构所在地或者居住的主管税务机关申报纳税。 （8）受托方（提供加工劳务），是增值税的纳税人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 【案例】甲企业委托乙企业（增值费一般纳税人）加工烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税）支付给乙企业
税法(2016) 第三章消费税法课后作业 一、单项选择题 1. 《消费税暂行条例》关于消费税纳税义务人的表述中所提到的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口应税消费品的（）在境内。 A.生产地 B.销售地 C.起运地或所在地 D.消费地 2. 下列各项中，属于消费税纳税义务人的是（）。 A.进口金银首饰的外贸企业 B.受托加工烟丝的工业企业 C.生产护手霜销售的工业企业 D.零售金银首饰、铂金首饰的单位 3. 下列行为中，既不征收增值税也不征收消费税的是（）。 A.化妆品生产企业将生产的化妆品奖励给有突出贡献的职工 B.化妆品生产企业将自产的香水精用于继续生产香水 C.化妆品生产企业将自产的香水精用于继续生产普通护肤品 D.外贸企业进口木制一次性筷子
4. 下列各项中，应计算缴纳消费税的是（）。 A.含汞原电池 B.锂原电池 C.锂离子蓄电池 D.太阳能电池 5. 甲烟丝厂为增值税一般纳税人，2015年10月发生如下业务：10月5日销售200箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.8万元；10月20日销售300箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.6万元；10月25日用自产烟丝100箱抵偿债务。已知烟丝适用的消费税税率为30%，甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税（）万元。 A.84 B.244 C.306 D.1010 6. 某酒厂为增值税一般纳税人，2015年10月将5吨自产的白酒用于职工福利，该批白酒的生产成本是20000元，该酒厂无同类白酒市场销售价格，已知白酒的成本利润率是5%，适用的定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%。则该酒厂应缴纳的消费税为（）元。 A.6500
第三章消费税习题与答案 一、单项选择题 1．从概念上看，我国的消费税属于( )。 A．一般消费税B．特别消费税C．总量消费税D．收入消费税 2．下列项目中，应征消费税的是( )。 A．啤酒屋销售的自制扎啤C．黄河牌卡车 B．土杂商店出售的烟火鞭炮D．销售使用过的小轿车 3．以下不属于征收消费税的项目是( )。 A．高尔夫球B．高尔夫球袋 C．高尔夫球杆握把D．高尔夫车 4．以下说法不正确的是( )。 A．果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税C．卡丁车不征收消费税 B．动力艇不征收消费税D．香粉应按化妆品税目征收消费税 5．消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的( )在境内。 A．生产地B．使用地C．起运地或所在地D．销售地 6．征收消费税的车辆包括( )。 A．越野吉普车B．电动汽车C．沙滩车D．大客车 7．下列应征收消费税的轮胎有( )。 A．拖拉机专用轮胎C．子午线轮胎 B．拖拉机和汽车通用轮胎D．翻新轮胎 8．以下应税消费品中，适用单一定额税率的有( )。 A．粮食白酒B．酒精C．黄酒D．啤酒 9．下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是( )。 A．卡车出厂价C．钻石饰品的出厂价 B．化妆品厂的戏剧卸妆油出厂价D．高尔夫球袋的出厂价 10．下列应视同销售缴纳消费税的情况有( )。 A．将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B．将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C．自制应税消费品继续加工成应税消费品 D．自制应税消费品用于向外单位投资 11．某非标准条包装卷烟每包25支，每条12包，不含增值税调拨价每条70元，则该卷烟每标准箱消费税额为( )。 A．3500元B．3650元C．4350元C．5250元 12．某酒厂2012年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0．8吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨40000元，成本利润率为10％，粮食白酒定额税率为每斤0．5元，比例税率为20％。该厂当月应缴纳的消费税为( )。 A．8600元B．8800元C．9600元D．9800元 13．某百货公司是增值税一般纳税人，其黄金饰品部2012年2月直接零售金首饰3000克，每克零售价200元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80000元，并收取旧首饰折价补偿20元／克。当月该黄金饰品部还零售镀金首饰一批，收取零售收入30000元。该黄金饰品部当月应缴消费税金额为( )。
第三章消费税 一、单项选择题 1. 下列应税消费品中适用税率为30%的的是（ C ）。 A．白酒B．珠宝玉石 C．烟丝 D．雪茄烟 2. 纳税人将自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的（ D ）。 A．视同销售纳税B．于移送使用时纳税C．按组成计税价格纳税 D．不纳税 3. 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律（ C ）消费税。 A．受托人代收代缴B．不缴纳 C．从受托方收回后在委托方所在地缴纳 D委托方提货时在受托方所在地缴纳 4. 委托加工的一般应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格等于（ B ）。 A．（材料成本＋加工费）/ (1＋消费税税率) B. （材料成本＋加工费）/ (1－消费税税率) C. （材料成本＋加工费）/ (1＋增值税税率) D．（材料成本＋加工费）/ (1－增值税税率) 5.目前我国消费税属于（ A ）。 A．有限型消费税B．中间型消费税C．延伸型消费税 D．一般消费税 6．应税金银首饰的消费税的纳税环节在( D )环节。 A.生产 B.加工 C.批发 D.零售 7．下列行为中不需缴纳消费税的是（ C ）。 A．珠宝行销售金银首饰 B．进口应税化妆品 C．直接销售委托加工收回后的烟丝 D．将自产的啤酒作为福利发放给本企业职工 8. 委托加工应税消费品是指( D )。 A.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 B.由受托方提供原材料生产的应税消费品 C.由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 D.由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 9.某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车，每辆海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为110％，消费税税率为5％。进口这些轿车应缴纳（ B ）万元消费税。 A.61.6 B.123.79 C.56 D.80 10.纳税人采用分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为( C )。 A.发出应税消费品的当天 B.发出应税消费品并办妥托收手续的当天 C.销售合同规定的收款日期的当天 D.收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 11.按照现行消费税制度规定，企业下列行为中，不征收消费税的是（ D ）。 A．抵偿债务的化妆品 B．用于本企业职工福利的卷烟 C．用于广告宣传用的样品白酒D．委托加工收回后直接销售的药酒 12.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务的应税消费品，均视同对外销售并以纳税人的同类应税消费品的（ B ）作为计税依据。 A．算数平均销售价格 B．最高销售价格
第三章消费税会计 第一节消费税概述 ?一、概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 ?二、消费税的特点 ?（一）征税项目具有选择性 ?（二）征税环节具有单一性（卷烟除外） ?（三）征收方法具有多样性 ?（四）税收调节具有特殊性 ?（五）消费税具有转嫁性 纳税义务人 ?在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 ?注：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： ?例：根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。 A.卷烟的批发环节 B.金银饰品的生产环节 C.珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节 E.酒类产品的批发环节 ?『正确答案』AD ?【练习·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位 B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位 D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 E.批发应税消费品的单位 税目 ?见教材P： ?例：根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有( )。 ?A.对进口的石脑油征收消费税 ?B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税 ?C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税 ?D.对卡丁车征收消费税 ?E.对手工卷烟征收消费税 ?【答案】ABE ?例：（多选题）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。 ?A.香水、香水精 ?B.高档护肤类化妆品 ?C.指甲油、蓝眼油 ?D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 ?E.香皂、洗发水 ?【答案】ABC
第三章 1.【例题?单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是( )。 A.金首饰的进口应纳消费税 B.银首饰的出厂销售应纳消费税 C.钻石饰品的批发应纳消费税 D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税 【答案】D 2.【例题?单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A 3.【例题?多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。(2008年旧题新解) A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB 4.【例题?单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。（2010年） A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答案】D 5.【例题?多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。 A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC 6.【例题·计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？ 【答案及解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消费税=（200+18×2）×250+300×
第3章消费税练习题及答案
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第3章消费税练习题答案 一、单项选择题 1.下列商品中，征收消费税的有（）。 Ａ．冰箱Ｂ．彩电Ｃ．空调Ｄ．酒精 2.以下应税消费品中，适用定额税率的有（）。 Ａ．粮食白酒Ｂ．薯类白酒Ｃ．黄酒Ｄ．其他酒 3.自产自用的应当缴纳消费税的应税消费品的组成计税价格公式是（）。Ａ．（成本＋利润）÷（１＋消费税税率） Ｂ．（完税价格＋关税）÷（１＋消费税率） Ｃ．（完税价格＋关税）÷（１－消费税率） Ｄ．（成本＋利润）÷（１－消费税率） 4.委托加工的应税消费品(个体工商户除外)在以下环节征收消费税（）。Ａ．加工环节Ｂ．销售环节Ｃ．交付原材料时Ｄ．完工提货时5．某卷烟批发企业2010年11月从卷烟生产企业购进卷烟后批发销售，开具的普通发票注明价款93.6万元。销售时缴纳的增值税和消费税为（） A．13．6万元 B．17．6万元 C．18．28万元 D．20．59万元 93．6/（1+17%）*17%+93．6/（1+17%）*5% 卷烟批发环节加征一道消费税 6．某汽车厂为增值税一般纳税人，本月将自产小汽车（消费税税率为5%）销售576辆，每辆不含税出厂价为6.8万元，又将本厂生产的10辆小汽车赠送给非营利性组织，该企业应纳消费税为（） A．192．44万元 B．195．84万元 C．199．24万元
D．677．42万元 （576+10）*6.8*5%=199.24万元对外赠送视同销售 7下列消费品中，应在零售环节征收消费税是（）。 Ａ．珠宝玉石Ｂ．金银首饰Ｃ．小汽车Ｄ．摩托车8.纳税人自产的应税消费品用于下列项目的，不应证收消费税的有（）。Ａ．连续生产应税消费品Ｂ．用于样品 Ｃ．用于赠送Ｄ．用于集体福利 9. 自产自用应税消费品的消费税，其纳税环节为（）。 A、消费环节 B、生产环节 C、移送使用环节 D、加工环节 10.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按应税消费品的（）计征。 A、平均税率 B、最高税率 C、不同税率分别 D、最低税率 11.某酒厂销售价值为200万元的药酒，包装物押金收入为5.85万元（还未到规定期限），则其应纳的消费税为（）。 A、20万元 B、20.5万元 C、20.585万元 D、19.415万元200*10%+5.85/(1+17%)*10%=20.5万元 除啤酒，黄酒外的酒类包装物押金，不管财务如何核算，一并征收消费税，且为含税价 12.某生产企业将本厂生产的化妆品，作为福利发给本厂职工。该类产品没有同类消费品销售价格。生产成本为10000元，成本利润率为5%，化妆品适用消费税税率为30%，则确定的组成的计税价格为（）。 A、130668元 B、14096元 C、11700元 D、15000元10000*(1+5%)/(1-30%) 13．某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行化妆品套装，每套由下列产品组成：自产口红一支（不含税价48元），外购防晒霜一瓶（15元），自产香水一瓶（20元），塑料包装袋（2元），每套产品单价为85元，以上均为不含税价。其本月台票销售套装产品应当缴纳的消费税为（）
第三章消费税会计 本章学习要点及目标 ① 了解消费税的基本概况 ②掌握应税消费品应纳税额的计算和各种不同消费税的会计处理方法 ③纳税申报的方法 ④理解应税消费品视同销售和委托外加工的会计处理方法 本章知识结构 第一节消费税概述 第二节应纳税额的计算 第三节消费税减免 第四节消费税的会计处理 第五节进出口环节消费税的计算和会计处理 第六节消费税征收管理和纳税申报 第一节消费税概述 本节主要内容： 一、消费税的征收范围 二、纳税义务人 三、税目和税率 一、消费税的征收范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售和批发环节应税消费品 二、纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。 对于委托加工业务的消费税，税法规定，由受托方（个体户除外）代收代缴消费税。 三、税目和税率 （一）税目 按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等14个税目。 （二）税率——两种税率形式 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 第二节应纳税额的计算 本节主要内容： 一、应纳税额的基本计算方法 二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算
一、应纳税额的基本计算方法 （一）从价定率计算 应纳税额＝应税销售额×比例税率 销售额＝全部价款+价外费用 计算应税销售额时应注意的问题： （1）应税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） （2）包装物的税务处理 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对前期未收回的包装物不再退回和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征收消费税。 ③对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限不予退还的，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。 ④对酒类产品（除黄酒、啤酒）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额征收消费税。 【计算题1】鸿运酒厂2012年8月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元。其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金。 酒精消费税税率为5%。全部价款都为不含增值税价格。计算该厂本月应纳的消费税。 【案例分析】 （1）包装桶作价销售的：[（5×1 000×5）＋（100×25）] ×5%＝1 375（元） （2）包装桶收取押金的：（2.5×1 000×5）×5%＝625（元） （3）包装物既销售又收押金：[（2.5×1 000 ×5）＋（50×25）]×5%＝687.5（元） 该月应纳消费税额＝1 375 ＋ 625＋ 687.5 ＝ 2 687.5（元） 如果包装桶押金逾期未退或1年后未退的，则押金要缴纳消费税额：50×25×5%＋50×10×5%＝87.5（元）（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额、其销售额的人民币折合率，可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。 （二）从量定额计算 应纳税额＝销售数量×单位税额 销售数量是指应税消费品的课税数量： 1.销售应税消费品：应税消费品的销售数量； 2.自产自用：应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工：纳税人收回的应税消费品的数量； 4.进口：海关核定的应税消费品进口征税数量。 【计算题2】鸿运酒厂2012年9月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元，计算该厂9月份应纳的消费税。 【案例分析】 9月份应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＝400×220＝88 000（元） （三）从价从量复合计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 【计算题3】鸿运酒厂2012年5月份生产的粮食白酒1 000箱，每箱15千克。本月销售600箱，每箱不含税的出厂价为500元。计算该厂5月份应纳的消费税。（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）【案例分析】 则该厂5月份应纳消费税额＝600×500×20%＋600×15×2×0.5＝69 000（元）
第三章消费税法 一、单项选择题 1.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。 A.零售环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 3.某外贸公司2009年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税 4.25万元，支付购进化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。 A.7.5万元 B.8.4万元 C.9.7万元 D.10.5万元 4.下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（）。 A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退
税” D.“免税并退税” 5.下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 6.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批汽车轮胎移送到门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额7 7.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税额为（）。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 7.下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为应税消费品实际加工数量 D.进口的应税消费品，为向海关申报进口的数量 8.某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托
第三章消费税 一、术语解释 1、消费税 2、一般消费税 3、特别消费税 4、委托加工应税消费品 5、计税销售额 二、填空题 1、进口应税消费品按规定的_____计征消费税。 2、卷烟实行_____的方法计算应纳税额。 3、消费税的纳税人是在中国境内从事生产、_____和进口应税消费品的单位和个人。 4、实行单一环节_____课征制是各国征收消费税的通行做法。 5、我国现阶段开征消费税，有利于贯彻国家的产业政策和_____政策。 6、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的_____为计税销售额。 7、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，_____必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税额。 8、消费税的纳税义务发生时间是根据_____原则确定的。 9、纳税人采取分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为_____规定的收款日期的当天。 10、纳税人投资入股的应税消费品，应视同对外销售并以纳税人的同类应税消费品的_____作为计税依据。 三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来) 1、一切消费品均在产制环节征收。( ) 2、纳税人兼营不同税率应税消费品的，一律从高适用税率。( ) 3、因为消费税是价内税，所以消费税的计税销售额含增值税。( ) 4、在流转税体系中，增值税属于普遍调节，消费税属于特殊调节，两者重复征收。( ) 5、企业受托加工应税消费品所代收代缴的消费税，在采用组成计税价格计税时，组成计税价格的构成应当是材料成本与加工费之和。( )
6、纳税人到外县销售应税消费品，应当于应税消费品销售后，向销售地主管税务机关申报缴纳。( ) 7、委托加工应税消费品收回后直接出售的，应补缴消费税。( ) 8、纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。( ) 9、纳税人领用外购已税酒用于生产白酒，其外购酒已纳的消费税税额，准予从应纳税额中扣除。( ) 10、纳税人自产自用的应税消费品应当于移送时缴纳消费税。( ) 四、选择题 1、下列收费( )应作为价外费用，计征消费税。 A.返还利润 B.包装费 C.优质费 D.手续费 2、外购已税消费品用于生产应税消费品时，当期准予扣除的已纳消费税的计算依据是( )。 A.当期购进数量 B.当期生产领用数量 C.当期出库数量 D.当期已出售的应税消费品的耗用数量 3、下列税种中，全部属于中央政府固定收入的是( )。 A.增值税 B.资源税 C.营业税 D.消费税 4、下列消费品( )征收消费税。 A.陶瓷 B.鞭炮 C.黄酒 D.柴油 5、纳税人将自产的应税消费品用于下列( )项目，应视同对外销售。 A.职工福利 B.馈赠 C.在建工程 D.管理部门 6、消费税采取从量定额计税的税目是_____。 A.啤酒 B.汽车轮胎 C.化妆品 D.粮食白酒 7、消费税条例规定，下列行为属于应征消费税的有( )。 A.将委托加工应税消费品收回后用于非生产机构 B.将自产的应税消费品用于非应税项目 C.委托加工应税消费品 D.将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品 8、消费税具有( )特点。 A.课征环节的单一性 B.税负的转嫁性
第三章消费税检查实训 第三节实训项目演练 一、检查要求 江州市经济技术开发区国家税务局稽查局根据纳税评估建议，于2011年6月21日至22日派出张波、黄忠两位稽查员对川江酒业公司2011年4月的流转税纳税情况进行检查，立案编号为经国税稽。检查有关会计报表、纳税申报表、会计账簿、凭证等资料后，稽查干部发现该公司在申报纳税过程中存在一些问题，所列资料附后。要求： 1、根据税务检查结果，填写《税务稽查底稿》，简明扼要指出相关资料存在的问题，并对需要调账的业务进行账务调整。 2、撰写税务稽查报告，指出税收违法事实，汇总计算查补的税额，并对所查处问题进行定性处理，并提出处理建议。 为简化起见，本稽查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税，其他各税如印花税、城市维护建设税、个人所得税、教育费附加等税(费)均省略。多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。稽查依据的税收法律、法规、规章截至2010年12月31日。 二、基本资料 （一）企业基本情况 川江酒业有限公司于2002年1月注册成立，公司地址：江州市经开区川江路18号；注册登记类型：有限责任公司；注册资本：2000万元；法人代表：将光祖；财务部经理：王春。纳税人识别号：0851。开户银行：江州市川江路支行，账号。现有在岗职工150人。企业主要生产“川健牌”枸杞酒、“川康牌”丹参酒、“川兴牌”高粱酒、“川花牌”啤酒等各种酒类，已由江州市国税局认定为增值税一般纳税人。企业存货计价方法为实际成本法，损益结转方法采用账结法，企业所得税会计处理方法为应付税款法。 （二）基本假设 1、假定所涉商品货物适用增值税率均为17％，增值税、消费税以一个月为期。企业所得税：税率为25％，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。白酒消费税的税率20%，定额税0.5元/500克。 2、本案例所提供的会计资料仅为该公司2010年4月发生的部分经济业务，其他未给出的会计资料视为正确无误，本案例中涉及的错漏问题企业并未自行调整。 3、该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给业务视为真实，会计凭证章、戳手续视为齐全、真实。涉及的增值税抵扣凭证都按规定通过了税务机关的认证。 4、假定该公司违法行为未构成犯罪。 5、假定你是江州市国家税务局稽查人员，按照稽查计划，对该公司涉税业务进行稽查，税务稽查时间：2011年6月21日至6月22日。稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵循了法定程序。 （三）其他情况说明 1、该公司委托江州酒厂加工粮食白酒，江州酒厂销售同类粮食白酒资料如下：2010年3月10日，销售10吨，销售额元；2010年3月20日，销售12吨，销售额200 000元；2010年3月28日，销售18吨，销售额元；2010年4月初库存13吨，成本金额100 000元；2010年4月18日，销售20吨，销售额250 000元。（委托加工收回白酒继续生产应税消费品，
第三章消费税
第三章消费税 (一)单项选择题 1. 某纳税人自产一批化妆品用于本企业职工福利，没有同类产品价格，需按组成计税价格缴纳消费税。其组成计税价格为（ A ） A.(材料成本＋加工费)÷（1－消费税税率） B.(成本＋利润)÷(1-消费税税率) C.(材料成本＋加工费)÷（1＋消费税税率） D.(成本＋利润)÷(1＋消费税税率) 2.下列各项中，与我国现行出口应税消费品的退（免）消费税政策不符的是( C )。 A.免税但不退税 B.不免税也不退税 C.不免税但退税 D.免税并退税 3.下列经营业务中，应征消费税的有( B )。 A.轮胎厂生产销售的子午线轮胎 B.烟草公司批发的卷烟 C.汽车加油站销售的汽油 D.汽车制造厂生产销售的卡车 4.委托加工的应税消费品在以下环节征收消费税( A )。 A.加工环节 B.销售环节 C.交付原材料时 D.完工提货时 5.应征收消费税的委托加工消费品的组成计税价格不包括( C )。 A.材料成本 B.加工费 C.增值税 D.消费税 6. 某粮食白酒生产企业2009年2月2日销售50吨粮食白酒，每吨1000元；9月7日销售60吨粮食白酒，每吨1300元；9月12日销售100吨粮食白酒，每吨1200元；9月20日以100吨粮食白酒换取小轿车一辆，价值10万元。请按税法规定计算出该企业9月份应纳消费税额为( )。 A.87000元 B.94500元 C.69600元 D.75600元 7.某烟次月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是( C )。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元
一、单选题 ?1、某酒厂2011年1月发生以下业务：以外购马铃薯和高粱生产散装白酒1吨并销售，取得不含税销售收入4万元，货款已收到。则本月应纳消费税（）。 ?A、0.86万元B、0.6万元 ?C、0.9万元D、0.96万 ?正确答案：C 解析：1吨=1000公斤×2=2000斤 从量计征的消费税=1×2000×0.5÷10000=0.1（万元） 从价计征的消费税=4×20%=0.8（万元） 本月应纳消费税＝0.8+0.1＝0.9（万元）?2、下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。 ?A、纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 ?B、纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 ?C、纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 ?D、因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 正确答案：B ?解析：选项A，总分机构不在同一县市，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳； 选项C，纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天；选项D，因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 ?3、某木制品公司2011年11月销售给甲经销商实木地板（消费税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将30箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。11月份该地板公司应该缴纳消费税额为（ ）。 ?A、11050元B、12700元 ?C、12667元D、12400元 正确答案：A ?解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 应纳消费税税额=（100×1000+80×1100+30×1100） ×5%=11050（元）?4、2012年5月，某白酒企业(一般纳税人)从农业生产者手中购进大米，农产品收购凭证注明价款120万元，委托某加工企业(小规模纳税人)加工粮食酒精50 吨，取得税务机关代开的专用发票，发票上注明加工费67.02万元，加工企业没有同类酒精的销售价格，受托方应代收代缴的消费税为（ ）万元。（酒精消费税税率5%） ?A、8.98 B、8.94 C、8.9 D、9.02正确答案：D ?解析：税法规定，委托加工业务中受托方应代收代缴的消费税按受托方的同类售价计算，没有售价的按组价公式计算。受托方应代收代缴的消费税＝[120×(1－13%)＋67.02]÷(1－5%)×5%＝9.02(万元)。 ?5、某地板公司生产各种实木地板，2012年3月，领用上月外购的地板继续加工成豪华实木地板，销售给某外贸企业500箱，开具的增值税专用发票上注明的销售额为400万元；已知上月外购实木地板500箱，取得增值税专用发票注明价款300万元，本月生产领用80%。该地板公司应缴消费税（ ）万元。（消费税税率5％） ?A、5 B、20 C、4.5 D、8 正确答案：D ?解析：外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用部分已纳消费税。 应纳消费税＝400×5％－300×5％×80%＝8(万元)?6、下列关于消费税的计税依据的规定，不正确的是（）。?A、非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率 ?B、对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税?C、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据 ?D、用于抵债的应税消费品应做销售处理，发出货物的一方按应税消费品的最高售价计征增值税、消费税 ?正确答案：D ?解析：用于抵债的应税消费品应做销售处理，发出货物的一方，以同类产品最高售价为计税依据计算消费税；以同类产品平均售价为计税依据计算增值税。
2013注册会计师全国统考教材课后作业题 （2014.5.3.） 第三章消费税法(课后作业) 一、单项选择题 1.某金店为增值税一般纳税人，2013年1月零售金项链取得含税销售额58.5万元;零售镀金首饰取得含税销售额23.4万元;采取以旧换新方式销售银首饰，实际收取差价款3.51万元，该批以旧换新销售的新银首饰零售价为7.02万元。该金店2013年1月份应缴纳消费税( )万元。 A.2.5 B.2.65 C.2.8 D.3.65 2.甲卷烟批发企业为增值税一般纳税人，2013年1月销售给乙卷烟批发企业A牌卷烟100标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额200万元;对外零售A牌卷烟20标准箱，开具普通发票，取得零售额58.5万元。甲卷烟批发企业当月应缴纳消费税( )万元。 A.2.5 B.12.5 C.113.5 D.141.8 3.2013年1月国内某手表生产企业进口手表机芯20000只，海关审定的关税完税价格为0.6万元/只，关税税率30%，企业完税后海关放行;当月生产销售手表16000只，每只不含税售价为3万元。已知高档手表适用的消费税税率为20%。2013年1月该手表生产企业应缴纳消费税( )万元。 A.0 B.9600 C.15600 D.12000 4.甲汽车生产企业为增值税一般纳税人，2013年1月向乙公司销售小汽车10辆，取得不含税收入300万元，另向乙公司收取代垫运费5万元，甲企业委托丙运输公司送货，支付给丙运输公司运费5万元，取得丙运输公司向甲企业开具的运输发票。已知甲企业生产销售的小汽车适用的消费税税率为9%。对于上述业务甲汽车生产企业应缴纳消费税( )万元。 A.27.38 B.27 C.27.45 D.27.6 5.某啤酒厂为增值税一般纳税人，2013年1月以2800元/吨的不含税价格向某大型超市销售A型啤酒500吨，同时收取3个月期限的啤酒包装物押金20万元;对外零售B型啤酒100吨，取得零售收入4 6.8万元，收取3个月期限的包装物押金4万元。该啤酒厂2013年1月应缴纳消费税( )万元。 A.15 B.13.5 C.13.2 D.14.7 6.甲手表厂(增值税一般纳税人)2013年1月委托乙加工厂加工200支高档手表，甲手表厂提供的原材料金额为300万元，当月加工完毕，支付乙加工厂不含税加工费80万元。甲手表厂收回高档手表时，乙加工厂按规定代收代缴了消费税，乙加工厂同类手表的不含税销售价格为2万元/支。甲手表厂将收回的高档手表全部对外销售，取得价税合计金额655.2万元。已知高档手表的消费税税率为20%，甲手表厂2013年1月应向主管税务机关申报缴纳消费税( )万元。 A.0 B.17 C.32 D.112 7.下列贵重首饰中，不在零售环节缴纳消费税的是( )。 A.黄金镶嵌首饰 B.银基合金首饰 C.钻石饰品 D.包金首饰 8.根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是( )。
第三章消费税练习题 1．下列应征收消费税的轮胎有（）。 A.拖拉机专用轮胎 B.拖拉机和汽车通用轮胎 C.子午线轮胎 D.翻新轮胎 2．下列货物中应征消费税的有（）。 A.商店销售自制啤酒 B.商店销售外购啤酒 C.商店销售化妆品 D.商店销售卷烟 3．下列实行消费税复合计税的项目有（）。 A.烟丝 B.卷烟 C.雪茄烟 D.烟叶 4.2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。 A.4万元 B.5万元 C.9万元 D.14万元 5．自产自用的应缴纳消费税的应税消费品的组成计税价格公式是（）。 A.成本*（1+成本利润率）/（1+消费税税率） B.（材料成本+加工费）/（1+消费税税率） C.（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） D. 成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）6下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。（04年考题） A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵扣应纳税额 7．下列可按生产领用抵扣委托加工收回已纳消费税的有（）。 A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔穿城玉珠项链 B.化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一 C.首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠 D.汽车制造厂将委托加工收回的小轿车改装成工程抢修车 8．消费税纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（）。 A.发出货物的当天 B.收到货款的当天 C.合同规定的收款日期当天 D.对方约定的任一时间 9.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 10.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 11.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（）。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.6万元 D.7.72万元 二、多项选择题 1．采用定额税率从量定额征收消费税的项目有（）。