第十章非流动负债
自测题
一、单项选择题
1、D
2、A
3、C
4、D
5、A
6、B
7、C
8、C
9、A 10、C
二、多项选择题
1、BD
2、ABCD
3、ABD
4、AC
5、ABC
6、AB
7、BD
8、CDE
9、ABE 10、ABD
三、判断题
1、×
2、√
3、√
4、×
5、√
6、×
7、×
8、×9 ×10 ×
练习题
1、到期一次还本付息，按复利计算
借：银行存款8000000
贷：长期借款—本金8000000
每年应计利息如下：
第一年=8000000×8%= 640000
借：在建工程640000 贷：长期借款—应计利息640000 第二年=（8000000+640000）×8%=691200
借：在建工程691200 贷：长期借款—应计利息691200 第三年=（8000000+640000+691200）×8%=746496
借：财务费用746496 贷：长期借款—应计利息746496 三年后应还利息总和=2077696
三年后应还本息和=10077696
借：长期借款—本金8000000
—应计利息2077696
贷：银行存款10077696
2、市场利率为8%时平价发行，10%时折价发行，6%时溢价发行。
补充：
2．甲公司为筹集生产经营所需资金，于2011年1月1日发行面值为1 0 000 000元的债券，期限5年，票面利率8%。利息在每年12月31日支付。假设债券以1 084 247元的价格发行（市场利率为6%），请用实际利率法编制2011年至2015年有关的会计分录。
债券利息费用计算表
2011年1月1日发行债券时
借：银行存款 1 084 247
贷：应付债券——面值1000 000
——利息调整84 247
2011年12月31日
借：财务费用65 055
应付债券——利息调整14 945
贷：应付利息80 000
借：应付利息80 000
贷：银行存款80 000
2012年12月31日至2014年12月31日同上
2015年12月31日
借：财务费用61 132
应付债券——面值 1 000 000
——利息调整18 868
贷：银行存款 1 080 000
假设债券以1085300元的价格发行（市场利率为6%）,其他同上
3、
（1）引进设备时
借：在建工程5250000
贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款5250000 （2）安装过程中
借：在建工程80000
贷：银行存款80000 （3）安装完毕，交付使用时
借：固定资产5330000
贷：在建工程5330000 （4）第一批产品销售时
借：应收账款2000000
贷：主营业务收入2000000 （5）结转发出产品的成本时
借：主营业务成本1200000
贷：库存商品1200000 （6）用产品价款偿还引进设备款时
借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款2000000
贷：应收账款2000000
4、当年应予资本化的时间只有2个月，即7月和12月
该工程在2011年度应予资本化的利息金额=1 000×6%×60/360=10（万元）
借：在建工程10万
财务费用35万
贷：应付利息45万（1000×6%×9 /12）
5、甲公司2011年度借款费用应予资本化的金额=1 000×12%-11.25=108.75（万元）
综合题
1．（1）2011年1月1日发行债券
借：银行存款 6 954 080
应付债券—利息调整 1 045 920
贷：应付债券—面值8 000 000 （2）该固定资产的入账价值=480+81.6+10.4+24+3+0.51+6+3.99+695.408*10%*3/12
=610.8852（万元）
（3）2011年应计提的折旧=2/5*610.8852*9/12=183.26555（万元）
2012年应计提的折旧=2/5*610.8852*3/12+2/5*（610.8852-2/5*610.8852）*9/12 =171.04784 （万元）
2013年应计提的折旧= 2/5*（610.8852-2/5*610.8852）*3/12 =36.65311（万元）（4）借：固定资产清理219.9187 累计折旧390.9665
贷：固定资产610.8852 借：固定资产清理0.4
贷：银行存款0.4 借：银行存款120
贷：固定资产清理120 借：营业外支出——处置非流动资产利得100.3187
贷：固定资产清理100.3187 注：在计算固定资产的入账价值时，增值税额81.6与转出的0.51,按新增值税条例应可以抵扣，不应计入固定资产的入账价值的成本，工程物资24万含税，应换算为不含税计入。
2. (1)计算2011年、2012年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
2011年专门借款发生的利息金额=10 000×12%=1 200(万元)
2011年一般借款发生的利息金额=12 000×8%=960(万元)
2012年专门借款发生的利息金额=10 000×12%=1 200(万元)
2012年一般借款发生的利息金额=12 000×8%=960(万元)
(2)计算2011年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2011年专门借款应予资本化的利息金额：
2011年1~3月和9~12月专门借款发生的利息费用=10 000×12%×210/360=700(万元) 2011年专门借款存入银行取得的利息收入=10 000×0.5%×3+6 000×0.5%×2+4 000×0.5%×1=230(万元)
其中在资本化期间内取得的利息收入=6 000×0.5%×2+4 000×0.5%×1=80（万元）
公司在2011年应予资本化的专门借款利息金额=1 200-700-80=420(万元)
公司在2011年应当计入当期损益的专门借款利息金额=1 200-420=780(万元)
②计算2011年一般借款应予资本化的利息金额
公司在2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 000×60/360=333.34（万元）
公司在2011年一般借款应予资本化的利息金额=333.34×8%=26.66(万元)
公司在2011年应当计入当期损益的一般借款利息金额=960-26.66=933.34(万元)
③计算2011年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：
公司在2011年应予资本化的借款利息金额=420+26.66=446.66(万元)
公司在2011年应当计人当期损益的借款利息金额=780+933.34=1 713.34(万元)
④2011年有关会计分录：
借：在建工程 4 466 600
财务费用17 133 400
贷：应付利息21 600 000
⑤2012年1月1日支付专门借款利息时的账务处理：
借：应付利息12 000 000
贷：银行存款12 000 000
(3)计算2012年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2012年专门借款应予资本化的利息金额：
公司在2012年应予资本化的专门借款利息金额=10 000×12%×270/360=900（万元）公司在2012年应当计入当期损益的专门借款利息金额=1 200-900=300(万元)
②计算2012年一般借款应予资本化的利息金额：
公司在2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4 000×270/360+1 000×180/360+1 000×90/360=3 750（万元）
公司在2012年一般借款应予资本化的利息金额=3 750×8%=300(万元)
公司在2012年应当计入当期损益的一般借款利息金额=960-300=660(万元)
③计算2012年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：
公司在2012年应予资本化的借款利息金额=900+300=1 200(万元)
公司在2012年应当计入当期损益的借款利息金额=300+660=960(万元)
④2012年有关会计分录：
借：在建工程12 000 000
财务费用9 600 000
贷：应付利息21 600 000
复习笔记非流动负债 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）20x7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000 （4）20x7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）20x8年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 （7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）20x8年支付利息时 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （9）20x9年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。发生借款手续费5万元。 20X7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 4 950 000 长期借款—利息调整 50 000
1、【多选题】甲公司下列各项关于负债的会计处理中，正确的有（）。 A.融资租入固定资产时，长期应付款应当按照最低租赁付款额的现值列报 B.在资产负债表日，将发行的一次还本付息债券按票面利率计算应付未付的利息增加应付债券的账面价值 C.因承担交易性金融负债而发生的相关交易费用在发生时直接计入当期损益 D.借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额计入当期损益 【答案】BC 【解析】选项A，融资租入固定资产时，长期应付款应当以期末账面价值减去“一年内到期的非流动负债”后的金额列示于资产负债表中；选项D，借入长期借款时，将实际收到的款项与借款本金之间的差额记入“长期借款——利息调整”科目。 2、【多选题】下列各项表述中，正确的有（）。 A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”科目 B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目 C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆 D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用直线法（实际利率法）进行摊销，计入相关资产成本或当期损益 【答案】ABC 【解析】企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益，选项D不正确。 3、【多选题】资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能借记（）科目。 A.在建工程 B.应付利息 C.财务费用 D.研发支出 【答案】ACD 【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 4、【多选题】关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（）。 A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行
第九章非流动负债习题及答案 一、不定项选择题 1、甲公司于 2017年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 950 520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2017年度应确认的利息费用为（）元。 A.50 000 B.60 000 C.47 526 D.57 031.2 【答案】D 【解析】实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520×6%＝57031.2（元）。 2、某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017年度确认的利息费用为( )万元。A．11.78 B．12 C．10 D．11.68 【答案】A 【解析】该债券2016年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元，2017年1月日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33万元，2017年度确认的利=196.33×6%=11.78万元。 3、甲公司于2017年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2017年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。 A.1000 B.1060 C. 1035.43 D. 1095.43 【答案】C 4、下列项目中,属于或有事项基本特征的有（）。 A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 E.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 【正确答案】BCE 5、对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（）。 A.该项义务为企业承担的潜在义务 B.该项义务为企业承担的现时义务 C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D.该义务的金额能够可靠计量 E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业 【正确答案】BCD 6、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
流动负债练习题 一、单选题 1．下列各项中，属于偿付金额视经营情况而定的流动负债是（）。 A．应付股利B．短期借款C．应付票据D．预收帐款 2．企业对确实无法支付的应付帐款，应转入的会计科目是（）。 A．其它业务收入B．资本公积C．盈余公积D．营业外收入 3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记（）科目。 A．应付账款B．短期借款C．其他应付款D．预付账款 4.下列各项中，不应通过“应缴税费”科目核算的是（）。 A．应缴的土地使用税B．应缴的教育费附加C．应缴的消费税D．应缴的耕地占用税 5.甲企业为增值税小规模纳税人（征收率为3%），11月初欠缴增值税1 000元，本月购进材料买价为10 000元，支付的增值税为1 700元，本月销售产品，取得含税销售收入1 030 000元，则甲企业本月应交增值税为（）。 A．31 000元B．30 000元C．29 300元D．28 300元 6.下列税金中，与企业计算损益无关的是（）。 A．消费税B．所得税C．增值税D．城市维护建设税 7.下列各项中，不属于流动负债的是（）。 A．应缴税费B．应付票据C．预付账款D．预收账款 8.企业缴纳的下列税款，不应计入“管理费用”科目的是（）。 A．增值税B．印花税C．房产税D．土地使用税 9.下列各项中，不属于职工薪酬核算内容的是（）。 A．住房公积金B．工会经费和职工教育经费C．职工因公出差的差旅费D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 10.下列各项中，不应计入“营业税金及附加”科目的是（）。 A．消费税B．营业税C．城市维护建设税D．增值税的销项税额 11.某企业为增值税小规模纳税人，购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 400元，在购入材料的过程中另支付运杂费1 000元。则该企业原材料的入账价值为（）元。 A．20 000 B．20 600 C．23 400 D．24 400 12.企业出售固定资产应缴的营业税，应借记的会计科目是（）。 A．营业税金及附加B．固定资产清理C．营业外支出D．其他业务成本13.甲公司结算本月管理部门人员额应付职工工资共250 000元，代扣该部门职工个人所得税15 000元，实发工资235 000元，该企业会计处理中，不正确的是（）。 A．借：管理费用250 000 贷：应付职工薪酬—工资250 000
第十章负债 【教学目的】 通过本章的学习，学生应在了解流动负债具体组成内容的基础上，掌握应付账款、应付票据有关业务的计算及账务处理方法，掌握各项应交税金尤其是应交增值税有关业务的计算及账务处理方法，掌握其他各项流动负债的核算方法。同时，应注意对不同流动负债项目在会计核算方法上的区别予以比较，以便正确理解流动负债的含义及其会计处理的规律。 要求学生重点掌握应付债券、可转换公司债券、长期借款等重要的长期负债业务的核算方法。了解长期应付款和专项应付款等长期负债的核算内容。 【教学重点与难点】 ⑴应付票据、应付账款的业务处理。 ⑵应交增值税明细账户的设置，具体业务的处理方法。 ⑶应交消费税、营业税的核算。 ⑷应付债券利息的核算，溢折价的确认与摊销。 ⑸可转换债券的特点及转换时业务处理。 第一节负债概述 一、负债的含义及分类 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1．对负债概念的理解 （1）负债是企业的现时义务； （2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。 2．负债的分类 企业的负债按其偿还期限不同分为流动负债和长期负债。具体分类如下图所示： 二、流动负债的性质、分类及计价
（一）流动负债的性质 流动负债的特点主要体现在： ⑴偿还期限短，需在债权人提出要求时即期偿付，或者在一年或一个营业周期内必须履行。偿付对象容易确认，偿付金额可以准确地计算或进行合理地估计。 ⑵这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债偿还。 （二）流动负债的分类 1．按流动负债产生的原因分类 按流动负债产生的原因，可以分为以下四类： ⑴借贷活动形成的流动负债； ⑵结算过程中产生的流动负债； ⑶经营过程中产生的流动负债； ⑷利润分配产生的流动负债。 2．按流动负债的应付金额是否肯定分类 ⑴应付金额肯定的负债； ⑵应付金额视经营情况而定的流动负债； ⑶应付金额须予估计的流动负债。 3．按流动负债的偿付手段分类 ⑴货币性流动负债； ⑵非货币性流动负债。 （三）流动负债的计价 企业会计制度规定，各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。 三、长期负债的性质 （一）长期负债的目的 1．弥补企业营运资金的不足； 2．扩大企业的营运规模； 3．另外，在一定的条件下，举债经营可以减少投资者的经营风险，增加企业收益。 （二）长期负债的特点 长期负债与流动负债相比，有以下特点：①偿还期不同。②举债的目的不同。③负债的数额不同。④举债的代价不同。⑤长期负债的部分费用要予以资本化。
第二节非流动负债 二、公司债券 （二）可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 【板书】 假定债券面值1000元，按面值发行，4年期，按年付息。 （1）若票面利率5%，实际利率5%，则： P=50×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=1000（元） （2）若票面利率2%，实际利率5%，则： P=20×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=70.92+822.7=893.62（元）（负债成分初始确认金额）权益成分初始确认金额=1000-893.62=106.38（元） 具体会计处理如下：企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具 【教材例9-9】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%（注：假定于次年起每年1月5日支付上年利息）。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下： （1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时： 【板书】 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元） 借：银行存款 200000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 其他权益工具23343600 （2）20×1年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等（176656400×9%）15899076 贷：应付利息12000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076 （3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）： 转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股） 【提示】转股数量的计算
第十章非流动负债 自测题 一、单项选择题 1、D 2、A 3、C 4、D 5、A 6、B 7、C 8、C 9、A 10、C 二、多项选择题 1、BD 2、ABCD 3、ABD 4、AC 5、ABC 6、AB 7、BD 8、CDE 9、ABE 10、ABD 三、判断题 1、× 2、√ 3、√ 4、× 5、√ 6、× 7、× 8、×9 ×10 × 练习题 1、到期一次还本付息，按复利计算 借：银行存款8000000 贷：长期借款—本金8000000 每年应计利息如下： 第一年=8000000×8%= 640000 借：在建工程640000 贷：长期借款—应计利息640000 第二年=（8000000+640000）×8%=691200 借：在建工程691200 贷：长期借款—应计利息691200 第三年=（8000000+640000+691200）×8%=746496 借：财务费用746496 贷：长期借款—应计利息746496 三年后应还利息总和=2077696 三年后应还本息和=10077696
借：长期借款—本金8000000 —应计利息2077696 贷：银行存款10077696 2、市场利率为8%时平价发行，10%时折价发行，6%时溢价发行。 补充： 2．甲公司为筹集生产经营所需资金，于2011年1月1日发行面值为1 0 000 000元的债券，期限5年，票面利率8%。利息在每年12月31日支付。假设债券以1 084 247元的价格发行（市场利率为6%），请用实际利率法编制2011年至2015年有关的会计分录。 债券利息费用计算表 2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 1 084 247 贷：应付债券——面值1000 000 ——利息调整84 247 2011年12月31日 借：财务费用65 055 应付债券——利息调整14 945 贷：应付利息80 000 借：应付利息80 000 贷：银行存款80 000 2012年12月31日至2014年12月31日同上 2015年12月31日 借：财务费用61 132 应付债券——面值 1 000 000 ——利息调整18 868 贷：银行存款 1 080 000
第十章非流动负债 一、单项选择题 1.港龙公司2007年1月1日按每份面值1000元，发行价格为每份1020元，发行了200万份可转换债券，取得总收入204000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为60股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。则负债部分的初始入账金额为（A ）。 A.186 139.58 B.200 000 C.204 000 D.4 000 2.甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为（ A ）万元。 A.4983.96 B.534.60 C.4716.66 D.4616.66 3.某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，发行价格为105 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为（A）万元。 A.1.63 B.2 C.1.08 D.2.03 4.甲公司于2007年1月1日发行面值总额20000元、3年期、一次还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为6%，发行价为21000万元，支付发行费用300万元，发行期间冻结资金利息为200万元。已知： 该债券实际利率为（ C ）。 A.3.22% B.4.56% C.4.38% D.4.73% 5.甲上市公司2008年1月1日发行20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，按年度付息，债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为19200万元（忽略发行费用），同期普通债券市场利率为5%，甲公司初始确认时负债成分和权益成分的金额分别是（B）万元。 A.19200，0 B.18366.05，833.95 C.18366.05，1633.95 D.19166.05，833.95 6.发行可转换债券发生的交易费用，应当（D ）。 A.计入财务费用 B.计入应付债券的账面价值
《新编财务报表分析》（第五版）练习题 参考答案 项目一认知财务报表分析 一、单项选择题 1．A 2．C 3．C 4．C 5．B 6．C 7．D 8．C 9．B 10．C 二、多项选择题 1．ABCD 2．ABD 3．AC 4．ABD 5．ABD 6．ABC 三、判断题 1．正确。 2．错误。财务报表分析的第一个阶段是收集与整理分析信息。第一个步骤是明确财务分析目的。 3．错误。财务指标分析包括财务比率分析和其他非比率指标的分析，如比较分析法对利润额增减情况进行分析属于非比率指标分析。 4．正确。 5．错误。在财务报表分析中，将通过对比两期或连续数期财务报表中的相同指标，以说明企业财务状况或经营成果变动趋势的方法称为趋势分析法。 6．错误。比率分析法一般不能综合反映比率与计算它的会计报表之间的联系，因为比率通常只反映两个指标之间的关系。 7．正确。 8．正确。 9．正确。 10．错误。差额计算法是连环替代法的简化形式。连环替代法应用中应注意的问题，差额计算法都应考虑，包括替代顺序问题。 11．错误。因素分析法的替代顺序必须依次进行，不能交换顺序。 12．错误。环比动态比率，是以每一分析期的数据与上期数据相比较计算出来的动态比率。 四、计算分析题 1．（1）确定分析对象 产品销售收入实际数－产品销售收入计划数=1056－1000=56（万元）（2）建立分析模型 产品销售收入=销售数量×销售单价 （3）进行因素分析 销售数量变动的影响值=（220－200）×5=100（万元） 销售单价变动的影响值=220×（－5）=-44（万元） 两个因素共同影响的结果：100－44=56（万元）
财务分析《偿债能力分析》课堂练习题 1.根据资料，填充资产负债表 某公司年末资产负债表简略形式见表 (3) 本期存货周转次数=4.5次 (4)本期营业成本=315000元 (5)期末存货=期初存货 要求:根据上述资料,计算并填列资产负债表空项. 答案: (1)存货周转次数= 5.431500 =存货 则:期初存货=期末存货=315000/4.5=70000(元) (2)应收账款净额=432000-294000-70000-25000=43000(元) (3)流动比率= 5.1294000 432000=-=流动负债 流动负债流动资产 则:流动负债=138000/1.5=92000(元) 应付账款=92000-25000=67000(元) (4)资产负债率=50% 则:负债总额=216000元 非流动负债=216000-92000=124000(元) (5)未分配利润=216000-300000= - 84000(元)
2.甲公司2013年财务报表有关数据如下： （2）利润表有关数据：销售收入净额为900000元。其中，现销收入100000元，利息支出 45000元，产品销售成本411300元，利润总额188000元，净利润62040元。要求：计算甲 公司2013年的下列比率并对该公司的偿债能力作出评价。流动比率，速动比率，现金比率， 资产负债率，净资产负债率，存货周转次数，利息赚取倍数，有形净资产负债率，应收账款 周转次数。 答案： 流动比率年初=727250÷283250×100%=249.69% 年末=825000÷525000×100%=157.14% 速动比率年初=（707250-32250）÷283250×100%=238.31% 年末=（825000-375000）÷525000×100%=85.71% 现金比率年初=250000÷283250×100%=88.26% 年末=75000÷525000×100%=14.29% 资产负债率年初=（283250+300000）÷1327250×100%=43.94% 年末=（525000+375000）÷1650000×100%=54.54% 净资产负债率年初=（283250+300000）÷744000×100%=78.39% 年末=（525000+375000）÷750000×100%=120% 存货周转次数 411300÷[（32250+375000）÷2]=2.02 利息赚取倍数（188000+45000）÷45000=5.18 有形净资产负债率年初=（283250+300000）÷（744000-0）×100%=78.39% 年末=（525000+375000）÷（750000-0）×100%=120% 应收账款周转次数=（900000-100000）÷[（425000+375000）÷2]=2次 从上述计算结果中可以看出，甲公司2013年年末的流动比率、速动比率、现金比率都比该 年年初的值大幅度降低，这说明该公司的短期偿债能力大幅下降。与此同时，从反映公司长 期偿债能力强弱的指标看，其资产负债率和净资产负债率都上升，这说明该公司的长期偿债 能力也有所下降。综上，甲公司的总体偿债能力尚可。但公司的偿债能力出现了下降的迹象， 有关人员应关注此问题，并采取相应措施提高企业的长短期偿债能力。
第十章非流动负债习题 一、判断 1、我国会计实务中，对借款费用的处理是予以资本化。（） 2、企业在预提长期借款利息时，应借记“在建工程”或“财务费用”等科目，贷记“预提 费用”科目。（） 3、债券溢价发行的主要原因是市场利率大于债券的票面利率。（） 4、溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。（） 5、债券发行企业每年应付的债券利息等于债券面值乘以票面利率。（） 6、企业发行的是一次还本付息的债券，每期计提的债券利息应计入“应付利息” 科目。（） 7、由于非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能是到期还本是一次支付，所以长期负 债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是长期负债。（） 8、根据我国会计准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断时使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。（） 9、采用实际利率法摊消债券溢价或折价，其目的是为了明确发行公司对债权人实际负担的利息费用，使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。（） 二、单项选择题 1、企业发行的债券，在进行利息调整摊销时我国现行准则允许采用的方法是（） A.直线法 B.年限总和法 C.实际利率法 D.加权平均法 2、企业计提到期一次付息的应付长期借款利息，应贷记的科目是（） A.长期借款 B.预提费用 C.其他应付款 D.应付利息 3、在固定资产交付使用后所发生的相关长期借款的利息，应计入（） A.在建工程 B.财务费用 C.预提费用 D.管理费用 4、企业按面值发行一次还本付息的债券，每期计提的应付债券利息应计入：（） A.应付利息 B.应付债券 C.其他应付款 D.预提费用 5、某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×9年度确认的利息费用为（）万元。 A、11.78 B、12 C、10 D、11.68 6、就发行债券的企业而言，债券折价实质是（）。 A、为以后少付利息而付出的代价 B、为以后多付利息而得到的补偿 C、本期利息收入 D、以后期间的利息收入 7、企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（ B ）。Z A、按票面金额乘以票面利率计算的利息减去应摊销的折价 B、按票面金额乘以票面利率计算的利息加上应摊销的折价 C、按票面金额乘以实际利率计算的利息 D、按票面金额乘以实际利率计算的利息加上应摊销的折价 8、某公司签订租赁协议，租入设备及配套工具价款，国外运保费等共13万元，其中设备款12万元，配件及工具款1万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，
非流动负债题库8-1-8
问题： [单选] 甲股份有限公司（以下称甲公司）于2010年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款： （1）2010年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付； （2）2010年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款： （1）2008年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本； （2）2009年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。假设甲公司该项目如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。 根据上述资料，回答下列各题： 甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额是（）万元。 A.783.2
B.782.4 C.781.8 D.-860.0 所占用一般借款本金加权平均数=1000×612+2000×312=1000（万元），一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2（万元），则甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额 =1000×6%+10000×8%-78.2=781.8（万元），选项C正确。
第十章非流动负债一．单项选择题 二．多项选择题 三、判断题 四、业务实训题 实训一 取得借款时： 借：银行存款800 000 贷：长期借款—本金 800 000 支付工程款时： 借：在建工程800 000 贷：银行存款800 000
应付工程完工前计提利息： 借：在建工程17 000 贷：长期借款—应计利息 17 000 固定资产完工： 借：固定资产817 000 贷：在建工程817 000 工程完工后计提利息： 借：财务费用23 000 贷：长期借款—应计利息 23 000 归还长期借款： 借：长期借款—本金 800 000 —应计利息 40 000 贷：银行存款 840 000 实训二 1.借：银行存款 8 000 000 贷：长期借款 8 000 000 2.借：在建工程 480 000 贷：应付利息 480 000（800×6％） 3.（1）计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48＝848（万元）（2）编制转仓库成本的会计分录。 借：固定资产 8 480 000 贷：在建工程 8 480 000 4.①计算仓库2015年应计提的折旧额。（848－8）/20＝42（万元） ②编制计提仓库2015年折旧额的会计分录。 借：管理费用 420 000 贷：累计折旧 420 000 5.编制2015年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：财务费用 480 000
贷：应付利息 480 000 实训三 1.甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表 利息费用一览表单位：元 *尾数调整，600 000－94 937.06（利息调整余额）＝505 062.94 2.根据资料，甲公司的账务处理如下： ①2016年12月31日发行债券 借：银行存款l0 432 700 贷：应付债券——面值l0 000 000 ——利息调整432 700 ②2017年l2月31日计算利息费用 借：财务费用521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息600 000 ③2021年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用505 062.94 应付债券——面值l0 000 000 ——利息调整94 937.06 贷：银行存款l0 600 000
第十章企业偿债能力分析 单选 1.某企业现在的流动比率为2,下列( )会引起该比率降低. A 用银行存款偿还应付帐款 B 发行股票收到银行存款 C 收回应收帐款 D 开出短期票据借款 [D] 2.如果流动比率大于1,则下列结论成立的是( ) A 速动比率大于1 B 现金比率大于1 C 营运资金大于0 D 短期偿债能力绝对有保障 [C] 3.在企业速动比率是0.8的情况下,会引起该比率提高的经济业务是( ) A 银行提取现金 B 赊购商品 C 收回应收帐款 D 开出短期票据借款 [D] 4.某企业年初流动比率为2.2,速动比率为1;年末流动比率为2.4,速动比率为0.9.发生这种情况的原因可能是( ) A 存货增加 B 应收帐款增加 C应付帐款增加 D 预收帐款增加 [A] 5.如果流动资产大于流动负债,则月末用现金偿还一笔应付帐款会使( ) A 营运资金减少 B 营运资金增加 C 流动比率提高 D 流动比率降低 [C] 6.影响企业短期偿债能力的最根本的原因是( ) A 企业的经营业绩 B 企业的融资能力 C 企业的权益结构 D 企业的资产结构 [A] 7.运用资产负债表可计算的比率有( ) A 应收帐款周转率 B 总资产报酬率 C 利息保障倍数 D 现金比率 [D] 8.下列项目中,不属于速动资产的项目是( ) A 应收帐款 B 预付帐款 C 其他货币资金 D 交易性金融资产 [B] 9.与资产负债率指标之和等于1的指标是( ) A 业主权益乘数 B 股东权益比率 C 产权比率 D 资产非流动负债率 [B] 10.下列项目中,属于从动态方面反映企业短期偿债能力的指标是( ) A 流动比率 B 现金比率 C 速动比率 D 现金流量比率 [D]
第十章非流动负债案例分析 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。 钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。1997年度共生产出1 680吨钛白粉。 注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产
品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。 请问： 注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?
第十章流动负债 一、教学目标 通过教学，使学生了解负债的性质、分类；熟练掌握各种负债的确认、计量及会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点 各种负债的确认、计量及会计处理，主要是应交税费和应付职工薪酬。教学难点：应交税费和应付职工薪酬的确认、计量及会计处理。 三、复习思考题 1、职工薪酬由哪些内容组成？如何进行会计处理？ 2、一般纳税人与小规模纳税人在会计处理上的异同。 四、主要内容 第一节流动负债概述 一、流动负债及特点 流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债的特点主要有： 1、偿还期限短 2、一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还 二、流动负债的分类 （一）按形成方式分类 1、生产经营活动形成的流动负债。 2、融资活动中形成的流动负债。 3、收益分配中形成的流动负债。是指企业对实现的净收益进行分配时形成
的流动负债，如应付股利等。 （二）按偿付金额是否确定分类 1、应付金额确定的流动负债。 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3、应付金额需要估计的流动负债。 第二节短期借款 一、短期借款的概念 （一）短期借款及特点短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。 （二）短期借款的会计处理 1、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2、短期借款利息核算 如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益 预计时借：财务费用 贷：应付利息 支付时借：应付利息 贷：银行存款 3、偿还时 借：短期借款 贷：银行存款 【例10-1】某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预计。作有关会计分录如下：
流动负债案例分析 铁道部负债危机 知识链接 1举债经营的优点 举债经营不会影响企业原有的股权结构举债经营的成本通常较低举债经营有节税功效举债经营能使企业获得财务杠杆效应 2举债经营的缺点 定期偿还利息的压力大举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性 3长期借款 企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款 4应付债券 企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。 5利息费用 因借款或债券发生的利息 铁道部 经营状况 近两年来铁道部建设规模增长迅速，投资也日益增加，而由于铁路利润回收慢，因此多为长期负债，导致长期负债迅速扩大。 1 业绩堪忧 2012年5月3日，铁道部公布的最新数据显示，今年第一季度，铁道部支出 的基建投资为1131.38亿元，仅为去年全年的20.2%。其一季度营业利润为100.78 亿元，但扣除税后建设基金156亿元以及所得税之后，净利润为-69.79亿元。去年, 铁道部曾实现3100万元的税后利润。 2财务状况堪忧
过去3年，铁道部负债率不断攀升，从2009年的53.06%到2010年的57.44%, 再到2011年的60.63%，屡创新高。铁道部截至今年第一季度的负债总计达到人民币2.43万亿，资产负债比例达60.62%,与2011年负债率基本持平。 由中审亚太会计师事务所审计的铁道部2010年度汇总财务报表审计报告中的财务数据来看，铁道部汇总现金流量中，贷款和扣除营业税后的铁路建设基金是铁道部现金流的主要来源。2008-2010年铁道部从国内外获得贷款分别为1217.18亿 元、4288.95亿元和6852.37亿元，分别占总现金来源的33.75%、56.61%、64.72%， 无论从总额还是占比均呈逐年增高之势。 3净资产收益率偏低 铁道部现金流出主要为基建投资和还本付息两部分，2008-2010年，铁道部还 本付息金额分别为417.82亿元、732.59亿元、1501.17亿元，分别占总现金流出 量的10.86%、9.68%、14.67%。2011年铁道部至少还本付息1800亿元（利息费用巨大），中信证券的报告预测，到2015年铁道部的利息支出将高达2000亿元，与 当前铁道部的流动资产总额相差无几。（利息费用巨大） 铁道部客运收入和货运收入近几年来增长稳定但其净资产收益率一直偏低（净 资产收益率二税后净利润/净资产*100%），2006年-2010年分别为0.37%、0.98%、 -1.31%、0.24%和0.00%。 据铁道部财报显示，2006年到2012年一季度,铁道部的净资产从8623亿元增至15786亿元，增长1.8倍，而同期的负债则从6401亿元增加到24298亿元，增加了3.8倍；自2006年到2010年，铁道部5年净利润仅17亿。2011年，铁道部
新版财务报表格式编制案例分析 一、单选题 1、（）是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 A、利润表 B、资产负债表 C、所有者权益变动表 D、收支表 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】本题考查利润表。 2、（）是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 A、利润表 B、资产负债表 C、所有者权益变动表 D、收支表 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】本题考查资产负债表。 3、资产负债表起源于（）欧洲国家商人定期编制的财产目录，后来就慢慢发展成现在的资产负债表了。 A、16世纪 B、17世纪 C、18世纪 D、19世纪 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】资产负债表起源于17世纪欧洲国家商人定期编制的财产目录，后来就慢慢发
B、长期借款 C、一年内到期的非流动负债 D、递延所得税负债 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 【答案解析】选项ABD的说法属于流动负债科目。 8、（）项目，根据其他应收款、应收股利、应收利息、应收投资款等科目借方余额减去相关的坏账准备后的余额填列。 A、应付债券 B、其他应收款 C、其他应付款 D、应收票据 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】“其他应收款”项目，根据其他应收款、应收股利、应收利息、应收投资款等科目借方余额减去相关的坏账准备后的余额填列。 9、（）行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。 A、流动性负债 B、非流动性资产 C、持有待售资产 D、持有待售负债 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 【答案解析】“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。 10、（）项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 A、固定资产 B、无形资产 C、在建工程 D、流动资产