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会计第十四章或有事项

第二十四章或有事项

1、或有事项三特征：

A、过去的交易或事项形成的

B、其结果须由某些事项的发生与否才能决定的

C．不确定事项

2、常见的事有事项：

A．未决诉讼或仲裁

B．债务担保

C．产品质量保证（含安全保证）

D．承诺

E．亏损合同

F．重组义务

G．环境污染整治

3、区别或有事项意义在于是辨别企业承担了义务还是形成了潜在资产：

A．或有资产和或有负债均不确认

B．或有事项符合一定条件时，应当确认为负债

（2）企业承担义务，应分别确认：

①或有负债—不符合确认条件时—应予以披露，不得确认和计量

②预计负债—符合确定条件时—应予以确认计量和披露

（3）或有事项确认为资产应同时满足以下两个条件：

A．相关义务己确认为负债

B．从第三方或第三方得到补偿基本确定

（4）企业因或有资产的处理：

①不能加以确定，一般也不能披露—不是很可能时不作处理

②很可能导致未来经济利益流入企业时—应披露

4、将或有负债确认为预计负债的条件—应同时满足：

（1）该义务是企业承担的现时义务

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

（3）该义务的金额能够可靠计量

5、可能性划分的概率区间标准：

（1）基本确定事件：发生的可能性95%

（2）很可能事件委生的可能性50%

（3）可能事件：发生的可能性5%

（４）极小可能事件：发生的可能性0

6、预计负债的计量：符合预计负债三条件的前两个条件后，预计负债金额应当按照所需支

出的最佳估计数进行初始计量：

（１）最佳估计数的确定如下：

Ａ、有连续范围的取中间值，即平均数

Ｂ、单个项目取最有可能的金额

Ｃ、多个项目以金额乘以发生概率

（２）预期可获得补偿处理：

Ａ、可有负债确认为预计负债后，如果很可能从第三方处得到补偿时，不需要确认Ｂ、当从第三方得到的补偿基本确定能够收到时作为资产确认

Ｃ、如果第三方的补偿确认为资产时，不得抵减预计负债

D、确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

（３）预计负债计量时应考虑的因素：

Ａ、风险和不确定性。不得忽略，也不得重复调整。

Ｂ、货币时间价值。通常等于未来应付的金额，只有未来支付的金额与现值存在较大差异时，应当按照未来支付的现值予以确认

Ｃ、未来事项。有确凿证据表明相关未来事项会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来的影响，但不应考虑预期处置相关

资产形成的利得

７、预计负债具体应用

（1）未决诉讼：

①符合条件时确认预计负债：

借：营业外支出—诉讼赔偿

管理费用—诉讼费

贷：预计负债—未决诉讼

基本确定能够收到补偿时则确认资产时：

借：其他应收款—保险公司等

贷：营业外收入—诉讼赔偿

②实际发生诉讼损失与前期资产负债表日确认的差额直接计入营业外支出：

借：预计负债—未决诉讼

营业外支出—诉讼赔偿（差额）

贷：银行存款、其他应付款等

③前期没有合理预计诉讼损失时，作为会计差错处理

借：以前年度损益调整—营业外支出（诉讼赔偿等）

贷：其他应付款等

（2）债务担保：通常为被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任

（3）产品质量保证：销售成立时应确认产品质量保证的预计负债，并据实际支出作出调整（4）亏损合同

1）概念

A．待执行的合同—合同尚未履行或仅履行部分合同：还不构成或有事项，仅是产生或有事项（即成亏损合同时）前提

B．亏损合同—孰低原则：履行合同成本与未履行该合同发生的补偿或处罚两者之中较低者

C．未来经营亏损不应确认为预计负债—不表明是现时义务

D．待执行合同变成亏损合同的时候，就己经将损失反映在当期的损益中了

2）亏损合同会计处理：

①如果合同不需支付任何补偿即可退出—无现时义务，不应确认预计负债

②如果履行与亏损合同相关的义务不可撤销，同时满足该义务很可能情致导致经济

利益流出企业和金额可靠地计量时—满足预计负债条件，即应确认为预计负债

③合同存在标的资产时，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如

果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债

④合同不存在标的资产时，如满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（5）重组事项

1）重组事项不同于债务重组：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施的行为

2）重组事项应同时满足如下两个条件：

A．企业己制订了详细、正式的重组计划

B、该重组计划已经对外公告

3）确认和计量原则：应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。下列项目确认为重组的预计负债：

A．职工自愿遣散费用

B．强制遣散职工费用

C．将未到期的租赁厂房退租发生不可抵销的赔偿损失费用

4）下列支出因与重组后继续进行的活动相关，因此不得确认为预计负债：A．剩余职工的再培训

B．推广并报业务费用

C．特定不动产、厂场和设备的减值损失—按减值准则确认计量

D．重组的未来可辩认经营损失（最机关报预计值）

E．设立新销售网络费用

F、将原有职工、厂房、设备等资产转移到继续使用的工厂的费用支出

G、新人力招募成本支出

8、或有事项的披露

（1）预计负债的列报

1）列报：

①资产负债表单独列示“预计负债”（合计数），利润表不单独列示费用支出

②未决诉讼、亏损合同等预计赔偿—营业外支出

③诉讼费用—管理费用

④产品质量保证—销售费用

2）披露：

①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明

②期初、期末余额和本期变动情况

③预期补偿金额和本期己确认的预期补偿金额

（2）或有负债的披露：“极小可能”时可以不披露

①或有负债形成的原因

②经济利益流出不确定性的说明

③或有负债产生的财务影响以及补偿的可能性

④预计负债、或有负债及未决诉讼和仲裁如果披露全部或部分信息预期会对企业造

成重大不利影响时，只可以只披露形成的原因

（3）或有资产的披露：

A．或有资产一般不披露

B．只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响

9、当期实际发生的担保诉讼损失金额与己计提的相关预计负债之间的差额的正确处理：

A、在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理地确认了预计负债，

应当将当期实际发生的诉讼损失金额与己计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期的营业外支出；

B、在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理地估计

诉讼损失，但企业所作的估计却与实际严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法处理；

C、资产负债表日到财务报告批准日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，应按照资

产负债表日后事项的有关规定处理；

D、企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预

计诉讼损失，因而未能确认预计负债，则在实际发生的当期，直接计入当期营业外

支出。

[练习题]

1、甲公司年度发生事项如下：

（1）2004年5月1日甲公司为乙公司向银行贷款1000万元提供60%本息担保。2005年5月乙欠该贷款到期本息1150万元不能偿还，7月银行起诉乙公司和为其担保的甲公司偿还本息1150万元并支付罚息140万元。到2005年12月31日法院未作出判决，甲公司估计承担此项债务的可能性是50%。2006年3月5日法院作出一审宣判甲公司应为乙公司承担60%的本息。甲公司不服3月15日提起上诉，至2005年财务报告报出之前，二审法院尚未作出判决，但甲公司预计需替乙公司偿还本息的可能性70%，并且预计不能从乙公司收回替付的款项的可能性为80%。要求做出正确的会计分录。

（2）2005年10月10日发生产品质量伤害事故，受害者起诉要求甲公司赔偿损失200万元，至12月31日法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉，赔偿金额在100万元至150万元之间，并且需要支付诉讼费2万元，因该产品己向保险公司投了质量保险，公司基本确定可以从保险公司获得赔偿金额50万元。要求作出相关的会计分录。

（3）甲公司从2004年起按每年销售收入的2.5%计提产品质量保修费用；2004年末保修费用金额100万元，公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数额基本保持一致，但预防今后利润下降可能产生不利的影响，公司董事会决定从2005年起按销售收入的5%计提产品保费用。甲公司2005年度实现销售收入为20000万元，甲公司按55计提了保修费，当期实际发生保修费490万元。要求：

1）说明董事会决议按销售收入的5%计提产品保修费是否正确。

2）甲公司2005年1月资产负债表日后事项期间被要求更正上述差错，作出正确差错更正分录。

（4）甲公司期初“预计负债—产品质量保证”余额80万元，其中A产品保修费用10万元，本期上半年销售A产品1500万元，预计保修费用是销售额1%-3%，保修期限6个月。下半年因调整产品结构停止了A产品生产销售。本年发生保修费用50万元，其中A产品保修费用20万元，假设不考虑其他业务，要求：计算期末“预计负债—产品质量保证”的余额（5）甲公司2004年8月与乙公司签订合同：约定销售BL产品1万件给乙公司，单价100元/件。与丙公司签订合同约定销售CL产品1万件给丙公司，单价120元/件。签订会同时，BL产品己库存1万件，单位成本125元/件；而CL产品尚未生产，10月份因材料大幅上涨，预计成本150元/件。交货期限均为2005年1月10日。如果甲方BL产品违约，需要赔偿乙公司30万元；如果CL产品违约需赔偿丙公司20万元。万元要求作出相应的会计处理。[解答]

事项（1）

2005年末，因败诉可能性为50%，不需作账务处理

2005年3月5日资产负债表日后事项：

借：以前年度损益调整--营业外支出690（=1150X60%）

贷：预计负债690

事项（2）2005年12月31日会计分录：

借：营业外支出—诉讼赔偿125

管理费用—诉讼费2

贷：预计负债127

借：其他应收款—保险公司50

贷：营业外收入—诉讼赔偿50

事项（3）

1）董事会作出按销售收入的5%计提产品质量保修费用不正确，因甲公司近两年来按2.5/%计提产品质量保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际

发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提的比例是恰当的。董事会提

高计提比例不符合会计估计变更的要求。

2）会计处理

发生保修业务时：

借：预计负债—产品质量保证490

贷：银行存款等490

期末计提（按5%比例）：

借：销售费用1000

贷：预计负债—产品质量保证1000

资产负债表日后事项期间更正上述差错：

借：预计负债—产品质量保证500[=（55-2.5%）X20000]

贷：以前年度损益调整—2004年营业费用500

事项（4）：

A产品己过了保修期且停止了生产销售，A产品保修费尚余20万元，即：

A产品质量保证余额=10+1500X（1%+3%）/2-20=20（万元）应冲销，

期末本科目余额=80+1500X（1%+3%）/2-50-20=40（万元）

事项（5）：

产品BL己存在，单位成本125元/件。合同为亏损合同，确定产品减值损失25万元。

借：资产减值损失25

贷：存货跌价准备25

产品CL商品尚未生产，在亏损25万元与赔偿20万元之间择低者确认为预计负债：借：营业外支出20

贷：预计负债20

2、甲公司2007年度财务报告于2008年4月30日批准对外报出。有关资料如下：

（1）乙公司2007年12月1日收到法院传票，甲公司起诉乙公司侵犯其专利权，起诉乙公司停止侵权并赔偿损失200万元。至2007年12月31日，乙公司败诉可能性60%并赔偿损失150-225万元之间，并需要支付诉讼费3万元。乙公司确定败诉后基本可从供应商丙公司处获得75万元赔偿。至2007年末，诉讼尚未判决。

（2）2008年2月15日法院判决乙公司赔偿甲公司损失172.5万元并承担诉讼费3万元。甲、乙两公司不再上诉。

（3）2008年2月16日乙公司支付了赔偿款项和诉讼费用。

（4）2008年3月17日乙公司从丙公司处获得赔偿75万元。要求：

（1）编制甲公司有关会计分录；（2）编制乙公司有关的会计分录。

[解答]

（1）甲公司会计分录：

2007年末“可能胜诉”获得赔偿200万元时，甲公司不作会计处理。

2008年2月16日：借：其他应收款—乙公司172.5

贷：以前年度损益调整--营业外收入172.5

借：以前年度损益调整172.5

贷：利润分配—未分配利润172.5

借：利润分配—未分配利润17.25

贷：盈余公积17.25

收到款项时：借：银行存款172.5

贷：其他应收款172.5

（2）乙公司会计分录：

2007年末确认预计负债=（150+225）/2+3=190.5(万元)

同时确认其他应收款75万元

借：营业外支出—诉讼赔偿187.5

管理费用—诉讼费用 3

贷：预计负债—未决诉讼190.5

借：其他应收款75

贷：营业外支出—诉讼赔偿75

2008年2月16日判决生效支付赔款时：

借：预计负债—未决诉讼190.5

贷：其他应付款—甲公司172 。5

---法院 3

以前年底损益调整15

借：以前年度损益调整15

贷：利润分配—未分配利润15

借：利润分配—未分配利润1.5

贷：盈余公积1.5

借：其他应付款—甲公司172.5

--法院 3

贷：银行存款175.5

2008年收到赔偿75万元时：

借：银行存款75

贷：其他应收款75

3、上市公司甲采用资产负债法核算所得税，适用所得税率25%，税法规定甲公司为他人提供担保而与自己业务无关的不得在税前扣除。不考虑其他纳税调整事项，按10%提取盈余公积。有关业务如下：

（1）甲公司为乙公司提供担保的某项银行贷款100万元于2007年9月到期，该贷款乙公司2004年9月从银行借入，甲公司担保未偿还本息余额的50%。由于乙公司到期无法偿还本息共计118万元，11月银行起诉乙公司偿还本息118万元，同时支付罚息5万元并同时起诉甲公司承担连带责任。至本年末尚未判决，甲公司预计承担此项债务的可能性60%，估计需要支付担保款项50万元。

（2）2008年6月15日一审判决乙公司和甲公司败诉，甲公司需要为乙公司承担偿还本息的50%计59万元。乙甲公司均不再上诉。甲公司估计替乙公司偿还本息后不能收回垫付款的可能性80%。

（3）甲公司2007年度会计报告于2008年3月20日对外报出。2008年1月15日一审判决甲公司承担乙公司未还本息的50%共计59万元，甲乙公司不再上诉，款项己支付。甲公司不能收回垫付本息的可能性80%。

要求：计算甲公司因担保应确认的负债金额并编制相关会计分录。

[解答]

2007年末确认预计负债50万元：

借：营业外支出—未决诉讼50

贷：预计负债—未决诉讼50

（1）2008年6月15日判决生效时：

借：预计负债—未决诉讼50

营业外支出—诉讼赔偿9

贷：银行存款59

（2）2008年3月10日判决生效，在财务报表报出日前：

借：预计负债—未决诉讼50

以前年度损益调整9

贷：银行存款59

赔偿不得在所得税前扣除，不存在暂时性差异：

借：利润分配—未分配利润9

贷：以前年度损益调整9

借：盈余公积0.9

贷：利润分配—未分配利润0.9

4、进出口公司甲公司2007年3月1日与国外W公司签订一份离岸价1000万美元设备出口合同，规定甲公司应于2008年2月15日至3月1日之间将所属设备于上海交付运输。W 公司于2007年3月15日出具了银行信用证后合同生效。2007年3月1日签订时汇率1美元=7.82人民币；至2007年末汇率1美元=7.0元人民币且预计近期不会大幅波动。2007年末该设备国内采购价7100万元，预计至2008年7月采购价格不会变动。要求：

（1）假定甲公司己于2007年11月30日购入了设备价格7120万元并存入库存中，做出会计处理？

（2）假定甲公司直到2007年末尚未购入设备，甲公司年末会计处理？

[解答]

（1）合同标的物己存在，应确认资产减值损失=7120-1000X7 .0=120（万元）

借：资产减值损失120

贷：存货跌价准备120

（2）年末合同标的物尚不存在，应确认预计负债金额=120（万元）

借：营业外支出120

贷：预计负债120

5、股份有限公司甲公司2005年至2007年度发生的业务如下：

（1）2005年11月11日甲公司产品发生质量事故致使某人死亡。12月3日死者家属起诉索赔500万元，至年末尚未判决。甲公司预计胜诉可能性为0，赔偿金额难以确定。

（2）2005年11月20日接到诉状，债权单位要求甲公司为其二年前提供担保的联营企业贷款履行担保责任本息合计200万元，因联营企业目前财务状况极差，甲公司预计80%可能性要承担责任。但随着联营企业项目到位，基本能确定由联营企业补偿150万元。

（3）2005年12月1日甲公司因一项税收返还将税务机关起诉到法院。甲公司预计基本确定能胜诉。

（4）2005年12月10日甲公司一辆送货车造成交通事故，交警认定甲公司车辆应负全责，受害者要求甲公司赔偿损失30万元。甲公司同意赔偿30万元，甲公司从保险公司获得赔偿10万元，尚需承担20万元。此笔赔偿款至年末尚未支付。

（5）2005年12月20日甲公司生产原料外泄造成某农户鱼塘损失，被起诉要求赔偿损失12万元，甲公司预计胜诉可能性10%，赔偿损失金额在6万元至10万元之间。至年末诉讼尚

未判决。

（6）甲公司于2005年11月1日与乙公司签订一份不可撤销的设备租赁合同，租期2年，年租金50万元。租赁期开始日期2006年1月1日。2006年12月31日因该厂房政府要求拆迁，由于设备所产的产品盈利前景不乐观，加上所租的设备无转租，甲公司决定停产，2007年仍应支付租金。

要求：判断上述事项是否是或有事项；如果是或有事项，可以确认负债的作出会计分录；属于或有负债的，作出恰当的披露。

[解答]

（1）事项（1）是或有事项，由于不能可靠确定经济利润流出企业的金额，因此不能确认为预计负债，因而属于或有负债。该或有事项如果充分披露将对企业产生重大不利影响，因而在附注中仅披露未决诉讼形成的原因。

（2）事项（2）是或有事项，同时符合预计负债和资产的确认条件。在附注应作披露。

借：营业外支出—诉讼赔偿200

贷：预计负债—未决诉讼200

借：其他应收款150

贷：营业外支出—诉讼赔偿

（3）事项（3）属于或有事项，但由于没有相应预计负债确认，帮只能作为或有资产而不能作为资产加以确认。由于“基本能确定”应予以披露：“因本公司认为应享受一项税收优惠，因税务机关迟迟不落实，故本公司已经提起诉讼，要求返还150万元。目前诉讼仍在进行中”。

（4）事项（4）不属于或有事项，因该赔偿事项己经确定。应入营业外支出20万元，其他应收款10万元和其他应付款30万元。

（5）事项（5）属于或有事项，同时符合预计负债确认条件，应确认预计负债金额=8万元：借：营业外支出—诉讼赔偿8

贷：预计负债—未决诉讼8

（6）事项（6）属于或有事项，同时符合预计负债确认条件，应确认预计负债50万元，因该租赁合同不可撤销：

2006-12-31：借：营业外支出50

贷：预计负债50

2007-12-31：借：预计负债50

贷：银行存款50

7、资料：上市公司A股份有限公司2005年至2008年发生的有关业务及会计处理如下：（1）2005年10月20日A公司为某客户B公司提供担保贷款2000万元，期限3年，年利率5%。提供合同规定B公司违约时，由A公司承担偿还本息的责任。2008年10月20日上述贷款到期，B公司无力偿还贷款全部本息，银行申请法院对A公司进行诉前财产保全。经A公司母公司向贷款银行施加影响，银行同意撤销对A公司诉前保全及相关诉讼。至2008年末B公司没有发生财务好转的迹象。A公司在其2008年12月31日的资产负债表中未确认上述贷款担保有关的负债，也未在会计报表附注中作任何披露。

（2）A2008年3月收购了D公司并更名为AD公司并成为A公司的全资子公司。收购协议约定收购完成后，A公司将承担原D公司与其他单位签订合同规定的权利和义务。2008年9月10日某银行起诉A公司替原D公司承担担保责任，偿还D公司成为A公司的子公司前为某一企业贷款1200万元提供担保的连带责任。经咨询法律顾问，A公司应承担此1200万元担保责任。考虑到诉讼会对A公司造成产生不利影响，法律顾问建议A公司可以不进行会计处理。至2008年末诉讼仍在进行中，A公司在其2008年12月31日的资产负债表中

未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。

（3）2005年7月1日A公司为期长期供货商W公司提供全额担保贷款900万元，期限3年，年利率4%。与W公司约定A公司替W公司偿还贷款后保留向W公司追索权。因供货商财务处境欠佳，无法近期偿还银行本息。银行于2008年10月6日起诉要求A公司代付到期债务。2008年12月31日案件尚未判决，A公司预计很可能代W公司偿还本息800万元。鉴于A 公司可以向W公司追索，A公司在2008年12月31日资产负债表中确认的一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。

（4）2008年5月10日A公司与某一外商签订一项2000万美元销售协议。2008年9月30日A公司将货物发往约定的港口，但外商认为质量不符合要求。双方协商不成，A公司于2008年10月20日向中国国际仲裁构成申请仲裁。至2008年12月31日仲裁裁决还未作出，A公司在年度会计报告中作了披露（假定不考虑收入确认的问题）。

（5）2008年11月15日A公司起诉E公司商标侵权，要求E公司赔偿损失1000万元，A 公司预计很可能胜诉。到2008年12月31日，诉讼仍在进行中。A公司在2008年度会计报告中对此事成因及其对公司财务影响作了披露。

（6）2008年12月A公司因急需资金，将尚未到期的票据向开户行申请贴现。经审核银行同意并办妥了相关手续。A公司因以上贴现事项在2008年度会计报表附注中未作任何披露。要求：（1）判断A公司上述事项是否属于或有事项，并简述理由。（2）判断A公司就上述事项会计处理是否正确，如果不正确，请分别说明理由并给出正确的会计处理。

[解答]

（1）事项（1）属于或有事项。理由：这些事项属于由过去交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。会计处理不正确，需确认预计负债2300万元；同时应在附注中披露该担保产生的原因、预计对财务影响等。（2）事项（2）属于或有事项，理由同上。同时符合预计负债的确认条件，因此其会计处理不正确，应确认预计负债并同时在附注中披露该担保产生的原因、预计对财务影响等：

借：营业外支出—诉讼赔偿1200

贷：预计负债—未决诉讼1200

（3）事项（3）属于或有事项，理由同事项（1）。会计处确认理预负债正确，而确应收帐款800万元不正确，因不能基本确定能收回所垫付的款项。

（4）属于或有事项，理由同事项（1）。会计处理正确，因仅需作披露。

（5）属于或有事项，理由同事项（1）。会计处理正确，因没有同时确认预计负债，因此只能确认为或有资产，在“很可能”胜诉时，仅应予以在附注中披露。

（6）属于或有事项。理由同事项（1）。会计处理不正确，因应在附注中披露“贴现票据金额、到期日，以及到期时A公司应承担的相关义务”。

8、工业企业甲厂从2006年起生产和销售A、B两种产品，并建立了售后免费维修服务网。

澳大利亚的会计规范体系

澳大利亚的会计规范体系层次分明.主要分成以下三个层次: 1.<公司法>. <公司法>是澳大利亚会计方面的最高法律.<公司法>对会计管理仅作原则性的规定.其有关会计管理的内容主要体现在<公司法>的第3章第6节和<公司法实施细则>的第5条中.对<公司法>确定的会计原则.所有公司必须执行.具有法律约束力.1991年.澳大利亚联邦国会对<公司法>进行了修订.该法292条和293条规定.公司的经理要向社会和有关部门提供<资产负债表>和<损益表>.客观.真实.公正地评价本公司的财务状况(对这些报表的填制方法.报送时间.由AASB`S会计准则规定),第297条规定.公司实体必须保证财务报告符合有关要求.包括<公司法实施细则>和AASB`s会计准则的要求.这些要求是强制性的.必须遵守.1994年的<公司法>改革法案.修改了公司实体在报送财务报表上的一些规定.特别要求公司实体要每半年报送一次财务报表.并须在半年期限后的75天内报出.附上法定代表人的报告和注册会计师的审计复议.如果是年度财务报表则须附上注册会计师的审计报告.审计报告与审议复议有很大区别.前者是对公司实体整个财务状况客观.真实.全面的审计报告.后者则是对公司财务的一些突出问题作出的审计意见.只需指出公司财务报表中应予注意的问题.而不需面面俱到.澳大利亚会计年度是每年的7月1日至次年的6月30日.1995年提出了简化公司法的方案.并于2001年又重新颁布了<公司法>. 2.澳大利亚证券委员会法案. 1989年.国会通过了证券委员会法案.此法案的目的是监督<公司法>有关会计管理规定的具体落实和建立澳大利亚会计准则委员会.法案规定.通过建立澳大利亚会计准则委员会(AASB).制定和发布适用于公司实体的会计准则(AASB`S).这一会计准则是对<公司法>有关会计制度的具体补充.同样具有法律效力.具有强制执行力.所有公司实体必须遵循.法案赋予会计准则委员会(AASB)以行政执法的权力.证券委员会法案决定成立澳大利亚会计准则委员会(AASB).对公司实体的会计工作进行指导.

会计(2016)第14章或有事项课后作业.

会计(2016) 第十四章或有事项课后作业一、单项选择题 1. 下列交易或事项中属于或有事项的有（）。 A.未来可能发生的自然灾害 B.环境污染整治 C.未来可能发生的交通事故 D.未来可能发生的经营亏损 2. 下列关于相关事项发生概率的说法中，不正确的是（）。 A.“基本确定”是指，发生的概率大于95%但小于100% B.“很可能”是指，发生的概率大于或等于50%但小于或等于95% C.“可能”是指，发生的概率大于5%但小于或等于50% D.“极小可能”是指，发生的概率大于0但小于或等于5% 3. 2015年10月20日，甲公司因违反合同而被丁公司起诉。2015年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性80%，将要支出的违约金在80万元至120万元之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，则甲公司2015年12月31日因该未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。 A.0 B.80 C.100 D.120 4. 在将未来现金流出折算现值时，下列说法中不正确的是（）。 A.用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率 B.用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税后利率 C.风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映 D.企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量 5. 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当（）。 A.不做任何处理 B.按照原确认负债时最大可能金额调整 C.按照原确认负债时最小可能金额调整 D.按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整 6. 对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中不正确的是（）。

CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项

学习必备欢迎下载第十四章或有事项（一）本章考情分析本章主要阐述了或有事项的确认、计量及列报。分数本章近三年主要考点： 2 分左右，属于不太重要章节。（1）预计负债的概念；（2）亏损合同预计负债的计算；（3）重组计划对利润总额影响金额的计算等。本章应关注的主要问题：（1）或有事项的概念；（2）或有事项确认负债的条件及计量；（3）或有事项确认资产的条件及计量；（4）亏损合同的会计处理；（5）重组义务的会计处理；（6）或有事项的列报。 2015 年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节第二节第三节第四节或有事项概述或有事项的确认和计量或有事项会计的具体应用或有事项的列报第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：

（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。【例题 ?多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。 A.对债务单位提起诉讼 B.对售出商品提供售后担保 C.无形资产摊销 D.为子公司的贷款提供担保 E.亏损合同【答案】 ABDE 【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。【例题 ?单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。 A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

会计法律规范体系

竭诚为您提供优质文档/双击可除会计法律规范体系篇一：我国现行会计法律法规体系的构成我国现行会计法律法规体系的构成会计法规种类一、全国人大制定的会计法律《会计法》。《会计法》主要规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限、并对会计法律责任作出了详细规定。是会计工作的基本法，是指导我国会计工作的最高准则。二、国务院制定的会计行政法规会计行政法规是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布的、调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。有：《企业财务会计报告条例》于2000年6月21日发布的，自20xx年1月1日起施行。它主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。它是对《会计法》中有关财务会计报告的规定的细化。

《总会计师条例》，于1990年12月31日发布的，它主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。《企业会计准则》(基本准则)是规范企业会计确认、计量、报告的会计准则，是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求，体现了会计核算的基本规律。它是由会计核算的前提条件、一般原则、会计要素准则和会计报表准则组成，是对会计核算要求所作的原则性规定，具有覆盖面广、概括性强等特点。三、财政部制定的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。它是国务院财政部门在其职权范围内依法制定、发布的会计方面的法律规范，包括各种会计规章和会计规范性文件。如20xx年2月20日财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》、《代理记账管理办法》、《会计从业资格管理办法》等；会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定发布的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》以及财政部门与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。 1．《企业会计制度》。财政部于2000年12月29日发布

会计第十四章或有事项

第二十四章或有事项 1、或有事项三特征： A、过去的交易或事项形成的 B、其结果须由某些事项的发生与否才能决定的 C．不确定事项 2、常见的事有事项： A．未决诉讼或仲裁 B．债务担保 C．产品质量保证（含安全保证） D．承诺 E．亏损合同 F．重组义务 G．环境污染整治 3、区别或有事项意义在于是辨别企业承担了义务还是形成了潜在资产： A．或有资产和或有负债均不确认 B．或有事项符合一定条件时，应当确认为负债（2）企业承担义务，应分别确认： ①或有负债—不符合确认条件时—应予以披露，不得确认和计量 ②预计负债—符合确定条件时—应予以确认计量和披露（3）或有事项确认为资产应同时满足以下两个条件： A．相关义务己确认为负债 B．从第三方或第三方得到补偿基本确定（4）企业因或有资产的处理： ①不能加以确定，一般也不能披露—不是很可能时不作处理 ②很可能导致未来经济利益流入企业时—应披露 4、将或有负债确认为预计负债的条件—应同时满足：（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠计量 5、可能性划分的概率区间标准：（1）基本确定事件：发生的可能性95%

对我国会计规范体系建设的几点思考(精)

“经济越发展会计越重要”，会计信息是经济信息的重要组成部分，会计信息的质量对微观经济管理和宏观经济决策都起着十分重要的作用，会计规范对会计实务的指导作用和对会计信息的制约作用越来越大。我国自1992年开始实行会计制度全面改革以来，陆续颁布施行了一系列会计法律、法规、准则和制度，这对规范我国会计工作、提高会计信息质量发挥了重要作用，但是我国目前的会计规范体系还不够完善，需要进一步加强建设。我认为, 在今后的会计规范体系建设中要注意以下几点：一、要统筹与协调会计规范体系的结构与内容，构建一套完整科学的体系 1. 保持我国会计规范体系的层次特征, 注意不同会计规范的体系和内容的统筹规划。我国目前基本形成的会计规范体系可以分为《会计法》、会计行政规章、会计准则和会计制度四个基本层次，与西方许多发达国家要么侧重于法律规范的形式、要么侧重于准则的形式、要么侧重于制度的形式不同，我国会计规范采用了法律、法规、准则和制度多种形式并举的模式，它是我国会计制度改革的经验总结，今后还要继续保持这一层次特征。既要层次分明，又要结构清晰，特别是会计准则和会计制度两个指导会计具体操作的基本层次，问题归类既要避免出现遗漏空当，又要避免杂乱无章、交叉重复；既要保证会计规范在法律上的严肃性，又要考虑在会计实际工作中运用的灵活性；既要考虑我国未来会计发展的国际化需要，又要兼顾我国现阶段会计工作实践的国家特色要求，充分体现我国会计规范建设上原则性与务实性的统一。 2. 淡化我国会计规范体系建设中的“准则”和“制度”的无谓之争。在会计规范的制定形式上，“准则”和“制度”虽有层次和效力之区别，但无论是“准则形式”还是“制度形式”都不重要，准则和制度都只是会计规范的一种表现形式，关键是会计规范的实质性内容。它究竟是提供标注详细的“地图”还是提供原则指引的“导游图”，这需要考虑国家的经济发展水平和会计从业人员的整体素质。当经济发展水平较低、会计人员素质较差时，只有提供比较详细的、具有较强操作性的会计规范，才能较好地保证会计信息的质量要求；而当经济发展已经达到比较高的水平、会计人员在长期的实践中已经具备了较高的专业素质时，会计规范已经难以穷尽具体的会计业务和事项，此时就没有必要制定详细具体的规则型会计规范了。我国目前采取的是“双轨制”会计核算规范，兼顾了会计的原则导向和规则导向双重理念，协调了会计的国际化和国家化的双向关系，它是适应我国社会主义市场经济体

自考审计学第十四章

第十四章终结审计与审计报告 (一)单项选择题 1．无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，在审计工作底稿中都是以( )的形式体现的。 A．会计分录B．审计差异调整表C．明细表D．试算平衡表 2．编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。 A．运用重要性原则划分B．在工作底稿中详细记载 C．与管理当局进行书面沟通D．在会计报表的附注中进行充分披露 3．按审计报告的容与格式要求，审计报告的下列要素中，( )不是必须的。 A．围段B．说明段C．意见段D．引言段 4．当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以( )，增加对重要事项的说明。 A．在意见段前增加解释性说明B．在围段与意见段间说明所持意见的理由 C．在意见段后增加说明段D．取消意见段，增加说明段 5．在审查合并会计报表时，主审注册会计师往往要利用其他注册会计师的工作。如果其他注册会计师的工作结果对合并会计报表很重要，但无法加以核实，则主审注册会计师对这部分工作应当( )。 A．加以利用，并在审计报告的意见段后增加说明段专门给予说明 B．不予利用，并按审计围受限的处理原则决定所发表的审计意见的类型 C．加以利用，因为由利用这部分工作可能导致的错误由其他注册会计师负责 D．不予利用，并基于负责的态度直到能加以核实时再出具审计报告 6．如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达3年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则应当( )。 A．发表保留意见 B．发表无法表示意见 C．在意见段后增设说明段予以说明D．出具否定意见 7．注册会计师发现被审计单位连续出现巨额营业亏损的情况时，下列观点中，你认为不正确的是( )。

第13章或有事项

第十三章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定。比如，企业售出一批商品并对商品提供售后担保，承诺在商品发生质量问题时由企业无偿提供修理服务。销售商品并提供售后担保是企业过去发生的交易，由此形成的未来修理服务构成一项不确定事项，修理服务的费用是否会发生以及发生金额是多少将取决于未来是否发生修理请求以及修理工作量、费用等的大小。按照权责发生制原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而发生的义务，而应当在资产负债表日对这一不确定事项作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。这种不确定事项在会计上被称为或有事项。或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或者事项形成的。因过去的交

易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。例如，未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。又如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。第二，或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，企业为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，担保方将负连带责任，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项。但是，担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。又如，有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。第三，或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有

香港会计财务准则体系(最新整理)

香港会计财务准则体系香港的财务会计规范体系主要由以下几部分构成：会计准则体系、公司法中关于会计的相关规定、香港联合交易所有限公司（SEHK）证券上市规则、由企业自行制定的内部会计制度。在香港财务会计规范体系中，最重要的就是会计准则体系。2005年1月1日起，香港并行两套会计准则：一套是香港财务报告准则，另一套是中小企业会计准则。 “香港财务报告准则”一词是指已颁布的香港会计准则（HKAS）、香港财务报告准则（HKFRS）、标准会计实务公告（HKSSAP）及香港会计师公会发布的指南。由于历史原因，香港被英国侵占。在英国殖民统治期间，香港在会计领域深受英国会计理论和模式的影响，香港的会计准则也在很大程度上采用了英国会计准则的模式。1976年，香港会计师公会（HKICPA）首次颁行会计准则，它是用于指导会计实践的规范性要求。当时主要是参照英国的会计准则制定的，并且同英国一样，作为一种非强制性的专业准则。1995年底，香港会计师公会参照国际会计准则委员会（IASC）的声明而发出的框架说明，表明公会正转为以IAS为基础，发展一套全面以IAS为依据的香港会计准则。2001年，IASB取代了IASC。2003年，IASB新发布的准则改称国际财务报告准则（IFRS），香港会计师公会也决定基于IFRS将其财务报告准则命名为HKFRS。2004年，香港会计师公会宣布2005年1月1日HKFRS与IFRS完全接轨，为了与其协调，公会按照IAS和IFRS 的编号进行排列，并发布了大量的会计准则。根据香港会计师公会提供的准则手册，截止到2006年6月，生效的会计准则共有31个，财务报告准则7个，此外还有若干准则的解释性公告。这些会计准则和财务报告准则无论是在准则名称和编号，或是其准则内容，还是在其后的准则指南都与国际会计几乎相同。在每个准则后都带有附注，说明其与国际会计准则的差异之处。可见，香港财务报告准则已经与国际财务报告准则高度趋同，实现了国际化。因此有人说：“香港会计准则就是国际会计准则”，这是一点也不夸张的。除了国际化的财务报告准则，香港同时还存在中小企业会计准则。中小企业的财务报表和上市公司的报表不一样，它不需要满足众多公众股东的信息需要，若仍按香港财务报告准则来编制报表，将会形成不必要的编制费用。鉴于此，香港会计师公会下的小型企业会计准则工作小组于2005年8月22日正式颁布了《中小型企业财务报告框架》（SME-FRF）和《中小型企业财务报告准则》（SME-FRS），符合资格的企业可以在2005年1月1日或以后开始的会计期间采用此准则。中小企业会计准则比财务报告准则内容少，而且没有指南，相比财务报告准则具有简便易操作的优点。但其内容还不够完善，准则中的一些规定还值得商榷，而且准则覆盖的业务范围还不够广。

第十四章公司财务会计制度

第十四章公司财务会计制度第一节公司财务会计制度概述一、公司财务会计制度的概念和特征公司的财务会计制度是对存在于法律、行业通行规则和公司章程之中的公司财务会计处理规则的总称，是利用货币价值形式反映公司财务状况和经营成果，加强内部经营管理，提高经济效益的一项重要制度。与其他财务会计制度相比，《公司法》所规定的财务会计制度具有规范化和统一化两个显著的法律特征：（一）公司财务会计制度的规范化为了保护公司债权人和投资者的权益，必然要求公司的财务会计制度规范化。同时，国家税务部门出于税收的目的，对公司的关注和影响程度也不断增加，也要求公司的财务会计制度必须规范化。为了使公司的财务活动和各种报表易于报表使用者理解，使相关人员通过阅读有关报表就可以获得对其需要的信息，进而做出符合自身利益最大化的决策，同时为了避免公司经营管理人员在编制财务报表时弄虚作假或主观臆断，保证投资者和债权人等各方面的经济利益不会因财务报告的失真而做出错误决策，公司财务会计报告的用语及制作也必须规范化，使公司财务会计制度成为普遍的准则。（二）公司财务会计制度的统一化公司财务会计制度的统一化，具体而言就是要求不同类型的公司应实行统一的财务会计制度，包括会计处理方法应该统一、财务会计报告的编制程序和用语应该统一、利润分配的原则应该统一。二、公司财务会计制度的作用（一）有利于保护股东和债权人的利益为了防止管理人员利用职权侵害公司和股东的利益，股东必须对公司的经营管理活动实施经常有效的监督，而依据科学的财务会计制度做出的正确反映公司财务状况和经营情况的财务会计报表，则为股东对管理人员的监督提供了现实性和可行性。另一方面，有限责任公司和股份有限公司的股东均负有限责任，即分别以其所认缴的出

会计(2015)第14章或有事项课后作业(下载版)

第十四章或有事项一、单项选择题 1.甲公司下列各项中，不属于或有事项的是（）。 A.甲公司为其子公司的贷款提供担保 B.甲公司以其自己的财产作抵押向银行借款 C.甲公司起诉其他公司 D.甲公司被其他公司起诉 2.2014年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2014年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%；如果败诉，需要赔偿200万元的概率为75%，需要赔偿300万元的概率为25%。假定不考虑其他因素，乙公司2014年12月31日因上述事项需确认的预计负债为（）万元。 A.200 B.300 C.500 D.250 3.2015年10月20日，甲公司因违反合同而被丁公司起诉。2015年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性80%，将要支出的违约金在80万元～120万元之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，同时需支付诉讼费用6万元，则甲公司2015年12月31日因该未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。 A.80 B.120 C.106 D.100 4.乙公司（甲公司的子公司）从丙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的60%，其余部分乙公司以自身房地产作为抵押。截止2014年年末乙公司贷款逾期无力偿还，被丙银行起诉，甲公司成为第二被告，丙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息500万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用10万元，2014年年末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且乙公司无偿还能力，2014年年末甲公司应确认的预计负债是（）万元。 A.306 B.500 C.510 D.312 5.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是生产并销售A产品的企业，2015年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据甲公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据甲公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。根据上述资料，甲公司2015年第一季度应在资产负债表中确认的负债金额为（）元。 A.0 B.540 000 C.900 000 D.360 000 6.M企业因提供债务担保需赔偿对方50万元并承担诉讼费5万元，同时基本确定可以从第三方获得金额为52万元的补偿。下列关于M企业的会计处理正确的是（）。 A.确认管理费用55万元 B.确认其他应收款50万元 C.确认营业外支出55万元 D.确认预计负债55万元 7.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额（）。 A.确认或有负债，计入当期营业外支出，并在资产负债表附注中进行披露 B.确认或有负债，计入当期管理费用，并在资产负债表附注中进行披露

【推荐】注册会计师考试章节练习第十三章或有事项(附答案解析)

第十三章或有事项一、单项选择题 1、M公司2010年年初因A产品售后保修确认的预计负债余额为20万元。2010年该公司分别销售A产品4万件，销售单价为50元。公司向购买者承诺A产品售后2年内免费提供保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%～5%之间。2010年实际发生保修费8万元。假定无其他或有事项。企业适用的所得税税率是25%。M公司2010年应确认的递延所得税资产为（）。 A、0.5万元 B、－0.5万元 C、4.5万元 D、－4.5万元 2、甲公司2013年12月份发生的下列或有事项，对当期损益的影响金额及记入的会计科目，处理正确的是（）。 A、对一项未决诉讼很可能赔偿的损失200万元计入营业外支出，同时将基本确定从第三方获得的补偿30万元确认营业外收入 B、对一项重组义务中发生的员工遣散费支出230万元计入管理费用，同时将因撤销厂房租赁合同支付违约金20万元计入营业外支出 C、对一项销售收入为2 000万元的业务计提产品质量保证支出，按照以往经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%，因此计提了50万元的销售费用 D、对一项亏损合同，已发生成本为38万元，已知执行合同损失38万元，产品如果按照市价销售将会获利5万元，由于如果不执行合同甲公司将支付40万元的违约金，因此选择执行合同并确认38万元资产减值损失

3、至2013年末，甲公司账上与或有事项相关的资料如下：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元，同时甲公司检查发现废料污染时由于购买的环保设备不达标造成的，预计很可能从第三方得到补偿金额20万元。假定不考虑其他因素，计算甲公司应确认的资产和预计负债的金额分别为（）。 A、100万元；40万元 B、100万元；60万元 C、0；60万元 D、0；40万元 4、甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计500万元。甲公司经咨询，预计很可能赔偿金额为300万元。至2×13年年末，该未决诉讼尚未判决。2×14年2月1日，法院开庭审理，判决甲公司应向当地居民支付赔偿款400万元，甲公司与当地居民均服从判决，并于2月底结算赔偿款。税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×13年的财务报告于2×14年4月30日批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列处理中正确的是（）。 A、2×13年，甲公司确认预计负债500万元 B、2×14年2月1日，甲公司确认其他应付款400万元 C、2×14年2月1日，甲公司确认递延所得税资产75万元 D、甲公司不应进行账务处理，应对上述事项在财务报表附注中进行披露

中澳会计规范体系之比较

中澳会计规范体系之比较澳大利亚是一个幅员辽阔，上受英国，上以私有占绝对优势的联邦制国家。上，澳大利亚曾是英国的殖民国家，很长一段时间在英联邦的统治之下，直到1986年，澳大利亚才正式脱离英国，所以在上澳大利亚深受英国会计的影响。澳大利亚是一个后起的发达资本主义国家，实行市场经济，属于净资本输入国，而美国是澳大利亚最大的投资来源国也是澳大利亚海外投资的最大场所，所以在澳大利亚脱离英联邦之后，会计的也逐渐倾向美国模式。在经济全球化的今天，澳大利亚积极参与国际会计协调，致力于会计准则国际一体化的远期目标。澳大利亚的会计准则经历了50多年的发展历程。早在20世纪50年代，澳大利亚就有了会计准则。但当时的会计准则制定程序不严密，缺乏效力。随着民间会计团体澳大利亚特许会计师协会（ICAA）和澳大利亚注册会计师学会（ASCPA）的成立以及经济的迅速发展，会计准则制定机构的架构逐渐清晰，会计准则也日益完善起来。 20世纪80年代末澳大利亚对会计准则制定机构的改革，使得公营部门的会计准则制定机构（PSASB）与主要负责制定私营部门会计准则的会计准则委员会（AASB）合并，建立了改组后的会计准则委员会（AASB）。AASB从此负责制定和发展适用于澳大利亚国内一切报告主体的会计准则及澳大利亚的会计原则，并受直属于财政部的财务报告

委员会（FRC）的监督。但是FRC无权干涉AASB在制定会计准则时属于技术性方面的工作，保证了AASB在会计准则制定过程中的独立性。在AASB下，还设有一个紧急事项工作组（UIG）和一个非常设机构——协商小组（CG），分别负责对紧急的财务报告提供适时的指导性意见和就AASB在制定会计准则中遇到的主要技术问题、工作计划、项目的先后顺序以及其他与AASB和UIG行为有关的问题进行讨论。毕业论文一、澳大利亚会计规范体系澳大利亚的会计规范体系层次分明，主要分成以下三个层次： 1、《公司法》。《公司法》是澳大利亚会计方面的最高法律。《公司法》对会计管理仅作原则性的规定，其有关会计管理的主要体现在《公司法》的第3章第6节和《公司法实施细则》的第5条中。对《公司法》确定的会计原则，所有公司必须执行，具有法律约束力。1991年，澳大利亚联邦国会对《公司法》进行了修订，该法292条和293条规定，公司的经理要向和有关部门提供《资产负债表》和《损益表》，客观、真实、公正地评价本公司的财务状况（对这些报表的填制、报送时间，由AASB‘S会计准则规定）；第297条规定，公司实体必须保证财务报告符合有关要求，包括《公司法实施细则》和AASB’s会计准则的要求，这些要求是强制性的，必须遵守。1994年的《公司法》

注册会计师第十四章标准成本法

第十四章标准成本法一、单项选择题 1、下列关于变动制造费用的差异分析的说法中，不正确的是（）。 A、耗费差异是变动制造费用的实际小时分配率脱离标准产生的 B、价差是按照标准的小时分配率计算确定的金额 C、效率差异反映工作效率变化引起的费用节约或超支 D、耗费差异反映耗费水平的高低 2、下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（）。 A、直接材料的标准价格不包括购进材料发生的检验成本 B、直接人工的标准工时包括自然灾害造成的停工工时 C、直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率 D、企业可以在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定制造费用的数量标准 3、本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件（1000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，每件产品标准工时为2小时。则下列说法中不正确的是（）。 A、固定制造费用耗费差异为－76元 B、固定制造费用闲置能量差异为165元 C、固定制造费用效率差异为135元 D、固定制造费用能量差异为165元 4、企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三因素分析法。下列关于三因素分析法的说法中，正确的是（）。 A、固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际成本－固定制造费用标准成本 B、固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率 C、固定制造费用效率差异＝（实际工时－标准产量标准工时）×固定制造费用标准分配率 D、三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同 5、甲公司制定成本标准时采用基本标准成本。出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。 A、主要原材料的价格大幅度上涨 B、操作技术改进，单位产品的材料消耗大幅度减少 C、市场需求增加，机器设备的利用程度大幅度提高 D、技术研发改善了产品性能，产品售价大幅度提高 6、本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。则（）。 A、直接材料数量差异为50元 B、直接材料价格差异为120元 C、直接材料标准成本为1250元 D、直接材料数量差异为55元 7、下列不属于直接人工效率差异形成原因的是（）。 A、工作环境不良 B、工人经验不足

高财-十四章或有事项

第十四章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征 1 概念：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2 常见的或有事项（7个）包括：未决诉讼和未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治...（结合中财） 3 特征：过去形成、现在不定、未来证实二、或有负债和或有资产 1 或有负债概念：是指过去的交易事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；是过去的交易或事项形成的现时义务，旅行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 2 或有负债涉及两类义务：潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。 3 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。一般情况下，发生的概率分为以下4个层次：

基本确定：发生的概率在95%到100%；很可能：发生的概率在50%到95%；可能：发生的概率在5%到50%；极小可能：发生的概率在0到5%之间。 4 或有资产概念：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 5 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认 1 或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。 2 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（这里所指的义务包括：法定义务和推定义务）（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（流出可能性超过50%）（3）该义务的金额能够可靠地计量。 3 预计负债应当与其他负债进行严格区分，单独进行列报。原因：因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。

会计核算资料的基本要求与内容(doc 14页)

第二节会计核算一、会计核算的基本要求会计核算的基本要求，是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。《会计法》对会计核算的基本要求主要体现在以下三个方面： (一)会计核算依据的基本要求 1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 2.禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算 (二)会计资料的基本要求 1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 2.生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为 (三)会计电算化的基本要求 1.用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。 2.用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。二、会计核算的内容根据《会计法》第十条规定，应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括： (一)款项和有价证券的收付

(二)财物的收发、增减和使用 (三)债权债务的发生和结算 (四)资本、资金的增减 (五)收入、支出、费用、成本的计算 (六)财务成果的计算和处理 (七)其他事项三、会计凭证会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核、对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 (一)会计凭证的种类《会计法》规定，会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成的情况，从而明确有关经济责任的一种会计凭据，它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项。记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用，因此必须根据原始凭证和有关资料编制。 (二)原始凭证的填制或取得

注册会计师职业规范体系(9页)

第三章注册会计师职业规范体系第一节独立审计准则一、独立审计准则的定义和作用（一）定义：独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵守的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。（二）作用：【案例】麦克逊·罗宾斯事件麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用。 1. 可以赢得社会公众的广泛信任。 2. 可以提高注册会计师审计工作质量。 3. 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。 4. 可以促进审计经验的交流。

会计规范体系简介

关于会计规范体系的学习笔记关于会计规范体系，我了解的很少。但是作为一名会计学专业的学生，必须对有关会计的法律法规有所了解，将来才能做好会计工作。所以，我利用假期的时间，通过搜集资料，对会计规范体系有了一定的了解。会计规范体系是指国家权利机关或者其他授权机构制定的，用于指导和约束会计核算实务、规范会计基础工作、规定会计主体和相关人员会计责任等规范性文件的总和。会计规范体系的内容包括会计基础规范、会计法律规范、会计制度规范、会计道德规范。一、会计基础规范会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，来规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。会计基础工作离不开会计准则。会计准则是处理会计对象的标准，是会计工作的具体规范，是评价会计工作质量的准绳。我国的会计准则是财政部以政府法规的形式颁布的，具有相当的强制性，是会计规范体系中至为重要的一环，是联结法律规范和其他规范的纽带。会计准则根据其适用范围，可以划分为以下三个层次： 1、第一层次为基本会计准则。它是会计实务中普遍适用的基本指导和约束条件的概括，是体现会计工作基本规律、基本特征的原则性规范。基本会计准则适用面最广，它由原始成本计价原则、收入与费用配比原则、收益性支出与资本性支出划分原则、权责发生制以及对会计信息要求的若干原则组成。 2、第二为会计要素的确认、计量和编制会计报表准则。即确认、计量和报告各会计要素项目所应遵循的一般原则。如：资产如何分类、如何计价及资产的原始成本的构成等等。 3、第三层次为具体业务会计准则。具体业务会计准则是确认、计量、报告某一会计个体的具体业务对财务状况和经营成果的影响时所应遵循的会计准则。这些内容属于技术性规范的范畴，它通常具体说明每一个步骤或某种问题

CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项

第十四章或有事项（一）本章考情分析本章主要阐述了或有事项的确认、计量及列报。分数2分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）预计负债的概念；（2）亏损合同预计负债的计算；（3）重组计划对利润总额影响金额的计算等。本章应关注的主要问题：（1）或有事项的概念；（2）或有事项确认负债的条件及计量；（3）或有事项确认资产的条件及计量；（4）亏损合同的会计处理；（5）重组义务的会计处理；（6）或有事项的列报。 2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：

（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。【例题?多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。 A.对债务单位提起诉讼 B.对售出商品提供售后担保 C.无形资产摊销 D.为子公司的贷款提供担保 E.亏损合同【答案】ABDE 【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。【例题?单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。 A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

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