作业成本法在成本管理中的应用
摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20 世纪90 年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。
关键词：作业成本法；成本控制；差异分析随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先, 以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业, 并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。
由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。
通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面：
第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计算方法，产品是传统的成本计算方法下的成本计算的对
象，按照企业的部门进行制造费用（间接费用）的归集，为了使企业的所有的制造费用（间接费用）能够部门化，在主观上，企业需要进行分配和再分配，而在客观上，企业的成本中，与该部门的分配基础有紧密联系的只有一部分成本，因此，如果企业使用单一部门的制造费用（间接费用）分配率，贝吩配企业的产品成本显得不够准确。但是作业成本法不一样，作业是作业成本法的核算对象，不是根据部门的标准,
而是根据作业的标准，来归集企业的成本费用。由于
企业的作业数量，一般大于部门的数量，所以，依照
作业的划分，得出的成本库的数量，要多于由企业部
门划分而成的作业成本库数量，同时，可以根据划分
的作业，分类建立三级成本核算模式，资源、作业、
产品，有助于企业进行精确的成本分配。
第二，成本核算程序的差异。在传统的成本计算方法下，往往是根据企业的直接材料和直接人工的标准和间接费用的分配，将企业所有的产品的成本分配到最终产品，但在作业成本法下，需要通过建立不同的作业中心，先根据资源动因，将发生的间接费用，在不同的作业间进行分配，计算不同作业成本库的成本，最后，再按照产品耗费作业的不同情况，将作业成本分配计入对应的产品成本中。
第三，不同成本分摊的依据。作业成本法通过改变间接成本分摊的单一标准，根据企业的实际贡献对企业价值进行间接成本分配。根据成本动因，按生?a 经营成本和生产成本分配作业成本的成本动因，对目标成本直接相关，与他们建立密切的联系，使企业可以根据产品的实际成本分配实现；但在传统计算方法的成本、间接成本（开销）是采用人工小时分配标准，机器小时等间接成本。
第四，许多的间接费用在作业成本法下变得直接化。作业成本法理论认为，作业导致了成本的发生，然而在传统的成本计算方法下，却没有办法将直接归集到某特定产品的成本费用，通过作业这个中介，确认并归属到单独的作业成本库中，从而，可以像直接成本一样，直接归属到某个特定的产品当中。因此，作业成本核算相比较传统成本计算方法，显得更加精确了。
第五，和传统的成本法相比，作业成本法所提供的成本信息，更有利于企业做出正确的决策。作业成本法的优点，是更容易取得与企业的决策、与企业的未来更相关的、正确的成本的信息。在企业的战略决策方面，在传统的固定成本和变动成本的界限划分方面，已经越来越模糊了，但是作业成本法认为，在传统的意义上，许多的间接费用被划分为固定成本，虽然这些间接费用，并没有直接与产品的产量有相关性, 但是，与那些导致它们发生的作业
却是直接有联系的。通过选择合适的成本动因，作业成本法将这些耗用资源的作业和间接费用进行联系，并指明了企业影响成本动因的决策是如何影响企业的作业成本的。所以，企业就可以充分掌握导致产生间接费用的环节，找出那些不增加产出的产量，明确形成间接费用的原因，因此能够更加有效地进行成本控制。同时，作业成本法也为企业的生产决策、定价决策、新产品的开发决策等提供有用的信息。
作者简介：
张巧梅，江苏省淮安市，江苏省淮安技师学院。
【最新资料,Word版，可自由编辑！】 作业成本法在第三方物流企业仓储管理应用研究 研究的背景与意义 随着现代社会经济的高速发展和企业生产经营理念的转变，越来越多的企业把他们的非核心业务外包给具有专业服务功能的能满足他们需求的第三方物流企业。第三方物流正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态，是物流专业化、产业化的结果。从杜会敏等的总结可以看出目前我国仓储业在国家实施宏观调控的推动下，提升了其运作效率和管理水平，凸显了其发展的良好势头。然而从2006年7月份中国仓储协会举办的现代仓储业“热点问题”座谈会上来看，我国的仓储业还存在着很多亟待解决的问题：仓储业平均规模偏小；仓储业经济效最低；仓储业资产负债率最高等。而从冯雪琰的研究来看，改革开放以来，环境在变化，企业的生存和发展的内外环境都发生了巨大的变化:如面临的竞争者更多；市场竞争加剧使竞争的基础和层面多样化；顾客需求多样化、个性化；经营环境的变化及新的技术和管理理念层出不穷等等。 以此为背景，在这个对我国第三方物流机遇与挑战并存的时代，虽然越来越多的高科技设备替代了普通的人力，但是由于第三方物流的行业的特殊性，与之相关的费用却越来越模糊。成本是一个企业关注的重点，也是企业的生存之本，很多的企业也越来越关注它了。因此对于第三方物流企业的成本我想谈一下一种新的管理成本计算方法，即作业成本法。本文希望能从作业成本法的角度下，通过详细的案例来证实该方法的先进性，从而为企业了解和引用这种方法做一个有利的导引。 对作业成本法的研究情况分析 美国和日本等一些物流很发达的国家，很早就开始关注物流成本。如以物流成本占GDP的比重只占10%左右的美国为例，就十分的关注物流活动作业成本看核算与管理研究，作业成本法也被认为是企业物流成本管理最有前途的一种方法。如：Roth等对如可采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行研究，他们逐
1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不
一、练习材料费用的分配 甲、乙两种产品共同耗用A、B两种原材料。甲产品投产200件，原材料单件消耗定额为：A材料8公斤，B材料6公斤；乙产品投产100件，原材料单件消耗定额为：A材料2公斤，B材料4公斤。原材料的计划单价为：A材料1元，B材料2元。材料成本差异率均为－1％。甲乙两种产品实际消耗A材料1836公斤，B材料1568公斤。 要求：按定额消耗量比例分配法，分配甲、乙两种产品的原材料费用。 二、练习材料费用的归集与分配 某企业2012年5月材料耗用汇总情况如下： 材料领用汇总表 基本生产车间生产A、B产品共同耗用材料，按定额消耗量比例分配，两种产品的产量资料及定额资料如下：A产品产量600件，材料单位耗用定额7.5千克；B产品产量500件，材料单位耗用定额6千克。 要求： 1、根据上述资料，编制材料费用分配汇总表。 2、根据材料费用分配汇总表，编制相应的会计分录。
三、练习存货发出计价方法的核算 1、资料：某工业企业2000年12月31日以前对发出存货计价采用先进先出法，2001年1月1日起改为后进先出法。该企业2001年1月1日存货的账面余额为112 500元，结存数量为1250；1月6日购入2000吨，每吨单价92元；1月14日发出3000吨存货；1月20日又购入1300吨存货，单价93元。该企业采用永续盘存制。 2、要求： （1）计算该企业2001年1月31日存货的账面余额。 （2）比较由于改变存货计价方法后对期末存货价值的影响。 四、资料： 某企业生产A 、B 两种产品，共同耗用燃料费用，其实际成本为29000元。两种产品的单位燃料费用定额为A 产品20元,B 产品15元；当月的实际产量为A 产品500件,B 产品300件。 要求： ①采用定额费用比例法分配燃料费用； ②编制耗用燃料的会计分录（分录中列示到明细科目及成本项目；该企业成本明细账不设“燃料及动力”成本项目；不专设“燃料“总账。 五、练习工资费用的归集与分配 某企业2012年8月基本生产车间生产工人工资为12500元，规定按定额工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，甲产品工时定额为20500小时，乙产品工时定额为10750小时；辅助生产车间生产工人和管理人员工资为2800元；基本生产车间管理人员工资为1900元；行政管理人员工资
作业成本计算管理及应用(doc 10页)
作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性一、作业成本计算及其现实意义 作业成本计算（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。 近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统
的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。 由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、
一、选题的依据及意义： 1．选题依据 自80 年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一 种新的成本会计制度——作业成本法( Activity Based cost ingsystem)简称ABC 法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的 科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生, 作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的全面成本管理制度。 作业成本会计,就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是 怎样提供准确的会计信息,以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故在此探讨此课题。 2．意义 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟。但是作业成本法在我国船舶工业上的意义是十分显著的。 我国船舶工业的发展正处于百年不遇的战略机遇期, 并有望成为世界船舶制造业的中心。我国的一些研究结果表明, 要提高我国造船的国际竞争能力, 控制造船成本是关键。当前, 我国针对单方面成本管理方法的研究较多, 据统计企业采用目标成本法占51. 4% , 采用作业成本法的很少, 仅占4. 2%。 因此本文主要针对中国的船舶制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以船厂的案例。结合作业成本法的特点和适用性，分析其在造船业中实施的可行性。中国船舶工业集团公司计划项目“造船成本核算管理信息系统”研究指出，船舶制造企业目标成本法与作业成本法集成的可行性, 给出基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制模型。从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的船舶制造业在引进作业成本法时有一个借鉴作用。以便进一步提升我国船舶制造企业的成本控制水平，提高我国造船业的国际竞争能 力。 二、国内外研究现状及发展趋势： 1．国内研究现状 国内有关作业成本法（ABC）的研究，大致经历了以下三个阶段。 第一，翻译国外相关ABC研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、
单项选择题（共 15 道试题，共 30 分。） 1. 根据顾客的不同需求，区别对待，采用不同的定价方式，属于下列哪种定价策略。（ B ） A. 竞争导向的定价策略 B. 需求导向的定价策略 C. 利益导向的定价策略 D. 成本导向的定价策略 满分：2 分 2. 在项目投资决策的现金流量分析中使用的“营运成本”是指（ B ）。 A. 全部成本 B. 付现成本 C. 变动成本 D. 固定成本 满分：2 分 3. 下列项目中，不属于现金流出项目的是（ D ）。 A. 经营成本 B. 建设投资 C. 各项税款 D. 折旧费 满分：2 分 4. 现代管理会计的基本内容包括预测决策会计、业绩评价会计和（ A ）。 A. 规划控制会计 B. 成本会计 C. 内部会计 D. 外部会计 满分：2 分 5. 责任会计产生的主要原因是（ A ）的产生。
A. 分权管理 B. 集权管理 C. 跨国经营 D. 多元化经营 满分：2 分 6. 在长期投资决策的评价指标中，那个没考虑货币资金的时间价值（ C ）。 A. 内含报酬率 B. 净现值 C. 平均报酬率 D. 获利指数 满分：2 分 7. 经营预测的方法分为两大类，是指定量分析法和（ B ）。 A. 平均法 B. 定性分析法 C. 回归分析法 D. 指数平滑法 满分：2 分 8. 在其他因素不变的条件下，产品的单价越高，将导致保本点（B ）。 A. 升高 B. 降低 C. 不变 D. 没影响 满分：2 分 9. 按照收入来源的性质不同，利润中心可以分为自然利润中心和（ A ）两类 A. 人为i利润中心
B. 独立利润中心 C. 投资性利润中心 D. 经营性利润中心 满分：2 分 10. 下列适用于销售波动较大的产品的预测方法的是（ C ）。 A. 算术平均法 B. 移动平均法 C. 移动加权平均法 D. 指数平滑法 满分：2 分 11. 制造成本和非制造成本是根据成本按其（ B ）分类的。 A. 应用情况 B. 经济用途 C. 与决策的关系 D. 发生可否加以控制 满分：2 分 12. （ B ）要求在成本管理中，企业控制人员对控制标准以内的问题不需逐项过问，而是重 点关注异常的关键性问题。 A. 经济效益原则 B. 例外管理原则 C. 全面性原则 D. 权责利相结合原则 满分：2 分 13. 管理会计服务侧重于（ D ）。 A. 股东 B. 外部集团 C. 债权人
作业成本管理模式及其应用研究(doc 43页)
作业成本管理模式及其应用研究 目录 第一章绪论 (1) 1．1作业成本管理研究的背景及意义 (1) 1．2研究思路及研究框架 (3) 第二章作业成本管理模式 (3) 2．1传统成本管理 (3) 2．1．1传统成本管理的内涵 (3) 2．1．2传统成本管理的现状 (4) 2．1．3传统成本计算法的缺陷 (5) 2．2作业成本管理 (5) 2．2．1作业管理 (5) 2．2．2作业成本法的基本概念 (7) 2．2．3作业成本法的产生及应用 (9) 2．2．4 作业成本法的计算 (10) 2．3作业成本管理与传统成本管理对比研究 (12) 第三章沧州炼油厂作业成本管理模式 (13) 3．1沧州炼油厂概况 (13) 3．2炼油企业的生产特点 (14) 3．3沧炼的组织结构 (15) 3．4沧炼作业成本管理模式的应用 (15) 3．4．1模拟法人独立会计核算系统的确立 (15) 3．4．2模拟法人独立会计核算系统的职责和分工 (16) 3．4．3模拟法人独立会计核算体系的核算依据 (17) 3．4．4模拟法人独立会计核算体系的核算内容 (18) 3．4．5模拟法人独立会计核算体系的核算方法 (19) 3．4．6模拟法人独立会计核算体系的控制考核 (22) 3．5模拟法人独立会计核算体系的运行 (22) 3．6模拟法人独立会计核算系统的运行实例 (23)
第四章沧炼作业成本管理模式的实施效果及借鉴 (28) 4．1沧炼作业成本管理模式的实施效果 (28) 4．2沧炼模拟法人独立会计核算体系的改进 (29) 4．2．1建立虚拟核算中心 (30) 4．2．2确立标准成本体系 (31) 4．3沧炼作业成本管理模式的借鉴 (33) 附图表 (36) 感谢 参考文献 摘要 随着全球经济环境的巨大变化，科学技术的重大突破以及管理方法和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应，这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。在我国，成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。传统成本以单一的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂程度低的产品成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的产品成本偏低，从而不能真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决策。传统的成本管理以产品为中心，难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。传统的成本管理难以对作业的效绩进行评价，不但不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经营机制。解决这一问题最有效的方法就是进行成本管理的创新，通过学习西方现代成本管理模式，建立新的作业成本管理体系，进一步改革和完善成本管理体制。 作业成本管理以顾客为终点，把企业分解为一系列作业的集合，根据后一项作业的需求来决定企业内部每一项作业的消耗量，并通过改善企业各项作业的效率及质量来提高企业效益，因而与需求拉动型生产方式相适应。同时作业成本管理以作业成本为对象，重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上，
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/3416116681.html, 作业成本法在我国企业中的应用 作者：阿不力米提·尕衣提 来源：《现代企业》2008年第07期 作业成本法是市场竞争和技术进步两个因素作用的产物。作业成本法在20世纪80年代得到深入研究，自从1988年美国第一家企业推行至今，已在西方国家获得了较多的应用，而且所应用的行业也从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等行业。在我国自90年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。尽管我国企业在核算中目前还不具备采用作业成本法的基础，但引进作业成本计算制度，特别是其中包含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因等新思维、新观念，还是很有益处的。 一、作业成本法的概念和特征 作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法是以作业为基础的管理信息系统，其以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供有用信息，提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。与传统成本制度相比，作业成本计算采用比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。 二、作业成本法的作用 作业成本计算的基本功能是进行成本计算，但它仍然有一些重要的其他功能。该方法提供了详细而准确的有关成 本的信息，可使企业据此进行成本分析等项工作。它的主要作用体现在如下几个方面： 1.可以准确地进行存货估价。由于作业成本计算能够揭示成本与作业的因果关系，因而，可以比传统的成本计算方法更加准确地确定每种产品的单位成本。另外，浪费的资源和过剩的
ERP 系统与作业成本法的应用可行性分析 作业成本法(Activity —BasedCostingsystem ，简称为ABC,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配 的成本计算方法。它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的 成本。ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企业资源计划，是由美国的Gartner 公司于20世纪90年代初期提出的一个 全新的管理理念。ERP 系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。ERP 在实施过程中会遇到很多问题，如在对 企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立 科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入ERP 系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使ERP 焕发出新的活力，在企业实践中真正的发 挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨ERP 环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人ERP 系统的 结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。 一、ERP 环境下作业成本法应用的现实意义 相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件: 1、间接费用占全部制造成本的比重较高; 2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 3、生产经营活动十分复杂; 4、产品品种结构十分复杂; 5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统; 6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备; 7、较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。 可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而ERP 系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。 实施ERP 必然要求企业生产的自动化程度很高，同时ERP 的运用也会促进企业流程的合理化。这些都决定了实施ERP 的企业在生产过程中会节约大量的人工和原
XXXXXX大学毕业论文（设计）作业成本法在企业的应用研究 学院： 学生姓名： 学号： 专业： 年级： 完成日期：2016年3月22日 指导教师：
作业成本法在企业的应用研究 摘要 作业成本法作为一种全新的会计成本计算方法，是一种全新的会计管理模式。它源于美国，在欧美企业有一定的实施广度，也取得了不错的效果。但引入我国后，我国的企业却对此却难以实施，或者是实施效果一般。 本文将就作业成本法的概念、意义和使用条件进行说明，并与传统的成本计算方法进行对比分析，结合作业成本法在我国的使用情况，深入剖析其中的原因，对现阶段企业应用作业成本计算法提出建设性建议和措施。 关键词：作业成本法，应用研究
As a new accounting method, activity based costing is a kind of new accounting management mode. It comes from the United States, in Europe and the United States have a certain extent of the implementation of the enterprise, but also achieved good results. But the introduction of China, China's enterprises are difficult to implement this,or the implementation of the general effect. This article will discuss the activity-based costing concept, significance and conditions of use is described. And with the traditional cost calculation method were compared and analyzed, activity-based costing method in our country, in-depth analysis of the reasons and of enterprises at this stage of the application of activity-based cost calculation of extracting constructive suggestions and measures. Key words: activity based costing, application research
作业成本管理模式及其应用研究 目录 第一章绪论 (1) 1．1作业成本管理研究的背景及意义 (1) 1．2研究思路及研究框架 (3) 第二章作业成本管理模式 (3) 2．1传统成本管理 (3) 2．1．1传统成本管理的内涵 (3) 2．1．2传统成本管理的现状 (4) 2．1．3传统成本计算法的缺陷 (5) 2．2作业成本管理 (5) 2．2．1作业管理 (5) 2．2．2作业成本法的基本概念 (7) 2．2．3作业成本法的产生及应用 (9) 2．2．4 作业成本法的计算 (10) 2．3作业成本管理与传统成本管理对比研究 (12) 第三章XX炼油厂作业成本管理模式 (13) 3．1XX炼油厂概况 (13) 3．2炼油企业的生产特点 (14) 3．3沧炼的组织结构 (15) 3．4沧炼作业成本管理模式的应用 (15) 3．4．1模拟法人独立会计核算系统的确立 (15) 3．4．2模拟法人独立会计核算系统的职责和分工 (16)
3．4．3模拟法人独立会计核算体系的核算依据 (17) 3．4．4模拟法人独立会计核算体系的核算内容 (18) 3．4．5模拟法人独立会计核算体系的核算方法 (19) 3．4．6模拟法人独立会计核算体系的控制考核 (22) 3．5模拟法人独立会计核算体系的运行 (22) 3．6模拟法人独立会计核算系统的运行实例 (23) 第四章沧炼作业成本管理模式的实施效果及借鉴 (28) 4．1沧炼作业成本管理模式的实施效果 (28) 4．2沧炼模拟法人独立会计核算体系的改进 (29) 4．2．1建立虚拟核算中心 (30) 4．2．2确立标准成本体系 (31) 4．3沧炼作业成本管理模式的借鉴 (33) 附图表 (36) 感谢 参考文献 摘要 随着全球经济环境的巨大变化，科学技术的重大突破以及管理方法和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应，这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。在我国，成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。传统成本以单一的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂程度低的产品成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
摘要 伴随着全球经济一体化的快速发展，我国的市场化程度越来越高，企业间的竞争也日趋激烈，由此形成了市场竞争的新格局。为了使企业在如此纷争的市场中立于不败之地，作为“第三利润源”的物流便引起了企业和社会的极大兴趣，尤其是进入21世纪以来，我国的现代物流产业取得了较快发展，物流产业已成为我国最重要的支柱产业和新的国民经济增长点。因此，如何削减物流成本便成为理论界和实务界有待解决的重大课题。 面对减少物流成本的重要现实意义，我国企业积极引入国外先进的物流管理经验和管理技术，组织专门的物流管理人员来研究如何降低物流成本，以便加强物流管理。但是，目前我国物流产业仍存在着管理不规范、成本核算薄弱、制度不健全等系列问题，许多物流企业仍采用传统成本核算方法。一方面，传统成本核算方法固有的局限性已不能满足现代物流企业成本管理的需求，其计算出来的成本信息严重失真，不能为企业经营管理决策提供客观真实的依据；另一方面，国民经济大发展和企业发展的需要对物流产业提出了更高的要求，物流产业自身竞争加强，利润空间受到一定压缩，这些问题的存在都有赖于物流成本管理。 为了寻求和探索适合物流企业自身发展的成本核算方法，本文以现代物流学、会计学、财务管理学以及统计学等学科知识为指导，通过采用定性分析与定量分析、比较分析与综合分析、理论研究与案例研究相结合的研究方法。在总结了关于国内外在物流成本管理核算研究现状的基础上，通过结合物流企业的特点及作业成本法基本原理，从作业成本法对物流企业管理的必要性和可行
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性方面进行了论证，并通过对物流企业成本核算存在的问题及对作业成本法和传统成本计算方法进行比较得出作业成本法的优越性，在此基础上构建了物流企业成本核算模式，结合案例详尽介绍了作业成本法应于物流企业程序和方法，并针对我国物流企业有效利用作业成本法提出相关的对策与建议。 【关键词】作业成本法物流企业成本管理物流成本核算
作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽
作业成本管理模式及应用研究分析(doc 48页)
作业成本管理模式及其应用研究 目录 第一章绪论 (1) 1．1作业成本管理研究的背景及意义 (1) 1．2研究思路及研究框架 (3) 第二章作业成本管理模式 (3) 2．1传统成本管理 (3) 2．1．1传统成本管理的内涵 (3) 2．1．2传统成本管理的现状 (4) 2．1．3传统成本计算法的缺陷 (5) 2．2作业成本管理 (5) 2．2．1作业管理 (5) 2．2．2作业成本法的基本概念 (7) 2．2．3作业成本法的产生及应用 (9) 2．2．4 作业成本法的计算 (10) 2．3作业成本管理与传统成本管理对比研究 (12) 第三章沧州炼油厂作业成本管理模式 (13) 3．1沧州炼油厂概况 (13) 3．2炼油企业的生产特点 (14) 3．3沧炼的组织结构 (15) 3．4沧炼作业成本管理模式的应用 (15) 3．4．1模拟法人独立会计核算系统的确立 (15) 3．4．2模拟法人独立会计核算系统的职责和分工 (16) 3．4．3模拟法人独立会计核算体系的核算依据 (17) 1
3．4．4模拟法人独立会计核算体系的核算内容 (18) 3．4．5模拟法人独立会计核算体系的核算方法 (19) 3．4．6模拟法人独立会计核算体系的控制考核 (22) 3．5模拟法人独立会计核算体系的运行 (22) 3．6模拟法人独立会计核算系统的运行实例 (23) 第四章沧炼作业成本管理模式的实施效果及借鉴 (28) 4．1沧炼作业成本管理模式的实施效果 (28) 4．2沧炼模拟法人独立会计核算体系的改进 (29) 4．2．1建立虚拟核算中心 (30) 4．2．2确立标准成本体系 (31) 4．3沧炼作业成本管理模式的借鉴 (33) 附图表 (36) 感谢 参考文献 摘要 随着全球经济环境的巨大变化，科学技术的重大突破以及管理方法和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应，这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。在我国，成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。传统成本以单一的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂程度低的产品成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的产品成本偏低，从而不能真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决策。传统的成本管理以产品为中心，难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经 2
作业成本法在我国的应用研究 班级：0707 姓名：许晓东学号：JB07204099 关键词：作业成本法传统成本方法分析与比较改变成本动因 战略管理成本关联性期间费用应用条件分析实施对策 摘要：本文主要探讨了作业成本法的概念和相关国内外研究，并指出了传统成本法的缺陷和不适应性。在文中将传统成本法与作业成本法进行分析比较，指出我国作业成本法的应用条件，阐述了我国企业实施作业成本法的对策。
一．研究背景 随着“知识经济”时代的到来，第三产业的飞速发展和信息技术的普遍运用，企业经营和生产环境发生了翻天覆地的变化，影响并不断冲击着企业的管理方法，企业成本计算与管理的理论与实务也受到了巨大的挑战。一方面业所面临的竞争日趋激烈，新的生产方式如弹性制造系统（FMS）和适时制（JIT）等也随之出现，这些方式均要求成本管理深入到作业层次；另一方面同时现代制造业间接费用所占比重极大提高，这样也使得传统的将成本分为把产品成本区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项目来进行成本计算和成本管理不再适用。作业成本法（Activity-based Costing）作为一种先进的成本管理方法，一经提出，便在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展之一。对该方法进行理论研究，并分析其在我国的适用性，将对提升我国企业的管理水平和竞争优势起到重要的作用。 二．文献综述 1.基本概念。 作业成本法是一种对产品或其他成本目标分配间接费用的方法。而对间接费用进行分配的另一种方法，是传统的产量成本计算法，该方法假设间接费用由产品产生，即费用与产品之间的逻辑关系是费用归集到产品，间接费用的变化与产量的变化成正比。因此，产量成本计算法在对产品分配间接费用时，采用诸如产品数量或各产品所耗直接人工、机器小时或直接材料等产量量度作为分配基础。而作业成本法所遵循的原则是产品消耗作业(在组织内从事的某项活动) ，作业消耗资源，生产导致作业的发生，作业导致费用的发生。它以成本作业为核算对象而不是以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。作业成本计算对直接材料、直接人工的核算和传统成本计算并无区别，其特点主要体现在制造费用的核算上，增加了分配标准，由按一元成本动因(直接人工或机器小时等) 分配改为按多元成本动因进行分配。 2.国内外相关研究 1）国外相关研究 作业成本法（Activity-based Costing）最早由美国会计学家埃里克·科勒教
第四章 习题二：练习产品成本计算的分批法 （1）本月人工费用分配率=18700÷(1240+1660+500)=5.5 #101:1240×5.5=6820 #201:1660×5.5=9130 #301:500×5.5=2750 本月制造费用分配率=20400÷(1240+1660+500)=6 #101:1240×6=7440 #201:1660×6=9960 #301:500×6=3000 （2）101#产品成本=8台成本+12台成本=8台计划成本+（1月份投入成本+2月份投入成本-8台计划成本+3月份投入成本）=（1月份成本+2月份成本+3月份成本）=12000+38000+2200+8800+1980+6020+20000+6820+7440=103260 101产品单位成本=103260÷20=5163 本月完工12台成本=1月份投入成本+2月份投入成本-8台计划成本+3月份投入成本=103260-27600-7100-6160=62400元 201#完工产品成本=（9300+1060+1100+15000+9130+9960）=45550 单位成本=45550÷30=1518.3 （3）借：库存商品——A产品62400 ——B产品45550 贷：生产成本——基本生产成本107950 习题三成本计算的简化分批法 采用简化分批法，要累积三个数字：累积制造费用、累积每个批次产品的总工时、累积全部批次的总工时，要注意简化分批法只和分配间接费用有关系 1、直接材料成本的分配 （1）701七月份投产，八月全部完工，原材料成本=12400+10600=23000元 （2）702原材料成本七月投入30800元，一次性投入，完工3件的成本=30800元÷8件×3件=11550元 （3）703投入原材料25000元 2、累积工时的计算 701累积工时=1020+1780=2800 702累积工时=4140+5560=9700 703累积工时=1200 各批次累积生产工时=2800+9700+1200=13700小时 3、直接人工的分配 累积工资薪酬=24800+36850=61650元 工资薪酬的累积分配率=61650÷13700=4.5元/小时 701应负担工资薪酬=2800×4.5= 12600元 702完工的3件产品应负担工资薪酬=6800×4.5= 30600元 703未完工，不计算 4、制造费用的分配 累积工资薪酬=27920+48800=76720元
作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算
上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本