公司治理与审计发展
九十三年十月十八日
陈维仁
公司治理与防弊
会计师对重要会计科目应再加强查核事项:
一、加强规X之缘由
公司的财务报表需要经过会计师查核才能公开出去，这是一个循环或是流程见仁见智，基本上这套制度最重要的关键是表现在会计师，但是公司的经营态度也是很重要，公司需要编财务报告，而会计师要对这一财务报告查核，然后表示意见，会计师查核报告的意见型态有5种包括：
1、无保留意见。
2、修正式无保留意见。
3、保留意见。
4、否定意见。
5、无法表示意见。
这整个架构里面会计师在这个角色扮演是非常重要，大家可以看
到一般的投资大众在上市公司发行之后，就依赖这个财务报表，看会计师所编着的报表所表示意见来做为他的投资决策的重要参考，到底是要买股票呢或是卖股票等，基本上他在参考的时候，财务报表的数据不管是国内我或是国外，我们可以看到都会等到他公布财务报告数据之后，才来做为我的买进和卖出的投资决策，其实这里财务报表里面有很多角色
1、公司部份谁来编财务报表，在公司的财务报表上面盖章的有三位，董事长、总经理以及会计主管则是属于公司的这一部分，这三个人要在公司的财务报表上面签名以示负责。
2、会计师制度，又加上了一个会计师的角色，照理说这是一种制衡的、或是背书的机制，应该也满好的，但是为什么在整个证券市场里面，公开发行的公司的财务报表发生那么多财务报告的虚伪不实，例如公司确实的营运情况的亏损，但是财务报表表现出来却是赚钱，这个财务报表不实应该要归咎于谁，谁来承担这不实的后果，首先需要面对问题的就是公司本身，但是在一些大众媒体例如，会计师月刊有提到，博达案在主管机关也难逃监督不实的责任，但是在这个架构里面六百多家上市公司，每一家都有3个人在财务报表上面签名盖章以示负责，而且又经过会计师签证，如果公司里面的3个人以及会计师都不用负责，投资大众该如何来判断财报的实在与否，该如何
做决策，他应该相信谁，如果是这样会对上市市场失去信心，而不敢买股票，在这么多机制都没办法对公司做好约束的工作，最终将使整个上市市场发生信心危机，因此在这几年以来会计师的数量快速的成长，期望能够让会计师承担起对上市公司的财务报表做好审计的工作。
二、加强规X之考量面向
一般来说有，所谓的重编报表为什么需要重编报表，在什么情况之下需要做重编报的工作，谁来重编报表，当然是有公司重编，是谁叫他重编报表，例如公司的报表，表现出来是今年赚五亿，公司的资本额为10亿EPS 5块钱，但是如果报纸上突然提到，该公司的财务报表经主管机关命令，重编财务报表，而这种情况的结果会造成怎样后果呢? 当然股价一定会应声下跌，例如最近的例子宏达科的千万美元大约为3亿台币，财务报表的重编的标准是超过3千万以上或是资本额15/1,000就需要重编报表，做不实财务报表的编制，对于居心不良的公司董事长或是总经理及会计主管有很大的诱因，促使他作不实的财务报表编制，为什么要这样呢?因为有好的财务报告的数值的股价会会是一个大利多，而使股价上涨，或是因为大股东将股票质借，而须让股价维持在较高的水准，如果股价下跌有可能因而被断头，而使
财富大幅度的缩水，就因为有这样的诱因，而造成许多公司的大股东要去作财务报表的舞弊，盗用公司资产。有时候这两个是重叠的，有些公司会作一些财务报表的舞弊，例如将公司的资产挪用而在财务报表上面伪做记录，而该笔资金还在帐上，而实际上已将该笔资金移作其它用途，举例来说公司帐上有个课目就做预付设备款，五亿元预付设备款，在资产负债表属于资产，在财务报表上所有相关的人都已经盖章以示负责，但是这一笔余预付帐款挂在帐上，已经连续好几年，因此在财务报表上面可以发现这一笔帐有很大的问题，这笔钱不是已经出去了吗?那是到了谁个口袋里面去，有可能是公司里面相关的人或是与公司有关系角色把钱转出去，而达到挪用公司资产的目的。如果公司被要求重编财务报表，对公司来说其杀伤力是很大，所以会计师的角色及功能是查核的机能如果没有办法发挥的话这项功能的话，则会计师签出来的财务报表将会严重的误导投资大众，这个又牵涉到人性的问题，会计师在签证的时候按照营业额计算要收取签证费，可以达到数百万，当在为该公司做财务报表签证的时候会计师，比较偏向公司，有一点像律师一样会帮委托人，有人说这个机制有瑕疵故意陷人入罪，因为你是拿人的钱会手软，也会帮公司做事，所以在公司的大股东以及会计师这两个层面以往是基本上是结合在一起的，虽然会计师都有职业道德规X，超然独立，公正客观，专业判断，但是在
过去的案例里面我们可以看到，是乎都未发挥以上的职业道德规X，可能是高收入的引诱，所谓利之所趋之若鹜，所以从人性的角度来看，这是一项很大的缺失，但是是不是就因为这样而不要签证呢?这是不行的因为1930年在美国罗斯福总统推行的新政，因为美国股市大崩盘，因为投资人公司的财务报表，投资大众已失去了信心，报表到底是真的还是假的，没有人知道这这个应该由一个专业机构来查核，或是表示意见对当时有会计师界提意由会计师来做这些份查核的工作，另外1派是提意由政府来做，因为政府部门在产业界比较没有利益冲突，他去作查核及表示意见，但是有人说政府部门又不可能跟产业界收签证费，以后投资人如果要告政府部门，该怎办有人提议可以保险方式来避开这个风险，由公司来来支付保险费，那保险公司该如何理赔，美国的会计师签证若是不实则赔偿的金额都非常的大，你看原来美国会计师8大big eight会计师事务所，现在剩下是四大big4 每次赔都要赔好几十亿美金，金额都非常的大，我们国内似乎还没有人告过会计师事务所。国内也是四大会计师事务所勤业、安侯、资诚、致远等四大会计师事务所，国内的上市公司有25%是由这四大会计师事务所签证，所以我们可以发现会计师的签证角色是非常重要，会计师如何根据重要会计科目去作查核，为什么叫做重要会计科目
1、股权投资-定期取得各子公司月结之管理报告及进行分析检讨。
2、因对受查核公司对重要子公司相关事项，分析检讨之检讨报告并
对整体财务报表出具允当之查核意见。
了解受查公司与被投资公司间有无互相投资之情事，如果有是否已经依照规定于财务报表适当揭露，会计师对于财务报表的审查还是有它的限制，在这种会计师审查制度之下，会计师所负责的的责任是相当的大，但是他也相对的获得他的相当的报酬，我有讲过会计师也叫做，ＣPA-Certify Public Accounting 既然叫做Public公众的所以他也跟公众的利益，有相关的他不是只有私利，他不是说只要跟他签契约，这是1种买卖的契约关系在国外这叫做这个有公众利益的考量与委托公司签契约上，去代表很多投资人看你的报表、相信你认为会计师的专业，这公司的财务报表经过的签证会计师为这家公司的财务报表做了背书，因此投资大众相信会计师事后如果有重大不实的事件发生的时候，投资大众当然要告会计师。
所以当我们在讲到时候资产负债表很多会计科目的，例如存货科目在会计原则存货的评价，是要用的或LCM-成本市价孰低法，本来这规划都有例如一家公司的资产负债表，里面的帐上存货是十亿，但是这笔存货是不是永远都是十亿，如果会计师也接受帐上存货是十亿，假设他们市价剩下五亿为什么资产负债表的帐上，还是十亿因为成本是十亿，那么十亿的存货成本需要减五亿这五亿列为存货跌价损
失，我们可以发现很多案例存货最容易做帐，我将存货分为制造业及建筑业在实务面上市价怎么算，如果有跌价就要提列跌价损失，这样才能名实相符例如内存DRAM的市价，经常会变动幅度很大，如果成本是8块钱但是市价三块钱，因此如果该公司可以在30日之前做1笔8块钱交易，成交价与成本相同，所以并不需要提列跌价损失，而使得账上的存货成本偏高不实，另外像建筑业如果有1笔土地被拍卖，的价格很低，该公司则必须提列土地跌价损失，这是个公司可以荒称，不知道而不提列土地跌价损失，会计师在查核的事后有很多需要注意的事项，会计师在查帐的时候，法规的规X叫做会计师查核签证财务报表规则，这是财政部和经济部公布出来的，公司的存货成本资产有很多项目须需要查核，包括有形资产和无形资产资产例如预付设备款、存货、财产厂房设备及专利权，是否还有价值都需要做重新评定价值，如果该资产已经没有价值就应该提列损失，但是很多公司都不愿意提列跌价损失。
在美国有1万多家的上市公司，他重编财务报表有96家重编财务报表的比例约为1%，而在国内最近有博达、皇统、宏达科都被证期局要求重编财务报表，而造成股价大跌。这些上市公司的财务报表为什么会有什么多的瑕疵，从这边我们发现为什么会计师没尽到他的责任，让交易所去看发现这些都是问题，事后有人说交易所为什么没
有尽到责任，我们来看一下交易所全部多少人40几个人但是，国内的有上市公司全部共有600多家，但是我们来看前面提到的，国内的4大会计师事务所的人数少说也有数千人，跟交易所比起来人数相差非常大，证交所虽然有赚钱，但是也要评估1下成本的考量，而且并无法无限制地扩充人数，因此唯有借重会计师事务所的人力以及他的专业人才大做好审计查核，上市公司的财务报表。就一般的观点来看，一言以蔽之，就是在寻找错误，在财务报表上面的每一个科目，是不是都没有问题，尤其是金额大的会计上有1种叫做重要性原则，有些重要事项需要了解，例如长期投资的例子，目前上市公司在海外投资的的情况非常普遍，如果有一家公司投资五亿在海外的子公司的财务报表的课目里，列为长期投资的项目分为，成本法和权益法，投资在家被投资公司经过两年以后该公司已亏损3亿该公司原则上需要提
列投资损失，一般的情况大部份都不愿意提列备跌价损，失希望看看是否和有机会能够峰回路转时来运转，能有转机，否则如果将累计的亏损提列在财务报表上面，会不好看将会影响到该公司的股价，一般公司都会向会计师解释说明，而且会计师一般也都能够从善如流，接受公司的解释说明，在过去看到很多案例有一些累积亏损已经很久了，但是还是没有提列损失，一般的概念，是不是应该提列但是在会计原则，有一些裁决性要考量，这家公司的财务状况，业务情形，如
果让这家公司办减资就是减少公司的资本额，另外我们来看一下公司的增加资本额的几种种类，
第1、现金增资，
第2、盈余转增资、
第3、资本额公积转增资、
第4、以债作股，
第5、公司的合并增资，
那么公司办理减资就是减少公司的资本额，一般来讲是有两种原因第1、公司累积了很多亏损让公司的资产能够名实相符，
第2、公司的营运状况也很正常，这是因为公司累积的现金太多了，而又找不到合适的投资机会，将现金还给原来的股东办理公司的减资。在台北有一家饭店公司去年办理的减资减资两块钱，这是也造成的股价的重挫，因为公司的现金过多而将公司的资金还给股东，算是1个很好的案例，让公司的实际的资本额减少，让公司的每股的净值提高，的是有它的理想的一面，也有他现实的一面，因为公司以办理减资就是会造成投资大众心理恐慌，而造成股价下跌，但是以长期来看这才是对公司属于良性的。因此现在有人再提XX的上市公司的退场机制。
三、规X重点
第3部分：重要会计科目(二)---销货收入及应收款项
第1点：对于受查公司本期新增客户属关系人或前十名销货客户者，于执行内部控制之相关查核时应该将该客户纳入查核样本，并应查明是否为关系人、与新增客户之买卖合约条件与一般客户之异同、资产负债表日前后是否发生钜额或不寻常交易、期后经常性或重大退货及期后收款情形有无异常，以确认收入之认列符合收入实现原则。
第2点：查应收帐款之冲转对象与销售对象是否相符如发现有不符请行应了解其原因及合理性。
第3点：应了解关系企业应收款项有无逾期，如有，应查明因其原因及有无异常，并就逾期于其情形及金额于财务报表中适当揭露。
销货出去之后应收帐款该如何回收，应该去了解销货真实性，一般应收帐款将会产生收入的现金流量，公司若是有好的营运情况好的销货情况及应收帐款大状况很好当然会表现在其股价上，但是有一些公司，利用一些外围的公司来配合作不实的销货记录，但是销货的应收帐款最终还须收回若是一直没有收回就会被要求提列备抵呆帐，若是没有提列备抵呆帐的最终还是要将应收帐款收回，对于应收帐款之冲转对象与销货对象是否相符，就是1项重要的查核项目。交易所需要会同检调单位加以查核可疑的的交易对象，而且证期局报财政部才
能够调阅该公司的银行XX加以查核件，但是现在有了金融检查局够很迅速的加以查核，可见证期局会订出这里条规X重点，很明显的对会计师的查核的情形不是很放心，相同的会计师实务说在查核上市公司的财报告时才会更加的注意，重大的可能的舞弊情形，同时在我们证交法定了第14条在财务报告上的据结的人要负很大的责任，包括董事长，总经理，会计主管都要负连带责任董事长与总经理不能说他不负责会计的工作而逃避责任，会计主管未来是否能够对抗公司的最高主管将公司的财务报表确实的记录是未来的1项重要的工作。这又讲到到公司的治理，董事长或是总经理是否有如此大的的权力任意的更换会计主管，因为会计主管的任用需要经过董事会同意，所以说1个公司的治理归根究底还是人的问题在制度面，是可以加以预防但是无法完全的避免，甚至对于公司的董事会订定行为道德的准则加以规X，但是还是防不胜防我会计师对与上市公司的财务报表1年查核4次但是还不时的传出财务报表舞弊的事情。
规X重点：资金贷与及背书保证( 一)---资金贷与
1、检视受查公司核准资金贷与以及评估审查程序之相关左证资
料，以查明资金贷与对象以及相关作业程序是否符合法令规定及其所定之相关作业程序。
2、应对受查公司的评估资金贷予收回可能性以及提列备抵坏帐金
额之依据进行了解以及评估，以查明备抵坏帐之提列是否适当，必要时，应透过函询相对人、取得相对人之财务报表或其它相关资料等方法，以了解资金贷与对象之财务业务情形，背取得足够适切查核证据。
3、受查公司资金贷与及背书保证作业若未依其相关作业程序落实
执行，会计师应了解相关缺失发生原因，并评估对受查公司整体内部控制之影响，以确认受查公司整体内部控制制度是否有效运作。
一家公司对另外一家公司做背书保证，一般会发生怎么样的情形之下，在法规上规定一家公司可以对子公司背书保证，或是跟该公司有业务往来的公司背书保证，这是需要经过董事会通过订定背书的额度，但是在实际案例里有发生过背书保证的额度与业务往来的金额有相当的落差显不相当，而资金贷与也是有相同的情形这种情况，有可能发生在公司所被书保证的对象或是资金贷与对象可能就是关系人，大提上不脱希望透过公司提供资源来支持该关系人的公司，当该公司发生问题的时候就会发生资金回收上的困难或是承担相关的负债，背书保证虽然说在会计科目上列为或有负债，并不一定会真正变成负债如果被保证的公司发生问题后这或有负债就会变成确定负债，很多的
讯息，在财务报表里面可以发现，除非公司的财务报表和作虚伪不实的纪录。会计师就要做好查核审计的工作确实发现财务报表内的可能的讯息。
以上是第3部分会计师对重要会会计科目应再加强查核的事项。
上市公司管理制度简介：
1.管理架构：证交所→上市公司→a.重大讯息申报。b.财务业务信息
公开。c.内控制度查核。重大讯息申报→系指发生对股东权益或证券价格有重大影响之事项目前有47款重大讯息，就是每一家上市公司发现发生所列47款重大讯息相关消息都必须要输入信息让投资人知道这个就是所谓的信息对称原则将相关的重大资揭露让投资大众知道以作为投资决策的判断。现在有人提到47款重大讯息的数量太大现在预备要改为30款重大讯息。
2.财务业务信息及重大讯息之公开：
财务业务信息公开：
a.定期申报之信息：如财务报表、营收、背书保证、资金贷与、投
资信息、董监事股权异动…。
b.不定期申报之信息：重大讯息、股利分派、财务预测、股东会既
股权分散。
我们可以发现信息的数量相当的繁多，甚至有人说以达到信息超载的情况，是不能够达到所谓重大讯息的揭露的目的，才不至于成为每一项都重要，而每一项信息也都不重要，考虑信息数量与品质是否一致，信息内涵是所具有参考价值，来找到具有可参考性的信息，我们可以发现信息的数量相当的繁多甚至有人说以达到信息超载的情况，是不能够达到所谓重大讯息的揭露的目的，才不至于成为每一项都重而每一项信息也都不重要，考虑信息数量与品质是否一致信息内涵是所具有参考价值，来找到具有可参考性信息。现在有所谓的信息评鉴以及未来会有所的公司治理评鉴，归根究底这些的评鉴都需要靠信息的内涵与数量，再作评断，当他不实在的时候，就成为空谈了假如说的报表的可信度很高，对整个上市后公司的管理就变得非常重要，这些信息就可以让投资者自己去参考，作为投资决策。证交所不对信息加以判断，但是对于特殊状况的就很难不加以过问，一般状况
可以让投资大众自由判断，例如公司合并的讯息或是发放股利的讯息，这些都是属于事实问题，比较容易，但是判断问题就比较困难，证交所也属于中立的角色，并无法对于上市公司的信息揭露加以判断，及影响投资大众的投资决策1，证券市场本来就是1个公平的市场，那些公司营运赚钱他的股价就上升，那些公司营运情况不佳亏损累累他的股价必定下跌，透过这种良性的程序，自然就会淘汰不佳的公司，整个证券市场的运作就会很顺利，如果信息的揭露是属于不真实的，就会被有其它企图的人所利用，而影响到股市观测站的参考价值，所以证交所到常常会对与一些重大的讯息，要求该公司加以公开说明，至少这是1个可以让上市公司发布信息的地方，可以提供给投资大众参考相关信息的地方。
3.审阅上市公司财务报告：
?形式审阅→检送财务报告期限日后，3个工作日内汇报主管机关
→证期局。
异
?实质审阅→1. 权数选取:依照一定的比例以抽样方式调阅上市公
司的财务报表会计师的工作底稿加以审阅。2. 必要受查公司:那些上市公司的信息显示必须加以审查例如亏损连连的的上市公
司或是突然之间存货或是长期投资亏损很多的的上市公司。3.随
建议重编财务报表是1项挑战性很高的1件事情，这种情形是否定了该公司的财务报表，以及会计师的签证报表，并不是证券交易所就能要求公司重编财务报表，而是必须报证期局命令要求该公司重编财务报告。实务上证期局会给该公司20天左右的时间让其重编财务报告。如果会计师在签证有缺失证交所会建请证期局给予处罚例如博达案该会计师被处停止签证两年，算是很重的处罚，但是到目前为止还没有所谓的民事的处罚。
上市公司部控制审计案例参考 2016-11-30中国部审计中国部审计 china-audit中国部审计，愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友，各行业部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的部审计理论与实践解读，增长与实现组织 最大价值，为公司健康发展保驾护航！一、部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用 部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。 （一）引导改变企业管理理念，建设并有效运行企业控制度 在我国关于部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的部控制，但多数企业对部控制的关注不够，部控制审计政策的出台使得企业必须重视部控制，部控制将影响企业的整体价值。完善的部控制制度将为企业带来诸多利益，有效的部控制可以使企业的部资源得到更有效的配置与使用；通过设计部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及部控制的完善产生重要意义。
（二）扩展注册会计师行业的业务围，同时促进注册会计师执业能力迅速提升 部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自2010 年实施部控制审计开始，所有需要提供部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。 （三）降低财务报表审计及部控制审计的整体成本，提高审计效率 尽管财务报表审计与部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行，企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合。由同一家会计师事务所进行
公司治理下内部审计定位、作用与实现途径 【摘要】内部审计是公司治理的重要组成部分，本文探讨内部审计在公司治理中的定位、作用和实现途径，以期充分发挥内部审计功能，实现公司治理与内部审计的有效整合。 公司治理问题一直是企业的核心问题。近年来，因上市公司频频惊曝黑幕，公司治理成为公司发展的焦点。在完善公司治理这一过程中，内部审计是必不可少的组成部分。国际内部审计协会（IIA，2002）在对美国国会的建议中指出：高级管理层、董事会、内部审计师和外部审计师是构建有效公司治理的四大基石。其中，内部审计在支持健全的公司治理方面扮演着重要角色，正确认识公司治理与内部审计关系，是明确公司治理下内部审计定位的前提。 一、公司治理与内部审计的关系 关于公司治理与内部审计的关系，国内学者认为，内部审计是现代公司治理的一部分，内部审计、内部控制与公司治理之间存在互动关系。内部审计是内部控制的一部分，反过来又评价内部控制的有效性，内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到公司治理有效性的审计之中。由此，基于公司治理而产生了诸如治理审计、战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。国际内部审计师协会（IIA，2003）强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的‘耳目’……内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险与各项控制；复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序与法律；协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证；对有助于组织改善的任何方面提供建议以完善过程、政策与程序。” 内部审计与公司治理关系主要有： （一）内部审计本身可视为一种内部治理机制 公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理机制。理论上，在股东、董事会和高管层之间的受托责任关系中，内部审计行使确认之职，可增加财务信息及非财务信息的可信性，减少信息不对称，有助于契约的签订和执行；履行咨询职能，则可改善其他控制程序，影响受托责任环境，确保受托责任的有效履行。因此，内部审计可视为一种内部治理机制。实务中，董事会行使职责需要内部审计协助，管理层解除受托责任也需要内部审计的工作，外部审计也一直依赖内部审计的成果，因此，内部审计作为董事会、高管层及外审人员的助手，已然是确保受托责任系统运行的一种治理机制。当前的趋势是，内部审计归属董事会或其所属的审计委员会领导，这样，内部审计本身就属于董事会这一治理机制的组成部分了。 （二）内部审计可缩小经理人和股东之间的利益差距，影响企业的业绩和价值 内部审计可视为一种治理机制。Denis(2001)指出，“分析特定的公司治理机制，有两个问题十分重要：一是该治理机制是否能缩小经理人和股东之间的利益差距（如果可以，则是怎样缩小的？），二是该治理机制对企业业绩或企业价值能否产生重大影响？”前者实际上说明了治理机制的终极目的，后者则是指明如何检验公司治理机制的有效性，Denis将二者作为治理机制有效性的衡量标准。我们知道，就委托人和受托人之间信息不对称而言，受托财务责任履行情况的报告和受托管理责任履行情况的报告都很重要；就委托人和受托人之
改善公司治理建议 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
改善公司治理的建议 最近美国公司治理的失败以及其他国家着重说明上市公司要负有更多的受托责任所需采取的快速的、决定性行动的事件大量公布。内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师是建立有效的公司治理的基石。响应内部审计职业的主要意见，全世界拥有75000多名成员的内部审计师协会，强烈相信他们能为与改善公司治理、风险管理和控制过程有关的问题提供独到的见解。由于内部审计师的独特地位，也是关键的，作为公司治理的参与方，审计是治理过程的独立的观察者，IIA为改善治理提出了以下建议： 1.纽约股票交易所、美国股票交易所以及全国证券经销商协会 （NASD）应联合地为上市公司签发一致的公司治理的诸项原则。而且，应要求上市公司的董事会在他们的年度报告中披露他们遵循这些原则的程度。?? 2.所有上市公司的董事会应被要求公开披露组织内内部控制有效性的 评估。这类披露应针对总体的内部控制，而不是限制于记录和报告财务信息的会计控制。??? 3.所有的上市公司应建立和保持独立的、具有充分资源的、配备胜任 的人员的内部审计职能，为管理层和审计委员会提供组织的风险管理过程以及相应的内部控制系统的不断的评估。如果没有内部审计职能，应要求董事会在公司的年度报告中披露这个职能不适当的理由。 以下的陈述内容支持协协会每项建议。 公司治理原则 纽约证券交易所、美国证券交易所和全国证券经销商协会（NASD）应联合为上市公司签发一致的公司治理的诸项原则。而且，上市公司应在他们的年度报告中披露他们遵循上述原则的程度。 内部审计师协会相信为公司治理公布一个健康的、一致的规则，并要求董事会报告他们遵循这些规则的程度，是在加强公司治理、提高透明度、以及恢复投资者的信心方面迈出的重要一步。公认的治理原则作为一个测评和报告所有当事人在治理过程中的受托责任的基准措施，具有重大的价值。一个一致的公司治理规范也将有助于上市公司的诚信达到期望的水平。 公司法人全国协会已建议证券和交易委员会要求上市公司披露列入表中的交易委员会制定的已认同标准的遵循程度。英国、加拿大、南非和其他的国家已要求披露遵循确定的治理实务的建议。
作者：陆德明上市公司公司信息披露的真实与否，对证券市场的规范健康发展具有十分重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是非标准无保留审计意见及其涉及事项）来看，上市公司在执行会计准则、会计制度，注册会计师在执行审计准则等方面均存在一些问题。本文试图对此加以分析，并提出若干建议。一、上市公司年度报告的总体分析（一）年度报告审计意见类型及相对比例2002年已披露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无保留审计意见的共1077家，占全部已披露年报?6.64％；被出具非标准无保留意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见及带解释性说明的保留意见、否定意见和无法表示意见中的任一种，以下简称“非标意见”）的共166家，占全部已披露年报公司数量的13.36％，其中无保留带解释性说明的审计意见102家，占8.21％，保留意见46家，占3.70％，无法表示意见18家，占1.37％。（二）年度报告审计意见类型在年度间的变动分析1998年以来，年度报告被出具标准无保留审计意见的公司数量呈上升趋势，但“非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特别是从2001年以来，“非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持在15％以下，低于前几年的平均水平。1998年以来“非标意见”公司比例的变动情况如表1所示。表1审计意见类型在年度间的变动情况统计表┏━━━━━━━━┳━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┓┃┃1998┃1999 ┃2000 ┃2001 ┃2002 ┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃标准无保留意见┃726┃797┃957┃1016┃1077┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标意见┃149┃174┃166┃157┃166┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃公司数量合计┃875┃971┃1123┃1173┃1243┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标比例％┃17．03┃17．92┃14．78┃13．38┃13．36┃┗━━━━━━━━┻━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┛我们认为，影响“非标意见”比例下降的原因主要有以下几个方面：第一，注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注册会计师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视，客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如，2001年年底中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对上市公司和注册会计师的行为进行了严格规范，特别是文件体现了尊重注册会计师专业意见的精神，直接将注册会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使得上市公司管理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方“各执一词”，此后公司我行我素的现象一定程度上得以改变；同时也给上市公司及注册会计师造成一定压力，成为“非标意见”比例下降的主要原因之一。[!--empirenews.page--] 第二，中国证券监督管理委员会和财政部自去年年底以来，及时制定或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的会计处理，使注册会计师在处理具体问题时有法可依，以往可能属于模棱两可的问题，不再成为讨价还价的筹码。同时，部分上市公司由于重大资产重组，财务状况和业绩有所改善，导致审计意见类型大幅改观。第三，新股发行审核方式的转变，提高了新上市公司的质量，客观上降低了“非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，2002年该所新上市公司占当年末所有上市公司比例为10.15％，而2001年这一比例为7％。新上市公司一般质量较好，财务压力较小，因此基本上没有被注册会计师出具非标准无保留意见。第四，融资审核标准的提高以及发行速度减慢，使得某些上市公司在权衡成本和效率后，选择了放弃证券市场融资的计划，从而使公司对资产和业绩刻意要求和粉饰的冲动在一定程度上得以抑制。二、年度报告审计“非标意见”及其涉及事项（一）“非标意见”的总体特点1、解释性说明无保留意见仍然占“非标意见”的绝大部分。从2002
中国人寿保险公司内部审计的实证分析(doc 9页)
引言 随着我国经济社会的不断发展，越来越多的企业集团进入资本市场。对于这样的企业来说，内部审计的完善越来越重要，加强上市公司的内部管理和审计监督，使其准确发挥国民经济晴雨表的作用已成为当务之急。但是，近年来，上市公司内部审计存在着一些问题，使内部审计监督职能的有效发挥受到了一定的限制。从一些有经济实力的大型现代企业的兴衰成败可以看出，那些稳定、健康、有持续发展力、有活力和竞争力的企业，都有一套健全、完善、有效的内控机制和风险防范的措施。而那些衰败的企业，都是因为内部疏于管理，缺乏有效的内控机制和风险管控措施，从早期的红塔集团高官腐败，到近年四川长虹国有资产的转移，到三力集团的濒临崩溃，这一系列骇人听闻的经济大案背后无不隐射出一个共同的问题，那就是企业内部审计存在着严重缺陷。这些都说明内部管控机制和风险管控措施的落实对于公司健康、稳定、持续地发展是至关重要的。只有建立一套完整的内部审计监督机制，才能彻底解决舞弊，腐败和管理不当的问题。 1 内部审计的概念及重要性 1.1内部审计的概念 内部审计是一项独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。它采取系统化，规范化的方法对风险管理，控制及治理程序进行评价，帮助组织实现其目标。 1.2内部审计的重要性 1.2.1内部审计工作维护企业利益，提高企业经济效益 企业内部审计工作的实施，对于维护企业利益有着重要的影响。通过对企业会计资料，财务管理资料真实性，完整性，准确性的检查，以及对企业的经济活动的审查，保障企业经济活动符合国家政策法令，符合财务管理制度。同时，通过对财务信息的分析还可以及时发现企业内部营私舞弊，贪污盗窃，职务侵占等情况，充分的保障了企业的利益。内部审计工作的实施，通过财务监督，财务信息分析，财务管理审查等方式，资金使用合理性等进行审核检查。内部审计通过严格控制成本费用开支，堵塞
公司治理结构、审计费用与审计质量 摘要从公司治理结构中抽调出以往研究较少的机构投资者持股比例和监事会人数作为变量，来研究公司治理结构与审计质量的关系。同时，又将异常审计费用变动率作为审计费用的替代指标来研究审计费用与审计质量之间的关系。文章选取了中国663家A股上市公司2006～2010年的数据，进行了回归分析，在实证研究的基础上得出了相关的结论：机构投资者持股比例与审计质量呈显著的U型关系；监事会人数与审计质量呈显著的负相关关系；异常审计费用变动率与审计质量呈显著负相关的关系。 关键词机构投资者；监事会；异常审计费用；审计质量 为了解决公司制企业委托代理问题，降低代理成本，建立完善的公司治理结构是一条有效的措施，而独立审计作为外部监督机制可以以公司治理结构为依据充分发挥功效。影响公司治理结构有效性的因素包括股东结构的合理性和公司治理的效率等等。但是在我国，目前证券市场还只是一个新兴市场，并不十分成熟，而且上市公司的发展时间也很短暂，因而在应对风险和挑战方面的公司治理结构仍然存在着许多不合理之处。不合理的公司治理结构意味着作为外部独立审计的会计师事务所在执行审计业务过程中，并不能充分发挥自身的作用，审计报告的质量也就受到了相应的影响。对于公司的股东来说，盈余管理行为是他们很关心的一个话题。如果公司内部存在着盈余管理行为，而外部审计由于公司治理结构的不力而不能发现这些行为，那么股东的利益将会遭到损害。但目前学术界尽管有为数众多的研究都调查了不同的公司治理变量和审计质量之间的关系，但实证的结果却是不一致的。 最近伴随着审计失败的金融危机也引出了关于审计师竞争力和独立性的争议。近期的许多研究都集中于审计师独立性的本质和它与审计报告的质量之间的关系。由这些研究得出的一个观点就是从非审计服务获得相对较高水平收入的会计师事务所很有可能会折中其审计标准，而不是坚守其审计准则，因为坚守审计准则可能意味着会丧失一部分审计业务。然而由于许多研究的最终结果会相互矛盾，所以关于这方面的实证证据相对较混乱。例如，Frankel等人（2002）发现降低审计师的独立性确实会反过来影响报告收益的可信性。相反地，Ashbaugh等人（2003）和Krishnan等人（2005）都发现审计师独立性和盈余管理之间没有重大的联系。即使在萨班斯?奥克斯利法案引入了对于审计师提供非审计服务水 平的限制，文献中总结的这些不一致的相互冲突的结果仍然提出了一些问题，如财务报表使用者是否认为非审计服务仍会削弱审计独立性，审计费用的相对值是否能够作为衡量审计师独立性的替代指标。由此可见，对于审计费用与审计质量之间的关系，也没有一个统一的答案。尽管会计师事务所从客户处收到的费用可以分为审计服务和非审计服务两部分，但跟审计质量直接相关的还是审计费用。审计费用是否会影响审计质量，会计师是否会因为审计费用而降低审计质量，这些都是待研究的问题。 一、本文理论分析与研究假设 对于公司治理结构和审计质量之间的关系存在的研究范围过窄表明在此领域还有很大的研究空间。而据此，我们也可以通过以下假设来进行相关的解释。
上市公司舞弊案例审计学课程设计 1 2020年4月19日
上市公司虚假财务信息案例 ——以“绿大地”公司为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生状况 云南绿大地生物科技股份有限公司(简称“绿大地”)于 3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为 3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植 及销售。 l2月21日，成为国内绿化行业第一家上市公司。 3月l7日，“绿大地”发布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该公司自上 市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次 变更业绩报告，高管频繁辞职。 3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会 3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽 查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润 等多项违法行为。 4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不 披露重要信息罪名对该公司董事、财务总监李鹏采取强制 措施。 5月4日，深交所对该公司股票002200实施“退市风险警示”特别处理。 2 2020年4月19日
2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示，在绿大地上市前三年，公司每年前 五大客户的采购比例总和在其全年销售收入中占据主导地 位，而同为绿大地客户的晓林园艺工程公司的法人在持有 本公司80％股份的情况下，还担任了鑫景园艺工程公司的 股东，拥有公司10％的股份，并多次向绿大地购买苗木， 采购金额在300万元以上。随着绿大地上市，天绿园艺公 司，鑫景园艺工程公司，自由空间园艺公司这些与绿大地 有大量业务往来的公司均由于不知明原因接二连三地办理 了公司注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和 严重的关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地的总资产从开始到公司发布招股说明书止共有 4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作 3 2020年4月19日
战略管理审计――公司治理的新方法 【摘要】 科学的战略管理决策，不仅是公司管理的核心，同时也是公司治理的核心。对此，从公司战略决策的制定到战略的实施，都应有相应的制度保障，公司治理的发展需要建立战略管理审计制度来完善公司治理机制，而我国公司战略决策与执行中存在的问题也无处不彰显着战略管理审计的必要性。战略管理审计有利于董事会履行战略职责；有利于管理层改进战略决策、降低战略风险；有利于外部审计师应用现代风险导向进行审计；有利于内部审计师充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能。无论是从必要性还是重要性来看，战略管理审计作为一个有效的工具可以帮助企业提高公司治理水平。在实践中，实施战略管理审计可以在各种战略分析方法和工具的帮助下展开。 【关键词】 战略管理审计公司治理战略审计 引言 战略管理审计是一项以被审计单位的战略管理活动为对象，通过综合、系统、独立和定期的核查，确定问题所在并提出行动计划的建议，从而改进企业战略管理的活动。战
略管理审计这一概念自提出以来，受到了国内外的普遍关注，并且已经逐步地被运用于实践。战略管理审计能够帮助企业更好地开展战略决策和战略执行活动，提高公司治理水平，不管是企业还是利益相关者都可以从中受益。 本文将从公司治理的角度，结合我国公司战略决策与执行中存在的问题分析战略管理审计的必要性，就公司治理各主体对战略管理审计的需求进行讨论，以彰显战略管理审计的重要性，并在分析问题后提出解决问题的方案――实施战略管理审计的具体构想。 一、战略管理审计的必要性 （一）公司治理发展的需要 根据麦肯锡公司的调查，在财务状况类似的情况下，投资人愿意为“治理良好”的亚洲企业多付20%―27%的溢价，愿为“治理良好”的北美企业多付14%的溢价。良好的公司治理从企业内部看可以增进决策、经营管理及监督的效率及效果，增加股东长期利益并使公司永续经营；从企业外部看可以提高公司的形象，增加投资人的认可度，吸引更多的人才。自“公司治理”这一概念提出以来，企业上市的标准在不断完善，以此来提高公司治理水平，完善公司治理制度。 公司治理在企业发展中占据越来越重要的地位，抛开公司治理来研究当代审计问题是不科学的，而忽略战略问题的审计将无法评价董事会作出有效决策的能力，无法考量董事
如何正确解读上市公司的审计报告 审计报告是审计的最终产品，也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低，最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小，也主要取决于审计报告中的意见类型是否恰当。因此，对于审计工作而言，审计报告极为重要。在这个专题中，我想谈谈上市公司的财务报表审计报告应如何解读。 上市公司的审计报告和财务报表一样，是公开可获得的信息。当我们拿到一份上市公司年报，最关心的信息当然是公司的净利润、每股收益、每股经营活动现金流量等，这些财务信息当然来自于公司的财务报表。然而，有经验的投资者在阅读财务报表之前，会先看看审计报告。如果财务报表告诉你公司业绩喜人，先别急着高兴，你得先看看审计人员怎么说。如果审计人员告诉你，公司的财务报表不可信，你显然会空欢喜一场。如果报表不可信，财务报表就没有阅读的必要。这跟你知道一个人在说慌，就不会理会他究竟说了些什么是一个道理。审计人员对于财务报表是否可信的看法就写在审计报告里。审计报告好比一份鉴定证书，它会告诉我们是否应该阅读财务报表，以及应该如何阅读财务报表。审计报告的重要作用，从它在年报中的位置也可以看出一二。在我国的上市公司年报中，审计报告的位置正好在财务报表之前，这样排列就是要提醒你，要看财务报表，先看审计报告。 一份审计报告并不长，通常不超过两页纸，字数通常700到1000字。它一般包括以下几个主要部分：第一，引言段，这个段落在审计报告最前面，告诉我们审计人员审计了哪家公司的哪几张报表；第二，两个责任段，分别是管理层对财务报表的责任和注册会计师的责任，管理层责任在前，表明管理层对财务报表是否真实可信承担首要责任；第三，审计意见段，它通常以“我们认为”开头，表达审计人员对于财务报表是否可信的看法。审计报告可能还有其他一些段落和其他一些内容，这个我在后面会谈到。 如果从篇幅来看，审计报告中字数最多的是两个责任段。然而，这两个责任段却没有什么可以帮助投资者决策的实质性内容，而且充满了抽象的专业术语，诸如合理确信、重大错报、舞弊之类。那为什么要写这么多呢？这是因为审计人员想要向报告使用者解释审计可以做什么，不可以做什么，已经做了什么，责任如何划分等。早期的审计报告并没有这些内容，是审计职业界后来为了减少报告使用者对于审计的误解、缩小所谓的“期望差距”（expection gap）才加上去的。两个责任段摆在意见段之前，其潜台词很明显：在看我的意见之前，先理解清楚审计的责任边界。这一做法典型地反映了审计职业界以我为主和自我保护的心态，但事实证明基本上没有起到预期的作用。原因很简单，报告使用者不想看，也看不懂。唯一会认真阅读这些段落的，恐怕只有虎视眈眈想要从审计人员身上榨取收入的律师了。 在审计报告中，使用者最应关注，因而应该仔细阅读的是审计报告的意见段。学生考试之后，最关心的是有没有及格。审计对于客户公司而言，不啻为一场大考，而审计报告就是财务报表是否及格的成绩单。那么，从哪里能看到财务报表有没有“及格”呢？就在审计报告的意见段中。 注册会计师对财务报表发表的审计意见可以分成两大类：标准意见和非标准意见。 标准意见的完整说法是“标准无保留意见”（standard unqualified opinion)。无保留意见，意思是说客户公司的财务报表真实公允，审计人员对此没有不同看法。“标准”是指审计报告的所有用语都是标准化的，没有所谓的说明性用语和修饰性用语。可以说，所有的标准意见审计报告，除了公司名称、会计年度、会计师事务所名称和地址、签字注册会计师姓名这些内容不一样之外，其余全部一样。标准意见通常意味着财务报表可以放心使用，又被称为“干净意见”（clean opinion），它是客户管理层最想获得的一种意见类型。对于客户管理层而言，获得这种意见，就好像学生考试获得了优等成绩一般。 非标准意见，是除标准意见之外的所有其他意见类型。它通常包括以下几种意见类型：带强调事项段或其他事项段的无保留意见（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意见（qualified opinion）、否定意见（adverse opinion）和无法表示意见（disclaimer of opinion）。 沿用上面有关考试的比喻，如果说财务报表审计是一场大考，那么意味着考试通过的意见类型包括：标准意见、带强调事项段和其他事项段的无保留意见、保留意见。意味考试失败的意见类型则包括否定意见和无法表示意见。如果要从审计意见类型推测“考分”高低的话，那成绩由高到低依次排列为：标准意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见（无法表示意见）。上述排序反
重庆工商大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文 工商管理硕士（MBA ）研究生 学位论文 论文题目：物流公司内部审计分析 作者姓名：叶 绍 奎 所在学院：MBA 教育中心 学科专业：工商管理 研究方向：财务管理与资本运营 学业导师：王杏芬 副教授 提交日期：2013年5月 中国 重庆
原创性声明 学位论文题目：物流公司内部审计分析 本人提交的学位论文是在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中引用他人已经发表或出版过的研究成果，文中已加了特别标注。对本研究及学位论文撰写曾做出贡献的老师、朋友、同仁在文中作了明确说明并表示衷心感谢。 学位论文作者：签字日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重庆工商大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权重庆工商大学研究生处可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 本论文：□不保密，□保密期限至年月止）。 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：年月日签字日期：年月日
Internal audit from the perspective of logistics companies analysis Candidate: YeShaokui Supervisor: WangXingfen
摘要 目前，在世界范围内，现代审计治理功能的不断拓展与创新己成为一种趋势和社会共识。内部审计的主要功能已从原有的财务审计转向管理咨询与风险管理，因而在完善物流公司治理结构和提高物流公司治理效率方面发挥着至关重要的作用。一方面，物流已经被越来越多的人重视，也成为物流公司控制成本、提高利润的突破点。另一方面，由于人们认识的局限性，物流的发展受到了较多限制，很多公司对其重要性没有给予足够重视，对其风险的规避更是一张白纸，由此经常出现纠纷，甚至带来巨大损失。最近，在我国最具有代表性的物流公司莫过于中国远洋，尽管2012年该公司年报尚未发布，但其ST已成定局：继2011年因净亏104.48亿元而成为“A股亏损王”之后，2012年该公司仅前三季度亏损就高达64亿元。两年的连续亏损将使中国远洋成为A股最大的ST股，虽然有世界经济恶劣环境的影响，但是，其内部控制、风险管理以及公司治理上存在的问题是重要诱因，内部审计未能发挥应有职能也是原因之一。显然，内部审计在物流中的作用与人们对内部审计功能认识的深化还有着一定差距。因此，如何加强物流公司内部审计已是刻不容缓。鉴于此，本文将对此进行初步探索，具体将按照以下思路展开： 第一章，简要介绍选题背景和选题意义，综述国内外有关内部审计的研究文献，介绍本文的框架结构。第二章，在阐述内部审计基本概念和理论的基础上，进一步分析内部审计与内部控制、风险管理、公司治理的关系，以阐明内部审计对现代企业，尤其是对现代物流公司的重要意义。第三章，分析影响内部审计有效规避风险运作的环境因素，主要有内部审计的组织地位、内部审计部门管理、人力资源政策和内部审计文化，重点剖析物流企业内部审计运作环境的四大影响因素及其存在的问题。第四章，在第三章的基础上，全面、深入分析我国物流公司内部审计的现状和未能有效规避风险的不足之处，以及成因。第五章，选取三个物流公司作为案例，分析它们的失败和成功之处。第六章，根据第五章的案例分析，提出了解决物流公司内部审计规避风险的途径。最后，第七章给出了结论、不足与展望。 本文的创新点及特色在于:(l)从保障物流企业内部审计运作的有效性着手，研究了我国物流企业内部审计的运作环境、运作功能和运作模式。其中，在运作
上市企业虚假财务信息案例 ——以“绿大地”企业为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生情况 云南绿大地生物科技股份(简称“绿大地”)于20XX年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。20XX年l2月21日，成为中国绿化行业第一家上市企业。20XX年3月l7日，“绿大地”公布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该企业自20XX 年上市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次变更业绩汇报，高管频繁辞职。20XX年3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会20XX年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发觉该企业存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法行为。20XX年4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不披露关键信息罪名对该企业董事、财务总监李鹏采取强制方法。20XX年5月4日，深交所对该企业股票002200实施“退市风险警示”尤其处理。
2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示，在绿大地上市前三年，企业每十二个月前五大用户采购百分比总和在其整年销售收入中占据主导地位，而同为绿大地用户晓林园艺工程企业法人在持有本企业80％股份情况下，还担任了鑫景园艺 工程企业股东，拥有企业10％股份，并数次向绿大地购置苗木，采购金 额在300万元以上。伴随绿大地上市，天绿园艺企业，鑫景园艺工程企业，自由空间园艺企业这些和绿大地有大量业务往来企业均因为不知明原因 接二连三地办理了企业注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和严重关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地总资产从开始到企业公布招股说明书止共有4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作为其主营项目标苗木在财务报表上报价(300元)和市场价格(60元)有着近五倍差额。 2.2.2虚增固定资产 绿大地在马鸣基地有三口深水井，累计固定资产216．83万元，平均下来每口井快要72万元。不过从披露中看出绿大地在金殿基地一口深水井仅需8．13万元，一样深水井为何存在着这么一个庞大数字差，它里面到底隐藏着什么? 2.2.3虚增无形资产 绿大地在O4至07年期间陆陆续续虚增了近4000万元土地成本，其中以企业05年购置马鸣土地为最，虚增价值高达3190万元，在此以后又对其基地浇灌系统虚增近800万，对基地改良土壤价格虚增2124万，几者相加已靠近7000万。
公司治理与内部审计的关系 对于公司治理与内部审计关系的研究需从二者的基本概念出发，从中发现两者之间的内在联系。 一、公司治理与内部审计的涵义 公司治理，是对公司进行管理和控制，协调公司制度下公司内部之间的利益和行为等一系列法规制度的统称。公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层面，从狭义的角度来解释公司治理，应是所有权与经营权分离后为调整其利益、矛盾而派生出来的一种机制，并通过这种机制来监督与制衡。从广义角度讲，公司治理是包含了法律、文化等方面的有关维护股东的权利，确保全体股东及利益相关者的合法权益，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。由此可见，不论是广义的还是狭义的公司治理概念，都可以把公司治理的本质看成是一种制度性的安排。 关于内部审计：国际内部审计师协会（IIA）于2001年对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。”由此可以看出，完善的公司治理是离不开有效的内部审计体系。因此从涵义上看，内部审计与公司治理这二者的最终目的是一致的，都是为了有效的管理企业，实现利益最大化。 二、公司治理与内部审计的关系 1、两者之间存在着互动关系。从对公司治理与内部审计两者概念的分析来看，内部审计的最终目标与公司治理的目标一样，内部审计的最终目标是帮助组织实现其目标，而一个公司的最终目标就是实现股东或者是利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计的结合关系是建立在股东或者是利益相关者的价值最大化基础上的。同时，内部审计的本质和公司治理的本质一样也是一系列的制度安排，它在权利安排与利益分配上与公司治理一样无处不体现着约束机制的要求，但是内部审计只能算作是公司治理一系列制度安排中的一种，是公司约束机制的重要组成部分。这主要体现在两方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素。 2、两者之间需要有效的结合才能更大程度的发挥价值 从上文的分析可以看出，建立高效的内部审计制度和有效的公司治理结构是相辅相成的。目前，我国很多企业的公司治理结构和内部审计制度还不够完善，存在着审计独立性差、审计人员素质低、审计信息失真等问题，由此产生了大量的舞弊、腐败和管理不当的问题。因此，如何让内部审计和公司治理有效的结合，共同发挥监督约束作用是一个很严峻的课题。 3、内部审计对公司治理具有评价、监督作用。公司治理目标只有在良好的内部审计监督的基础上才能得以顺利实现，因此内部审计在公司治理的众多制度安排中扮演着内部监控的角色。它可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，这是其直接创造的价值，也是显性价值。除了显性价值之外，它还可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者和公司其他部门犯错的动机，使他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，这又体现了内审的潜在价值。 4、内部审计是公司治理的有机组成部分。内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。国际内部审计师协会曾强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的…耳目?”。内部审计与公司治理有着紧密的联系。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为公司治理不可
上市公司年报审计 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情 况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册 会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起 着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注 册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的 原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展 趋势等方面的重视。 一、1999年度年报审计意见总体情况 截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注 册会计师出具的各种审计意见如下表： 项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见 *拒绝表示意见否定意见合计 家数78510958121965 99年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100% 98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100% *说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。 上表表明：1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状 令人堪忧。 作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有：(1)财政部、证监 会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步增强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计 师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险
意识得到增强，业务水平有所提升;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又持续显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。 尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因 1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括： (一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。该类公司一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。 (二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人
企业内部审计的作用浅析 一、内部审计的定义 我国审计署《关于内部审计工作的规定》中对内部审计定义为：“内部审 计是独立评判和监控本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”也就是说内部审计需独立监管自己企业工作和对自身从属单位的财务、经济等相关业务活动进 行合理、时效、合法、详实的评定，来提高本企业自身的运营管理能力，实现 企业自身经营管理的目标。 从根本上说，企业内部审计工作是带有评判和监督性质的工作，其监管对 象为企业自身，其目的是为了督促企业工作正常进行，在评判企业工作的前提 下给企业未来发展提出可行性建议。 二、企业内部审计的作用 ( 一) 自我监控作用 内部审计对企业自身生产经营中各项活动进行核查，监管企业内部各个部门，对企业上生产经营活动的合理、合法、真实性进行评定，通过对评定搜集 到的信息整合处理，研究制定企业未来发展监控体系，把企业内控的有效、必 要性进行评定，对一些影响到企业正常发展的的制约因素及时进行处理，若存 在一些违法违规的操作，及时制止、实时改正。对于管控业务存在的漏洞和不 足以及信息虚假、不可靠，或是更严重的贪污等问题，及时处理，使企业经营 发展走上正轨，实现内部审计的自我监控作用。 ( 二) 自我促进和完善作用 对于查找和修正资金方面出现的情况只属于内部审计工作中的基础部分， 对于企业来讲，这项基础工作应该被定性为对有效资源的合理配置情况，并通 过做好基础来推动监管部门对企业发展方向的宏观把控。因为企业内部审计部 门的特殊性( 能直接接触企业内部运营基础信息)，企业可以合理利用内部审计 部门，发挥其最大作用，对企业的业务活动进行定期的管控，及时发现问题、 实时解决问题，对企业发展提出建设性建议。所以，在内部审计工作进行的时候，不但要善于发现问题，还要善于总结经验，实时有效的补充和完善企业监 管机制。内部审计如果发挥其积极的功效，可以说其是企业不断进步的动力来源。 三、企业内部审计质量的评价标准 对于现在立足于社会的各个企事业单位来说，无论什么职业在对外提供服
公司治理中内外审计制 度安排 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
★★★文档资源★★★ 内容摘要：多数观点认为审计委员会应设在董事会下，笔者认为不尽合理，并提出原因及建议；对于公司的外部治理，笔者在国内外已有研究的基础上提出了几点新的问题及新的建议。 关键词：公司治理审计委员会商品流动性 公司治理（corporate governance）明确地作为一个“概念”出现在经济学文献中最早是在20世纪80年代初期，但要从思想渊源上看，最早可以追溯到亚当斯密。他在1776年出版的《国民财富的性质和原因的研究》中指出，由于股份公司的财产属于外在于公司的所有者，因此“要想股份公司董事们监视钱财用途，像私人合伙公司伙员那样用意周到，那是很难做到的。……这样，疏忽和浪费，常为股份公司业务经营上多少难免的弊窦。” 但迄今为止国内外文献并没有给公司治理下一个统一而公认的概念。多数学者认为公司治理是一个与制度有关的问题，制度设计的科学，权力安排的合理就能平衡各方利益，达到公司的目标——企业价值最大化，否则就会出现逆向选择与道德风险。公司治理的提出也是基于经营者控制、股东与经营者之间存在事实上的信息不对称，这也引出了关于公司治理价值取向的两种观点，一种认为，公司治理的中心在于确保股东的利益，确保出资者可以得到其应得到的投资回报，因而股东在公司治理中占有主导地位，另一种观点认为，公司治理应考虑包括员
工、供应商、政府和客户等在内的利益相关者的利益，公司治理研究的应是包括股东在内的利益相关者之间的关系，以及对他们关系作出规定的安排。对于这两种价值取向，笔者认为，在美国等发达国家，应偏向第一种价值取向，而以我国目前的实际情况，则应偏向第二种价值取向。这是因为在我国的股权结构很不合理，现实中中小股东总是处于劣势，一股独大现象成了公司治理的顽症。所以本文从保护中小股东的利益出发，阐述公司治理过程中的审计制度安排问题。 内部审计制度安排——审计委员会制度 1939年纽约股票交易所（NYSE）提出，上市公司应在董事会下设立一个主要由独立董事组成的专门委员会，负责聘请外部审计师和协商审计事宜，以保证外部审计的独立性。为在委托代理关系中引入监督机制，审计委员会应运而生。西方国家审计委员会都是在公司内部设立的从属于董事会处理有关财务与会计监督等专门事项的职能机构。可以说，审计委员会已经成为公司内部最为重要的机构，其对保证审计的可信度、实现董事会对公司的有效控制以及提高公司的治理水准，都起着至关重要的作用。 在西方发达国家，有着不同的公司治理模式，审计委员会有着不同的制度安排。总体来说，有着以下三种制度安排： 英美的治理模式是单层董事会制，董事会内设立执行委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬委员会、公共政策委员会等专业委员会来分