第九章长期负债习题
一、判断题
1.长期负债在形成时按将来应偿还的本金和利息入账。（）
2.长期负债应付未付利息可以是流动负债，也可能是长期负债。（）
3.“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还核算长期应付的借款利息，“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括应付的利息。（）
4.企业购买固定资产如果延期支付购货款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本和长期应付款，应当以实际应付价款的现值为基础确认。（）
5.企业债券溢价发行时，采用实际利率法摊销利息调整，摊的利息调整逐期增加，负担的利息费用也逐期增加。（）
6.债券溢价发行的主要原因是发行时市场利率大于债券的票面利率。（）
7.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。（）
8.债券折价是企业对发行债券后各期少付利息的预先支付。（）
9.溢价是为以后各期多付利息而预先给投资者补偿。（）
10.资产负债表日，债券发行企业按应付债券期初的摊余价值乘以实际利率，确定当期应负担的利息费用，计入“财务费用”或者“在建工程”等科目。（）
11. 资产负债表日，债券发行企业按应付债券的面值乘以债券的票面利率，确定当期应付给债券购买者的利息，增加“应付利息”或者“应付债券—应计利息”等科目。（）12.企业发行分期付息到期一次还本的债券，不论是按面值发行、还是溢价或折价发行，债券到期时，应付债券的账面价值均等于债券的面值。（）
13.企业折价发债券，在资产负债表日摊销的利息调整，一方面增加本期的利息费用，另一方面减少期末应付债券的摊余价值。（）
借：财务费用实际利息（大）
？（借还是贷？）应付债券—利息调整
贷：应付利息票面利息（小）
14. 企业溢价发债券，在资产负债表日摊销的利息调整，一方面减少本期的利息费用，另一方面减少期末应付债券的摊余价值。（）
借：财务费用实际利息（小）
借？应付债券—利息调整
贷：应付利息票面利息（大）
15.当可转换公司债券持有人行使转换权时，债券发行企业应减少“资本公积—其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额。（）
16.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。（）
17.购建固定资产达到预定可使用状态前因安排专门借款以及占用一般借款而发生的辅助费用，应当计入所购建固定资产的成本。（）
二、单项选择题
1.企业按面值发行一次还本付息的债券，每期计提的应付债券利息应记入（）科目。
A.应付利息
B.应付债券
C.其他应付款
D.预提费用
2.企业发行债券实际取得的货币资金大于或小于债券面值时，其差额应记入（）科目。
A.管理费用
B.财务费用
C.应付债券
D.资本公积
3.企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）。
A.应付债券期初的摊余价值乘以实际利率计算的利息
B.应付债券面值利息加上应摊销的溢价
C.按应付债券面值乘以实际利率计算的利息
D.按应付债券面值乘以实际利率计算的利息加上应摊销的溢价
限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年末付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。20X3年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A.1000
B.1060
C. 1035.43
D. 1095.43
5.A企业20X3年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算20X3年12月31日应付债券的账面余额（
A.193069
B.194653
C.196332
D.200000
每期实际利率6% 票面利率 5%
120X3年6月30日
实际利息 =193069X6% 票面利率 10 000
摊销折价=X
220X3年12月31日
实际利息= （193069+X）X6% 票面利息10 000 摊销折价=y
期末价值= 193 069 + x +y
公司债券，期限为3年、票面年利率3%，面值为60000万元。发行费用为60万元，实际收到的现金净额为60540万元，半年实际利率为1.34%，每半年末付息。发行债券所得款项已收存银行，采用实际利率法摊销。则20X2年7月1日应付债券摊余价值为（）万元。
A.811.24
B.60451.24
C.180
D.88.76
7.A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值是（）万元。
A.420
B.410
C.430万元
D.500万元
8.20X2年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。20X4年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该项专门借款费用在20X4年停止资本化的时点为（）
A.6月30日
B.7月31日
C.8月5日
D.8月31日
9.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
B.发行债券借款
C.长期借款
D.技术改造借款
10.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.80
B.13
C.53
D.10
11.W公司20X1年1月1日从银行取得长期借款500万元，期限为5年，利率8%，用于建造固定资产项目，该项目20X1年2月1日开始借款费用资本化，于20X3年6月30日完工并投资入使用。20X3年6月30日W公司又从银行取得一笔借款100万元，期限6个月，利率5%。20X3年度W公司借款利息计入财务费用的金额为（）万元。
A.40
B.2.5
C.22.5
D.20
三、多项选择题
1.下列项目中属于长期负债的是（）。
A.长期借款
B.应付债券
C.长期应付款
D.一年内到期的长期借款
2.下列属于长期应付款核算内容的是（）。
A.超过正常信用期限分期付款购入固定资产发生的应付
款项
B.超过正常信用期限分期付款购入存货发生的应付款项
C.应付融资租赁款费
D.采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项
3.企业下列筹资中，属于长期负债的有（）
A.向银行取得3年期借款
B.发行6个月期的公司债券
C.发行2年期公司债券
D.发行普通股
4.公司债券应包括的内容（）
A.债券面值
B.债券利率
C.利息支付方式
D.还本期限和方式
5.企业发行应付债券产生的利息调整，每期摊销时可能计入的账户有（）。
A.在建工程
B.长期待摊费用
C.财务费用
D.应收利息
6.应付债券的明细科目有（）
A.面值
B.利息调整
C.应计利息
D.应付利息
7.“应付债券”科目的借方反映的内容包括有（）。
A.债券溢价的摊销
B.归还债券的本金
C.债券折价
D.债券折价的摊销
8.发行债券的企业，在债券到期偿付债券面值和利息时的会计分录有（）
A.借：应付债券—面值
B.借：应付债券—面值
贷：银行存款应付债券—应计利息
贷：银行存款
C.借：应付债券—面值
D.借：应付债券—面值
应付债券—利息调整应付利息
贷：银行存款贷：银行存款
9.发行债券的企业，在资产负债表日计息时的会计分录有（）
A.借：财务费用
B.借：财务费用
应付债券—利息调整贷：应付债券—利息调整贷：应付利息应付利息
C. 借：财务费用
D. 借：财务费用
应付债券—利息调整贷：应付债券—利息调整贷：应付债券—应计利息应付债券—应计利息
10.可转换债券的售价由（）组成。
A.债券面值
B.债券面值按市场利率折算的现值
C.转换权价值
D.债券利息按市场利率折算的现值
11.以分期付款方式购入的固定资产，表述正确的有（）
A.按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目
B.按购买价款，借记“固定资产”、“在建工程”等科目
C.按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目
D.按购买价款的现值与应付金额的差额，借记“未确认融资费用”科目
12.下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款而发生的汇兑差额
B.发行公司债券发生的利息
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
四、会计处理题
1．W公司为建造办公楼，于20X2年1月1日从银行借入1 000万元，存入银行，借款期限为4年，年利率为12%，每年计息一次（单利），到期一次还本付息。款项借入后，于同年4月1日以银行存款支付工程款1000万元（假设该工程于20X2年4月1日开工，达到了借款费用资本化条件），该厂房1年建造完成（于20X3年3月31日完工）并达到了预定可使用状态。要求：按业务发生的顺序，计算各年借款利息资本化与费用化金额，编制取得借款、支付工程款、年末计息、还本付息和工程完工的相关会计分录。（金额单位统一用“万元”表示）
2.某企业经批准于20X2年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该
债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于20X2年6月底完工交付使用。利息调整采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）
3.某公司经批准于20X2年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率10%，期限3年，每年的6月30日、12月31日付息，发行债券当时的市场利率为8%，债券发行价格经计算为1052400元。利息调整采用实际利率法摊销。要求：编制该企业债券发行，按期计息、付利息、到期还本的相关会计分录。
期初价值（摊余价值）= 上期期初价值-4
期数 1期初价值 2实际利息 3名义利息 4摊销溢价摊余价值 1X4% 100万X5% 3-1
1 105.24 4.296 5 0.704
2 104.496 ？
借：财务费用 4.296
借：应付债券-利息调整 0.704
贷：应付利息 5
4.W公司以融资租赁方式租入一套设备，租赁开始日该租赁设备的公允价值为84000元，租期4年，租赁合同利率为8%，每年末支付租金25 000元，查表得知ADF0.8，4为3.31213，该设备不需要安装。租赁期满时，设备归承租方所有。假定未发生直接归属于该租赁项目的初始直接费用。要求根据上述资料：（1）计算最低租赁付款额、最低租赁付款额现值；
25 000X3.31213 = 82，803。25
（2）编制相关会计分录。
借：固定资产 82 803.25
借：未确认的融资费用 100 000—82 803.25
贷：长期应付款 100 000
每期付款借：长期应付款 25 000
贷：银行存款 25 000
计息借：财务费用
贷：未确认的融资费用
期数借款金额付款利息还本金额
1 8
2 803.25 25 000 X 25000-X
5. W公司于20X2年1月1日动工兴建一厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20X3年6月30日完工，达到预计可使用状态。
W公司建造工程资产支出如下：
（1）20X2年1月1日，支出3000万元
（2）20X2年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元
（3）20X3年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元
W公司为建造厂房于20X2年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。厂房的建造还占用两笔一般借款：
（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为20X1年12月1日至20X4年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为20X1年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算20X2年专门借款和一般借款利息资本化金额，编制相关会计分录。
（2）计算20X3年专门借款和一般借款利息资本化金额，编制相关会计分录。
第十一章长期负债及借款费用(单元测试) 一、单项选择题 1.甲公司于2012年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1 500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1 541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2012年12月31日的摊余成本为（）万元。 A.1 500 B.1 528.30 C.1 618.72 D.1 603.30 2.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。 A.0 B.9.57 C.11.04 D.8.1 3.信达公司于2011年1月1日按每份面值500元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%，假定不考虑其他因素。2011年1月1日，该交易对信达公司所有者权益的影响金额为（）万元。 A.0 B.527.74 C.14 472.26 D.14 472 4.北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10 000万元，发行收款为12 000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。债券的公允价值为9 732.70万元。2013年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1 000万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。 A.0 B.1 000 C.2 267.30 D.11 083.96 5.甲公司于2013年1月1日按面值发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为600万元，票面年利率为5%。假设不考虑发行费用，甲公司2013年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。 A.0 B.600 C.300 D.无法确定 6.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A.121 B.105 C.116 D.100 7.甲公司2013年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2013年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。则不考虑其他因素，2013年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。 A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 8.一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，承租人担保的资产余值为30万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为8万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。 A.468 B.448 C.400 D.438 9.信达公司2013年1月1日与某租赁公司签订协议，约定以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为5年，租赁期开始日为2013年1月1日，当日租赁资产公允价值为110万元，最低租赁付款额为130万元，
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用 2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目 第十一章长期负债及借款费用 （依据2010年教材提前预习） 一、长期负债 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款 长期借款――利息调整 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）① 贷：应付利息（本金×合同利率）② 长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－② 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款――本金① 财务费用等④ 贷：银行存款② 长期借款――利息调整③
二、应付债券 （一）一般公司债券 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。 1.公司债券的发行 企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。 公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。 溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行； 折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行； 面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。 溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 分录： 借：银行存款（实际收到款项） 贷：应付债券――面值（面值） ――利息调整（差额） 存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。 注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。 什么是实际利率？ 实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
第九章长期负债 班级______________姓名______________学号______________ 一、单项选择题 1．下列属于长期负债的项目是（）。 A．“应付债券” B．“应付票据” C．“应付利润” D．“应付账款” 2．下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A．借款手续费 B．借款佣金 C．发行公司债券的佣金 D．发行公司股票的佣金3．长期借款利息的计算和支付，应通过以下科目核算（）。 A．“应付利息” B．“其他应付款” C．“长期应付款” D．“长期借款” 4．如果固定资产的构建活动发生正常中断，并且中断时间连续超过以下项目规定时间应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的构建活动重新开始。（）A．l个月 B．3个月 C．6个月 D．1年5．当所购置或建造的固定资产处于以下情况时应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益（）。 A．交付使用 B．达到预定可使用状态 C．竣工决算 D．交付使用并办理竣工决算手续后6．根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化观点的表述中，正确的是（）。 A．固定资产交付使用时停止资本化 B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化 C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化 D．固定资产建造过程中发生中断时停止资本化 7．以下情况中，导致固定资产购置或建造过程超过3个月可以继续资本化的是（）。 A．发生劳动纠纷 B．施工技术要求 C．发生安全 D．资金周转困难8．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。 A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿 C．为以后少得利息而得到的补偿 D．为以后多得利息而付出的代价9．某企业发行债券所筹资金专门用于建造固定资产，至2007年12 月 31 日工程尚未完工。计提本年应付债券利息时应计入以下科目（）。 A．“固定资产” B．“在建工程” C．“管理费用 D．“财务费用” 10．实际利率法以各期期初债券账面价值乘以以下项目，得出每期的应负担利息（）。 A．票面利率 B．贴现利率 C．市场利率 D．折价利率11．若公司债券溢价发行，溢价按实际利率法摊销，随着溢价的摊销，各期计入财务费用的金额（）。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1 长期负债 背景知识： 负债按流动性分类： （1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额） 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下：
[答疑编号3265110101] 『正确答案』 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000 贷：应付利息——××银行90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000 （7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元） 借：财务费用——××借款45 000 贷：应付利息——××银行45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4 长期负债 【例题7·计算题】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。 （3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日～2×14年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。 （5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。 （7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。 （8）2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。 要求： 作出A公司该业务的相关会计处理。 [答疑编号3265110302] 『正确答案』 （1）租赁期开始日的会计处理 第一步，判断租赁类型 租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。 但是，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准。 所以这项租赁应当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元） 最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值 ＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元） 第四步，会计分录 2×12年1月1日 借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190 未确认融资费用380 610（倒挤） 贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000 银行存款9 800 （2）未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。
第九章负债 本章概述 (一)内容提要 本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。 本章应重点掌握如下内容： 1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理; 2.预收账款的报表列示方法; 3.其他应付款的核算范围; 4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理; 5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理; 6.应交营业税的会计处理; 7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理; 8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;
9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算; 10.长期应付款的构成内容。 (二)历年试题分析 知识点一、短期借款 ·流动负债 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时：
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 (一)交易性金融负债 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 二、交易性金融负债的会计核算 1.初始计量 以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。 交易费用列当期损益 2.后续计量 期末按公允价值口径调整其计价： (1)增值时 借：公允价值变动损益
第九章长期负债习题 一、判断题 1.长期负债在形成时按将来应偿还的本金和利息入账。（） 2.长期负债应付未付利息可以是流动负债，也可能是长期负债。（） 3.“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还核算长期应付的借款利息，“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括应付的利息。（） 4.企业购买固定资产如果延期支付购货款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本和长期应付款，应当以实际应付价款的现值为基础确认。（） 5.企业债券溢价发行时，采用实际利率法摊销利息调整，摊的利息调整逐期增加，负担的利息费用也逐期增加。（） 6.债券溢价发行的主要原因是发行时市场利率大于债券的票面利率。（） 7.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。（） 8.债券折价是企业对发行债券后各期少付利息的预先支付。（）
9.溢价是为以后各期多付利息而预先给投资者补偿。（） 10.资产负债表日，债券发行企业按应付债券期初的摊余价值乘以实际利率，确定当期应负担的利息费用，计入“财务费用”或者“在建工程”等科目。（） 11. 资产负债表日，债券发行企业按应付债券的面值乘以债券的票面利率，确定当期应付给债券购买者的利息，增加“应付利息”或者“应付债券—应计利息”等科目。（）12.企业发行分期付息到期一次还本的债券，不论是按面值发行、还是溢价或折价发行，债券到期时，应付债券的账面价值均等于债券的面值。（） 13.企业折价发债券，在资产负债表日摊销的利息调整，一方面增加本期的利息费用，另一方面减少期末应付债券的摊余价值。（） 借：财务费用实际利息（大） ？（借还是贷？）应付债券—利息调整 贷：应付利息票面利息（小）
第九章非流动负债 模拟实训 一、填空题 1、非流动负债是指偿还期在的债务。 包括、和等。 2、对于长期借款发生的利息支出，应借记有关账户的同时， 贷记账户。 3、借款费用的基本内容包括因借款而发生的、、、 四个方面。 4、《借款费用》具体准则规定，借款费用可予以资本化的范围仅限于。 5、在固定资产的购置或建造活动中，如果发生了非正常中断，并且中断时间连续超过的，则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化。 6、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，符合资本化条件的应按借款费用核算的规定予以，计入相关资产的成本；否则应计入。 7、债券的发行方式有三种，包括、、。 8、溢价发生债券期末应确认的利息费用为。 9、折价发行债券期末应确认的利息费用为。 10、长期应付款主要包括、、------------等。 11、我国《企业会计准则--借款费用》规定，借款费用应予资本化的资产是指。 12、我国《企业会计准则—借款费用》把借款分为和两部分。 二、判断题 1、企业发行债券,当票面利率高于市场实际利率时,一般折价发行。（） 2、企业在正常经营期内，除购建固定资产的专门借款以外所发生的借款费用,应计入当期损益。（） 3、企业举借长期借款,不会影响企业原有的股权结构。（） 4、当一项用借款建造的工程在较长时间内发生了非正常停工,其停工期间发生的借款费用,应计入该项工程成本中。（） 5、债券溢价对发行者来说意味着将来多付利息预先收到的补偿，对投资者来说意味着将来多收利息预先付出的代价。（） 6、折价发行的债券，计提利息并摊销折价时，确认利息费用的金额为应计利息与折价摊销额之和。（） 三、单项选择题 1、正常经营期间长期借款的利息及外币折算差额均应记入（）。 A.其他业务支出 B.营业外支出 C.财务费用 D.营业费用 2、筹建期间非购建固定资产所发生的借款费用，应记入（）。
案例讨论题 北方钢铁股份有限公司2006年12月31日财务报表附 注中有关长期借款的内容如表1所示： 表1 北方钢铁股份有限公司2006年12月31日长期借款情 况表 2007年1月1日，北方钢铁股份有限公司向甲银行A支行借款4 000万元，专项用于北方钢铁股份有限公司氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程。该笔借款期限2年，年利率为3.6％，每年计付利息，不计复利，到期还本。 氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程出包给长兴机械建安有限公司，预计总工期为一年半。工程于2007年1月15日开工建设。北方钢铁股份有限公司于2007年2月1日向长兴机械建安有限公司支付首批工程款2 000万元。 2007年4月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第二批工程款2000万元。 2007年5月1日，北方钢铁股份有限公司向乙银行B支行借款3 000万元，专项用于补充氧枪式顶吹转炉车间建筑安装工程的资金需要，该笔借款期限1年，年利率3％，到期一次还本付息。 2007年6月1日，北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第三批工程款2000万元。 2007年7月1日按面值发行了一批可转换债券，总面值为100 000 000元，每张面值为100元。债券期限5年。票面利率第一年为2.5％，第二年为2.8％，第三年为3％，第四年为3.2％，第五年为3.5％，每年付息一次。本次可转换债券的
转股期自2008年1月1日至2012年6月30日即可转换债券到期日止。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为4.5％。假定未发生交易费用，不考虑其他相关因素。 2007年8月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第四批工程款3400万元。 2007年10月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第五批工程款3000万元。 北方钢铁股份有限公司筹措的专门借款尚不足以完全满足工程施工的需要时，公司还适度将用于生产经营的一般借款用于该项工程。公司亦将暂时未使用的氧枪式顶吹转炉车间建筑安装专项借款用于临时性投资，利息收入和临时性投资的总体平均月收益率为0.5％。 讨论： 1.本案例的借款费用资本化期间如何确定? 2.计算2007年北方钢铁股份有限公司能够资本化的借款费用金额。 3.本案例中的2007年可转换债券的入账金额如何确定? 4.结合本案例讨论借款费用资本化处理和费用化处理对企业财务状况和经营成果的不同影响，分析公司为什么会对借款费用倾向于采用资本化或费用化的会计处理。
第9章长期负债 练习题参考答案 练习一 1、P=40000×(P/F, 8%, 5) =40000×0.68 = 27200 (元) 2、P = 1000×(P/A, 8%, 5) + 40000×(P/F, 8%, 5) = 1000×3.992 + 40000×0.68 = 3992 + 27200 = 31192(元) 3、P = 2000×(P/A, 6%, 6) =2000×4.917 = 9834(元) 4、P = 50000×(P/F, 10%, 6) =50000×0.564 = 28200 (元) 5、P = 2000×(P/A, 6%, 6) + 50000×(P/F, 10%, 6) = 2000×4.917 + 50000×0.564 = 9834 + 28200 = 38034(元) 习题二 20x5年1月1日取得借款时： 借：银行存款350,000 贷：长期借款350,000 20x5年12月31日计提利息21,000元(350,000 ×6%)时： 借：财务费用21,000 贷：应付利息21,000 20x6年12月31日计提利息22,260元(371,000 ×6%)时： 借：财务费用22,260 贷：应付利息22,260 20x7年12月31日计提利息23,595.6元(393,260 ×6%)时： 借：财务费用23,595.6 贷：应付利息23,595.6 20x8年12月31日到期还本付息时，计提当年的利息25,011.34元(416,855.6 ×6%)，然后归还本息： 借：财务费用25,011.34 贷：应付利息25,011.34 借：长期借款350,000 应付利息91,866.94 贷：银行存款441,866.94 习题三 1. 若当时资金市场的市场利率为7%，则按折价发行，有关计算如下：
第十一章长期负债及借款费用 课后作业 一、单项选择题 1.对于一次还本付息的长期借款,应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用,不可能借记的会计科目是（）。 A.在建工程 B.销售费用 Ｃ．财务费用 Ｄ.制造费用 2.下列各项中，( )不是判定为流动负债的条件。 A.预计在一个正常营业周期中清偿 B.主要为交易目的而持有 C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 Ｄ.企业有自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的权利 3.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是（ )。 A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行 B．溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整 C．无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目 Ｄ.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率,属于溢价发行 4.甲公司20１2年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年1月１日付息、到期一次还本,面值总额为１０00０万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为９46５.4０万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为( ）万元。 Ａ．0 B.５３４．6０ C.2６７.3 D．9800 5.信达公司２０12年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ )万元。 A.47５0 B.5000 C．475２ Ｄ.479８ 6.大海公司2０12年１月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券,面值总额为200０万元，发行收款为218０万元,票面年利率为4％,实际利率为6%。债券的公允价值为189３.0８万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为( )万元。 Ａ.0 Ｂ．10６.9２ C.2８6．92 Ｄ.２000 7.戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备,该设备预计使用年限为8年，租赁期为5
第十一章长期负债及借款费用 备考指导一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1?取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款一一利息调整（倒挤） 贷：长期借款一一本金（合同约定的数额） 2?期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 ＞实际利率） 贷：应付利息（本金X 合同利率） 长期借款 一一利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款， 实际牧\ 封的金 额丿 知息调整=山则实际利率=合同刖澤，不存在滩销 合同釣 定金额 利息调整工山则冥际^率工合同利率，需要擁销 应付利息”改为 长期借款一一应计利息”科目。
3?偿还本金 借：长期借款一一本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款一一利息调整 备考指导二、应付债券一一一般公司债券 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的持有至到期投资”对照学习。 1?公司债券的发行 ①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行利息调整”在贷方 比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示： △ 5C 50 50 50 51 1030上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格＞1 000万元，为溢价发行。 假定算得现值为1 200万元，则分录为： 借：银行存款1 200 贷：应付债券面值1 000 利息调整200
② 票面利息 ＜市场利率 发行价格 ＜面值折价发行 利息调整”在借方 ③ 票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无利息调整” 上述讲解，均假定没有发行费用， 如果存在发行费用， 发行费用会减少企业实际收到的 银行存款，从而影响分录中利息调整金额。 注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。 2?利息调整的摊销/期末摊余成本的计算 如下图所示: （1）溢价发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 ＞实际利率） 应付债券一一利息调整（倒挤） 贷：应付利息（或应付债券一一应计利息） （2）折价发行的情况下： 祐”孵余成本为应忖债 小技巧匚券各明细金離之和 实际利息，计入财务费用?临建王程等 期初褂余\ [ 成拳 X 实 I V 计入应付债着一一利恳调整 禀窗利患，计入寸利想 F 应忖 一应计利丁
案例讨论题 北方钢铁股份有限公司2０06年1２月31日财务报表附注中有关长期借款的内容如表１所示： 表1 北方钢铁股份有限公司2０0６年12月3１日长期借款情况表 ２007年１月1日,北方钢铁股份有限公司向甲银行A支行借款4 000万元，专项用于北方钢铁股份有限公司氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程。该笔借款期限２年,年利率为 3.6%，每年计付利息,不计复利，到期还本。 氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程出包给长兴机械建安有限公司,预计总工期为一年半。工程于2007年1月15日开工建设。北方钢铁股份有限公司于2007年２月1日向长兴机械建安有限公司支付首批工程款２0０0万元。 2007年4月１日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第二批工程款２００0万元。 200７年５月１日,北方钢铁股份有限公司向乙银行B支行借款3 000万元，专项用于补充氧枪式顶吹转炉车间建筑安装工程的资金需要,该笔借款期限１年，年利率３％,到期一次还本付息。 2０07年6月1日,北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第三批工程款2000万元。 2007年7月1日按面值发行了一批可转换债券,总面值为1
０0 ００0 000元,每张面值为100元。债券期限5年。票面利率第一年为2．５％，第二年为２.8％,第三年为3%，第四年为3.２％,第五年为3.5%,每年付息一次。本次可转换债券的转股期自２008年1月1日至2012年6月30日即可转换债券到期日止。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为4.5%。假定未发生交易费用，不考虑其他相关因素。 ２0０7年8月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第四批工程款340０万元。 2007年１０月１日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第五批工程款3000万元。 北方钢铁股份有限公司筹措的专门借款尚不足以完全满足工程施工的需要时,公司还适度将用于生产经营的一般借 款用于该项工程。公司亦将暂时未使用的氧枪式顶吹转炉车间建筑安装专项借款用于临时性投资，利息收入和临时性投资的总体平均月收益率为0．5％。 讨论： 1．本案例的借款费用资本化期间如何确定? 2．计算20０7年北方钢铁股份有限公司能够资本化的借款费用金额。 3.本案例中的200７年可转换债券的入账金额如何确定? 4.结合本案例讨论借款费用资本化处理和费用化处理对企业财务状况和经营成果的不同影响，分析公司为什么会对借款费用倾向于采用资本化或费用化的会计处理。
第十一章长期负债及借款费用 第一节长期负债 按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流淌负债和非流淌负债(也称长期负债)。其中，流淌负债是指满足下列条件之一的负债：(1) 可能在一个正常营业周期中清偿；(2) 要紧为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流淌负债以外的负债为长期负债。长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。依照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采纳摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率差不较小的，也可按合同利率计算利息费用。有关摊余成本和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容。 一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定
的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(关于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。 【例11-1】某企业为建筑一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业的有关账务处理如下： (1) 20x9年1月1日，取得借款时 借：银行存款1 500 000 贷：长期借款——xx银行——本金 1 500 000 (2) 20x9年初，支付工程款时 借：在建工程——xx厂房900 000
第九章长期负债 授课题目（章节） 第一节长期负债概述 第二节长期借款 第三节应付债券 第四节其他长期负债 教学目的与要求 1、要求掌握长期负债的特点 2、要求掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算 教学难点与重点 【重点】 应付债券 【难点】 1、应付债券溢折价的处理 2、可转换债券的处理 教学方法与时间分配 本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。 本章预计占用6学时 第一节长期负债概述 一、长期负债的含义及性质 （一）含义： （二）特点（性质）： 1、债务偿还的期限较长，一般在一年以上 2、债务的金额较大 3、这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，到期偿还本金，或者到期一次还本付息 二、长期负债的分类 1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、住房周转金 5、专项应付款 三、举借长期债务和增加股东投入的比较 企业生产经营所需的能够长期占用的资金，主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。 （一）举借长期债务的优点在于： 1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。 2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企
业的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。 3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。 （二）举借长期债务的缺点在于： 1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。 2、长期负债一般有明确的到期日， 3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。 四、借款费用的处理原则与方法（简介） （一）借款费用的概念 借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。 （二）借款费用的处理方法 1、属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。 2、需要经过相当长的时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货价值之内。（房地产开发企业例外） 3、为投资发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期财务费用 4、为购建固定资产而发生的专门借款所发生的费用，在固定资产尚未交付使用前所发生的，如果符合资本化条件的,予以资本化，计入所建造固定资产价值；如果不符合资本化条件，直接计入当期财务费用。 5、在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入长期待摊费用。 6、在清算发生期间发生的长期借款费用计入清算损益。 第二节长期负债借款 一、长期借款： （一）含义： （二）核算中应注意的问题： 1、利息支出、汇兑损失等借款费用应按照权责发生制原则计入有关科目。 2、长期借款的本金和利息以外币折合差额均应计入“长期借款”科目。 注：与短期借款的处理相比较 （三）帐务处理 举例说明 第三节应付债券 一、应付债券 （一）含义 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。 企业超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作“应付债券”核算；企业发行的一年期或一年期以下的债券，作为流动负债，在“应付短期债券”中核算。 （二）应付债券的发行价格：
第11章长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题 一、长期借款 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。 【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。 二、应付债券 企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。 1.一般公司债券 应付债券二级科目：面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。 分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。 【提示1】分期付息的情况下，票面利率>实际利率，溢价发行;票面利率<实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。 【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。 【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。 【例题1·单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6%。2010年12月31日，就该项应付债券应确认的利息费用为()万元。(计算结果保留两位小数) A.57.9 B.58.37 C.50 D.8.37 【答案】B 【解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本=965+(965×6%-1000×5%)=972.9(万元);2010年12月31日，该公司应确认的利息费用=972.9×6%=58.37(万元)。 2.可转换公司债券【★2010年多选题】 (1)负债成份和权益成份的分拆
第九章长期负债 【授课题目】 第一节长期负债概述 第二节长期借款 第三节应付债券 第四节长期应付款 【教学目的与要求】 通过本章的学习，了解长期负债的概念和特点；长期负债的分类；应付债券的种类；债券发行的方式。掌握应付债券发行、溢价和折价的摊销、应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；长期借款、长期应付款等长期负债的账务处理。 【教学难点与重点】 【重点】长期借款、应付债券、长期应付款等长期负债的账务处理。 【难点】应付债券的账务处理 【授课时数】6 课时 第一节长期负债概述 一、长期负债的含义与特点 （一）含义：长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。（二）特点（性质）：与流动负债相比具有：偿还期限长、金额大、可分期偿还等特点。（三）举借长期债务和增加股东投入的比较 企业筹措长期资金主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。 举借长期债务的优点在于： 1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。 2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企业的投资利率 高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。 3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。 举借长期债务的缺点在于： 1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。 2、长期负债一般有明确的到期日。 3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。 （四）长期负债的分类：按内容和来源分类有：长期借款、应付债券、长期应付款等
二、长期负债的计价 企业的长期负债应按实际发生额入账 三、长期负债费用的处理 （一）长期负债费用的概念：是企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。 （二）借款费用的处理方法 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第二节长期借款 一、含义：指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在1年（不含1年）以上的借款。 二、核算：长期借款的本金和利息，均应计入"长期借款"科目。与短期借款不同，"短期借 款"科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用 的方式核算的。 （一）账户设置 借长期借款贷 偿还长期借款（本息）取得长期借款（本金） 计算长期借款利息 尚未偿还的借款本息 按贷款单位设置明细账并按贷款种类进行明细核算 （二）账务处理 借入资金：借：银行存款（固定资产、在建工程） 贷：长期借款 计算利息：借：在建工程（建造期间或可使用前） 财务费用（固定资产达到可使用状态后的利息） 贷：长期借款 支付借款利息：借：长期借款 贷：银行存款 交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程