第三章变动成本法
一、单项选择题
1．成本按其习性可划分为（）。
A．约束性成本和酌量性成本B．固定成本、变动成本和半变动成本
C．相关成本和无关成本 D．生产成本和销售成本
2．在应用高低点法进行混合成本分解时，选择高点坐标的依据是（）。
A.最高的业务量
B.最高的成本
C.最高的业务量和最低的成本
D.最高的业务量或最低的成本
3．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。
A.非生产成本
B.期间成本
C.产品成本
D.直接成本
4．如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润（）。
A.一定本期等于上期
B.本期应当大于上期
C.本期应当小于上期
D.本期可能等于上期
5．若期末存货中所包含的固定生产成本大于期初存货中所包含的固定生产成本，则全部成本法算出的税前利润要（）变动成本法下算出的税前利润。
A.大于
B.等于
C.小于
D.不确定
6．阶梯式混合成本又可称为（）。
A.半固定成本
B.半变动成本
C.延期变动成本
D.曲线式成本
7．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于（）。
A.销售毛利
B.税后利润
C.税前利润
D.贡献毛益
8．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则两种方法营业利润的差额（）。
A.一定等于零
B.可能等于零
C.一定大于零
D.一定小于零
9．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是（）。
A.直接材料
B.直接人工
C.变动性制造费用
D.固定性制造费用
10．已知2000年某企业按变动成本法计算的营业利润为13 500元，假定2001年销量与2000年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润（）。
A.必然大于13 500元
B.必然等于13 500元
C.必然小于13 500元
D.可能等于13 500元
11.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( )。
A.成本的目标
B.成本的可辨认性
C.成本的经济用途
D.成本的性态
12.在混合成本的分解过程中，在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。
A.高低点法
B.散布图法
C.回归直线法
D.账户分析法
13.在变动成本法中，产品成本是指（）。
A.制造费用
B.生产成本
C.变动生产成本
D.变动成本
14.下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是（）。
A.直接材料
B.直接人工
C.变动性制造费用
D.固定性制造费用
15.若期末存货中所包含的固定生产成本大于期初存货中所包含的固定生产成本，则全部成本法算出的税前利润要（）变动成本法下算出的税前利润。
A.大于
B.等于
C.小于
D.不确定
16.如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元、12 000元和11
000元。则下列表述中唯一正确的是（）。
A.第三年的销量最小
B.第二年的销量最大。
C.第一年的销量最小
D.第二年的销量最小。
17．变动成本法与全部成本法两者对（）的处理方法不同。
A.管理费用
B.推销费用
C.固定制造费用
D.全部制造费用
18．某公司本年度按变动成本法计算的税前净利为5000万元，期初存货中的固定制造费用为300万元，期末存货中的固定制造费用为400万元，则按全部成本法计算的税前净利为（）万元。
A．4900 B.5100 C.5400 D.5700
19．按照成本与产量之间的依存关系，可以把成本一般地划分为（）。
A.相关成本和非相关成本
B.制造成本和非制造成本
C.固定成本和变动成本
D.直接成本和间接成本
20．成本按其习性可划分为（）。
A.约束性成本和酌量性成本
B.固定成本、变动成本和半变动成本
C.相关成本和无关成本
D.生产成本和销售成本
21．下列项目属于半变动成本的是（）。
a.有月租金的移动电话费；
b.无月租金的移动电话费；
c. 固定电话的电话费；
d.保底加业务量提成的工资费；
e.按完成业务量的档次确定工资额的业务员工资费。
22.成本预测及混合成本分解中的高低点法中的低点是指（）。
A.单位成本最小的点
B.业务量最小的点
C.成本总额最小的点
D.成本与业务量均最小的点
23.变动成本法的优点是能反映出（）。
A.产量越小，利润越低
B.产量越大，利润越高
C.销量越大，利润越高
D.产量越小，利润越高
24.管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（）。
A.成本的可辨认性
B.成本的可盘存性
C.成本的性态
D.成本的时态
25.造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是（）。
A.两法对固定性制造费用的处理方式不同
B.两法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同
C.两法计算销售收入的方法不同
D.两法将营业费用计入当期损益表的方式不同
26.下列成本中属于变动成本的有（）。
a.行政管理人员工资；
b.产品制造成本中的直接材料费用；
c产品的包装费用； d.广告费用； e.厂房的折旧费；
27.下列项目中，只有在变动成本法下才应作为期间成本处理的是（）。
a.固定性制造费用
b. 变动性制造费用
c.固定性管理费用
d. 变动性管理费用
28.变动成本法下，销售收入总额扣除变动销售成本后所得的中间指标称为（）。
a.销售毛利
b.贡献毛益
c.制造毛益
d.营业利润
29．如果当年产品生产数量超过销售数量，那么按完全成本法计算的营业利润将会（）。
a.大于变动成本法下计算的营业利润
b.小于变动成本法下计算的营业利润
c.等于变动成本法下计算的营业利润 d无法确定
二、多项选择题
1.若在完全成本法下的当期损益大于在变动成本法下的当期损益，可能的情况有：（）。
a.期初存货大于期末存货；
b. 期末存货大于期初存货；
c. 期初存货等于期末存货；
d.本期产量大于本期销量；
e. 本期销量大于本期产量。
2.下列项目中属于按性态分类的成本类别有：（）。
a.变动成本；
b.制造成本；
c.生产成本；
d.固定成本；
e.混合成本；
3.变动成本法下的变动成本包括（）。
A直接材料 B直接人工 C变动性制造费用 D变动性销售及管理费用
4.下列各项中，属于酌量性固定成本的有（）。
a.厂房、建筑物的折旧费；
b.企业广告费；
c.职工培训费；
d.固定资产修理费；
e.管理费用；
5.采用完全成本法计算的当期损益小于采用变动成本法计算的当期损益的情况有：（）。
a.期初存货大于期末存货；
b. 期末存货大于期初存货；
c. 期初存货等于期末存货；
d.本期产量大于本期销量；
e. 本期销量大于本期产量。
6．以下属于约束性固定成本的是（）。
a.厂房及设备的租赁费；
b.行政管理人员工资费；
c.广告费；
d.新产品开发费；
e.不动产税款；
三、判断题
1．总成本按其经济职能可划分为生产成本、推销成本和配送成本。
2．所谓制造成本法，是指在计算成本时只包括直接材料、直接人工和财务费用三大项目。3．变动成本是指，在一定业务量范围之内的发生额是固定不变的，但当业务量增长到一定程度其发生额就跳跃到一个新水平，直至达到下一个跳跃为止发生额不发生变动的成本。4．全部成本法往往会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成仓库积压，财政虚收。
5.变动成本法不能满足长期经济决策和定价决策的需要。
6．变动成本法主要是为适应企业外部由经济利害关系的团体或个人的需要而编制的。
7.变动成本法下与全部成本法下计算的税前利润是不同的。
8.变动成本法相对于全部成本法更符合“费用与收益相配比”这一公认会计原则
9.变动成本法可以避免全部成本法那样由于受本期产量高低的影响，而把功过延期反映在下个会计期间的销售成本和盈亏上。
10．凡成本总额与业务量成正相关的，称为变动成本。
11．变动成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用。
四、计算题
1．变动成本法与全部成本法的比较
下表列示了S公司一月份和二月份的一些生产数据如下：（单价45元）
试计算：（1）变动成本法和全部成本法下存货的价值；
（2）列表比较两种成本法对损益表的影响。
2．某公司生产单一产品，计划年度有关生产、销售和成本资料如下：
期初存货量0件
本年投产完工量12500件
本年销售量10000件
单价40元
直接材料80000元
直接人工30000元
变动制造费用50000元
固定制造费用90000元
变动销售及管理费用7500元
固定销售及管理费用40000元
要求：①分别按完全成本法和变动成本法计算产品单位成本和期末产品存货成本；
②分别按两种不同方法计算税前净利。
3．某公司计划年度只生产一种产品，其产量、单价、成本资料如下：
产量4000件
销量3500件
期初产品存货量0件
贡献毛益率50%
直接材料20000元
直接人工32000元
制造费用：
单位变动制造费用固定制造费用总额6元28000元
销售及管理费用：
单位变动销售及管理费用固定销售及管理费用总额4元21000元
要求：①分别采用变动成本法和全部成本法计算计划年度的期末产品存货价值；
②分别采用上述两种成本计算方法计算税前净利。
第三章变动成本法 一、单项选择题 1．成本按其习性可划分为（）。 A．约束性成本和酌量性成本B．固定成本、变动成本和半变动成本 C．相关成本和无关成本 D．生产成本和销售成本 2．在应用高低点法进行混合成本分解时，选择高点坐标的依据是（）。 A.最高的业务量 B.最高的成本 C.最高的业务量和最低的成本 D.最高的业务量或最低的成本 3．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 4．如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润（）。 A.一定本期等于上期 B.本期应当大于上期 C.本期应当小于上期 D.本期可能等于上期 5．若期末存货中所包含的固定生产成本大于期初存货中所包含的固定生产成本，则全部成本法算出的税前利润要（）变动成本法下算出的税前利润。 A.大于 B.等于 C.小于 D.不确定 6．阶梯式混合成本又可称为（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 7．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于（）。 A.销售毛利 B.税后利润 C.税前利润 D.贡献毛益 8．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则两种方法营业利润的差额（）。 A.一定等于零 B.可能等于零 C.一定大于零 D.一定小于零 9．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是（）。 A.直接材料 B.直接人工 C.变动性制造费用 D.固定性制造费用 10．已知2000年某企业按变动成本法计算的营业利润为13 500元，假定2001年销量与2000年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润（）。 A.必然大于13 500元 B.必然等于13 500元 C.必然小于13 500元 D.可能等于13 500元 11.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( )。 A.成本的目标 B.成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 12.在混合成本的分解过程中，在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。 A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.账户分析法 13.在变动成本法中，产品成本是指（）。 A.制造费用 B.生产成本 C.变动生产成本 D.变动成本 14.下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是（）。 A.直接材料 B.直接人工 C.变动性制造费用 D.固定性制造费用 15.若期末存货中所包含的固定生产成本大于期初存货中所包含的固定生产成本，则全部成本法算出的税前利润要（）变动成本法下算出的税前利润。 A.大于 B.等于 C.小于 D.不确定 16.如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元、12 000元和11
第三章习题及答案 一、关键概念 1.成本计算的含义 2.变动成本法 3.产品成本 4.期间成本 5.变动成本的理论前提 6.贡献式损益确定程序 7.传统式损益确定程序 8.利润差额 9.两种成本法分析利润差额 10.贡献式损益确定程序 11.传统式损益确定程序 12.广义营业利润差额 13.狭义营业利润差额 二、分析思考 1.变动成本法的理论前提有哪些？ 2.变动成本法与完全成本法在产品成本构成上有哪些不同？ 3.变动成本法与完全成本法相比有哪些区别？ 5.广义营业利润差额的变动规律是什么？ 4.变动成本法与完全成本法相比在损益确定方面与哪些不同？ 6.变动成本法的优点和局限性各是什么？ 7.在我国应用变动成本法有哪些设想？ 三、单项选择题 1．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。 A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 2．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 3．下列费用中属于酌量型固定成本的是（）。 A.房屋及设备租金 B.技术研发费 C.行政管理人员的薪金 D.不动产税金1．若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则（）。 A.本期生产量大于本期销售量 B.本期生产量等于本期销售量 C.期末存货量大于期初存货量 D.期末存货量小于期初存货量 2．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（）。 A.相同 B.大 C.小 D.无法确定 3．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。 A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 4．在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（）。 A.单位变动成本 B.单位边际贡献 C.变动成本率 D.边际贡献率 5．当相关系数r→+1时，表明成本与业务量之间的关系是（）。 A.完全正相关 B.基本正相关 C.完全相关 D.完全无关 6．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（）。 A.营业毛利 B.贡献边际 C.营业利润 D.期间成本 7．下列项目中，不能列入变动成本法下的产品成本的是（）。 A.直接材料 B.直接人工 C.固定性制造费用 D.变动制造费用； 8．在应用历史资料分析法进行成本性态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法是（）。 A.直接分析法 B.高低点法 C.散布图法 D.回归直线法 9．若某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10 000元，12 000元和11 000元，则下列表述中正确的是（）。 A.第三年的销量最小 B.第二年的销量最大 C.第一年的产量比第二年少 D.第二年的产量比第三年多10．单位产品售价减去单位变动成本的差额称为（）。 A.单位收入 B.单位利润 C.单位边际贡献 D.单位边际贡献率 11．按照管理会计的解释，成本的相关性是指（）。 A.与决策方案有关的成本特性 B.与控制标准有关的成本特性 C.与资产价值有关的成本特性 D.与归集对象有关的成本特性 12．在变动成本法下，固定性制造费用最终应当在损益表中列作（）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本
单选题 1.下列各项中，属于酌量性固定成本的是（）。 经营租赁费 厂房 不动产税 管理人员薪资 2.下列各项中，不属于变动成本法的作用的是（）。 分析各种产品的成本耗用预期 为正确制定经营决策提供有效信息 为科学进行成本计划提供有效信息 为成本控制、分析与考核提供有效信息 3.下列各项中，属于变动成本法应用环境的具体要求的是（）。 企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等 企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度 企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整 应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，及划分标准的使用流程与规范 4.在实践中对变动成本法的应用环境有诸多要求，包括一般要求和具体要求，下面不属于其具体要求的一项是（）。 应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善 企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等 应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，及划分标准的使用流程与规范 能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息5.成本形态分析中的业务量分为绝对量和相对量，下列各项中属于相对量的是（）。 实物量 价值量 时间量 百分比 6.由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有一定的特点，下列各项中，不属于其特点的是（）。 相对性 暂时性 确定性 可转化性 7.下列说法中正确的是（）。 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为狭义的相关范围 在管理会计中，把业务量因素的特定变动范围称为广义的相关范围 在成本性态分析中，成本总额是指各项直接支出和制造费用等生产成本 在成本形态分析中，业务量是指一定时期内，企业投入或产出的全部工作量的统称
变动成本法及案例 管理会计中的成本分类与财务会计是不同的。管理会计是为企业内部所有管理职能服务的，其方法主要是满足于企业预测、决策、规划和控制的需要。 成本按性态分类是研究管理会计方法的起点，在这个起点上，再将利润联系起来，就可进行成本、业务量和利润三者之间的变量关系分析，从而为企业预测、决策分析以及规划和控制奠定坚实的基础。 一、固定成本 固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。 固定成本具有以下特点： （1）成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额； （2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。 这里的成本总额是个相对概念，可以是某一项成本的总额，也可以是若干项成本的合计。 为了便于建立数学模型进行定量分析，我们用y代表成本，用x代表业务量，用a代表固定成本总额，则固定成本模型为y = a，单位固定成本模型为y = a/x 。 固定成本大多体现在制造费用、管理费用和销售费用中。 固定成本还可根据其支出数是否受管理层短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 约束性固定成本——是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。 如提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构等维持企业最基本的生产能力的支出。 约束性固定成本通常由企业最高管理层根据企业战略规划和长远目标来确定，一旦形成在短期内很难改变，既使生产中断，该种固定成本也仍然要发生，如果削减该种支出，势必影响企业的生产能力和长远目标，因此，这种成本具有很大的约束性。 酌量性固定成本——是指受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。 如，广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。这些成本在某一预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可由管理层根据未来的需要和财务负担能力进行调整。因此，要想降低酌量性固定成本，只有精打细算，厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下尽量减少它们的支出总额。此外，当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以将酌量性固定成本进行缩减，但却不能减少约束性固定成本。 二、变动成本 变成成本——是指在一定条件下，总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。 变动成本具有以下特点： （1）成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动； （2）单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。
本章要点 1、变动成本法概述 2、变动成本法与完全成本法的区别 3、两种成本法分析营业利润差额的变动规律 4、变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 一、变动成本法的历史沿革 二、变动成本法的理论前提 ★重新认识产品成本和期间成本的本质 三、完全成本法和变动成本法 1、完全成本法（吸收成本法）：是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用）作为产品成本的构成内容的一种成本计算模式。 2、完全成本法的特点 （1）完全成本法是目前财务会计中进行产品成本、企业损益以及存货成本核算的一种方法。 主要反映企业或组织的财务状况或经营成果，是传统的成本计算方法，属于财务成本。 （2）在完全成本法下，成本的本质属性是对象性（归属性），是从生产的观点以及经济的用途来考虑成本。此时：单位产品成本=单位变动成本+单位固定成本。 （3）在完全成本法下，固定制造费用是可能在将来获取收益的资产。同时，也表明现有生产能力的利用程度。 3、变动成本法，是指在组织常规的产品成本计
算过程中，以成本性态分析为前提，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 4、变动成本法的特点 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。 变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。认为只有变动制造费用才构成产品成本，而固定制造费用应作为期间成本处理（固定制造费用的转销时间很重要）。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性。 产品的成本：与企业的经营状况有关，在销售收入中得到补偿； 固定性制造费用：只与企业的经营有关，与特定产品的销售行为无关，应在同期收入中获得补偿。 （3）关注的核心是贡献毛益，而非产品的税前利润。 贡献毛益与税前利润的关系： 销售收入-销售产品的变动成本（产品生产中的可变部分与产品销售中时的可变部分）=贡献毛益 贡献毛益-期间固定成本=税前利润 （4）强调销售环节对企业利润的贡献。 5、完全成本法的优点 （1）符合公认会计准则的要求（会计准则强调企业的持续经营，
《管理会计系列讲解之四——变动成本法》讲义 讲解提纲： 一、变动成本法与完全成本概述 二、变动成本法与完全成本法比较 三、管理视角：产销平衡 四、变动成本法的优缺点及实践应用 第一课时 一、变动成本法与完全成本概述 全部（完全）成本法：在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，而且还包括了全部的制造费用（包括变动性的和固定性的制造费用）。 变动成本法：在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。这部分固定性费用被看成期间成本而从相应期间的收入中全部相除。 成本计算方法: 成本计算按成本的划分口径和损益确定程序分类： 完全成本法 变动成本法 案例2 销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了20％，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？ 会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。 销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！ 会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法--变动成本法。 销售经理：这两种方法有区别吗？ 会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。 你能帮助销售经理分析其中的原因吗？ 完全成本法： 指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。 变动成本法： 指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 边际贡献： 边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去变动成本后的余额。 单位产品边际贡献=销售单价-单位变动成本 全部产品边际贡献=全部产品的销售收入-全部产品的变 动成本 固定制造费用不计入产品成本的理由 固定制造费用是指在生产制造业为制造产品所付出的固定成本费用。一般指车间的折旧、车间管理人员的固定工资、车间固定的一些消耗性支出等。
变动成本法的优点，一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关。这就促使企业管理人员注意加强销售工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力，不断增加市场需求的产品产量，减少积压，从而提高经济效益。 二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量本利分析，提供每种产品的盈利能力资料，有利于决策者进行预测分析，作出正确的生产经营决策。 三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料，能把由于产量变动引起的成本升降清楚地加以区别，从而利于进行科学的成本分析和成本控制。 四，简化了成本计算工作。变动成本法把企业当期所发生的固定成本从当期营业收入中扣除不计入产品成本，简化了产品成本计算中的费用分配，使财务人员从繁重的核算工作中解放出来，集中精力学习业务，加强成本管理，参与企业的生产经营决策。 变动成本法的缺点，一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本，而变动成本不满足这一要求，因此变动成本确定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据。 二，不适应长期决策的需要。变动成本法建立在成本形态分析基础之上。以相关范围假定作为存在前提。但成本的形态受到多个因素影响，固定资本和变动成本的水平不可能长期不变，而长期决策的时间较长，又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，必然突破相关范围。因此，变动成本所提供的资料，不适于长期决策的需要。 三，会影响有关方面及时获得收益。从长期来看，企业只要期初和期末存货成本相等，产销总量平衡，按变动成本法计算，与按完全成本法计算所确定的利润总额就会一致，只是分布在各期的数额有所不同。所以，在长期参与企业盈利分配的有关方面所得总额上，也不会有所差别。但企业如果由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式，一开始，期末存货的价值因为产品成本的减少，一般会比用完全成本计算成本模式时降低相当数额，于是当前利润也会相应减少。只有当这些存货被售出时，这部分减少的利润才能够实现，这也就延迟了有关方面收益的取得。 完全成本法的优点，一，刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，则单位固定成本就越低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也越大。这在客观上会刺激生产的发展。 二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。 完全成本法的缺点，一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以“产品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。 二，不利于产品定价。在完全成本法下，将全部生产成本计人产品成本，从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末产成品和在产品存货是按全部生产成本计价的。由于制造费用是按生产工时比例法或生产工人工资比例法分配的，所以造成高产量的产品成本被高估，获利水平被低估；相反，低产量产品的成本被低估，导致其利润被高估。这种错误的估计，不利于产品价格的正确定位，不利于对产品获利情况的正确认识，从而不利于产品结构的调整和产品价格策略的制定。
《成本管理会计》本量利分析和变动成本法成本管理会计是指在企业管理中，根据成本数据进行决策和控制的一种会计方法和技术。在成本管理会计中，本量利分析和变动成本法是两种重要的成本管理工具。本文将对本量利分析和变动成本法进行详细介绍，并探讨它们在成本管理中的应用。 本量利分析是指在不同的销售量水平下，通过对成本、收入和利润进行分析，以确定最佳销售量水平的方法。本量利分析的核心是找到使企业获得最大利润的最佳销售量水平。它通过分析不同销售量水平下的成本和利润变化情况，帮助企业制定销售计划和生产计划，以达到最佳利润的目标。 变动成本法是成本管理会计中的一种核算方法，它将企业的成本划分为固定成本和变动成本。固定成本是不随销售量的增减而变化的成本，如租金、固定工资等；而变动成本是随销售量的增减而变化的成本，如原材料、直接人工等成本。通过将成本分为固定成本和变动成本，变动成本法可以帮助企业更准确地计算每个单位产品或服务的成本，从而更好地进行成本控制和决策。 本量利分析和变动成本法在成本管理中的应用非常广泛。首先，它们可以帮助企业确定最佳销售量水平。通过本量利分析，企业可以得出在不同销售量水平下的成本和利润情况，从而找到最佳销售量水平。其次，它们可以帮助企业制定销售和生产计划。通过对成本和利润的分析，企业可以合理安排生产和销售，以达到最大利润的目标。此外，本量利分析和变动成本法还可以帮助企业进行成本控制。通过将成本分为固定成本和变动成本，企业可以更准确地计算每个单位产品或服务的成本，从而更好地进行成本控制。最后，本量利分析和变动成本法还可以帮助企业进行决策。
通过对成本和利润的分析，企业可以作出更为明智的决策，提高企业的经济效益。 总之，本量利分析和变动成本法是成本管理会计中非常重要的工具。它们可以帮助企业确定最佳销售量水平、制定销售和生产计划、进行成本控制和决策，从而提高企业的经济效益。在实际应用中，企业应根据自身的具体情况选择合适的方法，并结合其他成本管理技术和方法，共同提升企业的成本管理水平。
成本管理会计变动成本法案例分析第一题:变动成本计算案例 (一) 资料 某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议有关纪要如下: 厂长:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。 销售处长:问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。 生产厂长:我不同意。每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。 厂长:成本到底是怎么回事, 财务处长:每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用;追加50万元作广告宣传;追加100万元作职工销售奖励。试问: (1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的,
(2)如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少,请你对该意见谈谈自己的看法。 situation, fully understand the intention of the leadership, to ensure the output, quality, and constantly improve the quality of manuscript. A manuscript quality appraisal system, the implementation of quantitative assessment, each quarter the comparison of office draft manuscript quality. Establish a reward system to reward the outstanding manuscript selection out, the wrong investigated persons 第二题:变动成本计算法案例 2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑:一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量， 另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料: 利润表单位:元 2001年 2002年销售收入 1 855 000 2 597 000 减:销售成本 1 272 000 2 234 162 销售费用 85 000 108 000 净利润 498 000 254 838 库存资料(单位:瓶): 在制品
变动成本法案例 一、 (一)资料 复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。要求:试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。 (二)案例分析 (1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。 (2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为:450000?180 000,2.5(元) 现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为:450 000?200000,2.25(元) 即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5,2.25)。由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分:一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润:0.25×200 000,50 000(元);另一部分是由于产量增加而增加的利润:1×20 000,20 000(元)，合计为70 000(元). 可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应;而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。 分析此案例需按以下要点进行:
(1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。 (2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。 (3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。 二、资料 A公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按完全成本法编制的两年利润表的数据如表1和表2所示。 表1 产品的基本情况表 项目第一年第二年 产量(件) 8 000 10 000 销售量(件) 8 000 8 000 销售单价(元) 15 15 单位变动成本(元) 8 8 固定成本(元) 24 000 表2 利润表(完全成本法) 项目第一年第二年 销售收入 120 000 120 000 销售成本 88 000 83 200 销售毛利 32 000 36 800 销售及管理费用 20 000 20 000 营业利润 12 000 168 000 假设A公司的固定制造费用是以生产量为基础分摊于该产品，另设每件该产品分摊变动销售及管理费用l元。 问题:(1)按完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。
变动成本 变动成本（Variable Costing） [编辑本段] 变动成本概念 变动成本与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。 [编辑本段] 变动成本的相关范围 变动成本与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的，即有一定的适用区间，如图中的“相关范围”。也就是说，超出相关范围时，变动成本发生额可能呈非线性变动。 [编辑本段] 变动成本和固定成本的区别 一、固定成本也称“固定费用”，是变动成本的对称。 固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本。 １、固定成本大部分是间接成本，如企业管理人员的薪金和保险费、固定资产的折旧和维护费、办公费等。当产品产量或商品流转量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减。 2、固定成本是不管生不生产都会发生的成本,比如折旧。变动影响而能保持不变的成本。 二、变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 变动和固定的生产成本是一种成本计算方法。 1、变动成本法又称直接成本法。是指产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期间成本，全额列入损益表，作为当期销售收入的一个扣减项目。 2、完全成本法是指在产品成本计算中产品成本包括了全部生产成本（变动和固定的生产成本）的一种成本计算方法。
管理会计工具―变动成本法 变动成本法通常又被我们称为直线成本法，指的是在成本的计算过程中加入成本性态因素，将成本划分为固定成本和变动成本，其中变动成本又可以细分为变动生产成本和变动非生产成本，计算成本时不考虑计入期间费用的固定成本而只考虑变动成本，并且按各自贡献比例计算损益的方法。这种成本计算方法是管理会计计算成本的方法。 管理会计理论认为，在进行成本计算、确定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务会计传统思维模式，重新认识产品成本和期间成本的本质。变动成本法的特点主要是考虑了将成本按照成本性态进行划分，所谓的成本性态，就是成本的变动和成本之间存在一定的关系。成本计算的方法常用的包括变动成本法和完全成本法两种，两者之间的差异主要体现在以下几点： 首先，成本构成不同。变动成本法计算成本是只需要考虑“直接消耗”。直接消耗包括直接材料、直接人工和变动的制造费用。固定性的费用如固定的制造费用则不再考虑的范围之内。其次，产品存货的计价不同。变动成本法中期间费用包含固定制造费用、管理费用和销售费用三种。采用变动成本法进行计算时期间费用是直接从利润中扣减的项目，而不计入产成品或者在产品的成本之中。第三，利润计算的方式不同。采用变动成本法进行计算时需要计算贡献毛益率，所以就需要考虑成本的性态，这样也有利于进行内部管理。而完全成本法更多地考虑外部管理的需要，将成本以其各自的职能进行划分。最后，两者服务的对象不同。变动成本法更多的考虑内部管理者的需要，适用于内部管理。而相反完全成本法则更多的服务于企业的外部利益相关者。 完全成本法和变动成本法两者相比，后者的优点主要体现在： （一）变动成本法由于将产品成本和销量挂钩，所以可以体现利润和销量之间的关系，有助于企业管理者重视企业的业务量，通过各种方法研究市场特点，采取方式促进销售，从而提高企业的利润，也提高企业的经济效益。（二）采用变动成本法计算产品成本是由于是将固定制造费用等计入了期间费用，所以单位的生产成本就不受固定费用的影响，从而使成本控制更科学合理；其次变动成本法中由于成本性态的存在将成本划分为固定成本和变动成本，成本的升高至于企业的产品产量有关，使成本升降的原因更为清晰；第三，亦是由于成本性态的存在，将成本按照成本性态进行划分，从而使成本各部分对应各自的责任人，使责任归属更一目了然；最后，变动成本法的计算方法是企业管理者更注重单位成本的构成，其成本控制也一般采用弹性预算和制定标准成本等来完成，使得成本控制更科学合理。（三）变动成本法所提供的变动成本、固定成本、贡献边际和营业利润等资料，更好的体现了企业产品成本和企业业务量之间的关系，反映了产销和利润之间的关系，从而可以更科学的提供企业业绩预测和决策的依据。（四）完全成本法下产品成本包含固定成本，所以在进行单位成本计算的过程中就存在成本分摊的问题。而成本分摊的方法多种多样，而且存在较大的主观随意性，这就增加了企业产品成本计算的难度和准确度，而变动成本法恰恰克服了这方面的缺点。 变动成本法仍然存在以下缺点： （一）变动成本法更多的适用于企业内部的管理需要，对于外部的相关利益者来说不太符合其传统的成本计算方法。（二）变动成本法计算的一个前提
变动成本法-教案
章节 名称 第二节变动成本法 教学目的1.了解变动成本法基本原理、优缺点； 2.掌握两种成本法的成本计算、利润计算及比较。 教学重点1.变动成本法与完全成本法的区别； 2.两种成本法下产生差异的规律及相互转换。 教学难点1.两种成本法下产品成本、期间成本的构成内容； 2.两种成本法下利润计算； 3.两种成本法下产生差异的规律及相互转换。 教学 方法 课堂讲授、案例教学、课堂讨论 教学内容1.初步认识变动成本法； 2.变动成本法与完全成本法的区别； 3.两种成本法下产生差异的规律及相互转换； 4.两种成本法的优缺点及结合运用。 课时 分配6课时
教学过程【旧课复习】 1.成本按照性态分类，分为：变动成本、固定成本 2.成本按照经济用途分类，分为：生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材 料、直接人工和制造费用，非生产成本包括销售费用、管理费用和财务费用。 3.（引申）将两种成本分类结合，可以分成四种成本：变动生产成本、固定生产 成本、变动非生产成本和固定非生产成本。变动生产成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用；固定生产成本即固定制造费用；变动非生产成本包括变动销售费用、变动管理费用；固定非生产成本包括固定销售费用、固定管理费用。 【新课导入】 经理的困惑 2014年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2012年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2013年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2013年却比2012年下降。 甲制药厂利润表 2012年2013年 销售收入 减：销售成本 销售费用（混） 净利润 库存资料（单位：瓶） 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 单位售价 单位成本 其中： 材料（变） 工资（固） 燃料和动力（变） 制造费用（固） 1,855,000 1,272,000 85,000 498,000 16,000 72,000 53,000 35,000 35 24 7 4 3 10 2,597,000 2,088,744 108,000 400,256 35,000 50,400 74,200 11,200 35 30.11 7 5.71 3 14.40
一、本量利分析 练习：海南大学张三教授准备在该大学出版社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版社预计总销量为4500册，专著定价30元，对外销售按7折。纸张和印刷成本每本10元，出版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根据过去的费用情况，要求一个书号要承担出版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时编辑给出稿费为该书定价的10%。 要求：计算UCM、CMR、盈亏临界点销售量（额）、保本作业率、安全边际量（额）、安全边际率、销售利润和销售利润率。 二、相关因素变动对盈亏临界点的影响 例：大众公司只生产A产品，今年的预计如下：销售利润率为20%，安全边际量为20000件，变动成本率为60%，固定成本为300000元，那么如果想要保本，大众公司应当生产A 多少件20000 例4:大众公司预计A产品销售数量为1600件，销售单价为5000元，单位变动成本为3000元，预计发生固定成本为3000000元，预计净利润为200000元。 要求:请计算保本量 1)由于供应商竞争激烈，导致原材料价格下降，使得单位变动成本降低500元，求此时的保本量。 2）为了提高产品质量，公司进口了一台设备，使得固定成本增加了500000元。求保本量。3）公司认为产品销售竞争激烈，因此决定降价500元，求保本量。 1500，1200，1750，2000 三、多品种盈亏临界点 例4：大众公司决定生产两种割草机：单价为400元的简易割草机和单价为800元的操纵割草机。营销部门认为明年可以销售1200台简易割草机和800台操纵割草机。财务经理根据销售预测所编制的预计损益表如下： 1、联合单位法 第一、确定销售组合。 •所谓销售组合就是某公司销售的各种产品的一种相对组合。 第二、定义联合单位。 第三、计算保本点的联合单位数量V=FC/UCM=96250/625=154个联合单位 第四、得出结果：154×3=462 154×2=308 2、加权平均法
完全成本法和变动成本法的研究 一、完全成本法和变动成本法的概述 （一）完全成本法的概述 完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成容，而将非生产成本作为期间成本的一种计算方法。其成本构成如图所示： 直接材料 产品成本直接人工生产成本 变动制造费用 固定制造费用 总成本 销售费用 期间费用管理费用非生产成本 财务费用 （二）变动成本法概述 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本），而把固定制造费用（即固定生产成本）及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。其成本构成图如图所示：
直接材料 产品成本直接人工变动生产成本 变动制造费用 总成本生产成本 固定制造费用（固定生产成本） 期间成本销售费用 管理费用非生产成本 财务费用 二、完全成本法与变动成本法的特点 （一）完全成本法的基本特点 1.有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持，其成本计算资料适于企业外部有经济利害关系的信息使用者了解企业，所以必须以完全成本计算为基础编制对外报表。 2.完全成本计算难于适应企业部管理需要。期初、期末产成品存货成本结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度上相互脱节。固定成本分配具有主观随意性，对成本的客观性存在质疑。（二）变动成本法的基本特点 1.变动成本法以变动成本和固定成本的划分为基础。在变动成本法下，产品的生产成本和存货成本只包括与产品生产有直接联系的变动成本，即只包括产品的生产过程中的直接材料、直接人工和变动制造费用。