出口货物退关退运会计处理案例
出口货物退关退运会计处理案例
根据12号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报，冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。30号公告规定，如果出口企业当期免抵退税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款。出口企业如果未按上述规定申报冲减的，一经主管税务机关发现，除按规定补缴已办理的退税额，对出口货物增值税实行免税或征税外，还应接受主管税务机关按税收征收管理法作出的处罚。同时，61号公告又规定，企业出口货物在正式申报出口退税之前，应向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。因此，对于生产企业发生退关退运的出口货物，应根据不同情况做相应的会计处理，主要有以下四种情况：一是未申报免抵退税的出口货物发生退关退运；二是已申报免抵退税的出口货物发生退关退运；三是退关退运货物发生出口转内销的；四是退关退运货物进口经修理或调整后又重新出口的。
案例分析
某生产企业A为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业，其出口货物的增值税税率为17%，退税率为16%。2016年8月~9月发生如下业务：
8月业务
2016年8月8日发生一笔出口业务，出口销售额换算成人民币价格为400000元，商品核算成本为350000元，当月单证收齐且信息齐全。8月9日有一笔在2016年12月4日出口的货物发生退运，原出口销售额换算为人民币价格为200000元，原商品核算成本为160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办理免抵退税。8月13日有一笔在2016年5月10日出口的货物发生退运，原出口销售额换算为人民币价格为340500元，原商品核算成本为272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期申请办理了免抵退税。假设8月有材料采购与内销发生，经计算其月底产生留抵税额为8000元。该生产企业根据业务发生情况，应做如下会计处理：
1.根据出口专用发票2016年8月8日的出口业务做外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款400000
贷：主营业务收入——出口收入400000。
同时，按出口货物结转销售成本：
借：主营业务成本350000
贷：库存商品——库存出口商品350000。
2.根据出口专用发票2016年8月9日的退运业务，调整上年度外销收入
借：应收账款——应收外汇账款200000
贷：以前年度损益调整200000。
同时，按原出口货物结转销售成本：
借：以前年度损益调整160000
贷：库存商品——库存出口商品160000。
3.根据出口专用发票2016年8月13日的退运业务，冲减5月外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款340500
贷：主营业务收入——出口收入340500。
同时，按原出口货物结转销售成本：
借：主营业务成本272400
贷：库存商品——库存出口商品272400。
4.计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额与应纳税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝×＝595。按案例假设，8月有材料采购与内销，月底产生进项留抵税额为8000元。
借：主营业务成本595
贷：应交税费——应交增值税595。
9月业务
第九组反向收购的案例及其会计问题 成员程赛霞郭晓艳靳欢欢王玉娇孙妍张萌 我们组将样本统计的结果放在此文件中,关于各个案例的分析分别放在各个相应的文件中。 一、对反向收购的相关政策陈述： 为更好地满足企业需求，我国出台了多项举措，助推企业并购重组步入市场化时代。今年３月２４日，国务院公布《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》，从行政审批、交易机制、金融支持、支付手段、产业引导等方面进行梳理革新，全面推进并购重组市场化改革。市场预计，此次政策释放的巨大红利，将推动市场化并购迎来新一轮高潮。 随后，证监会在前期市场化改革的基础上于７月１１日发布《上市公司重大资产重组管理办法》和《上市公司收购管理办法》取消除借壳上市之外的重大资产重组行政审批。证监会新闻发言人邓舸说，这是适应当前国民经济“转方式、调结构”战略调整的重要举措，对促进上市公司行业整合和产业升级，推动并购重组市场发展具有重要意义。 清科研究中心的报告认为，在政策鼓励下，中国并购市场表现十分活跃，随着市场对并购的重视度越来越高，未来并购市场将持续保持火热，更多的上市公司将运用并购重组扩大规模。 反向购买作为企业一种特殊的上市融资手段之一，在中国资本市场融资中曾经起到非常重要的作用，许多无法达到证监会上市要求的企业通过这种途径获得了企业发展必要的资金。由于其周期短、上市成功有保障、费用相对较低,越来越引起人们的关注。于是,与反向收购相关的会计问题也逐渐成为热点。之后，通过反向购买方式成功借壳上市的案例潮涌华夏大地，随着操作的不断成熟，反向购买也因股票、资产的不同处理方式而变得越发复杂。而在整个反向购买发展的过程中，国内的会计准则和税务法规也随着经济发展而不断地改进。 二、对反向收购的财务准则的陈述： （1）2008 年，财政部首次在《企业会计准则讲解》中给了反向购买下了相关定义：“并购双方以发行权益性证券交换对方股权的方式进行的非同一控制下的企业合并，在合并后，法律上认可的母公司成为会计上确认的被购买方，法律上认可的子公司成为会计上确认的购买方，这一类企业合并即为反向购买。”从上定义可以看出反向购买法与购买法在经济行为的最大区别在于，其会计上的购买主体与法律上的主体是不一致的。 （2）在《企业会计准则讲解》2008 发布后不久，财政部接着又发布《关于做好执行会计准则的企业2008 年年报工作的通知》（财会函〔2008〕第60 号），在通知中也明确提出：“如果非上市公司购买上市公司，但是被购买的上市公司没有达到构成业务的要件，那么非上市公司应该按照权益交易法来进行会计处理，而不应确认商誉。” （3）2009 年3 月，财政部发布了《关于非上市公司购买上市公司股份从而实现间接上市会计处理的复函》（财会便〔2009〕第17 号），对反向购买中的特殊事项作出了个性化的规定：“反向购买中，如果作为被购买方的上市公司不构成业务，应按照权益交易法来进行会计处理，不确认商誉；如果作为被购买的上市公司构成业务，应按照合并会计准则的规定进行会计处理，即按照合并的成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认商誉或计入损益。”其中业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，可以为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。对于取得的资产、负债组合是否构成业务，应当由企业结合实际情况进行判断。
根据中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法(海关总署令第124号)中有关规定办理: 第六十一条已缴纳税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。 纳税义务人向海关申请退税时，应当提交下列材料： （一）《退税申请书》； （二）原进口报关单、税款缴款书、发票； （三）货物复运出境的出口报关单； （四）收发货人双方关于退货的协议。 第六十二条已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。 纳税义务人向海关申请退税时，应当提交下列材料：
（一）《退税申请书》； （二）原出口报关单、税款缴款书、发票； （三）货物复运进境的进口报关单； （四）收发货人双方关于退货的协议和税务机关重新征收国内环节税的证明。 第六十三条已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。 纳税义务人向海关申请退税时，应当提交下列材料： （一）《退税申请书》； （二）原出口报关单和税款缴款书。 第六十四条散装进出口货物发生短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短装部分退还或者赔偿相应货款，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退还进口或者出口短装部分的相应税款。
纳税义务人向海关申请退税时，应当提交下列材料： （一）《退税申请书》； （二）原进口或者出口报关单、税款缴款书、发票； （三）具有资质的商品检验机构出具的相关检验证明书； （四）已经退款或者赔款的证明文件。 第六十五条进出口货物因残损、品质不良、规格不符原因，或者发生本办法第六十四条规定以外的货物短少的情形，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款。 纳税义务人向海关申请退税时，应当提交下列材料： （一）《退税申请书》；
反向购买案例 A上市公司于2015年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80%的股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下。 （1）2015年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C 公司处取得了B公司80%的股权。A公司共发行了2000万股普通股以取得B公司1000万股普通股。 （2）A公司普通股在2015年3月31日的公允价值为每股18元，B公司普通股当日的公允价值为每股36元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。 （3）2015年3月31日，除A公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高1000万元、B公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，A、B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 （4）假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。 （5）B公司的有关股东在合并过程中已将其持有的股份转换为对A公司股份。 （6）A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示。 A公司及B公司合并前资产负债表（单位：万元） A公司 B公司 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 可出售金融资产 6000 6000 2250 2250 固定资产 4000 500018000 18000 无形资产 13000 13000 20000 26000 资产总额 23000 24000 40250 46250 应付账款 500 500 500 500 长期借款 1000 1000 9500 9500 负债总额 1500 1500 10000 10000 股本 1500 1250 1250 资本公积 1000 9000 盈余公积 4000 0 未分配利润 15000 20000 所有者权益合计 21500 22500 30250 36250 要求： （1）编制A公司购买日的会计分录，并计算合并后A公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。 （2）判断该项企业合并是否属于反向购买，并说明理由；如果属于，计算B公司的合并成本；如果不属于，计算A公司的合并成本。 （3）编制购买日A公司合并财务报表中的相关调整、抵销分录。 （4）编制A公司2015年3月31日合并资产负债表。 A公司2015年3月31日合并资产负债表（单位：万元） 项目 A公司 B公司 可供出售金融资产 6000 2250 长期股权投资36000 固定资产 4000 18000 无形资产 13000 20000 商誉 0 0 资产总额 59000 40250
标签：出口退运出口退运到哪里如何退运退运怎么退运分类：出口退运谈经验 今天来跟大家介绍一下出口退运返修流程，希望对大家有所帮助： 谘荀熱綫梁经理壹叁七98333917 一、出口货物退回工厂需提供哪些证明： 出口企业提供相关合同文本，及客户退运相关证明文档向当时出口口岸海关申请，申请得到批复同意后，缴纳等货值保证金后货物即可经过批复海关口岸进境，请注意一点，货物在香港或者大陆口岸需要做法检。维修周期有时间限制，一般在1个月左右。要是当时出口的时候有申请退税，需要将已退税款项暂时转账至海关，申请退税但还未退税则需要提供未退税证明。在规定时间内完成产品的返修经批复海关口岸出口后，申请退保证金等其他事宜。此方法手续较为繁杂，维修有时间限制，在物流及报关方式上也较复杂，且会暂时占用大笔资金作为保证金。 其实在深圳出口加工区操作这种退运返修要简单的多，或许很多企业不知道保税区的存在，有的企业退回工厂是认为维修的配套设施完善，但不曾想从码头到工厂这段路也要经过怎样的“严刑拷打”。 今天来跟大家介绍一下出口退运返修流程，希望对大家有所帮助： 二、出口货物退运保税区维修： 保税区的功能十分强大，进一步说保税区的功能跟香港的功能一样，但是区别就是保税区是在中国境内的区域，它是由海关监管的区域。货物进入保税区视同出口，出去保税区回到国内视同进口。货物从香港直接进入保税区只需要做一个简单的转关手续，无需办理进口货物手续。 深圳出口加工区不仅具有保税区的功能而且还有深加工的功能，专业为出口企业提供一个很好的售后服务平台，假如出口到国外的货物，出现不良品需要返回国内维修深加工，保税区选择。深圳出口加工区不仅具有保税功能还具有深加工功能，是深圳海关专门成立的特殊保税区。 三、退运返修操作方面流程：工厂只需将货品经香港码头送进出口加工区保税区仓库（或阿者从盐田码头转关入区），厂方安排技术人员和配件以及检测仪器到出口加工区保税区仓库维修，改换包装，改换完毕后装柜直送香港码头或转关盐田码头出口。 今天来跟大家介绍一下出口退运返修流程，希望对大家有所帮助： 在深圳出口加工区自有30000平方米保税仓库，并配备万级无尘检测室及17米长全自动生产流水线，可提供保税仓储，内设3条检测维修车间，配备检测维修流水线，检测维修工作台，能较大限度提高退运返修、维修效率，缩短退运货物维修周期，提高产品附加值，为产品的再次“出口”赢得宝贵时间。
《出口货物退运已补税（未退税）证明》开具 一、适用范围 涉及的内容：出口货物发生退运，出口企业申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》的，税务机关按规定为其开具。 委托出口货物发生退运的，委托方申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》后转交受托方，受托方凭该证明向税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。 适用对象：需开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》的出口企业。 二、事项审查类型 依申请即办。 三、办理依据 （一）《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第十条第(三)项。 （二）《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第四条。 四、受理机构 主管税务机关办税服务厅（场所）或出口退（免）税管理部门。 五、决定机构 主管税务机关。 六、数量限制 无。 七、申请条件 出口货物发生退运，出口企业申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》的，税务机关按规定为其开具。 委托出口货物发生退运的，委托方申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》后转交受托方，受托方凭该证明向税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。 八、禁止性要求 无。 九、申请材料目录
注:1.请各位纳税人在办理涉税事项时，按照《办税指南》中所涉及的相关表单的规定携 带或事先加盖单位公章或相关印章。 2.报送资料如为复印件，须注明与原件一致，并加盖公章。 3.我市目前正积极推进实名办税工作，敬请各位纳税人上门办理涉税事项时注意携带相应身份证件用于查验。 4.出口企业可选择申请业务提醒服务。 自愿申请出口退（免）税无纸化管理的企业，不再需要报送纸质申报表和纸质凭证，只提供通过数字签名证书签名后的申报电子数据，原规定向主管税务机关报送的纸质凭证留存企业备查。 十、申请接收 申请方式：上门申请、网上申请。 办公地址、联系电话详见门户网站“办税网点”模块。 十一、办理基本流程 （一）上门办理 纳税人到办税服务厅提交资料，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，即时办结，携带资料不齐全的进行补正。对审核不符合条件的，税务机关不予受理并当场告知原因。 （二）网上办理 纳税人登录国家税务总局宁波市税务局（https://www.doczj.com/doc/2811269073.html, ）进行办理。
细说海关出口退运维修全部流程 很多没有接触过退运，客户一般会担心的几个问题是： 1、想海关申报退运会不会对我公司造成影响？不会的，只要你如实申报、正常操作 2、想不缴税退运可以吗？针对这一点海关是有要求的，不是所有的都可免税退运 3、没有不合格检测报告怎么退运报关？检测报告一般要国外第三方机构提供的正本，而且要是质量问题哦。 很多情况都是国外无法提供，或者国外不愿意配合。 4、国内是否可以出具不合格检测报告？可以，但是费用不低，而且时间相对较长。 5、退运报关费用怎么收？退运比一般贸易困难，收费也会相对高，具体费用还是要看您货物具体情况。 6、退运和退运返修的区别在哪里？ 散货清关与整柜清关的不同之处 1. 散货的操作不同于整柜，柜子里装有我司和其他家的货物，因此货柜到港后货代公司必须先向海关申请把货柜拖到海关指定的海关监管堆场，到了海关监管堆场之后，货代还要向海关和堆场预约，把货柜中的货物卸到海关监管仓库，整个过程需要4-10天。 （若是整柜的话，货到港之后，我们可以马上进行进口检验和报关的程序，此环节则省略） 2. 由于是退运的货物，根据我国对退运货物进口报关的规定，必须在报关前先向中国检验检疫认证公司申请退运货物的进口检验，中检对货物进行检测，因此这个程序要等到货物卸到海关监管仓之后才能进行（若是整柜的话则直接向海关申请在码头开箱取货），按照中检的承诺，一周之后才会出检测报告。 3. 货柜到了堆场后，货代给各个收货人发分拨提单，货主凭货代的分拨提单（若是整柜则直接凭进口换取的提单<及小提单>）、中检的退运货物检测报告、货物的清单、发票以及客人和我司提供的货物退运的原由报告，向海关申请进口退运报关，海关人员进行审核后，我们交纳退运保证金，海关确认收到保证金后，我们向海关预约验货，海关实地开柜验货并确认退运货物与报关资料相符后，才予以放行。 4. 海关进口放行后，我司凭海关放行单向海关监管仓申请提货。（整柜的话，海关放行后我们直接通知拖车去堆场提柜到公司）。 返修确切的叫修理物品，进口是要缴纳保证金的哦。 而出口的货物运到退运返修就去保税区返修是简便的方案，那保税区到底有什么不同的地方？ 那今天我们就从保税区的一些政策规定进行剖析：一、海关管理：全区实行保税制度，按照“境内关外”模式封闭管理；从境外运入保税区或从保税区运往境外的货物，免关税、免许可证；区内企业与海关计算机联网，货物进出实行EDI电子报关； 二、税收：对保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业按15%的税率计征企业所的所得税，经营期超过10年的，从获利年度起，实行“两免三减半”（头两年免税，后三年减半征税）的税收优惠政策；从境外进入保税区内使用的机器设备、基建物质、办公用品、管理设备，以及为加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包装物料（包括国家限制进口的），免征关税和进口环节增值税、消费税；区内交易和产品出口免征增值税；保税区内企业不实行“免、抵、退”政策； 三、外汇管理外汇收入实行现汇管理，既可以存入区内金融机构，也可以卖给区内指定银行；内外资企业均可按规定设立外汇账户；
反向购买小结 一、概念理解 简单的说，就是购买方成了购买后的子公司，被购买方成了购买后的母公司，那么如何实现的呢？很简单，四个字，股权置换，即被购买方发行股份通过置换，获取购买方的原股东持有的购买方的股权，交换后，被购买方持有购买方的股权，而购买方原股东持有被购买方的股权。我们知道，其实这样并不一定构成反向购买，我们经常看到这样的案例，甲公司定向发行股份，取得对乙公司的控制权，那么如何判断这是否属于反向购买，也就是要判断甲公司作为母公司是否是被购买方，我们要看甲公司向乙公司原股东定向发行后，乙公司原股东持有的甲公司股份是否能够对甲公司的生产经营决策产生控制，如果能，则乙公司为购买方，甲公司为被购买方，为反向购买，如果不能，则不属于反向购买。举例说明： A上市公司要购买B公司，A定向发行股票作为对价，从B公司股东手中获取B公司股权。如此，则B公司原股东获取了A上市公司股权，如果获取的上市公司股权比例超过50%，即，达到了控制，则构成反向购买。何谓反向，就是本来是上市公司发行股份买B的股权，结果是A上市公司反而被B的原股东控制，成为了被控制方。会计上实质重于形式，法律形式上的被购买方B公司成了会计实质上的购买方。 二、合并成本与商誉的计算 （1）教材中，是先计算假定股份发行数，再乘以相应的B公司每股股份公允价得出的合并成本。不管是实务中的评估，还是教材中的每股公允价，在合并报表中均需要体现股本，这里的股本就是B公司原股本*购买比例加上假定增发数，假定增发数如何快速计算，按照教材原话“B公司原股东享有的A上市公司股权比例，假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例”计算得出。比较晦涩，其实计算很简单，比如A上市公司以2股换1股，置换B公司股份，那么现在反过来，视为B公司以1股换2股，置换A公司股份就行了，所以，A公司原股本1500万，增发1800万股，为获取B公司900万股的股份，反向购买下，假定增发数为，B公司以多少万股置换A公司原股本1500万股？置换比例为1:2，答案很快出来，750万股。OK，再比如仅置换B公司90%股份，即810万股，那么A公司需要花810*2=1620万股，反过来，B公司仍要拿出750万股，置换A公司1500万股。这么说来，其实B公司假定增发股份的计算，与A购买B多少股权比例无关，这个结论很有用！ 实务中，合并成本往往按照B公司评估的公允价值，商誉为合并成本减去A上市公司合并前可辨认净资产公允价值的差额。 （2）实务中购买后的股本仍然按照上市公司的股本加上为本次购买实际增发数，但是金额按照上述假定计算的法律上子公司的股本加上假定发行数的金额，即股本结构是上市公司的结构（股票数量及种类），股本金额按照法律上子公司的金额，二者差额入资本公积，比如上市公司股本加增发后的股数之和为3300万股，法律上子公司假定增发后的股本为1100万股，那么反映在合并报表中的股本金额为3300万，同时冲减资本公积2200万，如此，反映的金额为1100万，即为法律上子公司的金额。实务中如此处理，是为了让合并报表的股本结构与个别报表一致，便于报表使用者理解。该处理已与财政部的企业会计准则实施问题技术联络小组沟通过，初步意见也是接受这种处理。 （3）对于上市公司发行股本同时募集配套资金购买非上市公司问题，比如A上市公司原股本1500万股，增发1800万股另加2000万现金购买B公司100%股权，B公司股本为900万股。现符合反向购买，那么B假定增发的股份数如何计算？2000万现金在计算假定增发时，如何考虑？ 该2000万现金可以看作是会计上被购买方净资产的减少，最终也是体现为对合并报表层面资
出口货物退关退运会计处理案例 出口货物退关退运会计处理案例 根据12号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报，冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。30号公告规定，如果出口企业当期免抵退税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款。出口企业如果未按上述规定申报冲减的，一经主管税务机关发现，除按规定补缴已办理的退税额，对出口货物增值税实行免税或征税外，还应接受主管税务机关按税收征收管理法作出的处罚。同时，61号公告又规定，企业出口货物在正式申报出口退税之前，应向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。因此，对于生产企业发生退关退运的出口货物，应根据不同情况做相应的会计处理，主要有以下四种情况：一是未申报免抵退税的出口货物发生退关退运；二是已申报免抵退税的出口货物发生退关退运；三是退关退运货物发生出口转内销的；四是退关退运货物进口经修理或调整后又重新出口的。
案例分析 某生产企业A为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业，其出口货物的增值税税率为17%，退税率为16%。2016年8月~9月发生如下业务： 8月业务 2016年8月8日发生一笔出口业务，出口销售额换算成人民币价格为400000元，商品核算成本为350000元，当月单证收齐且信息齐全。8月9日有一笔在2016年12月4日出口的货物发生退运，原出口销售额换算为人民币价格为200000元，原商品核算成本为160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办理免抵退税。8月13日有一笔在2016年5月10日出口的货物发生退运，原出口销售额换算为人民币价格为340500元，原商品核算成本为272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期申请办理了免抵退税。假设8月有材料采购与内销发生，经计算其月底产生留抵税额为8000元。该生产企业根据业务发生情况，应做如下会计处理： 1.根据出口专用发票2016年8月8日的出口业务做外销收入： 借：应收账款——应收外汇账款400000 贷：主营业务收入——出口收入400000。 同时，按出口货物结转销售成本：
生产企业出口退运的税收处理、账务处理及 申报系统的操作流程 问：生产企业一般贸易退运(不再出口)退税会计需要怎样处理？在出口退税系统怎样操作？账务上怎样做？增值税纳税申报怎样填报？ 答：（1）根据《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第２条第12款规定：已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。从2013年4月1日起执行，不是以出口日期为准，是从办理退运证明业务起执行，即不管是本年度退运，还是跨年度退运，都是在当期用负数冲减原免抵退税申报数据，同时录入退运证明。如果还没有进行免抵退税申报，不需在生产企业出口退税申报系统用负数冲减原免抵退税申报数据，只需要录入退运证明数据。 （2）在生产企业出口退税申报系统录入退运（未退税）证
明的流程： 第一步：进入向导→申报系统操作向导→单证向导 第二步：二单证明细数据采集→退运已补税（未退税）证明申请→设置标志； 第三步：三打印单证申请表→打印单证申报报表→选择退运已补税（未退税）证明申请表； 第四步：四生成单证申报数据→生成单证申报数据。 注意：如果已进行免抵退税正式申报的，须在生产企业出口退税申报系统中红字冲减该退运的免抵退税销售额。 （3）出口企业到主管税务机关申请办理退运（未退税）证明，需提供电子数据及下列资料： ①出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，不需提供）； ②出口发票； ③主管税务机关要求报送的其他资料。 （4）出口退运的帐务处理 免抵退业务发生“退运”的实质是“销售退回”，而且企业在出口时已经确认了营业收入。根据会计准则，对于已经确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。此处的销售商品成本应包括两部分：一是结转的库存商品成本；二是免抵退
项目质量管理部收集了有关政策和案例，择其要者进行了整理，希望对开展投行业务有所帮助。 1、合并商誉及其减值不再成为反向收购的障碍 而根据以往的规定或案例，在反向收购过程中，收购方往往根据付出的成本确定合并商誉，以长江证券为例，ST石炼化在向长江证券股东发行股票之前，通过出售资产负债等方式，将ST石炼化变成一个既无资产又无负债的空壳公司，并将公司股本由原来的11.5444亿股变更为2.34亿股。长江证券100%股权评估价值103.0172亿元，长江证券ST石炼化向长江证券股东增发14.408亿股，占发行后总股本的86.03%。 长江证券2006年12月31日实收资本为2,000,374,338元，为保证长江证券向石炼化其他股东发行权益性工具后所占权益比例与石炼化定向发行新股所占权益比例相同即86.03%，则长江证券应发行股数 2,000,374,338/86.03%-2,000,374,338=324,831,215.87股。 湖北众联资产评估有限公司采用成本加和法对长江证券2006年12月31日可辨认资产及相关负债在持续经营假设前提下的市场价值进行了评估测算，确定截至2006年12月31日长江证券公司股权的评估值为254,443.77万元，每股净资产为1.2722 元。由于ST石炼化资产出售后，可辨认资产公允价值为0元，因此确定商誉为324,831,215.87*1.2722-0=413250272.83元，列报于长江证券财务报表，同时在资本公积项下增加资本公积413,250,272.83元。 该等处理方法，一方面人为增加了公司的所有者权益，虚增每股净资产，另
一方面又使借壳完成后的存续公司后续面临大额减值压力。 2008年12月29日《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），规定“企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。”。所谓“被购买的上市公司不构成业务”可被理解为上市公司已被清理赶紧，成为纯粹的壳公司，长江证券借壳的原ST石炼化即符合“被购买的上市公司不构成业务”的条件。 依据该规定，长江证券在在2009年3月9日公布的2008年度年报中将该事项作为会计政策变更，公司对吸收合并上市时“合并商誉”的会计处理予以调整。本次会计政策变更采用追溯调整法，调减2008 年年初资产中“合并商誉” 413,241,548.61元，同时调减年初股东权益中“资本公积”413,241,548.61元，一方面做实了净资产，另一方面也解决了企业未来巨幅减值带来亏损的后顾之忧。 2、高危行业的的安全生产费用和煤炭行业的维简费要作为专项储备处理 财会函[2008]60号同时规定，高危行业的安全生产费用和煤炭企业提取的维简费不再作为负债处理，而在所有者权益项下的盈余公积下面以“专项储备”单独列报。 3、《股权出资登记管理办法》的出台为以股权作为投资设立公司扫清了障碍 （1）作为股权公司的注册资本已缴足、未设定他项权利且章程允许转让； （2）用作出资的股权应当经过评估。 （3）设立公司投资人以股权出资的，应自被投资公司成立之日起一年内实际缴纳。 （4）投资人以持有的股份有限公司股权实际缴纳出资, 出资股权在证券登记结算机构登记的，应当按照规定经证券交易所和证券登记结算机构办理股份转让和过户登记手续。 （5）股权出资应当经验资并出具验资证明。 其他参照《股权出资登记管理办法》的具体规定。
出口货物退关退运的会计处理 口货物因质量问题，现退回。如何操作？ 根据税收征管办法的规定，因品质或者规格原因，出口货物自出口放行之日起1年原状退货复运进境的，复运进境的原出口货物免予征收进口关税和进口环节税。你司的货物如能满足上述要求，则经海关核实后免予征收进口关税和进口环节代征税。退运申报时，须向海关提供进口报关单、进口报关委托书、原出口报关单、出口退税已补税证明、退运协议、有资质的商检机构出具的品质检验证书等相关单证。在进口报关单的“关联报关单号”栏填报原出口报关单号。如不止一个，则将其余出口报关单号填在“标记麦码及备注”栏。具体手续应以现场海关的决定为准。 根据12号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期用负数申报，冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。30号公告规定，如果出口企业当期免抵退税额（外贸企业为退税额）不足冲减的，应补缴差额部分的税款。出口企业如果未按上述规定申报冲减的，一经主管税务机关发现，除按规定补缴已办理的退（免）税额，对出口货物增值税实行免税或征税外，还应接受主管税务机关按税收征收管理法作出的处罚。同时，61号公告又规定，企业出口货物在正式申报出口退（免）税之前，应向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭
证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。因此，对于生产企业发生退关退运的出口货物，应根据不同情况做相应的会计处理，主要有以下四种情况：一是未申报免抵退税的出口货物发生退关退运；二是已申报免抵退税的出口货物发生退关退运；三是退关退运货物发生出口转销的；四是退关退运货物进口经修理或调整后又重新出口的。 案例分析 某生产企业A为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业（即在免抵退税申报期收汇的出口货物），其出口货物的增值税税率为17%，退税率为16%。2014年8月~9月发生如下业务： （一）8月业务 2014年8月8日发生一笔出口业务，出口销售额（FOB价）换算成人民币价格为400000元，商品核算成本为350000元，当月单证收齐且信息齐全。8月9日有一笔在2013年12月4日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB）换算为人民币价格为200000元，原商品核算成本为160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办理免抵退税。8月13日有一笔在2014年5月10日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币价格为340500元，原商品核算成本为272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期申请办理了免抵退税。假设8月有材料采购与销（此处税额略）发生，经计算其月底产
第二节企业合并的会计处理 四、反向购买的处理 （一）反向购买的会计处理 非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。 例如，A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司50%以上股权，A公司持有B公司50%以上股权，A 公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。 典型反向购买图示如下： 1.企业合并成本 反向购买中，企业合并成本是指法律上的子公司（会计上的购买方）如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上的母公司（会计上的被购买方）的股东发行的权益性证券数量乘以其公允价值计算的结果。购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值；购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定购买方假定应发行权益性证券的公允价值。
2.合并财务报表的编制 反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中，其总的原则是应体现“反向”，比如，反向购买的合并财务报表以子公司（购买方）为主体，保留子公司的股东权益各项目，抵销母公司（被购买方）的股东权益各项目。 反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表： （1）合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。 （2）合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。 （3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。 （4）法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。 （5）合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。 （6）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。
在对外活动中，由于多种原因，已的货物发生销货退回，称退关退货。 一、已办理，退关退货的处理 企业货物发生退关退货后，企业必须向所在地主管退税的税务机关办理申报手续，补缴已退（免）的税款，如果退运的货物已经申报办理的，并分别依以下情况予以处理： （一）如企业将退关退运货物整理，更换相同规格型号的货物重新，或将退运货物退给供货企业不再的，企业应持有关凭证到其主管的税务机关申请办理“商品退运已补税证明”及“进货退出及索取折让证明单”（以下简称“证明单”），企业或供货企业凭证明单冲减当期收入和销项税额。 （二）企业将退关退运的货物转为内销的，应持有关凭证到其主管税务机关办理“转内销证明单”，作为其内销时进项抵扣凭证。 二、已申报、未办理、退关退货的处理 企业将购进货物的增值税专用发票（抵扣联）报送给主管退税税务机关后，货物发生退货而转作内销或部分内销的，企业须向主管退税的税务机关申请办理“商品退运已补税证明”，其应款在总额中予以扣除或比照已业务补交税款（已申报资料正常办理）。同时，企业还应填列“货物转内销证明”，经主管退税税务机关签章后，作为内销时抵扣进项税额的凭证，企业申报的增值税专用发票（税款抵扣联）留存机关。 三、未申报，退关退货的处理
对企业尚未申报却已发生退关退货并转作内销的，由于有关原始单据在企业，由企业提出书面申请并提供有关原始单据，经主管税务机关审核后，在书面申请报告及原始单据上签注“未办理”字样。 处理情况 国税发[2006]102号 成文日期：2006-07-12 字体：【大】【中】【小】 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 针对部分地区在出口退（免）税工作中反映的一些问题，经研究，现将有关问题通知如下： 一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 （一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
出口退运货物如何办理进口手续 出口退运货物如何办理进口手续的问题，困扰大家很久，现在此作简单介绍一下操作流程 一、关于出口退运货物办理进口手续问题 1、若属已收汇、已核销的情况，由出口商向外汇局面申请并填制“出口核销退运情 况申请表”，经外汇“收汇核销证明”章后，由原发货人或者代理人向海办理出 口退运货物进口报关。海关凭外汇局出具的“出口收汇核销退运情况申请表”(见附件一)办理相应手续，并向出口商出具盖有海关验讫章的退运货物进口报关单。 出口商凭外汇局出具的“已冲减出口收汇核销证明”，到外汇指定银行办理付汇 手续，并作相应的对外付汇国际收支申报(填写“非贸易(合资本)对外付款申报 单”，并注明该笔支出款对应的原涉外收入款款项的申报号码，交易编码为 “0204”，交易附言栏内注明“退货”字样)。九对外汇局未出具“已冲减出口收汇核销证明”的出口退汇业务，各外汇指银行一律不得办理。 2、若属在出口收汇期间发生货物全部退运进境的，则由出口商凭原出口报关单（收 汇联）、出口收汇核销单向海关办理出口退运货物进口申报手续。原出口报关单 收汇联由海关留存，并注销相对应的出口收汇核销单(在出口收汇核销单上加差海关“单证专用章”)，同时签发进口报关单(备注栏内注明原出口报关单编号)。出口商凭海关签发的进口报关单、原出口报关单复印件及由海关注销的原出口收汇 核销单向外汇局办理注销原出口收汇核销单中退运金额手续。 3、若属部分退运出口货物，出口商凭原出口报关向海关办理进口申报手续，海关在 出口报关单上批注实退运数量、金额后退回出口商并，同时签发一出口返运货物 进口报关单(备注拦上注明原出口报关单号)，出口商凭海关签发的进口报关单、 原出口报关单及出口收汇核销单向外汇局注销原该出口货物相应的出口核销单下 应收汇金额。 二、关于进口货物办理出口退运问题进口货物办理出口退运时，退运人及其代理人 应持海关签发的原进口货物报关单或外汇局签发的备案登记表向海关办理出口 退运手续。
反向购买中合并成本的确认 （一）法律上母公司的合并成本和反向购买的确认 反向购买中。法律上的母公司（即口被购买方。以下简称母公司）取得法律上的子公司（即购买方，以下简称子公司）控制权的对价，是以发行普通股形式支付的，按规定，这样情况下发行的普通股应以公允价值计量。会计分录为：按发行的母公司普通股的公允价值，借记"长期股权投资"科目，按发行的普通股股票面值总额，贷记"股本"科目，按其差额，贷记"资本公积——股本溢价"科目。 以上分录反映的交易，应在母公司的账务中登记并计入母公司的个别资产负债表。 反向购买后。法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表： 合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。 合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。 合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项 企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。 法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并。 合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。 法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。 应予说明的是。上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。 （二）法律上子公司的合并成本 反向购买中，子公司（购买方）的合并成本，是指子公司如果以发行普通股方式为获取在合并后报告主体的持股比例，应向母公司（被购买方）的股东发行的子公司普通股数量与普通股公允价值。 子公司确认的合并成本只是假定，并不计入子公司的总账、明细账和个别财务报表，而只在反向购买后编制的购买日合并资产负债表工作底稿中反映。 反向购买日合并财务报表的编制的原则 反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中，其总的原则是应体现"反向",比如，反向购买的合并财务报表以子公司（购买方）为主体，保留子公司的股东权益各项目，抵销母公司（被购买方）的股东权益各项目：合并财务报表中，子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值计量；母公司的资产、负债应按合并前的公允价值计量。 合并财务报表中，留存收益和其他权益余额应当反映子公司合并前的留存收益和其他权益余额；母公司的留存收益和其他权益余额应在按公允价值确认后抵销。 合并财务报表中权益性工具的金额（股本及其溢价），应当反映子公司合并前已发行股份的价值以及假定在确定该项合并成本过程中新发行权益性工具的金额；但母公司合并后发行在外的股票数量及种类应作专门披露。 母公司资产、负债公允价值计入购买日合并财务报表时，子公司合并成本大于合并中母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉；小于合并中母公司（被购买方）可辨认净资产的差额，应确认为合并当期损益（合并资产负债表的未分配利润，合并利润表的营业外收入）。 合并财务报表的比较信息（年初数、上年数），应当是子公司的比较信息。 合并后子公司仍存在少数股东的，其应享有合并前的权益份额须在合并财务报表中作为少数股东权益列示；而母公司的所有股东，虽然母公司在合并中被确认为被购买方，但其享有的合并形成报告主体的净资产及损益，在合并财务报表中不应作少数股东权益列示。 反向购买相关数据的计算 合并时拟作为母公司的企业应发行的普通股数量=计划换回拟作为子公司的普通股数量X子公司普通股每股公允价值÷拟发行的母公司普通股每股公允价值 合并后参加换股的子公司原股东对母公司的持股比例=母公司为换股而新发行普通股的数量÷（母公司原有普通股数量+母公司新发行普通股数量）×100% 假定子公司以向母公司发行普通股方式为获取在合并后报告主体的持股比例，子公司应向母公司的股东发行普通股的数量=子公司参加换股的原有股份数量÷合并后子公司原股东对母公司的持股比例一子公司参加换股的股东原有股份数量；子公司（购买方）的合并成本（应发行普通股的价值=应发行普通股的数量X每股公允价值）编制购买日合并财务报表时 子公司合并成本大于母公司可辨认净资产公允价值的差额（即应确认为商誉的合并差额）=子公司的合并成本一（购买日母公司资产公允价值一购买日母公司负债的公允价值）；
出口货物退(免)税管理办法 (1994年2月18日国家税务总局发布) 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和中华人民共和国消费税暂行条例》，特对出口货物增值税和消费税的退还或免征规定如下： 一、有出口经营权的企业(以下简称“出口企业”)出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。 二、下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税： (一)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； (二)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； (三)外轮供应公司，远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； (四)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料； (五)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 三、下列出口货物免征增值税、消费税： (一)来料加工复出口的货物； (二)避孕药品和用具、古旧图书；
(三)卷烟； (四)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 国外规定免税的货物不办理退税。 外商投资企业出口货物的免(退)税规定另行下达。 四、除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税，消费税： (一)原油； (二)援外出口货物； (三)国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等； (四)糖。 五、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不得做扣除或退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准予以扣除或退税。 抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 六、对出口原高税率货物和贵重货物，仍按《国家税务局、对外经济贸易部关于明确部分出口企业出口高税率产品和贵重产品准予退税的通知》(国税发〔1992〕079号)等有关规定执行。非指定企业出口原高税率货物和贵重货物不得办理退税。 七、出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体计算方法为：