一、非营利组织的定义与分类讨论“非营利组织”问题，首先面对的是对这一词汇的定义及相关的分类问题。这两个方面又都容易引起歧义，故这里首先分别作较详细的阐释。
1.非营利组织的定义非营利组织是英文 non-profit organization （npo ）的中译，一般认为现代意义上的非营利组织出现于第二次世界大战前后[1].与非营利组织类似的词
“公民社会组织”
（civil society （non-governmental organization ）、
汇还有“非政府组织”
organization）、“第三部门”（third sector）等。1998年国务院将设于民政部的原社会团体管理局改为民间组织管理局，“民间组织”一词从此作为“非营利组织”的中国官方用语开始被正式使用[2].这些词汇的含义大同小异，这里不作深入探讨，本文所称“非营利组织”，在一定意义上和上述词汇是相通的，可互换使用。那么，如何理解非营利组织呢？国际社会对这种社会组织的关注大致始于20世纪80年代末。90年代初开始有学者关注中国的类似组织。关于非营利组织的定义，较为流行的是美国约翰-霍普金斯大学莱斯特.萨拉蒙（lester salamon）教授提出的所谓五特征法，即将具有以下5个特征的组织界定为非营利组织：（1）组织性；（2）非政府性；（3）非营利性；（4）自治性；（5）志愿性。这一定义被用于萨拉蒙教授主持的对全球42个国家非营利组织开展的国际比较研究项目，后来常为人们所引用。在这一定义的5个特性中，非政府性和非营利性被公认为是非营利组织的基本特征，组织性被视为一个不言而喻的前提，但对非营利组织的其他特征，有人针对不同国家、地区的情况提出了修正。日本的重富真一提出结合亚洲国家的国情，可将上述定义修正为如下6个条件：（1）非政府性；（2）非营利性；（3）自发性；（4）持续性/形式性；（5）利他性；（6）慈善性[3].他强调亚洲的多数国家属发展中国家，从经济上和社会上救助弱势群体是非营利组织存在和发展的特殊背景，因而应将利他性作为一个重要指标，以区别那些以相互扶助为目的的社区非营利组织；进一步来看，具有利他目的的非营利组织，其开展活动的主要资金不能来自受益者，而应主要来源于社会捐赠和受益者之外的其他主体，换言之，是否非政府组织的另一个重要标准，是看其资金是否来自向受益者收费之外的其他来源，即慈善性。重富真一的标准比流行的非营利组织定义严格，突出了发展中国家非营利组织扶助救济的重要属性。在我国，完全符合西方标准的非营利组织几乎不存在。但又确实存在一些从行为和运作机制上不同于政府又不同于企业的社会组织，因而中国学者大多更倾向于从推动和促进非营利部门的发展的角度出发，不将定义限制得过于严格。比如康晓光认为，只要是依法注册的正式组织，从事非营利性活动，满足志愿性和公益性要求，具有不同程度的独立性和自治性，即可称为“中国的非政府组织”。[4] 无论在中国还是在国际上，非营利组织都并非是一个具有明确内涵和外延的术语，各个国家和地区根据自己的实际情况有不同的侧重，但这一概念总体上强调的是类似的属性，即指独立于政府和企业之外的社会组织，从这个意义上非政府组织被称之为区别于政府与企业的“第三部门”。基于上述认识，我们提出，在观察中国的非政府组织时需要注意如下三个方面的问题：第一，法律地位与实际属性不完全对等。在中国，与萨拉蒙的定义最为接近的法律实体，是在各级民政部门登记注册、并为《民法通则》所承认的社会团体，以及按照有关行政法规所定义的民办非企业单位。[5]但它们并不代表中国非营利组织的全部，也称不上是典型。这主要与中国民间组织在双重管理体制下的登记困境和税收法律体系不完善造成的公益不足相关。如一些从事非营利公益活动的组织不得不以企业法人的身份存在，而一些营利性的培训机构等也登记为民办非企业单位，在名义上成为非营利组织。同时，社会团体大多缺乏“独立性”和“自治性”，而许多未经注册的组织却在不同程度上合乎非营利组织的定义。在国外，非营利组织的法律地位一般依据税收情况确定，如美国非营利机构在国税局申请，大量基层组织并未经过国税局登记而存在，虽不享有免税待遇但具有合法地位；日本除正式登记为npo 法人之外，存在大量的任意团体；我国台湾地区也存在许多合法的“非法人”非营利组织。第二，处于转型中的事业单位可以被纳入观察视野。由于计划经济下的政企合一、政社合一，中国
在改革开放前不仅缺乏独立于政府运作的民间组织，甚至连真正意义上的企业也不存在，有的只是国家概念下的“单位”。[6]随着市场经济的发育，这些“单位”逐渐分化成为市场体系中不同运作机制的部门。事业单位正处在转型的时期，一部分已经相对独立出来，成为具有一定自治性的实体，更多的还在转化的过程中。而从发展的角度看，事业单位今后必将趋于分化，除少量重要者由国家财政支持成为国立的非营利机构，大量的事业单位或者转化为市场经济中独立运作的经济实体，即企业，或者成为社会中自治性的非政府组织。如目前医院的非营利、非营利性分类管理已经实施，体现了卫生事业单位转型的思路。第三，政治性自治组织属于广义的非政府组织概念。萨拉蒙在其早期研究中，对非政府组织的界定还有“非政治性”和“非宗教性”的限制，但后来特意去掉了这两个条件，扩大了非政府组织的范围。有人认为在中国村民自治过程中产生的村民自治组织（村委会）以及社区建设中出现的社区自治组织（居民委员会），也应被包括在非政府组织的概念中[7].我们认为，在广义上，村委会和居民委员会也合乎非政府组织的属性，但其产生背景较特殊，且是一个数量众多的同质群体，因此在研究时需要将其与一般意义上的非营利组织区分开来。概而言之，我们认为，定义中国非营利组织需要满足的基本条件是：不以营利为目的且具有正式的组织形式、属于非政府体系的社会组织，它们具有一定的自治性、志愿性、公益性或互益性，但并非面面俱到，需要客观而动态地加以观察和理解。在当前这样一个处于转型时期的历史条件下，较宽泛的界定标准将有利于更好地推动相关社会组织的发展。当然，进行科学的分析、研究和管理，应当细致分类，以便针对各种类型的非营利组织按其特性区别对待。真正较严格地满足上述组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性的组织，可理解为狭义的或典型的非营利组织。 2.中国非营利组织的分类体系目前，中国尚没有一个明确的非营利组织分类标准。现行法规体系中只将其划分为“社会团体”和“民办非企业单位”，这对于完善税收与管理体系显然不利。从长远看，美国的做法值得借鉴。在美国，只为会员服务的互益型组织虽可享受免税待遇，但接受捐赠时要计算所得税；只有那些为公民服务的公益型组织不仅享受免税待遇，且其接受捐赠时会得到优惠的扣税待遇。参照这一思路，可将中国现阶段的非营利组织大体上分为会员制互益型组织、会员制公益型组织、运作型组织和实体型社会服务机构等，其中各种类型下还可以再作细分。另外，人民团体、未登记或转登记团体（如在工商部门登记的非营利性团体），都可依照其组成分别划入这些组织形式中。值得一提的是国有事业单位，它们是使用国有资产举办的从事各种非营利性活动的组织，其中包括各种国有的医院、学校、剧团、养老院、研究所、中心、图书馆、美术馆等等，这类事业单位在登记管理上属中央编制办。许多事业单位目前正处在一个转型过程，部分也将逐渐分化成不同形式的非政府组织。图1概括了中国现有的各种主要的非政府组织。图1中国非营利组织基本分类与现有法规框架下的分类标准相比，上述分类体系突出了以下几个特点：第一，以公益性和互益性作为基本区分标准。“公益”是指社会上不特定多数人的利益（或社会全体的利益），“互益”是指某一特定群体内的互助性利益。将单纯互助性的社团与公益性社团区别开来有利于税收政策的制定。这里侧重说明一下互益型组织，它们存在于社会生活的各个不同方面，最主要有两个方面，即经济领域和社会领域。存在于经济领域里的互益型组织，包括我们通常所说的行业协会、商会、职业团体、工会等，其共有的一个重要特点是它们的活动和企业等营利组织密切联系在一起，是市场经济存在和发展不可缺少的组成部分。在美国、日本等发达国家，这类组织通常被称之为“经济团体”、“产业团体”、“劳工组织”等，而区别于通常所说的社团。我们称之为经济性团体，由于其与市场经济结合最紧密，在运作机制、管理方法上都有别于其他类型的团体。互益型组织的另一类是社会性团体，如各种学会、同学会、联谊会、兴趣团体等，较为集中地体现了非营利组织的基本属性。第二，将基金会单独列出。目前我国的法规体系中将基金会同其他会员制社团统一归为社会团体，而实际上基金会与会员制社会团体的组织性质与运作模式均有很大
不同，将会员制组织与运作型基金会区分是当今世界常见的做法，如我国台湾地区分别用公益社团法人和公益财团法人来规范社会团体和基金会。基金会又按照资金运营方式分为自行运营资金的“运作型基金会（operating foundation）”和专门用于资助的“资助型基金会（grant-makingfoundation）”。第三，将实体型社会服务机构进一步细分。由于学校和医院在满足公益需求中的特殊性和专业属性，一般均被单独列出，并通过特别立法加以规范，如日本的“特殊法人”（学校法人和医疗法人）等。这类组织因其实体性和服务性的特点，通常不列入所谓狭义非营利组织的范畴。在我国，现行法规中只有1998年公布的《民办非企业单位登记管理暂行条例》能够对这类组织加以规范，但即使按照上述条例等级确认以后，也因没有明确的法人地位而在税收上难以定性。因此，我们主张：将非营利医院和非营利学校单独列出实行特殊政策。第四，给各种非营利组织以更大的法律生存空间。如“未登记或转登记团体”，其中大量的是因找不到业务主管单位，无法去民政部注册登记，它们采取多种变通的方式以便生存和活动，包括注册为工商企业等。对于这类组织，不应一概视为“非法”而加以取缔，应依照法律允许它们生存和开展必要的活动。二、中国非营利组织的发展与特征 1.中国非营利组织的发展机遇截至2001年底，民政部登记的全国各类社会团体12.9万个，重新登记确认的民办非企业单位8.2万家。[8]中国的非营利组织自20世纪90年代中期以来得到了迅速的发展，这种状况体现了非营利组织面临的许多有利的发展机遇，主要包括如下6个方面：第一，始于1978年的经济体制改革为中国非营利组织的发展带来了生存空间。经济体制改革释放了蕴涵在中国社会各个层面的巨大的能量和多样化的需求，原有的政治化、行政化、一体化的社会走向了开放化、市场化和多元化。20多年的经济体制改革已经形成不可逆转的历史潮流，为整个社会走向自我服务、自我管理的多元治理模式奠定了坚实的基础。第二，逐步走向深入的政府改革将为中国非营利组织的发展提供更为广阔的空间。政府改革在90年代通过以“小政府、大社会”为目标的机构改革和职能转变，为非营利组织的发展提供了很大的社会需求和相应的部分资源，政府改革的深化将会进一步触动原有单位体制的核心，政府将从更多的直接控制的领域退出来，将更多更具体的职能转移给包括非营利组织在内的社会中介组织，地方政府创新将在总结经验的基础上继续推进，加速整个社会的民主化和多元化进程，这一切都将大力推动中国非营利组织的发展。第三，随着现行法律法规的改善，一个法制化的外部环境正在逐步形成。对非营利组织来说一个不可否认的事实是：十多年来中国政府正在探索一条走向分类管理和逐步实现法制化的道路，1988年和1989年，国务院先后发布了《基金会管理办法》和《外国商会管理暂行规定》，1989年10月又发布了《社会团体登记管理条例》。1998年10月，国务院在对原有条例作了大幅度修订的基础上颁布了新的《社会团体登记管理条例》，同时发布《民办非企业单位登记管理暂行条例》；1999年8月，中国历史上第一个有关非营利组织的专门法案《公益事业捐赠法》出台。目前，重新修订的有关基金会登记管理和海外驻华民间组织登记管理方面的行政法规，也有望在近期内出台。同时，要求从法律上明确定位民间组织的修改民法或制定基本法的呼声也越来越高，地方政府在这方面的创新之举[9]则推动着整个法律政策环境的不断改善。第四，随着市场经济走向成熟，社会转型和多元化的趋势愈渐明朗。市场经济的发展使社会趋向多元化，政府不再是社会公共事务的唯一主宰，单位制度在逐渐瓦解；以基层政权选举为代表的政治民主化正在稳步推进。改革开放以来非营利组织的发展尽管起步较晚，但它们在环境保护、扶贫开发、社会服务等诸多领域，已经积极介入并在其中发挥有效的作用。随着社会转型的进一步展开，自上而下的改革探索和自下而上的参与冲动推动着中国非营利组织越来越多地介入到各种社会事务及其决策过程中，并在其中发挥越来越大的作用。第五，加入世贸为中国非营利组织的发展带来机遇和挑战。加入世贸对政府、企业和非营利组织有程度不同的影响。对非营利组织来说，主要的机遇是拓宽了国际视野并打开了争取更多外部资源的可能性，同时政府职能转变的步伐加快了非营利组织与
政府之间走向联合与合作的过程；中国非营利组织面临的主要挑战是：来自海外的竞争者出现了，对专业化能力的要求提高，必须适应国际惯例和参与国际竞争的转型需要，加强自身能力建设和走向彼此联合与互律等等。第六，在经济市场化和社会多元化的进程中，公民参与的热情越来越高，公民自由、自主、自治和志愿服务的意识逐步培养和觉醒起来。中国自古有着社会自组织和自愿结社的传统，随着经济和社会的改革，随着政府逐步退出许多社会控制领域，自上而下的人为的行政限制越来越少，公民通过各种形式参与经济、社会乃至政治过程的机会越来越多、热情越来越高，在这个过程中人们的自由权力得到认同，自主精神得到倡扬，自治机制得到培育，志愿服务的社会风尚逐渐形成，推动着整个社会资本的建设，从而为中国非营利组织的发展奠定了重要的文化基础。总之，在转型时期，中国非营利组织的发展面对的经济、社会、制度、文化、国际等各方面的环境都是富有挑战性的，也充满了机遇；反过来，非营利组织的发展又将成为中国经济体制改革、社会改革和政治体制改革的助推器。 2.中国非营利组织发展的特征回顾改革开放以来中国非营利组织发展所走过的道路，可以清晰地看到：随着政府改革和市场经济的推进，非营利组织越来越成为解决许多社会问题时必不可少的组织机制，无论政府也好，公众也好，乃至企业等市场力量，都在推进以非营利组织为主体的公民社会的形成。但是，分析一下就会发现，在改革开放以后发展起来的中国非营利组织中，有两种来源不同的类型，一种是被称为自上而下的非营利组织，它们与政府改革相关联，在相当程度上是政府改革和政府职能社会化的产物，因此他们的主要的社会资源包括人、财、物、信息、管理和相应的组织资源等，主要来自党和政府的相关机构等受权力控制的垄断领域；另一种是被称为自下而上的非营利组织，他们与市场经济的发展以及与之相关联的经济、社会民主化进程有关，是公民有组织地参与经济过程、社会过程乃至政治过程的产物，所以他们主要的社会资源包括人、财、物、信息、管理和相应的组织资源等，主要来自市场、社会、海外等开放的竞争世界。这样两种截然不同的资源来源及其所形成的非营利组织，体现了转型时期中国公民社会的两条不同的发展道路。第一条道路可称之为“自上而下的自治化道路”，其基础在于政府改革和由此带来的政府职能的社会化，表现为：在政府周延出现一大批不以党政面目出现的机构，它们通常登记为独立的法人，往往行使着原由党政机构承担的职能。主要包括三种形式：一是补充形式，即在外交、农业、环保等一些政策领域，主要作为相关公共政策的补充形式发挥作用；二是协调形式，即在如冶金、纺织等一些行业管理领域，主要作为政府对相关行业进行管理的协调形式发挥作用；三是执行形式，即在如妇女、劳工、残疾人等一些社会政策和福利领域，主要作为政府特定方针和政策的执行形式发挥作用。这条道路的基本特征是：具有转型时期典型的双重属性：一方面具有模拟政府的行政性或自上而下的官僚性，另一方面又具有逐步增强的自治性，以及基于不同利益形成的面向市场和社会的不断增长的自我意识、自我利益维护、自我主张、自主决策的冲动。这样双重属性形成两种相互对立的力量：回归政府的行政化倾向和走向民间的自治化倾向。前者表现为这类组织对于自上而下的各种资源，包括编制、预算、职能、地位等，有着依然强烈的执念，会在各种适当的场合努力靠近党政机关并积极谋求来自上面的庇护和特权；后者则表现为随着这类组织的成长，他们越来越感受到来自政府的干预过多及其严重的束缚，会积极谋求在资源配置上的自主权，并努力争取来自政府之外的各种有利的资源。第二条道路可称之为“自下而上的自主化道路”，其基础在于经济改革和对外开放所带来的民主化和广泛的公民参与，表现为：在党政权力不及、政策失灵或者默许的边缘地带，往往依靠精英人物发起成立一定的组织（正式的或非正式的），他们动员媒体和各种社会力量，利用来自民间的各种资源，瞄准一定的社会问题开展积极的活动。具体形式体现为8个方面：（1）出现一批拥有广泛群众基础的精英组织，如地球村、自然之友等；（2）出现如天则研究所、天恒可持续发展研究所、深圳综合开发研究院等独立的思想库；（3）出现一批依托城市社区的志愿者组织；（4）出现一批依托大学、开展公益咨询的专
家组织；（5）出现一批主要面向残疾人等特殊人群的福利组织；（6）出现以大学为背景、面向社会的大学生组织；（7）出现市场经济孕育的自发性行业组织；（8）出现深入农村基层的民众组织。这条道路的基本特征是：具有转型时期典型的多样性、自发性和随意性，具体表现为：活动领域及方式的多样性，组织管理及运作的自发性，制度设计及约束的随意性。这些特征制约着这类组织的发展，使其在组织的规模、绩效、影响、社会公信度等许多方面受到限制。上述两种类型的组织和相应的两条道路，其实衬托出中国非营利组织的艰难处境及其还处在发展起步阶段的过渡性或转型期的特征：一方面，大量的非营利组织还很难真正成为独立于政府的自治组织，尤其进入法律登记体系的非营利组织，许多还保留着政府或事业单位的色彩；而一些具有独立性的社会自发组织，被排除在法律体系之外，生存空间受限。另一方面，管理和社会监督机制很不健全，存在较严重的非营利组织的营利行为，影响了非营利组织的社会公信度。三、中国非营利组织发展困境的分析尽管总的来看，非营利组织已经并正在成为我国社会经济发展中的一支重要力量，但就其能够和应当发挥的作用而言，中国非营利组织的发展是远远不够的。特别是和国外非营利组织的发展相比，和正在兴起并日趋完善的市场经济的发展相比，和改革开放中社会巨大变迁带来的需求相比，我国的非营利组织显得明显的先天弱质、后天困难。它们在获取和运用资源、协调关系、发挥作用等方面都不存在明显的优势。大多数非营利组织在政府规制和市场挤压下艰难寻求生存和发展之路，难以展现像我们在国外非营利组织身上看到的勃勃生机。调查显示，41.4％的非营利组织认为资金缺乏是他们面临的首要问题，其他相关的重要问题依次是：缺乏活动场所和办公设施（11.7％），缺乏人才（9.9％），政府支持力度不够（8.5％），组织内部管理问题（7.5％）等。具体来说，当前中国非营利组织存在的主要问题集中在以下四个方面：第一，资源不足。相当一部分非营利组织资金严重不足，无法开展正常的活动，其中有不少组织处在名存实亡的“休眠状态”；也有一些组织为了维持生存发展，在通过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动或者违法活动。在人力资源方面，绝大多数受到政府支持的自上而下的非营利组织中，基本的工作人员几乎都来自政府机构，其中有许多是从第一线退下来的离退休人员；很多自下而上的非营利组织则没有或几乎没有固定的人才渠道，定员和编制极为有限，主要依靠志愿者开展活动，这导致了普遍存在的制度不健全、管理不科学、家长制等问题。第二，能力不足。资金、人才等资源不足之所以制约组织的发展，除了受到社会经济发展水平、制度环境与社会文化方面的限制之外，更重要的原因在于非营利组织自身的能力不足。这里所说的能力是综合来看的，包括一个组织的活动能力、管理能力、创新能力、扩张能力和可持续发展能力等。中国的非营利组织一般来说规模比较小，资金筹措能力比较低，动员社会资源的能力也就比较弱，加上组织管理不规范、不透明、不民主，又缺乏评估和社会监督，使得它们难以得到社会的广泛认同和普遍的社会公信，不能发挥应有的积极作用。能力不足的背后是缺少具有创新能力的领导人。国内外无数成功的经验表明，优秀的领导人是非营利组织发展中至关重要的一个条件，但我国现行组织人事制度限制了优秀人才进入非营利组织，使得其中难以产生具有企业家精神的优秀的领导人。第三，缺乏自治。从前述非营利组织的五个特征属性看，无论非政府性、非营利性，还是自治性、志愿性或组织性，在中国的非营利组织身上都表现得不鲜明。究其原因，最根本的还在于缺乏自治。中国有相当一部分非营利组织是通过获取自上而下的资源建立和发展起来的，它们或者由各级党政机构所直接创办，或者本身就从党政机构转变过来，或者由原党政官员及与党政关系密切的知名人士所创办。这些组织，不仅其主要的资源来源于党政机关，且在观念上、组织上、职能上、活动方式上、管理体制上等各个方面，都严重依赖于政府，甚至依然作为政府的附属机构发挥作用。即使民间自发建立的非营利组织，由于要挂靠在业务主管单位上，也会受到政府各方面的限制和干涉。这种状态随着政府改革的进一步深入，不仅束缚了自身的手脚，也严重束缚了政府的手脚。解决这种政社不分的问题，需要实现体制的转变和观念
上的革命，充分认识到非营利组织的性质、地位、作用，使其成为真正具有自主性的自治组织。第四，发展不平衡。这表现在：中国非营利组织的发展在区域之间、城乡之间和不同领域之间，呈现巨大的差距。就区域不平衡来说，不仅东西相比西部发展严重不足，沿海和内地相比内地发展严重不足，而且同为东部和沿海，区域之间非营利组织的发展也有很大差距；就城乡不平衡来说，城市、特别是特大城市非营利组织发展得较快，开展的活动较为集中，社会对非营利组织的认知和公信度也较高，但是在中小城镇特别是广大的农村地区，除了扶贫开发的少数外来的非营利组织之外，真正当地的非营利组织很少，社会对这些组织的关注和支持也很少；就不同领域之间的不平衡来说，非营利组织在那些相对说来政策宽松、易于得到资源而进入门槛较低的领域已经开始出现低水平重复的现象，但那些存在大量社会问题、迫切需要公民参与的领域，包括一些重要的公共政策领域，如失业与就业、社会保障、劳工权益保护、国际区域冲突和外交等领域，却因种种原因极少有非营利组织进入。这对于非营利组织整体部门的发展无疑是一个很大的欠缺。以上简要概括了中国非营利组织发展中存在的主要问题。这些问题并不是孤立的，不完全是由非营利组织自身的管理和能力建设不足所造成的。在这些问题的背后，是处在转型时期的整个中国社会。可以说，中国非营利组织发展中出现的问题实际上是社会结构变迁的结果，反映了整个社会在转型过程中价值观念、治理模式与体制的根本转变。第一，社会转型中基本价值与制度构建的双重缺陷。中国正处于经济体制转轨和社会转型的历史时期，相比社会经济的迅速变迁，制度和文化建设方面出现一定程度的空缺。对非营利组织的发展而言，首先面对的是来自现行法规和政策上的严格的制度限制。当前我国在民间组织管理上的基本特点是：门槛高、限制多、监管不力。现行的双重管理体制[10]、分级管理原则[11]和非竞争性原则[12]，都与传统的计划经济管理体制相关，它们设置了一个对于普通公民来说高得难以逾越的门槛，在相当程度上限制了非营利组织通过登记注册来获得合法地位。但是另一方面，一个组织一旦登记成立，除了象征性地接受财务管理方面的“年检”之外，没有任何日常性的评估和监督管理方面的制度约束，同时也难以落实有关公益事业的减免税待遇。其结果，使得整个第三部门内部良莠皆存，实际上损害了真正的公益组织。近来频频出现的公益腐败现象，包括挪用巨额善款进行非正常投资等问题，其根本原因也在于非营利组织管理上长期存在的制度缺陷。国外一般按照宗旨、收入分配及其开展的活动严格划分营利和非营利两种不同性质的组织，并对不同性质的非营利组织给以不同的税制待遇和相应的管理办法。国内则没有这样的区分和明确规定，比如把本来就包括营利和非营利两种类型的民办学校全部规定为非营利，对基金会不分运作型和资助型统统算作公益组织，在财务管理上更是胡子眉毛一把抓——统统采取事业单位财务管理办法，这中间存在的巨大制度空间为各种违法犯罪行为提供了方便。同时，在基本的制度建设方面，如理事会制度、社会监督机制、财务公示制度等方面，现行法规和政策上并没有具体明确的要求，使得非营利组织各行其是、无所适从。中国非营利组织的发展还面临文化方面的挑战。在中国，非营利组织是一个外来语。西方非营利组织的发展有着来自文化方面的深厚积淀，包括与市场经济相适应的普遍的公民意识、自治观念、法制观念、契约精神、公益精神等，而中国缺少这些方面的文化背景。不仅如此，在迅速发生的社会转型过程中，旧的社会价值体系和道德伦理观念受到巨大冲击，市场经济发展所带来的拜金主义、利己主义甚嚣尘上，社会资本体系全面扭曲，使得非营利组织发展所必不可少的志愿精神、公益精神和社会公信严重不足。这一切，都成为中国非营利组织发展的无形障碍。法制和文化建设是一个需要时间的过程。其中不仅要有来自政府的自上而下的努力，还要有非营利组织自下而上的积极推动。例如在日本，政府长期以来对国内非营利组织采取的是谨慎和限制的态度，1995年阪神大地震中数以万计的非营利组织在抗震救灾中发挥了政府所发挥不了的积极作用，唤起了整个社会对非营利组织的重视，政府也改变了观念。在非营利组织的直接参与和大力推动下，日本国会在1998年通过了《特定非营利活动促进法》，从根本上
改变了非营利组织发展的法律环境。第二，非营利组织自身理念的缺乏。理念或使命是非营利组织存在和发展的灵魂。著名管理学大师德鲁克认为：非营利组织是使命感、责任感最强的组织，它们以“点化人类”和“改变社会大众”为目的，“以使命为先”[13]，没有理念就没有非营利组织。当前中国非营利组织存在的诸多问题，除有一定客观因素外，都与非营利组织自身的动力不足、定位不明确有很大关系，根本在于缺乏理念和使命。换言之，中国非营利组织的真正困难，并不在于缺乏资金、人才、管理和专业技术，甚至不在于外部环境的好坏，而在于缺乏明确的理念和强烈的使命感，这使得它们难有拔地而起的能动性、创新性和艰苦创业的自觉性，并从而带来被动、盲目、短视、缺乏坚韧不拔的精神和动力不足，使组织发展难有后劲。因此，非营利组织要提高活动能力和社会作用，首先要提升理念意识，明确自己的定位，继而完善组织的制度化建设和改善环境，从而实现自己的使命。第三，政府改革的滞后效应。在转型时期，非营利组织扮演着承接政府逐步退出并转交给社会的部分社会职能的角色。这个过程并非简单的职能移交，而是反映着整个社会治理结构与观念的根本转变。在这个转变过程中，政府自始至终发挥着重要的作用。一般而言，发展中国家的社会转型是一个由政府推动的过程，其中政府自身的改革与相应的社会进程密切相关联。目前，中国的政府改革显然滞后于相应的社会进程。这体现在两个方面：一是政府在观念和认识上的落后，例如对多元治理模式中政府的角色定位不明确，对关乎政府职能的公益性和非营利性认识不足，担心非营利组织的发展会危及国家的政治经济基础，等等，这使得政府在制定政策时左右摇摆，部门之间相互扯皮，无力打击在“非营利”名义下开展的牟利等不法行为。政府改革滞后的第二个表现是制度和政策上的不配套。比如：在机构改革中调整了的政府职能迟迟不能落实到位，在非营利组织的登记注册、监督管理、优惠税制等诸多方面，不仅约束过严，且彼此不配套、不协调、不到位，严重影响着非营利组织的发展。可以认为，不健全的法律政策环境和相应的政府角色异位，是当前制约中国非营利组织发展的最为重要的因素之一。从国外的经验看，如日本、韩国等，其非营利组织在20世纪90年代中期的兴起，都以法律政策环境的改变为转折点。整个第三部门的发展是一个长期而曲折的历史过程，在这个过程中只强调非营利组织自身的能力建设远远不够，需要通过政策的调整和制度的重建来营造一个有利于非营利组织发展的法律政策环境。在这个过程中，政府的态度越是积极和大度，就越能够抓住时机，减少损失，推动非营利组织走向与政府之间实现合作与互动的良治之道。社会转型期的政府角色是一个特别值得注意的问题。基于资源优势和权力优势，政府必然在许多方面处于主导地位，从而增加了其对社会转型负有的责任。一个好的和负责任的政府，会通过不断调整自身的定位来积极影响社会进程，同时有意识地营造良好的政策环境，有计划地培育公民和非营利组织的自治能力，从而有选择地逐步退出直接控制的社会领域，实现在政府有效治理基础上的社会转型。
随着社会公共事物日益复杂和繁重和新的政府治理理论的出现及新一轮的政府行 政改革的进行,政府的职能定位必然发生变更；另一方面 ,随着社会发展 ,以社会管理 和公共服务为主要内容的公共管理主体体系的构成和格局也必然发生变化。在社会管 理主体多元化进程中 ,非营利组织的力量和作用越来越突显 ,它成为公共管理中一个不 可或缺的重要角色。非营利组织同政府、企业共同构成现代社会三大支柱 ,因此非营利组织对处于社会转型中的中国有着特殊意义。正如著名学者王绍光所言“忽视非营利 部门的发展将是一个战略性错误”。但是中国的非营利组织目前尚处于起步阶段 ,与强大政府和愈加繁荣的企业相比 ,非营利组织仍然显得那么无力与弱小。 一、非营利组织的基本概述 非营利组织，也称为非政府组织、第三部门、公民社会、市民社会等，在我国统称为“社团”。长期以来，专家学者将社会组织归纳为第一部门（提供公共产品的政府）、第二部门（提供私人产品的企业）和第三部门（相对独立于第一、第二部门的社会领域，即非营利组织）。 由此可见 ,学术界对非营利组织的界定缺乏一致性 ,侧重点各有不同 ,但其内涵都是指 政府和企业之间的社会机构 ,只是对这些机构所涵盖的范围不同而已。我们一般认为 , 非营利组织是指那些不以营利为目的，其所得不为任何个人牟取私利 ,承担政府与私企“不愿做、做不好或不常做”事务的公共服务组织。因此，我国绝大多数社会团体、 非营利的事业单位和一些民办非企业单位、自治性社区组织都符合这些条件。 二、我国非营利组织的发展及其现状 改革开放前的中国是一个高度集权的大一统社会。国家掌握了社会中的绝大数资源的 控制和配置权，政府长期扮演着“全能政府”的角色，突出表现在政府化和调整 ,各类社会组织的功能面临新的分化和定位。在这种新的环境下 ,中国的非营利组织面临前所未有的发展机遇。 三、我国非营利组织在发展中存在的问题 改革开放以来我国非营利组织发展迅速，并取得了巨大的成就，但我国的非营利组织 还很不发达，不仅先天不足，而且缺乏动力，尚处于一个艰难的创业时期。我国非营 利组织的发展在外部环境和内部环境中都存在不少的问题，其主要体现在以下方面： （一）外在环境：政府、社会支持不够（二）内部因素：自身各方面存在不足四、解决我国非营利组织发展中存在问题的对策 我国非营利组织在发展中存在的问题是受多方面的因素影响的，因此，我们寻求解决 问题的方案必须从多角度出发，并设计可行的方案。
论非营利组织改革和发展 2014春行政管理 刘征东 非营利组织自发展以来发挥了重要的作用，不仅能加强政府和民众在社会公共事务中的合作管理，还能集约社会资金促进社会资源的合理运用。然而中国非营利组织由于自身发育不完善、自创性收入缺乏，而国家的财政补贴又有限，导致活动经费匮乏，近年来随着一些负面事件的影响，我国非营利组织公信力下降，各种存在已久的问题凸显，面临着发展的困境。 悠久历史传统的公益事业在现代得到长足发展，改革开放以来中国接纳市场经济制度，转变政府职能，公民社会现出雏形，这为非营利组织提供了快速成长的土壤。但，由于长期以来传统思想和社会的禁锢，加之市场化带来的人们思想和行为、心理的不利因素的影响，非营利组织出现了这样那样的问题，要使它健康成长，还需要政府、社会、公民个人在制度建设、社会文化和社会心理、个人修养上为之付出努力。现在十八届三中全会明确提出“创新化解社会矛盾体制，健全公共安全体系”，并确立了经济体制改革的重点是让市场在资源配置中起决定作用，这个政策导向为非营利组织快速健康发展提供了强有力的支持。 随着改革开放的不断深入，我国的市场机制越来越成熟，政府职能逐渐被替换，非营利组织在我国社会和经济领域发挥
着不可忽视的作用。非营利组织的快速发展反映了我国当前的现代化和民主化进程。然而，从中华慈善总会发票事件到中国青基会中非希望工程事件，从“郭美美事件”到河南宋基金事件，无论是组织机构工作人员的违背基本公德的言行，还是一系列的令人费解的关于非营利组织的孰是孰非的争论，对我国社会组织的慈善事业的长久发展都造成了极大的负面效果。这些都加重了我国非营利组织的信任危机。这不禁让我们联想到非营利组织的管理是否存在一些不合理的问题。 非营利组织的英文简称为NPO，是以从事公益事业（活动）为目的不分红的组织的统称。它不是法律概念，多义、复杂，是对从事各种不同的公共目标各种不同类型组织的代称。它由私人发起，各种活动不断起伏变动着各种机构松散的集合，是公民社会的个人组织，是民主社会合作网络的关键部分。 一、非营利组织的基本结构和特征： 1、组织性。 它必须是一个机构性实体，有自己的组织章程、组织的运行规则、工作人员和其他相对持久的指标。 2、独立性。 非营利组织与政府组织分离，有自己独立的决策权，不为政府所控制，自己监控自己的活动，有内部治理程序，不受制于政府也不受制于私营企业或其他非营利组织。在这个意义
非营利组织在中国的发展及其作用 （文法学院行政管理08-2班毕崇明 0801070901） 摘要：非营利组织作为一种特殊的组织，在近几年已成为世界性话题。小到社区的邻里纠纷垃圾分类，大到各种国际纷争和区域冲突，许多社会问题的解决几乎都涉及到这些既不是政府也不是企业的社会组织。非营利组织的发展壮大，在各国的经济社会发展和全球事务中扮演着越来越重要的角色，其作用和影响也渗透到了千家万户。本文将在中国国情下探讨非营利组织的发展及其作用。 关键词：组织非营利发展作用 一、非营利组织的定义 非营利组织是英文non-profit organization(NPO)的中译，一般认为现代意义上的非营利组织出现于第二次世界大战前后 [1]。无论在中国还是在国际上，非营利组织都并非是一个具有明确内涵和外延的术语，各个国家和地区根据自己的实际情况有不同的侧重，关于非营利组织的定义，较为流行的是美国约翰-霍普金斯大学莱斯特·萨拉蒙(Lester Salamon)教授提出的所谓五特征法，即将具有以下5个特征的组织界定为非营利组织：(1)组织性；(2)非政府性；(3)非营利性；(4)自治性；(5)志愿性。这一定义被用于萨拉蒙教授主持的对全球42个国家非营利组织开展的国际比较研究项目，后来常为人们所引用。在这一定义的5个特性中，非政府性和非营利性被公认为是非营利组织的基本特征，组织性被视为一个不言而喻的前提。定义中国非营利组织需要满足的基本条件是：不以营利为目的且具有正式的组织形式、属于非政府体系的社会组织，它们具有一定的自治性、志愿性、公益性或互益性，但并非面面俱到，需要客观而动态地加以观察和理解。在当前这样一个处于转型时期的历史条件下，较宽泛的界定标准将有利于更好地推动相关社会组织的发展。 二、非营利组织在中国的发展 我国的非营利组织相比较于发达国家的还很不成熟，但是我国的非营利组织也有很长的发展历史，有着自己的发展特点和特色。我国非营利组织的发展大致经历了三个阶段[2]： 1、第一阶段，从20世纪初至1949年新中国成立。 在这一阶段，由于中国社会力量复杂，出现了大量的民间非营利组织。诸如行业协会、各种互助与慈善组织、学术性组织、政治性组织、文艺性组织以及一些比较隐蔽的“会党”或者秘密结社，如洪帮青帮等。 这一时期，为了规范民间组织的管理，1932年10月，国民党曾公布过一部名为《修正民众团体组织方案》的法规。这大约是中国历史上第一部有关非营利组织的专门法规。 2、第二阶段，从新中国成立至“文化大革命”结束。 中国共产党建立政权后，根据社会主义原则对民间结社进行了彻底的清理和整顿。在整个过程中，有两方面的变化对民间非营利组织的发展带来了重大影响。一方面是一部分民间组织的政治化，另一方面是一部分民间组织被加以取缔，包括反动帮派和封建落后的组织等。经过这次整顿，中国的社会团体在50年代到60年代中期出现了一个较为迅速的发展时期。据统计，1965年全国性社会团体由解放初期的44个增加到近100个；地方性社会团体发展到6000多个。 然而，“文化大革命”使中国的民主与法制遭到严重破坏，中断了社会团体在法制基础上的健康发展。 3、第三阶段，改革开放至今。 改革开放使我国的社会生活发生了翻天覆地的变化，这种变化很快反映到民间组织的发
非营利组织的分类 一、非营利组织的定义与分类 讨论“非营利组织”问题，首先面对的是对这一词汇的定义及相关的分类问题。这两个方面又都容易引起歧义，故这里首先分别作较详细的阐释。 1.非营利组织的定义 非营利组织是non-profit organization （NPO ）的中译，一般认为意义上的非营利组织出现于第二次世界大战前后[1].与非营利组织类似的词汇还有“非政府组织” （non-governmental organization ）、“公民社会组织”（civil society organization）、“第三部门”（third sector）等。1998年国务院将设于民政部的原社会团体管理局改为民间组织管理局，“民间组织”一词从此作为“非营利组织”的官方用语开始被正式使用[2].这些词汇的含义大同小异，这里不作深入探讨，本文所称“非营利组织”，在一定意义上和上述词汇是相通的，可互换使用。 那么，如何理解非营利组织呢？国际社会对这种社会组织的关注大致始于20世纪80年代末。90年代初开始有学者关注中国的类似组织。关于非营利组织的定义，较为流行的是美国约翰-霍普金斯大学莱斯特.萨拉蒙（Lester Salamon）教授提出的所谓五特征法，即将具有以下5个特征的组织界定为非营利组织：（1）组织性；（2）非政府性；（3）非营利性；（4）自治性；（5）志愿性。这一定义被用于萨拉蒙教授主持的对全球42个国家非营利组织开展的国际比较研究项目，后来常为人们所引用。在这一定义的5个特性中，非政府性和非营利性被公认为是非营利组织的基本特征，组织性被视为一个不言而喻的前提，但对非营利组织的其他特征，有人针对不同国家、地区的情况提出了修正。 日本的重富真一提出结合亚洲国家的国情，可将上述定义修正为如下6个条件：（1）非政府性；（2）非营利性；（3）自发性；（4）持续性/形式性；（5）利他性；（6）慈善性[3].他强调亚洲的多数国家属中国家，从上和社会上救助弱势群体是非营利组织存在和发展的特殊背景，因而应将利他性作为一个重要指标，以区别那些以相互扶助为目的的社区非营利组织；进一步来看，具有利他目的的非营利组织，其开展活动的主要资金不能来自受益者，而应主要来源于社会捐赠和受益者之外的其他主体，换言之，是否非政府组织的另一个重要标准，是看其资金是否来自向受益者收费之外的其他来源，即慈善性。重富真一的标准比流行的非营利组织定义严格，突出了发展中国家非营利组织扶助救济的重要属性。 在我国，完全符合西方标准的非营利组织几乎不存在。但又确实存在一些从行为和运作机制上不同于政府又不同于的社会组织，因而中国学者大多更倾向于从推动和促进非营利部门的发展的角度出发，不将定义限制得过于严格。比如康晓光认为，只要是依法注册的正式组织，从事非营利性活动，满足志愿性和公益性要求，具有不同程度的独立性和自治性，即可称为“中国的非政府组织”。[4] 无论在中国还是在国际上，非营利组织都并非是一个具有明确内涵和外延的术语，各个国家和地区根据自己的实际情况有不同的侧重，但这一概念总体上强调的是类似的属性，即指独
《政府与非营利组织会计》各章练习题参考答案 蒋国发编写 第1章政府与非营利组织会计总论 一、判断题 1．√2．×3．×4．√5．√6．√7．×8．×9．×10．× 二、单项选择题 1．D 2．D 3．A 4．B 5．C 6．A 7．C 8．C 9．D 10．A 三、多项选择题 1．ABC 2．AB 3．ABCD 4．ABCD 5．CDE 6．DE 7．DE 8．CD 9．ABC 10．BCD 第2章政府财政会计 一、判断题 1．×2．√3．×4．×5．√6．×7．×8．×9．×10．× 11．√12．√13．×14．√15．× 二、单项选择题 1．B 2．A 3．C 4．C 5．A 6．C 7．D 8．B 9．C 10．C 11．C 12．A 13．D 14．B 15．C 三、多项选择题 1．ABCD 2．ABC 3．BC 4．ABC 5．ABCD 6．BD 7．ABCD 8．ACD 9．ABC 10．ABC 11．ABC 12．ABD 13．ABC14．ACD15．ABCD16．ABC 17．BCD 18．ACD19．ABCDE 20．BCD 四、会计业务题 习题一
1．收到国库报来本市级“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入5 000 000元。 借：国库存款 5 000 000 贷：一般预算收入5 000 000 2．收到国库报来“基金预算收入表”列明的收入1 000 000元。 借：国库存款 1 000 000 贷：基金预算收入 1 000 000 3．收到上级财政拨付的粮食风险基金100 000元 借：其他财政存款100 000 贷：专用基金收入100 000 4．市财政局根据市政府指令，用预算结余购买国家指定的国库券500万元，用基金预算结余购入国库券100万元。 借：有价证券 6 000 000 贷：国库存款 6 000 000 5．以前年度购买的国库券到期，收回本息660万元，其中：用预算结余购买国家指定的国库券500万元，用基金预算结余购入国库券100万元。（利率为10％）。 借：国库存款 6 600 000 贷：有价证券 6 000 000 一般预算收入500 000 基金预算收入100 000 6．市财政局向市教委发放紧急借款200 000元，用于修理危房教室。 借：暂付款200 000
非营利组织发展的现状 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
摘要：就我国非营利组织的现状探讨其所面临的问题，深入分析我国非营利性组织改革的路径。 关键词：非营利性组织；现状；问题；改革 综合有关资料，非营利性组织可以界定为：具有法人资格以公共服务为使命，享有免税优待，不以营利为目的，组织盈余不分配给内部成员，并具有民间独立性质的组织。非营利性组织有大家公认的非盈利性、中立性、自主性、使命感、多样性、专业性、灵活性等基本特征。 1 我国非营利组织发展的现状 非营利组织是介于政府和营利组织之间的中间部门，即“第三部门”。这也就意味着非营利组织超脱于政府和私营之外，因此非营利组织在一定程度上必然可以弥补“政府失灵”。在我国，因各个方面改革的全面展开以及改革自身的风险性，致使我们处于一种日益变化的生活环境之中，灾害的不确定性和破坏性也威胁着我们的生存与发展。在应对发展中的问题时，如应对社会福利、社会救济等社会保障问题时，政府不可能也不应该承担全部责任：我们在强调政府、个人、企业三者的作用时，不应该忽视非营利组织的作用。从我国和其他国家社会保障的实践来看，由国际慈善组织、国际志愿组织、红十字会、中国抗灾救灾协会等非营利组织募捐形成的基金已成为各项社会保障基金的重要组成部分。
非营利组织承担了以往应该由政府承担的部分责任，解决了公共财政资金对于公共产品供应不足的问题，合理优化了资源配置，这有利于推进我国的体制改革和政府职能的转变，使政府可以提供更多的公共服务，构建真正的公共财政体制。我国经济转型过程中出现的一些弱势群体，如农民、进城务工者、下岗职工、失业者、退休人员、老弱病残等，他们不仅需要增加福利，更需要维护自身的权益，与此相伴的是贫困问题、失业问题、环境问题、流动人口问题、老年问题等。在市场经济条件下，需要有一些公益性的社会组织来承担一部分责任以弥补政府成本的不足，而非营利组织具有互助、互惠、利他的特点和公益精神，其恰好可以在这方面发挥作用，进而必然会对增进社会容忍、促进社会和谐、维护社会稳定产生积极意义。另外，非营利组织的广泛发展会对政府及其官员的行为形成一种有效的制衡和监督，从而有利于政府规范和约束自身行为，避免出现权利寻租等腐败现象。 经济社会中，有必要形成非营利组织来维护分散的利益主体的利益。如分散的企业需要通过专业协会与外界交涉，以维护自身利益；农民为了使农产品能够在激烈的市场竞争中卖出好价钱，需要建立农产品协会等组织来维护自身利益；农民工工资拖欠问题，需要依靠农民工自己的组织来解决。尤其是现在我国加入WTO，随着我国成为世界第三大贸易国，贸易摩擦加剧，需要通过行业协会等非营利组织维护我国企业在国际市场竞争中的整体利益。 正是基于以上原因，近二十多年来非营利组织在我国发展迅速，救助对象较广、涉及公众较多、影响较大。但其发展的制度环境却相当滞后，相关制度的缺陷和缺失已成为我国非营利组织持续发展的主要障碍。
非营利组织的分类 分类是对非营利组织进行统计考察的基础。关于非营利组织的分类，是一个比较含糊且 难以统一的问题。 西方分类：萨拉蒙根据26个国家的比较研究，建立了国际非营利组织分类标准：①教育学术；②医疗；③社会福利；④文化休闲；⑤职业团体；⑥住宅开发；⑦国际事务；⑧公民倡议；⑨环境保护；⑩慈善；⑾宗教；⑵其他。这种分类法很容易识别哪些组织是非营利组织，但不利于深入的学术研究，而且各个国家的背景存在差异。 联合国国际标准产业分类体系把非营利组织划分为3大类，15小类，它们是：教育：小学教育、中学教育、大学教育、成人教育及其他；医疗和社会工作：医疗保健、兽医和社会工作；其他社区服务和个人服务：环境卫生、商会和专业组织、工会、其他会员组织(包括宗教和政治组织)，娱乐机构、新闻机构，图书馆、博物馆及文化机构，运动和休闲。 欧共体经济活动产业分类体系把非营利组织划分为5类18项：教育：高等教育、中小学教育、职业教育和护理教育；研究与开发；医疗与卫生：医院、诊所，其他医疗机构，牙医和兽医；其他公众服务：社会工作、慈善机构、专业组织、雇主协会、工会、宗教组织和学会、旅行社；休闲与文化：娱乐机构、图书馆、档案馆、博物馆、动物园和体育组织。 在约翰·霍普金斯大学萨拉蒙教授主持开展的非营利组织国际比较研究项目中，42个国家的非营利组织的活动领域被划分为12个大类和26个小类。美国流行的分类是将非营利组织分为会员制组织和非会员制组织，再将后者分为服务型组织和资助型组织。 在我国，政府所采用的正式分类是将民间非营利组织分为社会团体和民办非企业单位，前者进一步分为基金会、学术性社团、行业性社团、专业性社团、联合性社团等；后者进一步分为教育类、科技类、文化类、卫生类、体育类、社会福利类等。 我们注意到，在一些学者关于分类的论述中，实际上存在着不同分类标准的交叉和混用，这在方法论上是不可取的。因此，我们主张对非营利组织的分类，应当就不同层次进行分层分类；在每一层次的每一类别的确定上要遵循和采用同一标准。依据这样的原则，我们在最高层次上，依照组织构成和制度特征把非营利组织分为会员制组织和非会员制组织。换言之，我们所称的非营利组织包括两大类别，即会员制非营利组织和非会员制非营利组织。 非营利组织的第一种类别是会员制组织。对于会员制组织，我们根据它们所体现的公益属性的类型，将其划分为互益型组织与公益型组织。对于互益型组织，按照它们所体现的经济社会关系的性质，进一步分为经济性团体和社会性团体；对于公益型组织，则按照其会员的成分，将其区分为团体会员型组织和个人会员型组织。 非营利组织的第二种类别是非会员制组织。对于非会员制组织，首先我们依据组织的活动类型，将其区分为运作型组织和实体型社会服务组织。对于运作型组织，按照其运作资金的性质和类型，进一步将其区分为运作型基金会和资助型基金会；对于实体型社会服务组织，则根据其主要的资金来源或所有制(参照我国的情况)，区分为民办非企业单位和国有事业单位。
1、某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。（1）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。 1．答：(1)借：国库存款——一般预算存款 3600000 贷：一般预算收入 3600000 （2）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日发生退库，各项收入减少20万元。 (2)借：国库存款——一般预算存款 200000(红字) 贷：一般预算收入 200000(红字) （3）收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费收入合计20万元。 (3)借：国库存款——基金预算存款 800000 贷：基金预算收入——电力基金 600000 一养路费 200000 （4）本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。 (4)借：一般预算支出 5600000 贷：国库存款 5600000 借：其他财政存款 5600000 贷：专用基金收入 5600000 （5）收到省财政拨入粮食风险基金20万元，已经到账。 (5)借：其他财政存款 200000 贷：专用基金收入 200000 2．某事业单位执行《事业单位会计制度》发生下列会计事项，写出会计分录： (1) 收到财政拨来的本月经费10万元，收到上级主管部门的补助收入5万元，已经到账。 答：(1)借：银行存款 150000 贷：财政补助收入 100000 上级补助收入 50000 (2) 通过政府集中采购计算机设备一批，价值10万元，由财政部门负担采购资金总额的40%，事业单位负担采购金额的60%，现将事业单位负担的4万元采购资金拨付给财政集中采购机构。(2)借：其他应收款——政府采购 60000 贷：银行存款 60000 (3) 收到供应商交来的通过政府集中采购的计算机设备，设备已经通过验收。 (3)借：事业支出 100000 贷：财政补助收入 40000 其他应收款——政府采购60000 借：固定资产 100000 贷：固定基金 100000 (4) 用账面15万元的固定资产对外投资，其评估价值为18万元。 4)借：对外投资 180000 贷：固定资产 150000 事业基金——投资基金 30000 借：固定基金 150000 贷：事业基金——投资基金 150000 (5) 年终，事业结余账户余额为2万元，经营结余借方余额为1万元。转入结余分配。 (5)借：事业结余 20000 贷：结余分配 20000 3．某行政单位（未实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）收到财政部门拨来的本月经常性经费40万元。收到财政部门拨来的专项经费20万元，用于完成某专项任务；1.答：(1)借：银行存款600 000 贷：拨入经费——拨入经常性经费 400 000 ——拨入专项性经费200 000 （2）收到预算外收费500万元，按规定全部上缴 。(2)借：银行存款 5 000 000 贷：应缴财政专户款 5000000 （3）收到预算外收费200万元，按规定上缴60%。 (3)借：银行存款 2000000 贷：应缴财政专户款 1200000 预算外资金收入 800000 （4）收到财政专户返还的预算外资金130万元 (4)借：银行存款 1300000 贷：预算外资金收入 1300000 （5）本月银行存款利息2000元。 (5)借：银行存款 2000 贷：其他收入 2000 4．西方政府普通基金发生下列会计事项，写出会计分录。 (1) 政府年初批准预算收入为1 000万元，预算支出为950万元。．答：(1)借：预计收入 10000000 贷：核定经费 9500000 基金余额 500000 (2) 应收到本期财产税收入500万元，估计坏账率3%。 (2)借：应收税款 5000000 贷：收入 4850000 备抵税款损失 150000 (3) 用政府普通基金购置材料一批，价值7万元。 (3)借：支出（或物料用品） 70000 贷：现金 70000 (4) 政府与供应商签订合同，购置材料一批，合同金额100万元。 4)借：保留支出 1000000 贷：保留支出储备 1000000 (5) 上述通过签订合同购置的材料已经到货验收，同时支付贷款100万元。 (5)借：保留支出储备 1000000 贷：保留支出 1000000 借：支出 1000000 贷：现金 1000000 5．某行政单位（实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）本月财政直接支付，为单位购入材料一批，价值3000元，已经入库。 答：(1)借：库存材料 3000 贷：拨入经费——经常性经费 3000 （2）财政直接支付，为单位购入设备一台，价值40000元，已经验收。 (2)借：经费支出——经常性支出 40000 贷：拨入经费——经常性经费 40000 借：固定资产 40000 贷：固定基金 40000 （3）用财政授权支付额度购入零星办公用品。价值800元，已经支付。 (3)借：经费支出——经常性支出 800 贷：零余额账户用款额度 800 （4）年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付70万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款额度30万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用额度45万元，需要注销财政授权支付额度5万元。 (4)借：财政应返还额度 350000 贷：拨入经费 300000 ，零余额账户用款额度 50000 （5）下年初，收到《财政直接支付授权恢复通知书》和《财政授权支付使用额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政支付额度30万元和财政授权额度5万元。 (5)借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度 50000 6．某民间非盈利组织执行《民间非盈利会计制度》，发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）组织业务活动，发生费用3000元，已经支付； 答：(1)借：业务活动成本 3000 贷：银行存款 3000 （2）行政管理部门发生办公费用2000元，以存款支付； (2)借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000
国内现在非营利组织信息披露情况的现状，方式，频率，公众接受程度，以及一些建议。 信息披露的意义，作用一、 非营利组织以实现社会公共利益为其组织目标，它通过吸收政府资助、整合①社会捐助来达到对社会公共利益的增进； 其组织机构中不具有像营利企业中所有者性，组织自身利益与组织成员及捐②赠者利益相关程度较低； 财务管理中，其所占有的财产不能够在其组织中进行分配；③ 非营利组织具有非营利性，没有赚取利润的压力，其披露的信息由自己掌握，④并且有其特殊的制度背景、宗旨及使命，管理层不必担心自己管理的非营利组织被收购或者兼并，必然存在追逐私利的可能； 路易斯●布《他人的金钱》阳光是最好的防腐剂，电灯是最有效的警察。——）Brandeis兰戴斯（Louis．D． 这些方面决定了其信息公开比营利组织的信息公开更具有现实意义。 从组织自身来讲，好的完善的信息披露，有利于提高公信力，增加获得资源⑴的竞争力；管理自身组织的运行，内部治理机制的运行评价； 从捐助者来讲：明白自己的捐助资金的去向，为自己的捐助资金选择捐助对⑵象，考核非营利组织“会不会，能不能”将其获得的资源用于实现其宗旨。 社会公众来讲：监督其职能的行使，非营利组织外部治理机制作用。⑶ 非营利组织无法言说的痛——丑闻二、 万元彩票公益金投资股票2787年间擅自挪用20062000国家体育总局因在年— 而被审计署查处。 亿元被判死缓2自然科学基金会会计贪污挪用公款 多万元被判无武汉理工大学原副校长李海婴贪污、受贿、挪用公款总额达1400期。 年“小金库”治理的通报，教2009根据广东、山西等地的纪检监察部门对当地
育系统的“小金库”事件占相当比例,成为小金库重灾区。 年无法言说的痛。10中国青少年基金会 红十字会郭美美事件。 河南宋基金投资房地产失败，巨额亏损。 几个非营利组织信息披露状况三、 、青少年发展基金会1建立自己的网站，通过互联网来披露信息信息披露方式： 网站上面主要是关于组织服务宗旨、机构介绍、项目介绍以及与组披露内容：织相关的信息披露。其中最主要是财务方面的信息主要包括：审计报告、年检报告、管理制度、年度报告 一年一次信息披露的频率： 一定程度上体现在其收入总额的增加上，因为非营利组公众接受信息的情况：织的收入是一种竞争性资源。 年份收入合计年增长率
国内非营利组织的状况 一、信息披露的含义 1非营利组织以实现社会公共利益为其组织目标，它通过吸收政府资助、整合社会捐助来达到对社会公共利益的增进； 2其组织机构中不具有像营利企业中所有者性，组织自身利益与组织成员及捐赠者利益相关程度较低； 3财务管理中，其所占有的财产不能够在其组织中进行分配； 4非营利组织具有非营利性，没有赚取利润的压力，其披露的信息由自己掌握，并且有其特殊的制度背景、宗旨及使命，管理层不必担心自己管理的非营利组织被收购或者兼并，必然存在追逐私利的可能； 阳光是最好的防腐剂，电灯是最有效的警察。——《他人的金钱》路易斯●布兰戴斯（Louis．D．Brandeis） 非营利组织信息披露与审计 审计长所说：“审计是国家政治制度不可缺少的组成部分，从本质上看，是保障国家经济社会健康运行的‘免疫系统’”。
国家体育总局因在2000年—2006年间擅自挪用2787万元彩票公益金投资股票而被审计署查处。 自然科学基金会会计贪污挪用公款2亿元被判死缓 武汉理工大学原副校长李海婴贪污、受贿、挪用公款总额达1400多万元被判无期。 根据广东、山西等地的纪检监察部门对当地2009年“小金库”治理的通报，教育系统的“小金库”事件占相当比例,成为小金库重灾区。 中国青少年基金会10年无法言说的痛。 红十字会郭美美事件。 河南宋基金投资房地产失败，巨额亏损。 一．非营利组织信息披露与审计是制度需求下的制度供给 非营利组织审计是政府的需求，捐赠者的需求，受益者的需求，非营利组织自身的需求。二．我国非营利组织信息披露与审计亟待加强 发达国家的非营利组织要接受税务机关的审查，受州检察长的监督，招标政府部门，也会对其监督，最重要的还会受到事务所的审计，帮助公众评价非营利组织的诚信度和工作绩效。以前我国基金会的财务报表实施了注册会计师审计及审计结果公告制度，目前山西、四川、广西等省市正在积极探索将公立医院、高等院校等纳入注册会计师审计的范围。 二、几个非营利组织信息披露状况 1.青少年发展基金会 信息披露方式：建立自己的网站，通过互联网来披露信息
第三章 国库存款 1收到国库存款时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入 国有资本经营预算收入 2拨付国库存款时： 借：一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 贷：国库存款 3.1.2 其他财政存款 1收到其他财政存款时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入/一般预算收入等 2拨付其他财政存款时： 借：专用基金支出/一般预算支出等 贷：其他财政存款 3.1.3 有价证券 1购入有价证券时 借：有价证券 贷：国库存款/其他财政存款 2到期兑付有价证券时，其兑付本金部分 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券 3利息收入部分 借：国库存款/其他财政存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 3.2.1 在途款 （1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时，在上年账上 借：在途款 贷：一般预算收入 基金预算收入 同时，在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款 （2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时 借：在途款 贷：一般预算支出 基金预算支出 同时，在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款 3.2.2 暂付款 1借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 2收回或转作预算支出时： 借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款 3.2.3 与下级往来 1借给下级财政款时 借：与下级往来 贷：国库存款 2体制结算中应由下级财政上交的收入数借：与下级往来 贷：上解收入 3体制结算应补助下级财政数 借：补助支出 贷：与下级往来 4收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转作补助支出 借：国库存款/补助支出 贷：与下级往来 3.3.1 预拨经费 1.预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款 2.转列预算支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 3.3.2 基建拨款 1拨出款项时 借：基建拨款 贷：国库存款 2收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数时 借：一般预算支出 贷：基建拨款 3.4.1 财政周转金放款 1将财政周转金贷放给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 2收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款 3.4.2 借出财政周转金 1借给下级财政财政周转金时： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 2收到下级财政归还的财政周转金时， 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金 3.4.3 待处理财政周转金 1确认财政周转金放款已经成为呆账时： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 2按规定程序报批核销时： 借：财政周转基金 第四章 4.1.1 暂存款 1.收到暂存款项时： 借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 2.冲转、退还或转作收入时： 借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入4.1.2 与上级往来 1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来 贷：补助收入 2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时： 借：上解支出
非营利组织发展现状及对 策分析 Prepared on 22 November 2020
我国非营利组织发展现状及对策分析 非营利组织，简称NPO，是不以营利为目的而向社会提供公益服务的组织的总称。美国学者塞拉蒙认为非营利组织应具备组织性、民间性、非营利性、自治性、志愿性、和公共性6个要素。目前在我国国内，对非营利组织的还没有严格统一的界定，存在“民间组织”、“非政府组织”、“公民组织”、“社会组织”等多种称呼。我国的非营利组织的发展主要兴起于改革开放后，由于市场经济的确立和“小政府、大社会”行政改革的提出，为非营利组织的发展提供了更为广阔的空间。非营利组织在现实生活中主要表现为各种社团、事业单位或者民办非企业单位等形式，他们在教育、文化、科学技术、医疗卫生、环境保护、权益保护、社区服务、扶贫、慈善救济等领域为社会公益提供服务，他们在弥补市场失灵和政府失灵方面发挥着不可或缺的决定性作用。 我国非营利组织的现状： 经过多年的发展，非营利组织在我国的社会生活中正发挥着越来越重要的作用，日益成为促进我国文明和社会进步的重要力量之一。然而由于起步较晚，市场经济、民主政治的建设方面的不完善，公民社会的发展更是刚刚起步,我国非营利组织发展还存在诸多问题。主要表现在以下几个方面： 1.经费不足 非营利组织的经费来源主要有收费、公共部门的拨款、社会慈善捐赠等。其中收费包括会员费、服务收费、投资和出售产品、服务的所得。公共部门的拨款主要是指来自于政府部门和准政府机构的资金支持和补助。社会慈善捐赠主要包括个人捐赠、 私人基金会、企业等的捐赠。但是政府迫于财政压力，不愿在经费上给予非营利组织较大的支持，同时非营利组织本身不思进取，他们努力的方向在于争取更多的公共部门的拨款，而不是主动向社会提供更优质的的产品和服务，导致组织收入减少。同时
中国非营利组织在发展中存在的问题及原因 一、背景资料 非营利组织在教育、卫生、文化、科技、社会福利等与人们日常生活密切相关的领域发挥着重要的功能,对于缓解社会矛盾，改善公共服务质量，集中有效利用社会资源有重要意义.理论和实证研究表明,非营利组织在提供公共服务方面将发挥越来越重要的作用。但是我国非营利组织目前的发展空间和可用资源很有限,而且缺少相应的政策扶持，难以得到与事业单位同等的地位，从国外发展的经验来看,很多国家在公共服务的提供方面有广泛的非营利组织参与，而不是像我国这样以事业单位为单一的提供机制.通过比较，反映出我国非营利组织发展相对滞后的现状，因此当前应该大力发展非营利组织,充分发挥它们提供公共服务的功能和优势. 二、中国非营利组织发展的存在问题及原因 中国非营利组织的“弱质"主要表现在:无论在组织规模、活动能力,还是作为非营利组织基本属性的主要方面，都存在先天不足,同时非营利组织发展所需要的法律制度、社会支持、文化背景和经济基础等,相对来说还不健全。外在环境的政府、社会支持不够;内部因素的自身各方面存在不足。细化来看,当前具体问题主要集中在以下五个方面. 1。社会资源不足,公益产权基础薄弱。 根据对非营利组织存在的问题进行的调查结果显示，有41。7%的非营利组织存在资金短缺的问题,资金短缺问题居非营利组织存在的问题之首,这个问题已经成为我国很多非营利组织发展的瓶颈. 1）慈善捐款吸纳能力弱.有些学者认为非营利组织作为志愿性组织,其主要经费来源是成员会费和社会捐赠。不过这个问题不仅在我国的非营利组织上出现,国外的情况也并不太乐观。据有关调查研究表明,目前非营利组织开展活动所需的经费和其所得的捐助相差甚远．美国私人捐助不到资源总量的1/5 ,瑞典非营利组织２/3经费来源于政府,政府财政支持也是我国非营利组织的主要资金来源，但是政府资助有限,而且其支持重点可能随时转移.这是一个相当普遍和严峻问题,在一些调查资料中发现,有相当一部分非营利组织处于严重资金不足状况，无法开展正常活动,其中有不少组织处于名存实亡“休眠状态”。也有一些组
国内现在非营利组织信息披露情况的现状
国内现在非营利组织信息披露情况的现状，方式，频率，公众接受程度，以及一些建议。 一、信息披露的意义，作用 ①非营利组织以实现社会公共利益为其组织目标，它通过吸收政府资助、整合社会捐助来达到对社会公共利益的增进； ②其组织机构中不具有像营利企业中所有者性，组织自身利益与组织成员及捐赠者利益相关程度较低； ③财务管理中，其所占有的财产不能够在其组织中进行分配； ④非营利组织具有非营利性，没有赚取利润的压力，其披露的信息由自己掌握，并且有其特殊的制度背景、宗旨及使命，管理层不必担心自己管理的非营利组织被收购或者兼并，必然存在追逐私利的可能； 阳光是最好的防腐剂，电灯是最有效的警察。——《他人的金钱》路易斯●布兰戴斯（Louis．D．Brandeis） 这些方面决定了其信息公开比营利组织的信息公开更具有现实意义。 ⑴从组织自身来讲，好的完善的信息披露，有利于提高公信力，增加获得资源的竞争力；管理自身组织的运行，内部治理机制的运行评价； ⑵从捐助者来讲：明白自己的捐助资金的去向，为自己的捐助资金选择捐助对象，考核非营利组织“会不会，能不能”将其获得的资源用于实现其宗旨。 ⑶社会公众来讲：监督其职能的行使，非营利组织外部治理机制作用。 二、非营利组织无法言说的痛——丑闻 国家体育总局因在2000年—2006年间擅自挪用2787万元彩票公益金投资股票而被审计署查处。 自然科学基金会会计贪污挪用公款2亿元被判死缓 武汉理工大学原副校长李海婴贪污、受贿、挪用公款总额达1400多万元被判无期。 中国青少年基金会10年无法言说的痛。
红十字会郭美美事件。 河南宋基金投资房地产失败，巨额亏损。 三、几个非营利组织信息披露状况 1、青少年发展基金会 信息披露方式：建立自己的网站，通过互联网来披露信息 披露内容：网站上面主要是关于组织服务宗旨、机构介绍、项目介绍以及与组织相关的信息披露。其中最主要是财务方面的信息主要包括：审计报告、年检报告、管理制度、年度报告 信息披露的频率：一年一次 公众接受信息的情况：一定程度上体现在其收入总额的增加上，因为非营利组织的收入是一种竞争性资源。 年份收入合计年增长率 2007 206,972,917.66 — 2008 417,289,458.70 101.62% 2009 259,085,539.00 -37.91% 2010 286,040,106.19 10.40% 2011 292,238,808.06 2.17% 从上表看出，青基会的收入每年都会有所增加（除开2008年汶川地政特殊情况导致09年增长率为负），说明其信息披露有一定的效果，但是效果并不是很大。 2、中华慈善总会 ①披露方式：主要是按日常性捐助信息进行披露，其中大多通过官方网站、新
一、非营利组织的定义与分类讨论“非营利组织”问题，首先面对的是对这一词汇的定义及相关的分类问题。这两个方面又都容易引起歧义，故这里首先分别作较详细的阐释。 1.非营利组织的定义非营利组织是英文 non-profit organization （npo ）的中译，一般认为现代意义上的非营利组织出现于第二次世界大战前后[1].与非营利组织类似的词 “公民社会组织” （civil society （non-governmental organization ）、 汇还有“非政府组织” organization）、“第三部门”（third sector）等。1998年国务院将设于民政部的原社会团体管理局改为民间组织管理局，“民间组织”一词从此作为“非营利组织”的中国官方用语开始被正式使用[2].这些词汇的含义大同小异，这里不作深入探讨，本文所称“非营利组织”，在一定意义上和上述词汇是相通的，可互换使用。那么，如何理解非营利组织呢？国际社会对这种社会组织的关注大致始于20世纪80年代末。90年代初开始有学者关注中国的类似组织。关于非营利组织的定义，较为流行的是美国约翰-霍普金斯大学莱斯特.萨拉蒙（lester salamon）教授提出的所谓五特征法，即将具有以下5个特征的组织界定为非营利组织：（1）组织性；（2）非政府性；（3）非营利性；（4）自治性；（5）志愿性。这一定义被用于萨拉蒙教授主持的对全球42个国家非营利组织开展的国际比较研究项目，后来常为人们所引用。在这一定义的5个特性中，非政府性和非营利性被公认为是非营利组织的基本特征，组织性被视为一个不言而喻的前提，但对非营利组织的其他特征，有人针对不同国家、地区的情况提出了修正。日本的重富真一提出结合亚洲国家的国情，可将上述定义修正为如下6个条件：（1）非政府性；（2）非营利性；（3）自发性；（4）持续性/形式性；（5）利他性；（6）慈善性[3].他强调亚洲的多数国家属发展中国家，从经济上和社会上救助弱势群体是非营利组织存在和发展的特殊背景，因而应将利他性作为一个重要指标，以区别那些以相互扶助为目的的社区非营利组织；进一步来看，具有利他目的的非营利组织，其开展活动的主要资金不能来自受益者，而应主要来源于社会捐赠和受益者之外的其他主体，换言之，是否非政府组织的另一个重要标准，是看其资金是否来自向受益者收费之外的其他来源，即慈善性。重富真一的标准比流行的非营利组织定义严格，突出了发展中国家非营利组织扶助救济的重要属性。在我国，完全符合西方标准的非营利组织几乎不存在。但又确实存在一些从行为和运作机制上不同于政府又不同于企业的社会组织，因而中国学者大多更倾向于从推动和促进非营利部门的发展的角度出发，不将定义限制得过于严格。比如康晓光认为，只要是依法注册的正式组织，从事非营利性活动，满足志愿性和公益性要求，具有不同程度的独立性和自治性，即可称为“中国的非政府组织”。[4] 无论在中国还是在国际上，非营利组织都并非是一个具有明确内涵和外延的术语，各个国家和地区根据自己的实际情况有不同的侧重，但这一概念总体上强调的是类似的属性，即指独立于政府和企业之外的社会组织，从这个意义上非政府组织被称之为区别于政府与企业的“第三部门”。基于上述认识，我们提出，在观察中国的非政府组织时需要注意如下三个方面的问题：第一，法律地位与实际属性不完全对等。在中国，与萨拉蒙的定义最为接近的法律实体，是在各级民政部门登记注册、并为《民法通则》所承认的社会团体，以及按照有关行政法规所定义的民办非企业单位。[5]但它们并不代表中国非营利组织的全部，也称不上是典型。这主要与中国民间组织在双重管理体制下的登记困境和税收法律体系不完善造成的公益不足相关。如一些从事非营利公益活动的组织不得不以企业法人的身份存在，而一些营利性的培训机构等也登记为民办非企业单位，在名义上成为非营利组织。同时，社会团体大多缺乏“独立性”和“自治性”，而许多未经注册的组织却在不同程度上合乎非营利组织的定义。在国外，非营利组织的法律地位一般依据税收情况确定，如美国非营利机构在国税局申请，大量基层组织并未经过国税局登记而存在，虽不享有免税待遇但具有合法地位；日本除正式登记为npo 法人之外，存在大量的任意团体；我国台湾地区也存在许多合法的“非法人”非营利组织。第二，处于转型中的事业单位可以被纳入观察视野。由于计划经济下的政企合一、政社合一，中国