中美税制比较和特朗普减税方案的启示
为了促进经济复苏，全球主要经济体逐渐将政策中心从货币政策转向财政政策，正在兴起新一轮减税潮流，美国是领头羊。特朗普政府计划推出大幅减税方案，英国政府、法国总统热门竞选人以及其他主要发达国家都在致力于推动减税立法，印度等发展中国家也宣布了减税计划。相较而言，我国的减税措施力度不大，除了营改增以外并未涉及税制的实质性改革，更多的是在现有基础上进行“修修补补”。今年2月企业所得税法修正并未下调税率，各界期待已久的个税改革也未列入今年立法计划。考虑到美国税改将可能导致主要经济体在全球竞争力的重塑，中国有必要在税制改革方面加大力度，避免在新的全球竞争中失去先机。
一、美国税改减税力度堪称史上最大
美国东部时间4月26日下午，美国财长努钦与特朗普经济顾问科恩于举行发布会，正式公布了美国总统特朗普的最新税改计划。该税改方案被认为是美国历史上最大的减税计划，在很大程度与特朗普竞选时的方案一致，将令企业、中产和顶级收入者受益，显著增强美国竞争力，激发经济增长活力。税改计划主要集中于减少企业税率、降低个人税负、增加海外税收三个方面。
企业税收方面，税改计划的最大亮点是将公司税税率从35%大幅削减至15%，此外还要废除 3.8%的奥巴马医保税、为美国公司实现地区税制公平化等。从历年来主要发达国家公司税税率来看，总体趋势是逐渐下降，2008年金融危机以来降幅较大。美国公司所得税税率几十年没有改变，保持在35%的水平。与主要的发达国家相比，美国目前的公司所得税偏高，明显高于德国、英国、加拿大、日本等国，略微高于法国。公司税税率从目前的35%大幅削减到15%，将降至与德国、加拿大差不多的税率水平。由于除了公司所得税以外，德国还有10%-18%的营业税，加拿大还有商品与劳务税、社会保障税、各类附加税等，而美国其他税项相对较少，因而美国企业实际承担的综合税负将显著低于其他发达国家。如果公司税税率降到15%，几乎接近部分避税天堂的税率，显著提升美国竞争优势，将吸引大量企业留美。
个人所得税方面，减少个人所得税级次和税率，最高税率从39.6%降至35%，从七级税率减少到三级，分别为10%、25%和35%。此外还将个人所得税免税额度翻倍，夫妻联合报税的标准扣除额调高一倍至24000美元，撤销遗产税，还建议对有孩子家庭减税，力度也比较大。个税改革方案不但降低中产阶级税负，还减轻企业主和农场主负担，将促进消费增长和个人部门投资需求。
针对海外企业加税，对海外留存的数万亿美元一次性征税，美国公司留在海外的利润征收10%的税率，一旦海外利润汇回美国就要被征收高达35%的税。目前美国企业海外留存资金达2.6万亿美元，主要留存于各个避税天堂，对这部分海外留存资金的征收税率还未确定，但财政部长努钦表示税率会“非常具有竞争力”。加大对海外部门的征税力度，促进投资回流美国，力求把投资留在国内，带动制造业和商业发展。
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2017年中美税制及税负比较研究报告 2017年11月
目录 一、研究中美税制需厘清的几个基本问题 (6) 二、中美税制概况 (8) 1、中美税制：分税制与财政联邦主义 (8) 2、中美税种的主要差异：增值税、房产税、社保税（费） (13) （1）中国以增值税为主体税种，而美国以所得和财产税为主，但没有开征增值税13（2）美国有完善的财产税，中国的房地产税仍在试点 (14) （3）中国的社保采取缴费方式，美国采用法定的社保缴税 (15) 3、中美税法体系 (16) 4、中美税法立法程序：中国高效，美国繁杂 (18) 三、中美现行税制结构对比 (20) 1、课税对象：商品课税与所得课税 (20) （1）中国：商品课税为主 (20) （2）美国：所得课税为主 (21) 2、税收性质：直接税与间接税 (22) （1）中国：以间接税为主，注重筹集收入的效率 (22) （2）美国：以直接税为主，注重调节公平 (23) 3、税收缴纳主体：企业与个人，税负感体现在不同主体 (24) （1）中国 (24) （2）美国 (25) 4、实际负担主体：企业与个人，部分税收由企业转嫁个人，并非企业的负担 (27) 5、财政与税收的分权程度：中央税和地方税，中美两国的中央税均约占一半 (29) （1）中国：转移支付前中央约占45%，转移支付占37%，形成一定程度的财权集中及再分配 (29) （2）美国：虽然三权分立以及州的独立性较强，但联邦财政收入占比50%，近几年整体稳定 (31)
四、中美宏观税负比较 (32) 1、小口径：不考虑社会保险的情形下，中国宏观税负低于美国 (34) 2、中口径：考虑税收、社保的情形，美国宏观税负水平大部分年份高于中国，美国仍在趋势向上，而中国税负显现向下迹象 (35) 3、大口径：考虑税收、社保、非税的情形，美国宏观税负水平高于中国，差距最大时高出13.7个百分点，最小差距为 2.1个百分点 (36) 4、全口径：中国有四本预算，全口径下的宏观税负水平2009年起中国超过美国，但主要源于中国的土地出让收入近年迅速增长 (37) 五、中国税制改革的可能方向 (38) 1、继续清理非税收入，提高税收占比 (39) 2、逐步提升税收法律级次，实现税收法定 (39) 3、逐步提高直接税比重，改变企业税负感重的状态 (39) 4、个人所得税实施综合与分类相结合，增加可抵扣的项目，降低最高边际税率，提高税收遵从度，明确个税改革的目的 (40) 5、改革资源税、消费税等税种，充分发挥保护环境、促进绿色发展，反映资源的稀缺性 (41) 6、加快房地产税立法，构建地方税体系 (41) 7、清理规范税收优惠，实现所有企业的公平竞争 (41)
中美税制比较和特朗普减税方案的启示 为了促进经济复苏，全球主要经济体逐渐将政策中心从货币政策转向财政政策，正在兴起新一轮减税潮流，美国是领头羊。特朗普政府计划推出大幅减税方案，英国政府、法国总统热门竞选人以及其他主要发达国家都在致力于推动减税立法，印度等发展中国家也宣布了减税计划。相较而言，我国的减税措施力度不大，除了营改增以外并未涉及税制的实质性改革，更多的是在现有基础上进行“修修补补”。今年2月企业所得税法修正并未下调税率，各界期待已久的个税改革也未列入今年立法计划。考虑到美国税改将可能导致主要经济体在全球竞争力的重塑，中国有必要在税制改革方面加大力度，避免在新的全球竞争中失去先机。 一、美国税改减税力度堪称史上最大 美国东部时间4月26日下午，美国财长努钦与特朗普经济顾问科恩于举行发布会，正式公布了美国总统特朗普的最新税改计划。该税改方案被认为是美国历史上最大的减税计划，在很大程度与特朗普竞选时的方案一致，将令企业、中产和顶级收入者受益，显著增强美国竞争力，激发经济增长活力。税改计划主要集中于减少企业税率、降低个人税负、增加海外税收三个方面。 企业税收方面，税改计划的最大亮点是将公司税税率从35%大幅削减至15%，此外还要废除 3.8%的奥巴马医保税、为美国公司实现地区税制公平化等。从历年来主要发达国家公司税税率来看，总体趋势是逐渐下降，2008年金融危机以来降幅较大。美国公司所得税税率几十年没有改变，保持在35%的水平。与主要的发达国家相比，美国目前的公司所得税偏高，明显高于德国、英国、加拿大、日本等国，略微高于法国。公司税税率从目前的35%大幅削减到15%，将降至与德国、加拿大差不多的税率水平。由于除了公司所得税以外，德国还有10%-18%的营业税，加拿大还有商品与劳务税、社会保障税、各类附加税等，而美国其他税项相对较少，因而美国企业实际承担的综合税负将显著低于其他发达国家。如果公司税税率降到15%，几乎接近部分避税天堂的税率，显著提升美国竞争优势，将吸引大量企业留美。 个人所得税方面，减少个人所得税级次和税率，最高税率从39.6%降至35%，从七级税率减少到三级，分别为10%、25%和35%。此外还将个人所得税免税额度翻倍，夫妻联合报税的标准扣除额调高一倍至24000美元，撤销遗产税，还建议对有孩子家庭减税，力度也比较大。个税改革方案不但降低中产阶级税负，还减轻企业主和农场主负担，将促进消费增长和个人部门投资需求。 针对海外企业加税，对海外留存的数万亿美元一次性征税，美国公司留在海外的利润征收10%的税率，一旦海外利润汇回美国就要被征收高达35%的税。目前美国企业海外留存资金达2.6万亿美元，主要留存于各个避税天堂，对这部分海外留存资金的征收税率还未确定，但财政部长努钦表示税率会“非常具有竞争力”。加大对海外部门的征税力度，促进投资回流美国，力求把投资留在国内，带动制造业和商业发展。 1
中美税制的比较 摘要：美中两国都是复税制模式，但美国是以所得税（直接税）为主体，我国则以流转税（间接税）为主体的税制模式。其差异的主要原因在于：美国以所得税为主体税种，是实行鼓励竞争及自由贸易政策的要求；是缓和社会各阶层矛盾的要求；是调节控制社会总需求与总供给之间矛盾的要求。另外，无论从广度与深度上，我国税收的宏观调节与美国相比都有很大差距。从微观方面看，美国对企业主要是采用降低所得税税率，而中国大多采用减免优惠来进行调节。美国的调低税率是税收本身的操作，有利于维护税收的规范性，中国的减免税方式更多的是一种行政上的操作，对市场经济运行会起一定的扭曲作用，会扰乱公平竞争的市场经济。这也是目前我国所得税制不完善、不规范的原因之一。与美国相比，我国的税收征管有以下缺陷：税收征管的方式还比较落后，自行申报纳税与计算机服务管理不普遍；税务代理制还有待规范和完善；税收执法不严，越权减免和地方政府干预税收执法现象还普遍存在；税务监督不力，收效不大。通过对中美两国税制主要方面的比较，有以下启示：税制改革与建设中主体税的选择问题；改革税收的调控方式，提高税收在国民收入中的比重；完善税收征管模式，改进税收征管手段和方法，坚持以法治税；完善税收征管模式，改进税收征管手段和方法，坚持以法治税。 关键词：税制模式复税制流转税财政职能 调节经济纳税申报税务审计以法治税
一、中美税制模式比较 美国现行税制模式大致经历了三个发展阶段。第一阶段（1787年～1861年）以关税为主体的间接税阶段，第二阶段（1861年—1913年）以商品税为主的复税制阶段，第三阶段（1913年至今）以所得税为主体的复税制阶段。尽管在二三十年代美国相继开征了联邦赠与税、社会保险税并在60年代已上升为联邦税收中仅次于个人所得税的第二号税种，而且从80年代起两次减税改革使得所得税比重有所下降，但美国现行税制仍是以所得税为主体的复税制结构，并且是以个人所得税为主的所得税制。中国经过几十年的税收实践，尽管在1994年进行了税制改革，所得税收入占税收收入的比重有所上升，但流转税收入占税收收入比重依然超过60%，因而我国现行税制模式是以流转税为主体、所得税为辅的复税制模式，并且是以增值税为主体税种的流转税制。可以看出，美中两国都是复税制模式，但美国是以所得税（直接税）为主体，我国则以流转税（间接税）为主体的税制模式，其差异的主要原因在于： 第一，美国以所得税为主体税种，是实行鼓励竞争及自由贸易政策的要求。美国是商品经济高度发达国家，经济竞争异常激烈，其经济政策主张自由贸易，鼓励竞争发展。它的经济基础是私有制，国家一般不干预企业的经营。所以在选择税种时，资产阶级学者强调的一个重要原则就是使之最小限度地制约商品经济中的竞争。按他们的观点，流转税中很多税种是按部门、行业或产品设置的，容易妨碍部门之间和部门内部的竞争，而所得税则为企业开展广泛的竞争创造了有
中美税制及税负比较——供给侧改革系列研究 2018-02-05 文：恒大研究院甘源 导读 近年来关于中美税负孰高孰低引起了广泛关注和讨论，这关系到中美吸引外资、实体经济竞争力、谁将引领全球新一轮增长周期。美国特朗普税改在2017年12月终于落下帷幕，未来十年将减税1.5万亿美元。同时，中国近年来推出的供给侧结构性改革同样包含降成本减税清费。在全球减税竞争的背景下，中美宏观税负、企业税负到底孰高孰低？未来中国税制改革向何处去？本文旨在教科书式地全面客观对比分析中美税制和税负，并提出中国税改的建设性意见。欲为圣明除弊事，肯将衰朽惜残年。 摘要 中美税收制度对比：美国联邦、州和地方政府对税收的征收和使用相对独立，税收法制化程度高，以直接税为主。中国税权高度集中，以间接税为主，法制
化不够健全，存在寻租空间。美国实行财政联邦主义，联邦、州和地方相互独立，没有上下级关系。美国联邦政府税收主要来自个人所得税、社会保险税；州政府主要来自所得税、一般销售税和总收入税；地方政府主要来自财产税。税制相对独立，以直接税为主。中国1994年建立了中央、地方的分税制，但税权高度集中。中国根据税收的管理和使用权，划分为中央税、中央和地方共享税、地方税。税收主要来自增值税、企业和个人所得税、消费税，以间接税为主。税收的法制化程度不够健全，存在寻租空间，非税收入比重较大，地方自由裁量权较大，部分地方干扰企业正常经营。 中美宏观税负对比：中国全口径的宏观税负（含土地出让收入）略高于美国，非税收入占比更高。1）全口径的财政收入包括了一般公共预算收入、政府性基金收入、国有资本经营收入以及社会保险基金收入。全口径下2014年中国的“宏观税负”为35.5%，略高于美国的35%，美国减税后可能减少宏观税负平均0.8个百分点/年，对中国产生压力。如果考虑中国社会保障的低层次和发达国家的高福利，中国宏观税负偏高，大量财政收入用于供养庞大的机关事业单位队伍和建设性支出（虽然大部分基础设施投资具有巨大经济社会效益，但相当部分无效投资浪费仍不可忽视），民生支出虽然增长较快但基础薄弱仍有待提高。2）中国的非税收入主要包括专项收入、行政事业性收费、罚没收入和其他收入。中国非税收入占财政收入比重逐渐上升，2016年达到18.3%，经过清理费用，2017年下降为16.4%。美国联邦非税收入在美国联邦财政收入占比较低，不足5%。 中美税收结构对比：中国以间接税为主，主要由企业纳税；美国以直接税为主，主要向个人征税，调节收入分配的功能强。中国侧重向企业征税，以2016年为例，13万亿总税收收入中，除了1万亿个人所得税之外，其余超过90%的税收都是以企业为征税对象收上来的，包括增值税、消费税、企业所得税等。美国的税收结构以直接税和个人所得税为主体，直接税占税收比85.3%，个税占联邦财政约50%，注重调节公平。 中美企业税负对比：中国企业负担的税收、行政收费和社会保险费高于美国。在中国，企业需要缴纳企业所得税、增值税等税种，以及各种行政收费和劳动成本的社会保险费；在美国，企业只需要缴纳企业所得税和相对较低的社会保险税。
中美税制比较 一、中国税制改革历程 改革开放30年来，中国税制改革进程可以分为计划经济时期的税制改革和市场经济初期的税制改革以及市场经济完善其的税制经济改革三个阶段。 第一个阶段主要为1983年的“利改税”。后1991年将税种进行简化，按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税七大类。 第二个阶段工商税制再次改革，实施“增值税”，设置消费税、营业税等，开征土地增值税、证券交易印花税。 第三个阶段为“费改税”，将一些具有税收特征的收费项目转化为税收。2001年元月1日，全面征收车辆购置税，取消车辆购置附加费。2016年5月1日，“营改增”主要针对建筑业、金融业、房地产也和生活服务业。 二、美国的税制改革历史 美国建国初期，税收占比财政收入的比重仅8%，主要为关税和消费税，进入20世纪，美国的税收开始增加社会保障税和所得税，直到如今，美国税收逐步构建成以消费税、个人所得税、公司所得税、社会保障税才、财产税和关税为主的税收制结构。
三、中美税制比较 美国的税收从克林顿时期，主张提高富人税率，降低穷人税率，使政府有少量盈余，到小布什时期，因世界经济竞争加剧，日本等发达国家的冲击，导致实施弱政府、贸易自由、市场万能、私有至上的经济学哲学，政府又出现严重赤子，而中国政府放眼观中国税制改革的历史，也不难发现，两国的共性：永远在追求一个合适的税收比例来使国家经济以及政府的管控权达到相对平衡的状态。 但两国又有不同，中国是一个全力集中的国家，中国的税收一直在不断增长，相对于GDP的增长速度，税收的增长速度更快。包括2009年提出的结构性减税5500亿元，到最后不仅并未减税而且税收增长速度同比进行了更快的增长，税负比达30%，超出了美国和日本。即使到2016年的5月，“营改增”，尽管对税收链条进行了管制，且将纳税群体进行了扩大，之前倡导的“营改增”减税，至少在企业反映，税负不降反升，因为现实情况是很多发票并不能实现完全抵扣，而且部分交易无法开出增值税发票，总体而言，税负是加重了。 四、我国税收启示 本人认为我国研究减税政策，因从民生出发，将问题具体化，而不能将市场理想化。 1、减税政策是我国经济摆脱危机的必行之策，政府眼观应
中美税制及税负比较 减税降费是增强微观主体活力、提振企业居民信心、推进供给侧结构性改革的重要措施。美国在2017年12月税改方案落地，预计十年减税1.5万亿美元，中国近年来也大力减税降费。在中美贸易摩擦和全球产业竞争的背景下，中美税负孰高孰低？税制有何不同?如何改革中国税制？ 摘要 一、中美税收制度对比：美国联邦、州和地方政府对税收的征收和使用相对独立，税收法制化程度高，以直接税为主。中国税权高度集中，以间接税为主，法制化程度有待继续提高。美国实行财政联邦主义，联邦、州和地方相互独立，没有上下级关系。美国联邦政府税收主要来自个人所得税、社会保险税；州政府主要来自所得税、一般销售税和总收入税；地方政府主要来自财产税。税制相对独立，以直接税为主。中国1994年建立了中央、地方的分税制，但税权高度集中。中国根据税收的管理和使用权，划分为中央税、中央和地方共享税、地方税。税收主要来自增值税、企业和个人所得税、消费税，以间接税为主。税收的法制化程度不够健全，存在寻租空间，非税收入比重较大，地方自由裁量权较大，部分地方干扰企业正常经营。 二、中美宏观税负对比：中国全口径的宏观税负（含土地出让收入）高于美国，非税收入占比更高。1）全口径的财政收入包括了一般公共预算收入、政府性基金收入、国有资本经营收入以及社会保险基金收入。全口径下2018年中国的“宏观税负”为35.2%，高于美国的26.3%，美国减税后可能减少宏观税负平均0.8个百分点/年，对中国产生压力。如果考虑中国社会保障的低层次和发达国家的高福利，中国宏观税负偏高，大量财政预算收入用于供养庞大的机关事业单位队伍和建设性支出，民生支出虽然有所提高但与居民的期待仍有较大差距。2）中国的非税收入主要包括专项收入、行政事业性收费、罚没收入和其他收入。中国非税收入占财政收入仍较高，2018年为14.7%。美国联邦非税收入在美国联邦财政收入占比较低，不足4%。近年来中国持续推动减税降费，税收收入、财政收入占GDP比重持续下降，但是土地出让收入、社保收入持续上升带动宏观税负上升，抵消了部分减税降费的成果。同时，近年来的减税以增值
中美税制差异比较 Abstract: As I studied my selective course named Finance and Taxation this term, I would write a paper titled with Comparison on the Differences of Tax System between US and China. Being two influential countries in present world, there are big differences on state system, social environment, and national idea between US and China. And that isexactly what taxationbases on; therefore, as a part of state policy, taxationscertainly differ. We can better understand the reason why our country enacted relevant laws or policies through searching and analyzing the differences. Besides, we can also assess rationally which one is better and learn theexcellences from them. 摘要：作为当今世界极具影响力的大国，中国和美国在国家制度、社会环境、思想观念等方面都存在有很大的差异，国家财政与税收作为根植于社会环境和思想观念中的国家制度的一个分支，必然也会不同。通过寻找、分析两国的差异，能使我们更加了解我国制定相关政策制度的原因，能够合理评价两国制度孰优孰劣，能够通过比较学习他人的优胜之处。下面通过在课堂上所学的知识和课外查询的信息从几个方面讨论两国税制的差异。 关键词：国家制度差异税制 作为一个已经有两百多年历史的老牌资本主义国家，美国的税收制度已经经历了长远的发展，在两百多年的历史考验中，它被不断完善，去粗取精，形成了当前完备的税收制度。与之相比，中国的现代税收制度则显得年轻得多，而且完整、丰富的税制也开始于改革开放。那么，跟老美比起来，我们的税制到底有哪些差异？我们能够从这些差异中学到什么？下面我们分别从税制结构、税务部门结构、各类税种、及征税方式等四个方面阐述我们存在的差异，旨在探究两国差异的原因及能为我国所学之处。 一、税制结构的差异 两国在主要税类上有着显著的差异，自1913年美国第16次宪法修正案赋于联邦政府以所得税征收权后，美国税制开始从以消费税为主向以所得税为主体过渡，到1982年，在联邦政府所有税收收入中，个人所得税占47.6%，以后变动不大。而对于我国，一直以流转税为主，所谓流转税，即以纳税人商品生产、 流通环节的流转额或者数量以及非商品交 易的营业额为征税对象的一类税收，如增 值税、消费税、营业税、关税等。以2002 年为例，我国各类税收总额为20017.3亿元， 而流转税类占比重为52.4%，远高于个人所 得税的19.0%。 处于同一时期的两个开放型国家，为 何在税制结构上有如此大的差异？最主要 的原因应在于美国的经济已经高度的商品化、货币化和社会化，在先后经历几次巨大的工业革命和产业革命后，国家生产力水平得到了显著地提高，加之不断健全的司法体系以及先进的税收征管系统，使得个人收入水平较高，税源丰富、税基牢靠。以所得税为主体的税制结构有利于资源的合理配置，调节收入的分配，促进经济的稳定增长，正符合效率与公平的要求。而对于我国，个税与大型企业的增值税、营业税，及消费税、关税等税相比，比重相对较小，一方面是因为我国居民收入还不够高，与世界其他发达国家还有相当大的差距，仍有
浅谈中美税制的区别 美国税制被认为是世界上最完备的税收体系，但一些美国人却认为本国税制具有“过于复杂、税收负担过重、缺乏对经济的刺激作用、有失公平”等弊端，因此，许多美国财税方面的专家及学者正在向简化税制、推行增值税等方面作深入的探索，谋求一个更科学、合理的税制；而中国近年来的税制改革，一方面使其税制逐步与国际惯例接轨，另一方面，通过改革使新税制符合建立社会主义市场经济体制要求，体现了一定的中国特色，因而受到世界各国普遍关注。下面仅就中、美税制中的几个方面做一简要比较。 一、税制结构 美国是一个以直接税为主体的国家。据统计，在1993年财政年度中，如果不包括370亿美元的未分配补偿性收益，在联邦一级，个人所得税收入5100亿美元，占联邦财政收入的36％；其次是社会保险税4280亿美元，占31％；公司所得税1180亿美元，占8％；消费税、关税、遗产税、赠与税和其他各项税收占财政收入的7％。 中国则是一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的50％以上，而美国虽对增值税研究多年，却一直没有征收。在美国税收地位不太重要的消费税，在中国因宏观调控所需，征管较简便，税率较高而被选择为中央税，而在美国十分重要的个人所得税和社会保险税在中国似乎遭到冷遇。个人所得税在中国由于人均收入水平较低，征收管理水平有限，税收成本较高等原因而在相当长的一个时期内不能成为主体税。但中国正积极采取各种有效措施加强对个人所得税的征收管理。因此，个人所得税收入水平也在不断提高。此外，中
国近年来也在研究探讨开征社会保险税的问题。 总之，美国的税收主要来自于个人，而中国的税收主要来自于企业。 二、税收管理体制 美国实行彻底的分税制，设有联邦、州、地方三套机构，相互独立，自成体系，不存在领导与被领导的关系，只有工作中的协作关系。州和地方在不与联邦税法发生抵触的情况下，可自行立法。美国分税制的一个显著特点是税源共享。例如个人所得税和公司所得税，除了联邦要征税之外，许多州和地方也征收，但州和地方的税率往往较低，且一些州和地方允许抵免已缴的联邦所得税。美国的这种税源共享事带来了许多州和地方的财力不足的问题，为了解决这一矛盾，美国联邦把一部分（专项）收入划归州及地方，并建有纵向的补助金制度。由联邦向贫困州、州向贫困县（市）提供补助。 中国1994年后也建立了分税制，设立国家税务局和地方税务局两套税务机构。但相比之下，中国的分税制远不如美国的那么彻底。在美国，各州的销售税税率很不相同，有的州，如密治安州还征收过增值税，而中国的税收立法权高度集中中央，即使是地方税也是全国统一立法，只有个别税种的税率规定幅度税率由地方根据当地实际确定执行税率。在共享税的征管方面，中国的增值税由中央征收管理。然后返还一部分给地方；而在美国，同源共享的个人所得税和企业所得税，联邦、州和地方则是分别征收管理。另外，中国的分税制没有补助金制度，不过，在企业所得税法中规定：在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区的新办企业，经主管部门税务机关批准，可减征或免征所得税三年，这种税式支出可否看成是
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/2816358231.html, 中美个人所得税制的差异比较与优劣分析 作者：迟丽华路艳芹 来源：《中国集体经济》2020年第10期 摘要：文章将第七次修改个人所得税法的部分内容与美国相应个税进行对比，结合我国国情，对中美个人所得税法的优劣进行了分析，对完善我国个人所得税制，实现税收公平，调节收入分配以及缩小贫富差距具有重要作用。 关键词：个人所得税;中美差异;优劣分析 我国个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。美国个人所得税指美国联邦、州和地方政府对个人所得征收的税。 一、我国个人所得税制的发展沿革及现状 我国个人所得税收入是税收收入的主要来源，居于主体税种的第三位，起源于1981年，截至目前已修订过六次，2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了第七次关于修改个人所得税法的决定，此次修改的关注点主要是个人所得税起征点的提高、中低档税率级距的调整以及专項附加的扣除。 （一）个税起征点提高 此次税改将个税起征点从每月3500元提高到每月5000元，每一纳税年度扣除费用不超 过6万元。 （二）调整税率和级距 此次税改将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得统称为综合所得，适用3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%七档超额累进税率，经营所得适用5%～35%超额累进税率，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所 得，适用20%比例税率。 （三）引入专项附加扣除 此次税改引入专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等6项支出。个人所得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所得额中扣除，本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。
烟草税是按地方和国家税收分类，属于地方税的一种；按直接和间接税的分类，属于间接税的一种。由于烟草行业的特殊性，为了限制和减少烟草及其制品生产与消费、增加吸烟有害健康政府财政收入，世界各国普遍对烟草及其制品都征收体现政府“寓禁于征”调控意图的“烟草消费税”或类似性质的烟草特别税。 美国的卷烟消费税在最近几年中有了大幅增长。在历史上，各州每年的消费吸烟有害健康税增加幅度在 0.02 到 0.05 美元 / 包之间。然而， 2002 年的平均消费税增长幅度为 0.22 美元 / 包，2003 年的数据大体与此相同。最近，在禁烟呼声的压力下，又有十几个州，包括一些一贯实行低烟税的烟草生产州在内，也打算提高烟税。 提高烟税增加了各州的财政收入，同时也促使一部分烟民放弃了吸烟习惯。但是，随着美国各州将卷烟价格提高，一些消费者也采取了对应行动，有的转为吸用较为廉价的卷烟，有的到卷烟价格便宜许多的邻近州购买；同时，烟民的另外一个渠道是互联网，由于不缴税，所以网上销售商出售一条卷烟的价格可能只是普通价格的很小一部分。美国政府财务总局（ GAO ）在去年的一份报告中说，它预计到 2005 年为止，互联网烟草销售将达到 50 亿美元，各州损失的税收收入将达 14 亿美元。 2009-02-23 美国颁布了一项新法律，把联邦卷烟税每包提高了62美分，并且提高了其他烟草制品的联邦消费税。这是美国迄今最大幅度地提高联邦烟草税。据悉，烟草税收入将用于扩大儿童健康保险项目，向低收入家庭儿童提供健康保险。美国这次提高卷烟税将防止约200万青少年开始吸烟，帮助100多万成年吸烟者戒烟，防止约90万吸烟导致的死亡，并且通过减少烟草导致的健康保健成本，节省445亿美元的长期健康保健费用。美国在联邦和州两级征收烟草税，部分地市一级的地方也征收。最近几年，美国多个州和地市政府也提高了烟草税。公共卫生专家指出，对任何国家来说，提高烟草税都是双赢的结果，一方面是卫生的胜利，烟草使用减少，生命得以挽救，另一方面是政府财政收入增加。提高烟草税带给各国各级政府大量收入，用于开展重要的项目，并且随着吸烟率下降，与烟草有关的健康保健成本也下降。 中国是目前世界上仅有的两个实施烟草专卖制度的国家之一。在这种背景下，国家烟草专卖局即中国烟草总公司，是真正的政企一身，高度垄断着生产、销售以及政策制定等方方面面的环节。 目前，我国烟草税收不仅低，而且价格普遍低廉。据世界卫生组织2008年相关数据，中国的烟草税率目前仅为40%左右，低于与中国发展水平相近的亚洲国家。 在卫生部门着重控烟的同时，烟草行业管理部门则反复强调履约需考虑“符合中国国情”。 从改革开放以来，烟草税收一路上升，到 2005年已经达到利税2400亿元，烟叶几乎直接变成了黄金。烟草业每天对国民经济贡献超过8个亿。从1987年起，烟草一直是中国第一大税源。目前中国有烟农360多万人，零售客户400多万户；烟草行业有50万名职工，是一个实力雄厚的利益群体。 首先，从就业角度来看，中国当前烟草业的就业人口为1000万，如果我国实行全面禁烟，这1000万人的就业问题如何解决？我国种烟叶的地区主要分布在贵州、云南、四川等地，均属于较贫困、落后的地区，一旦禁止烟草产业，这些人的安置、生存怎么办？其次，从禁烟政策的实行来看，如果国内全面禁烟，就给了外资占领市场的机会。目前我国有3.5亿烟民，如果国内无法提供合法的烟草产品，势必会从走私或私家作坊的不法渠道获得烟草产品。 卷烟消费税政策变化的主要内容 我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年以前，烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税；1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税，并新增了消费税种，1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%；
中美及国际会计准则所得税会计比较 一、所得税会计中的相关定义 各国在对会计利润与应税利润之间的差异分类时有所不同：美国及国际会计准则将差异分为永久性差异和暂时性差异；而我国则将差异区分为永久性差异和时间性差异。 1.永久性差异。它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 2.时间性差异。它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。我国《企业会计制度》使用了时间性差异这一概念。 3.暂时性差异。与我国不同，美国财务会计准则第109号公告（FAS 109）及国际会计准则第12号公告（IAS 12）中，都采用了暂时性差异的概念。它是指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。 4.时间性差异与暂时性差异的区别。所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异，反映的是某个时点上存在的此类差异。它是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。 二、中、美及国际会计准则关于所得税会计的比较 1.主要会计处理方法的选择。①应付税款法。该方法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税费用。这一方法是以收付实现制为基础的，其所得税费用与收入不配比，资产负债表也未能很好地反映企业的资产与负债的真实情况。②递延法。是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。③损益表债务法。该方法与递延法的主要区别在于在所得税税率变更时，需要调整递延税款账面余额。它以损益表为基础，侧重于时间性差异，将时间性差异对未来所得税的影响看作本期所得税费用。在核算时，先计算当期所得税费用（当期所得税费用＝会计利润×适用所得税税率＋税率变动对以前递延税款的调整数），然后根据所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧出本期的递延税款。④资产负债表债务法。该方法在所得税税率变更时，也需要调整递延税款账面余额，但它更侧重于暂时性差异，以资产负债表为基础，按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数，将其作为递延所得税负债或递延所得税资产。在计算时，它首先算出资产负债表期末递延所得税资产（负债），然后倒轧出损益表中的当期所得税费用，其计算公式为：当期所得税费用＝当期应纳所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）。 各国在处理永久性差异时，基本上都是采用应付税款法，但是对于暂时性（时间性）差异的处理，却各不相同。美国FAS109明确规定采用资产负债表债务法核算暂时性差异对企业所得税的影响。国际会计准则委员会