信托业务会计核算办法(点击下载-信托业务会
计核算办法
一、信托项目的会计处理
(一)信托项目是指受托人按照信托文件的约定，单独或者集合治理运用、处分信托财产的差不多单位。
(二)信托项目应作为独立的会计核算主体，以连续经营为前提，独立核算信托财产的治理运用和处分情形。各信托项目应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。
信托财产是受托人承诺信托而取得的财产；受托人因信托财产的治理运用、处分或者其他情形而取得的财产，也归入信托财产。
信托财产应与属于受托人所有的财产(以下简称固有财产)相区不，不得归入受托人的固有财产或者成为固有财产的一部分。信托财产应与托付人未设置信托的其他财产相区不。
(三)信托项目的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益、信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。
(四)信托资产是指按照信托文件的要求，由受托人受托治理运用、处分信托财产而形成的各项资产，包括银行存款、短期投资、应收账款、长期股权投资、客户贷款、固定资产、无形资产等。
信托项目对托付人未终止确认的信托财产，应当设置备查簿进行登记(包括信托财产的性质、信托设置日的账面原价或余额、已计提的减值预备，信托文件约定的价值、信托期间等)，并按本方法的规定予以确认和计量。如托付人未终止确认的信托财产为固定资产、无形资产，仍应由托付人计提折旧或进行摊销，信托项目不应对该固定资产或无形资产计提折旧或进行摊销；如托付人未终止确认的信托财产为权益法核算的长期股权投资，仍应由托付人采纳权益法核算，信托项目不应对该长期股权投资采纳权益法核算。会计期末，信托项目对托付人未终止确认的信托财产不应计提减值预备。
(五)信托负债是指信托项目治理运用、处分信托财产而形成的负债，包
括应对受托人酬劳、应对受益人收益、应对托管费、卖出回购信贷资产款等。
(六)信托权益是指信托受益人在信托财产中享有的经济利益，其金额为信托资产减去信托负债后的余额，包括实收信托、资本公积、未分配利润等。
(七)信托项目收入是指信托项目治理运用、处分信托财产而形成的收入。信托项目收入包括利息收入、投资收益、租赁收入和其他收入。信托项目收入不包括为第三方或受托人代收的款项。
(八)信托项目费用是指信托文件约定由信托项目承担的各项费用。信托文件中没有做出约定的，信托项目费用指受托人与托付人协商达成的书面协议约定由信托项目承担的各项费用。
(九)信托项目利润是指信托项目在一定会计期间的经营成果。
信托项目利润应按信托文件的约定，分配给信托受益人。
(十)信托终止，受托人应对信托项目做出处理信托事务的清算报告。受益人或者信托财产的权益归属人在信托文件约定的期限内对清算报告无异议的，受托人对信托项目就清算报告所列事项解除责任，并按信托文件的规定书面通知受益人或信托财产归属人，取回信托清算后的全部信托财产。但法律、行政法规另有规定者除外。
信托终止的，信托财产归属于信托文件规定的人；信托文件未规定的，按下列顺序确定归属：(1)受益人或其继承人；(2)托付人或其继承人。已核销的信托资产在信托终止清算后又收回的，应返还给信托文件规定的信托财产归属人；如信托文件未规定已核销、后又收回信托财产归属人的，也应按上述顺序确定归属。
未被取回的信托财产，在由受托人负责保管期间取得的收益，应归属于信托财产的归属人；发生的保管费用由归属人承担。
(十一)信托项目会计档案是记录和反映信托业务的重要资料和证据，具体包括会计凭证、会计账簿、财务报告、信托项目清算报告等。
信托项目会计档案的立卷、保管、调阅、销毁以及保管期限，应符合财政部和国家档案局联合印发的《会计档案治理方法》(财会字〔1998〕32
号)有关规定。
(十二)信托项目的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
(十三)信托项目与其关联方(该关联方为上市公司)发生交易形成的损益，按《关联方之间出售资产等有关会计处理咨询题暂行规定》(财会〔20 01〕64号)所规定的原则办理。
二、托付人信托业务的会计处理
(一)托付人设置信托时，应视信托财产所有权上有关的风险和酬劳是否已实质性转移，判定信托财产是否应终止确认(即，将信托财产从其账上和资产负债表内转出，下同)。
1．托付人不是受益人且受益人支付对价取得信托受益权的，如托付人将该信托财产所有权上的风险和酬劳已实质性转移给了信托项目，则应终止确认该信托财产；否则不应终止确认该信托财产。
(1)信托财产终止确认的，托付人应将收到的对价与信托财产账面价值的差额，确认为资产处置损益，计入当期损益。
(2)信托财产未终止确认的，托付人仍应将其保留在账上和资产负债表内，同时将收到的对价分不确认为一项资产和一项负债。
①托付人应在原对应的会计科目下增设“信托财产”明细科目核算，并设置备查簿进行登记，内容包括：信托财产的性质、信托设置日的账面原价或余额、已计提的减值预备，信托文件约定的价值、信托期间，以及收取的对价等。
②如未终止确认的信托财产为固定资产、无形资产等资产，仍应按未设置信托前确定的会计政策进行折旧或摊销，并于期末合理地计提减值预备；如未终止确认的信托财产为采纳权益法核算的长期股权投资，仍应采纳权益法核算，并于期末合理地计提减值预备。
对未终止确认的固定资产、无形资产等计提折旧或进行摊销时，应将计提的折旧额或摊销额通过“其他业务支出”等科目核算。
③托付人收到受益人支付的对价，应在“其他应对款”科目下增设“信托融资款”明细科目核算；托付人属于企业以外的其他单位或组织的，应在类似科目下增设“信托融资款”明细科目核算。
在资产负债表上，信托融资款应列入“其他应对款”项目；如信托融资款的期限超过1年，则应并入“其他长期负债”项目。
在信托存续期间，托付人应对所确认的信托融资款按期确认利息费用，并通过“财务费用”等科目核算。
④托付人在会计报表附注中，应披露未终止确认的信托财产的性质、资产负债表日的账面价值或余额、当期期末计提的减值预备、当期计提的折旧或摊销金额等。
⑤信托终止日，托付人应将信托财产的清算价值低于信托财产在托付人账上的账面价值之间的差额，确认为资产减值缺失。
2．托付人不是受益人且受益人没有支付对价取得信托受益权的，托付人应终止确认该信托财产，将信托财产视同对外捐赠，确认为当期营业外支出。
3．托付人同是受益人且托付人是惟一受益人的，托付人不应终止确认信托财产，仍应将其保留在账上和资产负债表内。
未终止确认的信托财产的核算及披露、信托终止时的核算，比照上述“(一)1(2)”的有关规定处理。
信托项目宣布分派信托利润时，托付人应按享有的份额确认信托收益，并通过“其他业务收入--信托收益”等科目核算。
4．托付人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人支付对价取得信托受益权的情形下，应按如下原则处理：
(1)如托付人将该信托财产所有权上部分有关风险和酬劳已实质性转移给了信托项目，托付人应将该信托财产的账面价值在终止确认和连续确认两部分之间按其相对公允价值进行分摊，并比照上述“(一)1”的有关规定处理；
(2)如托付人未将该信托财产所有权上有关的风险和酬劳实质性转移给信托项目，托付人应比照“(一)1(2)”的有关规定处理。
5．托付人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人未支付对价取得信托受益权的情形下，托付人应将该信托财产的账面价值在终止确认和连续确认两部分之间按其相对公允价值进行分摊，并分不比照上述“(一)1”
和“(一)2”的有关规定处理。
(二)托付人为上市公司且为受益人的，如与其他受益人(托付人不是惟一受益人的情形下)或受托人存在关联方关系的，其信托收益的计量，按《关联方之间出售资产等有关会计处理咨询题暂行规定》(财会〔2001〕64号)所规定的原则办理。
(三)托付人对信托项目具有操纵权的，应将其纳入合并会计报表的合并范畴。
三、受托人信托业务的会计处理
(一)受托人应按信托文件规定的计提方法、计提标准，运算确认应由信托项目承担的受托人酬劳。
受托人为上市公司，且与托付人或受益人存在关联方关系的，其受托人酬劳的计量，按《关联方之间出售资产等有关会计处理咨询题暂行规定》(财会〔2001〕64号)所规定的原则办理。
(二)受托人发生的为信托项目代垫的信托营业费用，应确认为对信托项目的债权。
(三)受托人按规定计提的信托赔偿预备金，通过“信托赔偿预备金”科目核算；按信托文件的约定向受益人支付赔偿款时，按实际支付额，冲减“信托赔偿预备金”科目余额，不足冲减的部分直截了当计入营业外支出。
(四)受托人关于已终止信托项目未被取回的信托财产，应作为代保管业务进行治理和核算，如信托财产是货币资金的，应开立银行存款专户储备。
(五)由托付人等有关当事人直截了当承担的受托人酬劳，应按有关合同直截了当记入受托人的“手续费收入”科目，不与信托项目发生往来。
四、受益人信托业务的会计处理
(一)受益人不是托付人且受益人没有支付对价取得信托受益权的，受益人应将该信托受益权视同同意捐赠，按信托项目最近公布的信托权益中属于该受益人享有的份额，确定该信托受益权的入账价值。
受益人对取得的信托受益权，应当设置“信托受益权”科目核算。取得信托受益权时，借记“信托受益权”科目，贷记“资本公积--信托收益权转入”科目；信托受益权处置完毕时，应将“资本公积--信托收益权转入”
科目余额全部转入“资本公积--其他资本公积”科目。
(二)受益人不是托付人且受益人支付对价取得信托受益权的，受益人应按支付的对价确认该信托受益权的入账价值。
受益人取得信托受益权时，借记“信托受益权”科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)受益人是托付人的，受益人应按本方法中“二、托付人信托业务的会计处理”的有关规定进行处理。
(四)信托项目宣布分派信托利润时，受益人应按享有的份额确认信托收益，通过“其他业务收入--信托收益”等科目核算。
(五)受益人应定期或至少于每年年度终了，对信托项目运营情形进行查询；如有证据表明信托受益权已发生减值，受益人应对信托受益权合理计提减值预备。对信托受益权计提减值预备，借记“营业外支出”、“资产减值缺失”等科目，贷记“信托受益权减值预备”科目。
如有客观证据表明，已计提减值预备的信托受益权的价值其后又得以复原，应按不考虑减值因素情形下运算确定的信托受益权账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值复原前的信托受益权账面价值之间的差额，借记“信托受益权减值预备”科目，贷记“营业外支出”、“资产减值缺失”等科目。
(六)受益人不应在信托存续期间对信托收益权价值进行摊销。
受益人于信托期间实际收到的相当于信托收益权价值返还的金额，应冲减信托收益权的账面余额。
(七)信托收益权持有期限未超过1年的，在期末资产负债表中“一年内到期的长期债权投资”项目之后、“其他流淌资产”项目之前单列“信托收益权”项目反映，并在会计报表附注中予以讲明。
信托收益权持有期限超过1年的，在期末资产负债表中“无形资产及其他资产”项目之后、“递延税项”项目之前单列“信托收益权”项目反映，并在会计报表附注中予以讲明。
(八)信托终止，受益人取得信托清算财产的价值与“信托受益权”账面价值的差额，确认为当期营业外收入或营业外支出。
(九)受益人为上市公司，且与托付人或受托人存在关联方关系的，其信托收益的计量，按《关联方之间出售资产等有关会计处理咨询题暂行规定》(财会〔2001〕64号)所规定的原则办理。
(十)受益人对信托项目具有操纵权的，应将其纳入合并会计报表的合并范畴。
五、信托项目会计科目和财务报告
(一)信托项目会计科目
会计科目名称和编号
顺序号编号会计科目名称
信托资产类
11002银行存款
21003其他货币资金
31100拆出资金
41101短期投资
51111应收票据
61121应收股利
71122应收利息
81131应收账款
91132应收经营租赁款
101133其他应收款
111141坏账预备
121201买入返售证券
131211买入返售信贷资产
141301客户贷款
151305贷款缺失预备
161401长期股权投资
171402长期债权投资
181421长期投资减值预备
191431融资租赁资产
201432应收融资租赁款
211433未担保余值
221501固定资产
231502累计折旧
241505固定资产减值预备251601无形资产
261605无形资产减值预备271701长期待摊费用信托负债类
282102应对利息
292111应对受托人酬劳
302121应对受益人收益
312131应对托管费
322141应交税金
332151其他应对款
342201卖出回购证券款
352211卖出回购信贷资产款362301递延收益
信托权益类
373101实收信托
383111资本公积
393131本年利润
403141利润分配
信托损益类
414101利息收入
424201投资收益
434301租赁收入
444401其他收入
454501营业税金及附加
464502营业费用
474601资产减值缺失
会计科目使用讲明
1002银行存款
一、本科目核算信托项目存入商业银行及其他金融机构的款项。
二、将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；支付款项时，借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按开户银行、存款种类等分不设置“银行存款日记账”，并按照收、付款凭证，按业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明缘故进行处理，并应按月编制“银行存款余额调剂表”，调剂相符。
四、本科目期末借方余额，反映信托项目实际存放在商业银行及其他金融机构的款项。
1003其他货币资金
一、本科目核算信托项目银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款等各种其他货币资金。
二、其他货币资金的要紧账务处理
(一)银行汇票存款，是指为取得银行汇票按规定存入银行的款项。取得银行汇票后，按照银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行汇票后，按照发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目；如有余外款或因汇票超过付款期等缘故而退回款项，按照开户行转来的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)银行本票存款，是指为取得银行本票按规定存入银行的款项。取得银行本票后，按照银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行本票后，按照发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目；因本票超过付款期等缘故而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，按照银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(三)存出投资款，是指已存入在证券公司等机构开立的资金账户预备进行短期投资的款项。向证券公司等机构资金账户划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买证券或买入返售证券时，按实际发生的金额，借记“短期投资”、“买入返售证券”等科目，贷记本科目；从证券公司资金账户划回资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目应当设置“银行汇票”、“银行本票”、“存出投资款”等明细科目，“存出投资款”每月至少与证券公司等机构对账单核对一次。月份终了，信托项目“存出投资款”账面余额与证券公司等机构对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明缘故进行处理，并按月编制“存出投资款余额调剂表”，调剂相符。
四、关于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回。
五、本科目期末借方余额，反映信托项目实际持有的其他货币资金。
1100拆出资金
一、本科目反映信托项目按规定通过同业拆借市场拆出的信托资金。
二、拆出资金的要紧账务处理
拆出资金时，按实际拆出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；期末，按应计提的拆出资金利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。到期收回拆出资金本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按拆出资金本金，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。
三、信托项目应定期或至少于每年年度终了，对拆出资金进行全面核查，并合理地计提坏账预备。关于不能收回的拆出资金应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的有关约定确认为坏账缺失，冲销提取的坏账预备。
经批准将拆出资金确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账预备”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏账缺失，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账预备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按拆借单位设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未到期收回的拆出信托资金本金。
1101短期投资
一、本科目核算信托项目治理运用、处分信托财产而持有的、能随时变现同时持有时刻不预备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。
购入的不能随时变现或不预备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。
二、短期投资在取得时，应按取得时的投资成本入账。投资成本是指取得各种股票、债券、基金等资产时实际支付的价款。
购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。
托付人以有价证券设置信托而取得的短期投资，按信托文件约定的价值，作为短期投资成本。
三、短期投资的要紧账务处理
(一)购入短期投资时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股利”、“应收利息”等科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
(二)托付人以有价证券设置信托而取得的短期投资，按信托文件约定的价值，借记本科目，贷记“实收信托”等科目。
(三)短期投资持有期间获得现金股利或利息时，按获得的现金股利或利息，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利”、“应收利息”等科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。
(四)持有股票期间获得的股票股利(即派送红股)或转增股份，不作账务处理，在本账户“数量”栏进行记录。
(五)出售短期投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按短期投资账面价值，贷记本科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利”、“应收利息”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
出售短期投资时，其结转的短期投资成本可采纳加权平均法、先进先出法、个不计价法等确定。
四、期末，对短期投资应按市价进行计量，市价高于或低于短期投资账面价值的差额，计入当期损益。
托付人以有价证券设置信托而取得的短期投资，如托付人未终止确认，则期末仍应按成本计量。
五、本科目应按短期投资种类设置明细账，并分不股票、债券、基金等进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映信托项目持有的各种股票、债券和基金等短期投资的市价或成本。
1111应收票据
一、本科目核算信托项目因治理运用、处分信托财产而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。
三、应收票据的要紧账务处理
(一)收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，贷记“利息收入”等科目。
(二)收到应收票据抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的面值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本
科目，贷记“利息收入”科目。
(三)持未到期的应收票据向银行贴现时，应按“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。如有客观证据表明与贴现的应收票据有关的风险和酬劳已实质上转移给了银行，则应作为应收票据出售处理，并确认有关的损益；否则，应作为以应收票据为质押取得借款进行会计处理。
如与贴现的应收票据有关的风险和酬劳已实质上转移给了银行，应按从银行实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按贴现应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业费用”科目或贷记“利息收入”科目。
如与贴现的应收票据有关的风险和酬劳尚未实质上转移给银行，应按从银行实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费等费用，借记“营业费用”科目，按银行贷款本金，贷记“其他应对款”科目。
(四)应收票据到期，应分不情形处理：
1．收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。
2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、托付收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
3．到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再计入收到当期的利息收入。
四、持有的应收票据应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额，退票情形等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。
五、持有的应收票据通常不应计提坏账预备。到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账预备。然而，如有确凿证据表明持
有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。
六、本科目期末借方余额，反映信托项目持有的商业汇票的面值和已计利息。
1121应收股利
一、本科目核算信托项目因股权投资而应收取的现金股利或利润。
二、应收股利的要紧账务处理
(一)购入股票时，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的余额，借记“短期投资--股票投资”、“长期股权投资”等科目，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；收到应领取的该部分现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)对外股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未收取的现金股利或利润。
1122应收利息
一、本科目核算信托项目应收取的利息，包括债权投资、拆出资金、贷款、买入返售证券、买入返售信贷资产计提的利息等。
二、应收利息的要紧账务处理
(一)购买债券时，按实际支付的价款扣除应计的利息(即发行日或上期付息日至购买日止的利息)后的余额，借记“短期投资”、“长期债权投资”等科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。实际收到该部分应收利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)出售债券时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的应收利息，贷记本科目，按计提的长期债券投资减值预备，借记“长期投资减值预备”科目，按债券投资的账面余额，贷记“短期投资”、“长
期债权投资”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
(三)同业之间拆出资金按期计提利息时，按应计的利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目；收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(四)发放贷款，按贷款本金、适用利率和计息期限运算应收取的利息时，借记本科目，贷记“利息收入”科目；收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(五)买入返售证券和买入返售信贷资产按期计提利息时，按应计的利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目；收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记本科目。
(六)客户贷款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客户贷款尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，或者客户贷款尽管未逾期或逾期未超过90天但借款人一辈子产经营已停止、项目已停建的，应将原已计入损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。
已计提应收利息转入表外核算时，按所转应收利息金额，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目。已转入表外核算的应收利息以后收到的，应按以下原则处理：
1．本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行以后还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。
2．本金未逾期，且无客观证据表明借款人将会履行以后还款义务的，或本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为客户贷款本金的收回。收到该部分利息时，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“客户贷款”科目。
(七)拆出资金到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者拆出资金尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，应将原已计入损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。具体账务处理比照上述“(六)”的规定进行处理。
三、本科目应按债券种类、拆借资金单位、借款人、买入返售证券种类、买入返售信贷资产种类等设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映信托项目已计提尚未收回的利息等。
1131应收账款
一、本科目核算信托项目因治理运用、处分信托财产而发生的应收账款。
托付人以应收账款设置信托而取得的应收账款，按信托文件约定的价值，作为应收账款的入账价值。
二、应收账款的要紧账务处理
(一)托付人以应收账款设置信托时，按信托文件约定的价值，借记“应收账款”科目，贷记“实收信托”科目。
(二)经营发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，贷记有关科目；收回应收账款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(三)信托项目应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面核查，并合理地计提坏账预备。关于不能收回的应收账款应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的有关约定确认为坏账缺失，冲销提取的坏账预备。
经批准将应收账款确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账预备”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏账缺失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账预备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
托付人以应收账款设置信托而取得的应收账款，如托付人未终止确认，则不计提坏账预备。
三、本科目应按应收账款的类不、债务人单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未收回的应收账款。
1132应收经营租赁款
一、本科目核算信托项目以信托项目作为出租人，采纳经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金。
二、信托项目应采纳直线法将租金在租赁期内确认为收入。
在提供了免租期的情形下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租期后的期间内进行分配；在承担了承租人的某些费用的情形下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
三、发生的初始直截了当费用，应确认为当期费用。
四、关于经营租赁中的固定资产，应按出租人对类似应折旧资产通常采纳的折旧政策计提折旧。
五、或有租金应在实际收到时确认为当期收入。
六、应收经营租赁款的要紧账务处理
(一)期末确认租金收入时，按确认的金额，借记本科目，贷记“租赁收入”科目；收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)发生初始直截了当费用时，按实际发生额，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”科目。
(三)或有租金实际发生时，按实际发生额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。
七、信托项目应定期或至少于每年年度终了，对应收经营租赁款进行全面核查，并合理地计提坏账预备。关于不能收回的应收经营租赁款应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的有关约定确认为坏账缺失，冲销提取的坏账预备。
经批准将应收经营租赁款确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账预备”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏账缺失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账预备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
八、本科目应按承租人设置明细账，进行明细核算。
九、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未收到的经营租赁资产的租金。
1133其他应收款
一、本科目核算信托项目除应收利息、应收股利、应收账款、应收经营租赁款以外的其他各种应收、暂付款项，包括新股申购、应收的各种赔款、罚款等。
二、发生各种其他应收款时，按实际发生额，借记本科目，贷记有关科目；收回其他应收款时，按实际收到的金额，借记有关科目，贷记本科目。
三、信托项目应定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面核查，并合理地计提坏账预备。关于不能收回的其他应收款应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的有关约定确认为坏账缺失，冲销提取的坏账预备。
经批准将其他应收款确认为坏账时，按确认的坏账金额，借记“坏账预备”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏账缺失，如以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账预备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映信托项目尚未收回的其他应收款。
1141坏账预备
一、本科目核算信托项目对应收款项计提的坏账预备。
信托项目应定期或至少于每年年度终了，对应收款项进行全面核查，并合理地计提坏账预备。关于不能收回的应收款项应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，应按信托文件的有关约定确认为坏账缺失，冲销提取的坏账预备。
计提坏账预备的应收款项包括拆出资金本金、应收账款、应收经营租赁款、其他应收款、应收融资租赁款(扣除未实现融资收益的差额)等，但不包括客户贷款和拆出资金形成的应收利息。
二、受托人应按照信托文件的约定，确定坏账预备的计提范畴、提取
方法、账龄划分和提取比例；一经确定，不得随意变更。在会计报表附注中，对此应作详细的披露。
在确定坏账预备的计提比例时，应按照以往的体会、债务单位的实际财务状况和现金流量等有关信息予以合理估量。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收款项)，下列各种情形一样不能全额计提坏账预备：
(一)当年发生的应收款项；
(二)打算对应收款项进行重组；
(三)应收关联方的款项；
(四)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。
三、计提坏账预备时，借记“资产减值缺失--计提的坏账预备”科目，贷记本科目。当期应计提的坏账预备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记“资产减值缺失--计提的坏账预备”科目，贷记本科目；当期应计提的坏账预备小于其账面余额的，应按其差额冲减已计提的坏账预备，借记本科目，贷记“资产减值缺失--计提的坏账预备”科目。
四、关于确实无法收回而确认为坏账的应收款项，按确认为坏账的金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
已确认并转销的坏账缺失，如以后又收回的，应按实际收回金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映信托项目已计提的坏账预备。
1201买入返售证券
一、本科目核算信托项目证券回购业务买入证券所融出的资金。
二、买入返售证券的要紧账务处理
(一)通过国家规定的场所买入证券时，按实际支付的款项，借记本科目，
贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目。
(二)买入返售证券在当期没有到期的，期末应计提利息。计提利息时，按应计提的利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“其他货币资金”、“银行存款”等科目，按买入返售证券的账面余额，贷记本科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。
三、本科目应按不同交易场所、不同期限买入返售证券的种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映信托项目买入返售证券融出资金的余额。
1211买入返售信贷资产
一、本科目核算信托项目信贷资产回购业务买入信贷资产所融出的资金。
二、买入返售信贷资产的要紧账务处理
(一)买入返售信贷资产时，按实际支付的款项，借记本科目，贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目。
(二)买入返售信贷资产在当期没有到期的，期末应计提利息。计提利息时，按应计提的利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；买入返售信贷资产到期时，按实际收到的金额，借记“其他货币资金”、“银行存款”等科目，按买入返售信贷资产的账面余额，贷记本科目，按已计提利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。
三、本科目应按不同银行、不同期限买入返售信贷资产的种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映信托项目买入返售信贷资产融出资金的余额。
1301客户贷款
一、本科目核算信托项目治理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。
二、客户贷款的要紧账务处理
委托加工的会计核算（增值税、消费税） 一、委托加工——增值税企业委托加工货物，将发出货物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委托加工物资”的借方，按增值税专用发票上注明的税额及按税法规定计提的运费的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，加工完毕收回后再由“委托加工物资” 科目转入“原材料”、“库存商品”等科目。委托加工的认定：委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工由受托方以委托方名义购进原材料生产不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品二、委托加工——消费税委托方将委托加工产品收回后，以不高于受托方的计税价格直接用于销售的将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）1. 发出原 材料时借：委托加工物资贷：原材料2. 支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款3. 支付代收代缴的消费税借：委托加工物资贷：银行存款4. 收回入库后借：原材料贷：委托加工物资5. 对外直接销售时除了作收入实现的 账务处理外， 同时结转成本：借：其他业务成本贷：原材料受托单位则是 代扣代缴，会计分录：借：银行存款或应收账款?贷：应
交税费——应交消费税委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中委托方提货时借：委托加工物资（应支付的加工费）应交税费—应交消费税（受托方代收代缴的消费税）应交税费—应交增值税（加工费支付的进项税额）贷：银行存款加工成最终应税消费品销售时借：营业税金及附加（最终应税消费品应缴纳的消费税）贷：应交税费—应交消费税实际应缴的消费税于缴纳时借：应交税费—应交消费税贷：银行存款某化妆品厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，该批产品加工费10000 元，受托方依法代收代缴消费税1579 元，增值税1700 元。该化妆品厂在提货时正确的涉税会计处理为（）A. 借：委托加工物资13279 贷：银行存款13279B. 借：委托加工物资11579 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款13279C. 借：委托加工物资10000 应交税费——应交消费税1579 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 13279D. 借：生产成本13279 贷：银行存款13279 答案：
委托加工物资 一、委托加工物资概述 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的实际成本包括：①加工中实际耗用的物资成本；②支付的加工费；③支付的加工物资应负担的运杂费；④按规定应计入成本的税金。 小企业应设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本，并按加工合同和受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 二、委托加工物资的账务处理 1．发出委托加工物资 小企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价。 2．支付的加工费、运杂费、增值税等 支付的加工费用、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 3．缴纳的消费税 需尊缴纳消税的委托加工物资,其由受托方代收代缴的消费税,应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 （2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税准予抵扣，应按准予抵扣的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【涉税规定】 《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号） 第四条委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第51号令） 第七条条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否做销售处理，
会计核算制度 第一章总则 一、为了加强和规范本企业的制度，根据《企业会计制度》等有关法规的规定，结 合企业的实际情况，制定本制度。 二、要逐步建立、健全内部管理制度，作好财务收支、计划控制、核算和考核基础 工作，努力降低成本，减少费用，确保财产的完整，提高资金使用效益。 三、财会人员应严格遵守《会计法》，抵制违反财会制度、财经纪律和企业章程有 关 财务会计方面规定的行为。 各级会计组织内部的会计人员应有明确分工，建立岗位责任制，确认每个岗位的责任，保证会计工作有秩序的进行。出纳人员不得作监管稽核、会计档案保管和收入、费用，债权债务账目的登记工作。 四、关于会计核算若十问题的规定： 1 .会计年度自公历每年1月10日至次年1月95日止。会计月结账日为自然月15 日； 2. 采用借贷式记账法。 3. 采用人民币为记账本位币，金额以人民币“元”为单位，元以下记至角分，分 以下四舍五入； 4. 资金收付和成本、损益的计算采用“权责发生制”。 5. 物料用品、固定资产、低值易耗品的储存采用“永续盘存制”，库存商品储存采用 “实地盘存制”。 6. 库存商品核算方法按照进价金额核算。 7. 固定资产折旧采用“直线法”计算，预计残值按固定资产原值的3咐算。 8. 低值易耗品摊销采用一次摊销法，低值易耗品是指单位价值在100元以上（含 100元），非经营用品单位价值在2000元以下（含2000元）的各种办公家具、用 具、包装容器等。 9. 凡是筹建期间人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计 入固定资产和无形资产构建成本的利息等支出，均作为开业费在自营业之日分期摊 入管理费用，摊销期5年。 10. 凡是租入固定资产的改良支出，列入长期待摊费用，在租赁期限内摊销 五、会计人员、出纳人员和管理财产物资的人员调动工作，必须办理交接和监交手续， 交接不活，不得离职。 六、会计凭证、会计账簿和会计报表都必须建立档案，各独立核算单位的核算主管人员 负责妥善保管。电脑储存的的会计记录视同会计档案保管，硬盘或磁盘备份必须保留。七、《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》《商品流通企业会计制度》是 本企业会计工作的根本法规，应与该制度一并严格贯彻执行。
受托加工及委托加工的会计处理 一、受托加工的会计处理 1、收到受托加工材料物资时 不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料的数量增减。 2、加工生产（将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记） 借：生产成本---受托加工 贷：原材料（辅料、耗材、劳保用品等） 贷：应付工资、制造费用（水电、折旧等）等 3、加工完成入库时，结转本批加工成本 借：库存商品—受托加工产品 贷：生产成本---受托加工 4、将加工完成的产品交付，并开出发票时： 借：应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税） 同时：在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品： 借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品——受托加工产品 注： 1、完工产成品是否要入库，这个产品是外来加工单位的产品，不属于本单位的产品，可以设置一个辅助备查帐。 2、客户提货通过备查帐登记。 3、加工耗用材料的节约和超出： （1）属于对方单位提供的加工材料，不需要做帐，在备查帐簿上登记，节约部分退回。（2）属于自己单位提供的材料，节约作冲减“生产成本”帐务处理，超出作增加“生产成本”帐务处理。 （3）生产成本科目，月末可以有余额，余额表示未完加工材料的成本。 二、委托加工的会计处理 1.委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计处理： 借：委托加工物资 贷：原材料
2. 根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作用如下会计分录： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税) 应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产) 贷：银行存款/应付账款 3. 委托加工产品收回 可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录： 借：库存商品 贷：委托加工物资(包括材料及加工费) 还需要继续生产或加工的，凭入库单作用如下会计分录： 借：原材料 贷：委托加工物资(包括材料及加工费) 注： ①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。 ②凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
集团公司国际业务主要财务事项账务处理指南
附件1： 集团公司国际业务主要财务事项账务处理指南 本指南适用于集团国际公司、代表集团国际公司行使核算职能的子公司或代表处、集团国际公司直管项目、集团国际公司与工程局（厂）组成的联营体以及集团国际公司委托或分包给工程局（厂）实施的项目等有相关国际往来业务的境内、外机构。 一、基本要求： 1、集团公司或国际公司自营或由集团公司或国际公司与工程局（厂）联营的项目，由项目部直接核算收入、成本，并与业主直接挂账。年末按比例将利润上移至国际公司和联营方工程局（厂）本部。 2、集团国际公司委托或分包给工程局（厂）实施的项目，由国际公司核算作为主承包商的收入、成本。工程局（厂）仅对其分包部份的收入、成本进行确认，具体要求如下： （1）各项目只与集团国际公司（或代替集团国际公司行使核算职责的子公司、经理部等）挂账，不再与业主直接挂账。 （2）各项目收到结算单时，应及时传真或以邮件方式传递到集团国际公司，结算单上应注明结算单取得的时间以及当时的汇率，集团国际公司及时入账。双方均采用取得结算单时的即时汇率确认收入，不得使用合同汇率。 （3）集团国际公司或境外项目在收到业主支付的各种款项、工程进度结算、
扣款（或代扣）的各种款项等单证时，均应及时传递凭单，并统一采用当月月初的汇率折算入账。 （4）每季度末双方均应对收入、成本及债权、债务科目余额进行核对，年末签署《内部经济业务对账签证单》。 3、代替集团国际公司行使核算职责的子公司、代表处比照集团国际公司会计核算方法进行与所属项目的往来业务核算。 二、记账本位币的选择： 为了更准确的反映集团财务状况和经营成果，缩小因涉及不同币种间进行多次折算形成的集团内部业务差异，境外项目在选择记账本位币时，应在考虑以下因素的同时尽量选择比较稳定的币种作为记账本位币： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 三、本指南中需说明的问题： 1、指南中列出的业务处理方式，未考虑币种问题，双方设置科目时应根据需要在各科目下分币种进行科目设置。 2、辅助账使用说明：集团国际公司因项目较多，因此在科目设置时债权债务使用客户、辅助核算—供应商，收入和成本使用项目辅助账核算。各项目可按自身情况选择使用辅助账或按本指南中方式直接设置二级科目简化核算。 3、本指南中国际公司收取的管理费以3%为例。
委托加工业务相关会计及税务处理 发布时间：2010-9-13 9:45:39 来源：中华会计天空 一、引言 A公司（以下简称A）是一家制造企业，将其生产所需的1000件X产品委托给B公司（以下简称B）加工，双方协议由A公司提供所需Y原料10吨（单价10000元），B公司负责加工，并提供所需辅料价值5000元，收取加工费20000万元（不含增值税及应代收代缴的消费税）。不过B公司平常也自购Y材料生产X构件直接对外销售，销售单价每件150元，适用税率5%（为分析问题方便，除特别说明外，上述数据不因X产品及B性质不同而变化）。 这类业务虽然比较常见，但其会计和税务处理问题仍有一定的特殊性，尤其是实践中可能遇到不同的情况，所涉及的税务和会计处理也有一定区别。而且，企业也应该注意规范运作，避免财务和税务风险。 二、需要注意的问题 税务方面需要注意的关键是要区别受托加工与自制产品。如果所委托加工的产品是应征消费税的应税消费品（以下简称消费品）时，按消费税暂行条例及其实施细则精神，应该由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果是由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 增值税方面，接增值税条例及其细则精神，纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%.所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。虽然没有像消费税方面那样明晰但对于自制销售和受托加工还是应该严格区别，因为对于特定纳税人而言税负会有明显影响。 另外有一个被人们经常忽略的问题是，若委托加工协议约定了应交付加工完成产品的数量，如按合同约定，少交付的产品折价返款或抵顶加工费，或者折抵后续委托业务的材料、加工费等，则相应的税务和会计处理也有所不同。 三、关于委托方的业务处理 会计处理方面，企业会计准则指南相关内容中有比较明晰的规定，但涉及税务问题视具体情况不同而有所区别，以下分而述之（假定A是增值税一般纳税人）。 在发出材料时，应该借记“委托加工物资——Y”，贷记“原材料——Y”，金额为10000.如果需要支付运杂费等，还应借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等科目。 在支付加工费时，因涉及增值税并可能涉及消费税而有所不同，应区别情况分析。 1．一般情况下，B为增值税一般纳税人，且X不是消费品，则除20000元加工费外还
财务会计核算办法 总则 为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及《小企业会计准则》，结合公司具体情况，制定本会计核算办法。 一、财务机构与会计人员 企业设财务部，主要职责：管理好财务会计工作。主要人员如下：（一）出纳 主要负责现金、银行日记账的登记工作。具体可细分为：将每日所发生票据进行整理、汇总，并登记相关账簿；营业款的保管。 不得兼管、会计档案保管和债权债务账目的登记工作。 （二）会计 每月依据出纳日累计票据，整理并做出一整套完整的帐套，报表；负责纳税的申报及税款的缴纳。 依据本月及以前月份收入、支出发生情况，做出下月预算。以达到节约成本，实现收益最大化的目的。 财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记账、算账、报账必须做到手续完备、内容真实、数字准确、账目清楚、日清月结、近期报账。 （三）工资 为了确保工资的准确及时发放，现将规定如下： 1.考勤制度
因各种原因没有按时到工，需说明情况，报经负责人审批。每 月5日前送交财务。（法定节假日顺延） 2.绩效工资 所有员工的绩效工资，均按照相关程序报经负责人审核批准，一并于每月5日前送交财务。（法定节假日顺延） 3、每月工资于下月10号之前已账户或现金的形式发放，工资根据物价水平浮动； 二、会计核算原则及科目 企业严格执行《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法律法规关于会计核算一般原则、会计凭证和账簿、内部审计和财产清查、成本清查等事项的规定。 （一）记账方法采用借贷记账法。记账原则采用权责发生制，以人民币为记账本位币。 （二）一切会计凭证、账簿、报表中各种文字记录用中文记载，数字用阿拉伯数字记载。记载、书写必须使用钢笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。 （三）固定资产的管理 1.企业以单价2000元以上、使用年限一年以上的资产为固定资产，分为五大类： （1）电子设备（如微机、复印机、传真机、考勤机等）； （2）各种加工设备； 2.各类固定资产折旧年限为：
美佛儿国际学校会计核算制度 第一部分总说明 一、为规范江西省临川美佛儿国际学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及《事业单位会计准则》等有关法规，结合美佛儿学校的特点，制定本制度。 二、学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 三、会计核算基础采用权责发生制。 四、学校会计记账采用借贷记账法。 五、会计核算以人民币为记账本位币，发生外币收支的业务，按业务发生时当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合为本位币记帐；结算日对外币余额按中国人民银行公布的市场汇价（中间价）进行调整，因市场汇价不同而发生的折算差额计入当期损益。 六、会计记录及报表填列以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。 七、填制会计凭证、登记账簿，应同时填列会计科目的名称和编号，或只填列会计科目名称，省略其编号。不准只填科目编号，不填科目名称。 八、年度会计报表应附收支情况说明书，对年度预算的执行情况，资产、负债及变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项加以说明。 对外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：学校名称、报表所属期间、报出日期等，并由校长和财务主管人员签名。 九、学校会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。 十、本制度由财务部负责解释和修订，自制定之日起实施。
第二部分会计科目一、会计科目表
二、会计科目使用说明 (一)资产类 第101号科目现金 1.本科目核算学校的库存现金。学校内部周转使用的备用金，在“应收及暂付款”科目中核算。 2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。 3.学校应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。 4.如果有外币现金业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并分别按各种外币设置“外币辅助账”进行明细核算。 第102号科目银行存款 1.本科目核算学校存入银行和其他金融机构的各种存款，包括外币存款。学校应加强对银行账户的管理，由财务部门统一在银行开户，避免多头开户。 2.学校将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映学校的银行存款数额。 3. 学校按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类，分别设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收付款凭证，按顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月终时，学校账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。
三、企业提出备案申请时，应提供以下材料： 1、委托加工备案申请书; 2、委托方和被委托方营业执照复印件（分别加盖单位公章，公章复印无效）； 3、公证的委托加工合同和公证书复印件（需提供原件确认）； 4、被委托方的生产许可证、产品明细（副页）复印件 （分别加盖单位公章，公章复印无效）； 5、委托方的生产许可证复印件（产品标注委托方生产 许可证编号时）； 6、委托双方应填写附件一《申请人述》，作为申请材料的一部分。 以上材料一式四份，委托方和被委托方各存一份，委托 方和被委托方所在地市级质量技术监督部门各存一份（委托 双方企业均在日照市围的提供一式三份）。 四、备案受理机关一次备案期限不超过6个月，企业的委托加工备案合同期限超过6个月的，需分段另行延续备案手续。企业的生产许可证有效期及其材料的有效时限不能满 足备案6个月的，备案期限以生产许可证有效期及其材料的 有效时限为准。 五、对已从事委托加工备案的企业，备案期满后继续申 请办理备案手续的，除提交初次申请办理的有关材料外，还 应提交以下材料：
1、备案有效委托加工生产情况说明1份（加盖双方企业公章）； 2、委托加工的每批次产品的出厂检验报告复印件各1份（加盖双方企业公章）； 3、县级质量技术监督部门的监管证明，监管证明应包 括以下容：委托加工企业是否纳入监管围、委托加工企业是 否履行备案承诺、是否按备案标注方式进行标注、被委托企 业是否按规定保存委托加工产品的相关记录及留存样品、是 否具备生产委托加工产品的资质等。 六、委托加工食品标识标注应符合《食品安全法》、《食品标识管理规定》、《预包装食品营养标签通则》（GB 28050）、《预包装食品标签通则》（GB 7718）等有关要求，还应符合以下规定： 1、有证企业委托有证企业：标注委托方名称、地址以 及生产者（被委托方）的名称、地址，生产许可证编号可选 择标注。 2、无证企业委托有证企业：标注委托方名称、地址以 及被委托方的名称、地址和生产许可证编号。 3、委托企业名称和被委托企业名称为同一字号。 七、委托加工合同应包括以下基本容： 1、委托加工合同必须明确委托企业负责全部产品销售； 2、合同中应有委托加工产品标注方式条款； 3、依照《合同法》应包括的容。如当事人的名称和住
目录 1范围 2引用文件 3术语和定义4职责 5会计核算原则6资产 7负债 8所有者权益9收入 10成本和费用11会计差错更正12附录 13附表
会计核算管理制度 1目的和范围 规范会计核算工作，统一核算方法，为公司财务部进行账务处理提供明确依据，特制定本制度，本制度适用于**公司财务部及其他部门专职或兼职相关会计核算岗位。 2 引用文件 《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《增值税会计处理规定》及国家其他有关法律和法规。 3 术语和定义 下列术语和定义适用于本制度： 3.1 期末：是指月末、季末、半年末和年末。 3.2 前期：上一个或几个会计年度。 3.3 账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等） 4 职责 4.1 财务部经理：负责会计核算制度的审核并报总经理审批 4.2 财务部：负责《会计核算管理制度》的修订和维护 5 会计核算的原则 5.1 记账本位币：人民币,采用借贷复式记账法。 5.2 会计期间：本公司会计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度、月度起止日期按公历日期确定。公司会计年度为公历1月1日起至12月31日止。 5.3 统一核算的原则：是指公司各部门要遵循相同的会计政策，统一会计核算方法，统一报表口径，统一会计核算科目。 5.4 坏账损失核算方法：备抵法核算坏账损失。
5.5 存货记价方法：存货取得时按实际成本计价；库存商品进、销、存采用个别计价法计价。 5.6 固定资产折旧方法：年限平均法，预计净残值率为3% 5.8 无形资产的摊销方法：年限平均法，无残值。 5.9 低值易耗品的摊销方法：一次转销法。 5.10 待摊费用（长期待摊费用）的摊销方法：直线法。 5.11 所得税会计处理方法：应付税款法。 5.12 固定资产计价：历史成本法。 5.13 公司在会计核算时，应当遵循以下基本原则： ——会计核算应以公司发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。 ——公司的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。确须变更的，变更后的会计处理方法必须符合现行会计制度，并在附注中说明会计处理方法的变更原因、变更后对公司财务状况和经营成果的影响等。 ——除按《企业会计准则》规定应按公允价值计量的资产外，各项资产的入账价值均按照实际取得时的历史成本入账。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。 ——公司在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。 ——会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的
委托加工物资账务处理 1、发出委托加工物资与支付加工费用 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资” 科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存 款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收 代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接 销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【例 1】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包装 木箱一批，发出木材的实际成本为150000 元。 借：委托加工物资150000 贷：原材料——材料150000 【例 2】承上例公司2007 年 5 月 10 日支付给大地公司 的加工费 12000 元，专用发票上注明的增值税额为2040 元。 借：委托加工物资12000 应交税费——应交增值税（进项税额）2040 贷：银行存款14040 2、收回委托加工物资 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物 资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 【例】公司 2007 年 5 月 16 日将委托大地公司加工的包装木
箱收回，按实际成本160000 元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600 元，已验收入库。 退回的木材： 借：原材料2600 贷：委托加工物资2600 加工完成的包装物验收入库： 借：周转材料——包装物160000 贷：委托加工物资160000 一、受托加工的账务处理 1.收到受托加工材料物资时： 可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。 2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材 料等记： 借：生产成本 贷：制造费用等 3.加工完成入库时，结转本批加工成本 借：库存商品—受托加工产品 贷：生产成本 4.将加工完成的产品交付，并开出发票时： 借：应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣
摘要：外贸公司的进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行。其主要特点表现在六个方面：难点在出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算、汇兑损益的确认、出口退税的核算等三个方面。关键词：进出口外贸会计核算；特点；难点；外汇核销；信用证结算 1 进出口业务会计核算的特点进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行但由于其业务是跨国境的商品交易，所以与国内商品流通业务的会计核算也有许多不同，主要区别在以下几个方面：（1）要设置记录外汇业务的复币式账户为反映企业进出口义务的收入、支出、结算，其会计核算要设置记录外汇收入、支出、结算等账户，如：“应收外汇账款”、“预收外汇账款”等这些账户要求是“复币式”结构，也就是要同时反映外币和人民币金额（2）要核算汇兑损益进出口业务贷款一般用外币结算，而按现行《会计法》规定人民币是记账本位币，由于会计上收入、支出的确认入账时间和实际收、付时间的不一致，在汇率变动的情况下便产生汇兑损益，所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响（3）要计算双重成本和盈亏进出口业务会计核算不仅要核算销售成本和利润，还要计算“出口每美元成本”和“进口每美元赔赚额”，用于企业的经营决策和考核企业的进出口效益（4）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例进出口业务在货款结算、价格条件、关税计算等方面要符合国际惯例，否则容易引起贸易纠纷，遭受损失。（5）受政策和贸易方式影响较大在我国有外贸进出口经营权的企业除进行单纯的进出口贸易之外，还可选择各种贸易方式，来料加工、来样加工、进料加工、易货贸易、以产顶进等，各种贸易方式又有相应的优惠政策，核算上也有差别另外外贸企业的进出口业务可分为自营进出口业务和代理进出口业务两部分，它们的核算内容也有差异（6）在销售收入、成本的确认时间、标准方面与国内商品流通业务有关规定不同我国现行会计政策规定：自营出口、代理出口销售收入的入账时间以商品装运出口。取得各种运输单证并向银行交单的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB）为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础；代理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入在进口业务的成本核算时，进口商品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，以企业收到银行转来的全套进口单证，经审核与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进口商品购入的会计确认[!--empirenews.page--] 2 进出口业务会计核算的难点（1）出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算前面讲到出口商品销售收入统一以FOB价作为确认收入的标准，但实际上国际贸易中最常见的有FOB、CIF、CFR三种价格，当交易价格为CIF、CFR时，通常先以CIF或CFR价格入账，而实际支付CIF或CFR价格条件下的海外运费、保险费时再以红字直接冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格为准，而不是在确认收入时就进行价格调整同样在核算进口商品进价成本时也是先以成交价格记入成本，实际支付FOB或CFR价格条件下的运费、保险费时再将这些运费记入成本，这样将成本调整到以CIF价格为标准所以收入、成本的确认可总结为一句话，即商品进出口业务中发生的国内费用计入“经营费用”，发生的国外费用冲减商品销售收入或计入进口商品成本在进行对外销售结汇发票账务处理时，按照国家会计政策，对于即将发生而没有付出的海运费和佣金，应该进行预提，直接借记“其他应付款—海运费”或“应付外汇账款”贷记红字冲减“自营出口销售收入”。许多有进出口经营权的企业既从事国际贸易，又经营国内生产及贸易，核算上要求将内销与出口分开核算，当不能确定生产的或购入的货物是用于出口还是内销时，应先记入出口库存帐，内销时再从出口库存帐转入内销库存帐借记“其他库存商品”贷记“库存出口商品”（2）汇兑损益的确认反映进出口外汇收入、结算的“复币式”账户，其会计处理应遵循外币业务的会计处理原则复币式账户要求在按外币原币金额登记账户将外币折算为人民币时可采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率要定期
xxxxx有限公司 财务会计核算制度 2008年12月10日 总则 一、为加强和规范财务管理等会计工作适应企业会计核算制度激烈的市场竞争要求提高企业效益根据国家财政部颁发的《企业会计准则》等有关会计法规结合公司实际经营情况特制定如下制度。 二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度公司员工必须遵守本制度从公司整体利益出发相互协作。 三、公司内实行各级、各类会计人员的统一管理在会计核算上实行统一会计政策统一会计科目统一核算方法统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均由公司董事会授权公司计划财务部制定及解释公司在进行会计核算时应无条件地执行本制度的规定。 四、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。 五、公司以人民币元为记账本位币。 六、公司适用权责发生制、采用借贷记账法、使用记账凭证记账文字为中文。 七、公司各管理部门必须相互衔接各负其责。 八、必须做到钱账分管、账物分管、手续齐全。 九、经手每项业务必须签字。 十、公司对各项经济业务事项办理会计手续进行会计核算。 十一、董事会直接管理财务并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
十二、财务部在持续经营的前提下遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则并保证会计资料的真实与完整。 第一章会计机构、会计人员、会计科目的设置根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求公司必须设置单独的会计机构，为此会计机构应配备相应的若干名专职会计人员。会计科目采用国家统一规定的标准科目二级科目根据公司实际情况自行制定。 第二章资产的核算 第一节流动资产的核算 一、“库存现金”核算 （一）、现金的使用范围 1. 员工工资.津贴及各种奖金. 2. 个人劳务报酬. 3. 招待费等应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算点以下的零星支出. 7. 确定需要支付现金的其他支出. （二）、公司有内部周转使用备用金的可以单独设置“备用金”科目。公司应当设置“现金日记账”根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额将结余额与实际库存额核对做到账款相符。 （三）、出纳每天对库存现金进行清查做到日清月结保证账款相符。 二、“银行存款”核算本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
2009年会计核算业务考试题 成绩 一、填空题（共30空，每空0.5分） 1.会计凭证包括原始凭证和（记帐凭证）。 2.我行规定，对需要手工计提的财务收支，各行应于每月（25）日前，以当前余额为准，将计提至月末最后一日的收支入账。 3.按照银监会的口径，在核算境内外存放、拆放等业务时，境内境外的划分标准为（金融机构的营业场所）。 4.会计计量的属性主要包括（历史成本）、重置成本、（可变现净值）、公允价值、现值等。 5.对需要计提折旧的固定资产，应按月准确计提折旧。当月增加的，应当从（次月）开始计提折旧。 6.已经登记入账的记账凭证，如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用（蓝）字，调减金额用（红）字（红字/蓝字）。 7.我行的会计科目分为资产类、负债类、（资产负债共同类）、所有者权益类、损益类及表外科目。 8.办理转贴现转出时，应当（贷）记“转贴现转出”科目（借记/贷记）。 9.记账凭证的内容必须具备：（凭证日期）、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、（金 额）、所附原始凭证张数、人员签名或者盖章。 10.企业申请法人账户透支业务时，应首先在经办行开立对公活存款账户。透支账户是对公活期存 款账户的附属账户，它属于（借）方科目。 11.已经记账的账务数据发生差错需要更改时，应填制冲正凭证办理更正。错账冲正影响计息的， 应计算应加、应减（积数）。 12.信贷资产减值准备是资产的抵减科目，余额在（贷）方。
13.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，计入（资本公 积）。 14.信贷资产转让业务是指我行与其他金融机构相互转让信贷资产的行为，包括信贷资产买断业务 和信贷资产（回购）业务。 15.对抵质押品及代保管品要建立定期核对制度，保证每（月）至少核对一次，做到账账、账簿、 账实相符。 16.对“催收款项”科目结计的利息，应记入（表外）（表内/表外）。 17.定期集中计算对公贷款应收利息时，借记（计提对公贷款应收利息）科目，贷记“利 息收入”科目。 18.办理保函业务时，银行的角色是（担保人）（担保人/被担保人）。 19.受理客户申请签发由系统内他行代理兑付的银行汇票或汇出境外汇款，借记申请人存款账户或 “现金”等科目，贷记（汇出汇款）科目。 20.作为国库经收处收纳的、未报解的各项财政款项，应使用（待处理财政款项）科目。 21.债权人收到抵债的非现金资产，应当按其（公允价值）（公允价值/账面价值）计量， 该价值与重组债权账面价值之间的差额计入当期损益。 22.关于暂时性差异，当资产的账面价值大于其计税基础时，将形成（应纳税）（应纳税/ 可抵扣）暂时性差异。 23.单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），（应当） （应当/不应当）包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 24.银行按实际天数结计利息时，一般算头不算尾，按照这种算法，2008年1月2日至3月22日 的计息天数是（ 80 ）天。 25.（代客人民币与外币间掉期）业务指我行与客户约定一前一后两个不同的交割日、方向相反的 两次本外币交换。 26.在（重置成本）会计计量原则下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或 者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 27.存放同业是一种金融资产，应按照实际利率法，按（摊余）成本计量。 二、单项选择题（共20题，每题0.5分） 28.客户办理远期结汇交易成功后，银行将进行如下账务处理（ A ）。
银行国际贸易融资会计核算办法 为了规范我行国际贸易融资会计核算，根据《银行会计制度（2009 年修订）》、《银行外汇会计核算办法（2008 年修订）》、《银行国际贸易融资管理办法（2010 年修订）》和《银行国际贸易融资操作规程（2010 年修订）》等有关规定，制定本办法。 一、进口押汇的核算 （一）进口押汇放款的核算。 财务会计部门收到客户部门提供的《进口押汇合同》正本、国际贸易融资凭证和相关资料后，应对押汇审批手续、融资凭证要素进行审核。如果是信用证项下进口押汇并要求客户交存一定比例保证金的，还应审核押汇金额是否扣除了已交存的保证金。经审核无误后，填制借款借据，并视不同情况进行会计处理。 1．进口代收项下进口押汇的核算。采取“总、分行分级核算”的办法（以下各类贸易融资业务的核算与此相同），根据客户申请押汇币种和金额比例的不同，分别进行账务处理。 （1）客户申请人民币进口押汇的，经办行会计分录： 借：国际贸易融资—进口押汇人民币贷：单位活期存款人民币借：单位活期存款人民币贷：保证金存款—结算保证金—＊＊单位户人民币借：保证金存款—结算保证金—＊＊单位户人民币单位活期存款人民币 贷：结售汇—客户即期结售汇人民币借：结售汇—客户即期结售汇外币贷：存放系统内款项—存放系统内短期款项总行会计分 外币录： 借：系统内存放款项—系统内存放短期款项外币贷：存放同业款项—＊＊账户行外币（2）客户申请外币进口押汇的，经办行会计分录：
借：过渡外币国际贸易融资—外币进口押汇外币贷：单位活期存款外币借：单位活期存款外币贷：保证金存款—外汇保证金—＊＊单位户外币借：单位活期存款人民币贷：结售汇—客户即期结售汇人民币借：保证金存款—外汇保证金—＊＊单位户外币结售汇—客户即期结售汇外币贷：存放系统内款项—存放系统内短期款项外币总行会计分录同（1）。 2．信用证项下进口押汇的核算参照进口代收项下进口押汇处理。 （二）进口押汇利息的核算。 1．客户申请人民币进口押汇的利息核算。 客户申请人民币进口押汇的，贷款利息的收取与人民币商业性流动资金贷款相同，采取“按月计息、按月结息、逾期计收复利”的方式，经办行计提利息会计分录：借：应收贷款利息人民币贷：国际贸易融资利息收入—进口押汇利息收入人民币 2．客户申请外币进口押汇的利息核算。 客户申请外币进口押汇的，采取利随本清的方式，利息在贷款到期日一次收回。经办行计提利息会计分录： 借：过渡应收外币贷款利息外币贷：国际贸易融资利息收入—进口押汇利息收入外币（三）进口押汇收回的核算。 财务会计部门在进口押汇到期日，退回客户保证金，并按照进口押汇合同金额、利率、天数计算利息，从客户存款账户收回本息；客户提前归还押汇的，按实际押汇天数计收利息。 1．退回保证金的核算。 （1）退回保证金入客户人民币账户的，经办行会计分录： 借：保证金存款—外汇保证金—＊＊单位户外币贷：结售汇—客户即期结售汇外币借：结售汇—客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款人民币
委托加工业务的税收筹划技巧 一、筹划原理 我国现行消费税税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税，税率为6％。虽然工业企业制造出同样的产品，如属受托加工则比自制负税轻。因此，一些企业为了减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账。待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购贷方的名义进料。同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到避税的目的。 二、案例分析 [案例1] A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。 加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。 方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。在这种情况下： ①A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（万元） 应缴消费税＝250×30％＝75（万元） ②A厂销售卷烟后，应缴消费税： 700×50％-75＝275（万元） ③A厂的税后利润（所得税税率33％）： （700-100-75-75-95-275）×（1-33％）＝53.6（万元） 方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。 如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元。 加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。
中冶集团资金结算会计核算管理办法 第一章总则 第一条根据中冶集资[2004]34号文和第2004-61期会议纪要精神，为规范资金中心会计核算工作，及时准确地对资金中心和分中心的资金往来及有关费用结算进行计量和核算，特制定本核算办法。 第二条本办法是以《中华人民共和国会计法》、《中冶集团会计制度》为基础而制定的。 第三条本办法适用于中冶集团资金中心和资金分中心（以下简称分中心）。 第四条为了更好的进行资金管理，提高沟通效率，规范集团资金系统相关制度，集团资金中心将统一各资金分中心的名称，具体名称见附件一。 第二章会计核算业务主要内容 第五条资金中心的会计核算业务主要包括以下三个方面: 一、资金中心与各分中心之间的资金往来及对外收付资金和票据清算等业务的会计核算。 二、资金中心与银行之间的信贷业务和资金中心与各分中心之间的内部信贷业务的会计核算。 三、资金中心的成本费用及经营效果核算。主要包括手续费、利息等财务费用的核算、汇兑损益及营业费用的核算、成本和损益及本年利润核算等业务的会计核算。 第三章会计核算的基本要求 第六条及时：资金中心的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 第七条准确：资金中心会计科目的使用，会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料的内容应认真填制和审核，以保证准确无误。 第八条真实、完整：资金中心的会计核算、会计资料和数据要真实和完整。 第四章会计科目及使用说明 第九条资金中心在会计核算过程中，应按下列规定正确的设置和使用会计科目，不得随意增减会计科目或擅自改变会计科目的核算内容。 一、第1001号科目现金 1.本科目核算资金中心库存现金的收支和结存情况。 2.资金中心收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 3.资金中心应设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 二、第1002号科目银行存款