第二十六章合并财务报表
一、单项选择题
1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的
是（）。
A.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处省该子公司的损益一并作为投资收益计列
B.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产, 2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，氏期股权投资应调整为（）万元。
A.620
B. 720
C. 596
D. 660
3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录
时，应当（）o
A.借：未分配利润一年初，贷：资产减值损失
B.借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润一年初
C.借：应收账款—坏账准备，贷：资产减值损失
D.借：资产减值损失，贷：应收账款—坏账准备
4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000 Jj元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元° 2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不暨虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（）万元。
A.3000
B. 2600
C.2500
D. 2900
5.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减
变动的是（）。
A.子公司依法减资支付给少数股东的现金
B.了公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
6.母公司销售一批产品给子公司，销传成本3000元，售价4000元。子公司购进后，对外销
售50%,取得收入250（）元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%o根据资料，未实现内部销售的利润为（）元。
A.1500
B. 500
C.1000
D. 2000
7.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（）c
A.母公司应当将其控制的所有了公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围
B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围
C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期
初数
D.某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购
进而是在证券市场上购进的，这种情况下，一方持有的持有至到期投资或划分为其他类别的
金融资产投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润
表的投资收益项目或财务费用项目中。
8.2008年3月，母公司以3000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为2400万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。
A.54()万元
B.555万元
C.600万元
D.645万元
9.M公司拥有A公司60%的股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司55%股权，A公司拥寺* C公司25%股权,B公司拥有C公司10%股权则M公司合计拥寺* C公司的股权为( )o
A、60%
B、80%
C、74%
D、90%
10.2008年9月母公司向子公司销售商品10()件，每件成木1.20万元,每件销售价格为1.5() 万元，了公司木年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为 1.05万元，2008 年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项Fl所作的抵销处理是()。
A.借：存货一存货跌价准备30
贷：资产减值损失30
B.借：资产减值损失15
贷：存货一存货跌价准备15
C.借：存货一存货跌价准备45
贷：资产减值损失45
D.借：未分配利润一年初3()
贷：存货一存货跌价准备30
二、多项选择题
1.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务是()o
A.子公司向少数股东支付现金股利
B.少数股东对子公司增加现金投资
C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
D.少数股东对子公司增加实物投资
E.了公司向少数股东支付股票股利
2.正保股份有限公司于2008年年初通过收购股权成为东大股份有限公司的母公司。2008
年年末正保公司应收东大公司账款为450万元；2009年年末正保公司应收东大公司账款为1350 万元；2010年年末正保公司应收东大公司账款为675万元，正保公司坏账准备计提比
例为 2%。编制2010年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录布*()。
A.借：应收账款一一坏账准备13.5
贷：资产减值损失13.5
B.借：应付账款675
贷：应收账款675
C.借：资产减值损失13.5
贷：应收账款一一坏账准备13.5
D.借：应收账款——坏账准备27
贷：未分配利润一一年初27
E.借：应收账款一一坏账准备 9
贷：未分配利润一一年初9
3.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（）
A.因同一控制卜.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因非同…控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过未分配利润一年初项目予以抵销。这些经济业务寺*（）o
A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.上期内部固定资产交易后多计提折【日的抵销
E.上期内部债权多提坏账准备的抵销
5.以下合并资产负债表抵销正确的是（）
A.母公司对了公司的长期股权投资与母公司在了公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B.在购买口，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示
C.母公司与了公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目
E.?母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉
6.合并财务报表的特点是（）
A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报去的编制基础是构成企业集团的母、了公司的个别报表
D.合并财务报表的编制遵循特定的方法
E.合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果
7.以下属于母了公司合并现金流量表应抵销的项目有（）o
A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
C.以现金结算债权与债务产生的现金流量
D.当期销伟商品所产生的现金流量
E.处省固定资产、无形资产和其他长期资产收同的现金净额
8.下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有（）
A.在报告期内出售上年己纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应包括非同一控制下企
业合并取得的子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年
初至出传日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍
持续经营的，则该了公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执
行后与母公司的会计政策不一致时，合并财务报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
三、计算题
1.正保股份有限公司（以下简称正保公司）2008年1月1日与另一投资者共同组建东大
有限责任公司（以下简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75%的股份，从2008年开始
将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。
（1）正保公司2008年6月22日从东大公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理, 设备价款1152万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月25 H投入使用。该设备系东大公司生产，其生产成本为864万元。
正保公司对该设备采用年限平均法计提折山，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
（2）正保公司2010年8月15日变卖该设备，收到变卖价款960万元，款项已收存银行。
变卖该设备时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。
要求：
（1）编制正保公司2008年度该设备相关的合并抵销分录。
（2）编制正保公司2009年度该设备相关的合并抵销分录。
（3）编制正保公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。
假定编制合并财务报去抵销分录时不考虑递延所得税的影响。（答案中的金额以万元为单位）
2.20x8年1月1 LI,正保公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。20x8年中熙公司从正保公司购进A商品200 n-,购买价格为每件2万元。正保公司 A商品每件成本为1.5万元。20x8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2. 2 万元；年末结存A商品50件。20x8年12月31日，A商品每件可变现净值为1. 8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20x9年中熙公司对外销传A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20x9年12月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的 A商品40件，A商品每件可变现净值为1. 4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24 万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制20x8年和20x9年与存货有关的抵销分录。
四、综合题
1 .正保公司在20x8年度完成了以下两笔企业合并交易：
（1）20x8年1月1日，正保公司以3200万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。东大公司与正保公司是非同一?控制卜-两家独立的公司。发生合并直接费用15万元，己用银行存款付讫。
（2）20x8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。正保公司普通股每股面值为 1 元，合并门每股公允价为3元。为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。
合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表：
资产负债表（单位：万元）
假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20X7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。
假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。
正保公司、东大公司、中熙公司在20X8年度合并前后所发生的交易或事项如下：
（1）20X8年3J120LI,东大公司股东会决定分配20X7年度现金股利150万元，于4月
20日实际发放。
（2）中熙公司20X8年6月1 L1结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货 25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。
20X8年6月10 R,正保公司向东大公司销售商品，传价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。假定正保公司本期销售毛利率为20/
（3）20X8年7月20廿正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成木为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2. 5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值 0. 1万元。
（4）东大公司20X8年12月31 I I的无形资产中包含有一项从正保公司购入的管理用无形资产，该无形资产东大公司是在20X8年9月20 □以252万元的价格购入的。正保公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元。东大公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。20X8年末东大公司为该项无形资产计提了 21万元的减值准备。
（5）20X8年末正保公司应收东大公司账款余额为300万元，正保公司应收中熙公司账款余额为350万元；年初应收中熙公司账款余额为50万元。正保公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
（6）东大公司将本年度从正保公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为150 万元，销售成本为120万元。中熙公司本期从正保公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。20X8年末，东大公司估计该存货期末可变现净值为20万元；中熙公司估
计该存货期末可变现净值为55万元。
（7）20X8年度，东大公司实现净利润2250万元；中熙公司实现净利润1500万元。其他资料：
（1）20X9年3月20 |_|,东大公司董事会提出20X8年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利450万元。该分配方案尚未经股东大会通过。
（2）20X9年4月2 U,中熙公司股东会决定按20X8年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议。
（3）适用的所得税率25%,除内部销伟存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑C
二4）适用的增值税税率为17%,除增值税外，不考虑其他税费。
要求：
（1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理。
（2）编制正保公司20X8年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录。
（3）编制正保公司20X8年末有关合并抵销分录。
2.正保股份有限公司（以下,简称正保公司）于20x8年1月1日以货币资金投资710（）万元，取得东大公司90%的股权。正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：
（1）20x8年1月1廿，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股木为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积20（）万元，未分配利润1800万元。
20x8年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元, 账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采）IJ 直线法摊销，无残值。20x8年1月111,东大公司可辨认净资产的公允价值为800（）万元。
（2）20x8年和20x9年东大公司有关资料如下：
20x8年实现净利润340万元，分派20x7年现金股利100万7G； 20x9年实现净利润440 万元，分派20x8年现金股利200万元，20x9年12月1 LI将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
（1）在合并财务报表中分别编制20x8年和20x9年对了公司个别报表进行调整的会
计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（2）分别编制20x8年和20x9年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（3）分别编制20x8年和20x9年与合并财务报表有关的抵销分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】D
【答案解析】详见教材556页的相关规定。
【该题针对“合并利润表”知识点进行考核】
2.
【正确答案】C
【答案解析】长期股权投资应调整为=500+100x80% +120x80% -60x80% -[（500-400） / 5x2]x80%=596 （万元）。
【该题针对“股权投资和所有者权益的抵销”知识点进行考核】
3.
【正确答案】B
【答案解析】对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润—年初；然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。
【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
4.
【正确答案】C
【答案解析】合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额=1800+800—100=2500 （万元），答案为C。
［该题针对“合并现金流量表调整”知识点进行考核】
5.
【正确答案】A
【答案解析】本题要求选出会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的事项。选项 A 为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A。
【该题针对“合并现金流量表调整”知识点进行考核】
6.
【正确答案】B
【答案解析】子公司期末存货为2000元，根据毛利率25%,可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销告利润为500元（2000x25%）o
【该题针对“内部存货交易的抵销''知识点进行考核】
7.
【正确答案】A
【答案解析】A选项，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。
【该题针对“内部债权债务的抵销”，“合并报表的抵销”知识点进行考核】
8.
【正确答案】B
【答案解析】2008年末编制相关的抵销分录：
借：营业收入3000
贷：营业成本2400
固定资产——原价600
当期多计提折II」的抵
销：
借：固定资产——累计折旧45
贷：管理费用45
所以编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销皆利润的抵销而影响合并净利润的金额为600—45 = 555 （万元）。
【该题针对“内部存货交易的抵销处理”知识点进行考核】
9.
【正确答案】B
【答案解析】因M公司控制A公司，A公司拥有C公司的股权属于M公司间接拥有，M 公司拥有B公司的股权未超过50%, B公司拥有C公司的股权不为M公司拥有，则M公司直接和间接拥有C公司的股权为80%。
【该题针对“股权投资和所有者权益的抵销”知识点进行考核】
10.
【正确答案】A
【答案解析】子公司计提了 45万元的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15 万元的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】ABC
【答案解析】选项DE是不产生现金流量的。
【该题针对“合并现金流量表调整”知识点进行考核】
2.
【正确答案】BCD
【答案解析】选项B是2010年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销；选项C是针对2010年度本期多冲销的坏账准备的抵销；选项D是对于2009年末计提的坏账准备的抵销。【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
3.
【正确答案】ACD
【答案解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买口至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
［该题针对“合并利润表”知识点进行考核】
4.
【正确答案】ACDE
【答案解析】内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
所以B选项不对。
［该题针对“合并报表的抵销”知识点进行考核1
5.
【正确答案】ABC
【答案解析】选项DE,这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用中。
［该题针对'合并报表的抵销”知识点进行考核】
6.
【正确答案】ABCDE
【答案解析】从合并报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对了公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并报表是以整个企业集团为单位，以组成企业集团的母公司和了公司的个别财务报表为基础，在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核1
7.
【正确答案】ABCDE
［该题苏对“合并现金流量表抵销”知识点进行考核】
8.
【正确答案】BCD
【答案解析】在报告期内出博上年巳纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整；子公司的会计政策应和时公司的会计政策一致。
【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】
三、计算题
1.
【正确答案】(1) 2008年度该设备相关的合并抵销分录
借：营业收入984.6
贷：营业成本864
固定资产一原价120.6 (984.6-864)
借：固定资产一累计折旧15.08
贷：管理费用15.08 (120.6^4x6/12 )
(2) 2009年度该设备相关的合并抵销分录
借：未分配利润一年初120.6
贷：固定资产一原价120.6
借：固定资产一累计折旧15.08
贷：未分配利润一年初15.08
借：固定资产一累计折旧30.15
贷：管理费用30.15 (120.6MX12/12 )
(3)2010年度该设备相关的抵销分录
借：未分配利润一年初 120.6
贷：营业外收入120.6
借：营业外收入45.23
贷：未分配利润一年初45.23 (15.08 + 30.15)
借：营业外收入 20.1
贷：管理费用20.1 (120.6:4x8/12 )
2.
【正确答案】正保公司20x8年和20x9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：(1)20x8年抵销分录
%1抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入400 (200x2)
贷：营业成本375
存货25[50x (2-1.5)]
%1抵销计提的存货跌价准备
借：存货一存货跌价准备10
贷：资产减值损失 10
(2)20x9年抵销分录
%1抵销期初存货中未实现内部销传利润及递延所得税资产
借：未分配利润一年初 25
贷：营业成木25
%1抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本20
贷：存货20L40X (2-1.5)]
%1抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货一存货跌价准备10
贷：未分配利润一年初10
%1抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 2 (10^50x10)
贷：存货一存货跌价准备 2
%1调整本期存货跌价准备'
20x9年12月31日结存的存货中未实现内部销害利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为2()万元，本期应抵销的存货跌价准备=20- (10—2) =12 万兀。
借：存货一存货跌价准备12
贷：资产减值损失 12
四、综合题
1.
【正确答案】
(1)正保公司购买FIX寸东大公司的投资处理：20X8年1月1日的投资分录:
借：长期股权投资3215
贷：银行存款3215
同时编制合并抵销分录：
借：存货130
固定资产1440
无形资产450
股本1500
资本公积900
盈余公积300
未分配利润600
商誉23
贷：长期股权投资3215
少数股东权益2128
成.
借：存货130
固定资产1440
无形资产450
贷：资本公积2020
借：股本1500
资木公积2920
盈余公积300
未分配利润600
商誉23
贷「长期股权投资3215
少数股东权益2128
合并门正保公司对中熙公司的投资处理：
20X8年6月1日投资分录：
借：长期股权投资2332 (2915X80%)
贷：股本800
资本公积1532
借：资本公积80
管理费用10
贷：银行存款90
同时编制调整分录和抵销分录：
调整分录：
借：资本公积932
贷：盈余公积400 (500X80%)
未分配利润532 (665X80%)
抵销分录：
借：未分配利润——年初4.5
贷：存货 4.5 (25X18%)
借：存货——存货跌价准备4
贷：未分配利润——年初4
借：递延所得税资产0.125
贷：未分配利润一一年初0.125
借：应付账款50
贷：应收账款50
借：应收账款一坏账准备2.5
贷：未分配利润--- 年初2. 5
借：股本1000
资本公积750
盈余公积500
未分配利润665
贷：长期股权投资2332
少数股东权益583
(2)做正保公司20X8年度有关投资分录:
对东大公司长期股权投资的处理：
20X8年3月20日：
借：应收股利90
贷：长期股权投资90 （150X60%）
20X8年4月20日：
借：银行存款90
贷：应收股利90
对中熙公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
（3）编制正保公司20X8年末合并抵销分录：
对东大公司投资的抵销：
先调整东大公司报表：
借:存货130
固定资产1440
无形资产450
贷：资本公积2020
借：营业成本130
贷：存货130
借：管理费用144
贷：固定资产144
借：管理费用45
贷：无形资产45
东大公司调整后的净利润二2250-130-144-45=1931 （万元）
东大公司20X8年末的股东权益金额：
股本二1500 （万元）
资本公积二900+2020=2920 （万元）
盈余公积=300+2250X10%=525 （万元）
未分配利润二600-150+1931-22 50X 1095=2156 （万元）
合计:7101万元
再按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资1158.6
贷：投资收益 1158.6 （1931X60%）
正保公司对东大公司的长期股权投资经调整后的金额=3215-90+1158.6=4283.6 （万元）股权投资的合并抵销分录：
借：股本1500
资本公积一年初2920
盈余公积一年初300
一本年225
未分配利润一年末2156
商誉23
贷：长期股权投资4283. 6
少数股东权益2840. 4
借：投资收益1158.6
少数股东损益772.4
未分配利润一年初600
贷：提取盈余公积225
对所有者（或股东）的分配150
未分配利润一年末2156
对中熙公司投资的抵销：
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资1200
贷：投资收益1200 （1500X80%）
再编制调整分录和抵销分录：
借:资本公积932
贷：盈余公积400 (500X80%)
未分配利润532 (665X80%)
借：股本1000
资本公积一一年初750
盈余公积一一年初500
-- 本年150
未分配利润一一年末2015 (665+1500-150) 贷：长期股权投资3532
少数股东权益883
借：投资收益1200
少数股东损益300
未分配利润一一年初665
贷：提取盈余公积150
对所有者(或股东)的分配0
未分配利润一一年末2015
编制20X8年度内部交易的抵销分录：
存货的抵销：
东大公司：
借:营业收入150
贷：营业成本150
借：营业成本6
贷：存货 6 [ (150-120) X20%]
借：存货一存货跌价准备6
贷：资产减值损失6
中熙公司：
借;未分配利润——年初4. 5
贷：营业成本4.5 (25X18%)
借：存货——存货跌价准备4
贷：未分配利润——年初4
借：递延所得税资产0. 125
贷：未分配利润一一年初0. 125
借：营业收入50
贷：营业成木50
借：营业成本14.5 (4.5+10)
贷：存货14.5
借：存货一存货跌价准备10.5
贷：资产减值损失10.5
借：所得税费用0.125
贷：递延所得税资产0. 125
【注释：站在中熙公司角度，20X8年应计提的跌价准备=(75-55) —4=16 (万元)，站在集团角度，20X8年应计提的跌价准备=25X (1-18%) +50X (1-20%) —55 = 5.5
(万元)，所以应抵销跌价准备16-5.5=10.5 (万元)】
固定资产的抵销：
借：营业收入100
贷：营业成本55
固定资产一原价45
借：固定资产一折旧3. 75
贷：管理费用 3.75 (45/5X5/12)
无形资产的抵销：
借：营业外收入51
贷：无形资产51
借：无形资产一累计摊销4. 25
贷：管理费用 4.25 (51/4X4/12)
20X8年末东大公司为无形资产计提的减值准备为21万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。
借：无形资产减值准备21
贷：资产减值损失21
债权债务的抵销：
借：应付账款650
贷：应收账款650
借：应收账款一坏账准备32. 5
贷：未分配利润一一年初2.5
资产减值损失30
【该题针对“股权投资和所有者权益的抵销”，“合并报表调整分录“合并范围的确定”知识点进行考核】
2.
【正确答案】
(1)① 20X8 年
借：固定资产一原价200
贷：资本公积200
借：管理费用20
贷：固定资产一一累计折2
借：无形资产一原价100
贷：资本公积100
借：管理费用20
贷：无形资产一累计摊销20
②20X9年
借：固定资产一原价200
贷：资本公积200
借：未分配利润一年初20
贷：固定资产一一累计折2
借：管理费用20
贷：固定资产一一累计折2
借：无形资产一原价100
贷：资木公积100
借：未分配利润一年初20
贷：无形资产一累计摊销20
借：管理费用20
贷：无形资产一累计摊销20
(2)① 20X8 年
20X8年权益法核算应确认的投资收益=(340-40) X90%=270万元，成本法核算确认的投资收益为零，20X8年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算20X8年12 月31日长期股权投资的账面余额二7100+270—100X90%二7280万元，成本法核算20X8年12 月31 LI长期股权投资的账面余额二7100—100X90%=7010月元,权益法核算20X8年长期股权投资应调增二7280—7010二270万元。
借：长期股权投资270
贷：投资收益270
②20X9年
270
67. 5
5000 1000 0 200 34
(340X10%) 1966
20X9年权益法核算应确认的投资收益二(440-40) X90%=360万元，成本法核算确认 的投资收益=200X90%+恢复的长期股权投资成本100X90%=270万元，20X9年权益法核算 应调增投资收益二360 — 270二90万元；权益法核算应确认的资本公积=100X75%X90%=67. 5 万元，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67. 5 Jj 元；权益法核算20 X9年12月31廿长期股权投资的账面余额二7280+360—180+67.5=7527.5万元，成本法核算 20X9年12月31 H 长期股权投资的账面余额二7010+100X90%=7100万元，权益法核算20X 9年长期股权投资应调增=7527.5-7100=427. 5万元。 借：长期股权投资 427. 5
贷：未分配利润一年初 资本公积 投资收益 (3) 抵销分录 20X8年度
①对东大公司所有者权益项目的抵销： 借：股本
资本公积一年初
—本年 盈余公积一年初
—本年
未分配利润一年末 (1800+340 X90%-40-100)
贷：长期股权投资 7280
少数股东权益 820
[(5000+1000+200+34+1966) X10%] 营业外收入 100
②对正保公司投资收益项目的抵销： 借：投资收益 270
少数股东损益 30 (300X10%) 未分IE 利润一年初 1800 贷：提取盈余公枳 34
对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润一年末 1966
20X9 年 ①对东大公司所有者权益项目的抵销： 借：股木 5000
资本公积一年初 1000
一本年 75 (100X75%)
盈余公积一年初 234
一本年 44 (440X10%)
未分配利润一年末 2122
(1800+340X 90%—40+440 X 90%—40 — 100 — 200) 贷：长期股权投资 7527. 5
少数股东权益 847. 5
[(5000+1075+278+2122) X10%]
未分配利润一年初 100
②对正保公司投资收益项目的抵销： 借：投资收益 360
少数股东损益 40 (400X 10%) 未分配利润一年初 1966 贷：提取盈余公积 44
对所有者（或股东）的分配未分配利润一年末
200 2122
第五节合并财务报表综合举例 【真题?2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年 1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。 资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 （2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。 （3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 （4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 （5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 （6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资12 000 贷：银行存款12 000 （2） 编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。 借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益 6 400 [(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%] （3） 2016年5月10日 借：应收股利 180 贷：投资收益 180 2016年5月20日 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （4） 借：银行存款 4 500 贷：长期股权投资 4 000
2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。 P公司备查簿 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。固定资产采用年限平均法计提折旧，无残值，固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定。 2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本 公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
2008年，S公司实现净利润1015万元，提取法定盈余公积101.5万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。 2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入S公司10%的股份。 2009年，S公司实现净利润1115万元，提取法定盈余公积111.5万元，分派现金股利300万元。 2008年8月10日，P公司向S公司销售甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部对外出售。 2008年9月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为200万元，出售时设备账面价值为176万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 要求： （1）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。 （2）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 （3）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。 （4）编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。 （5）编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。 （6）编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。
企业合并及合并财务报 表课件案例 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
课件案例 先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。 结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动） 结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性） 结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有） 例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。 计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。 答：个别报表： 借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例） 贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表： 借：股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷：长期股权投资7000 少数股东权益3000 借：资本公积3000 贷：未分配利润3000 【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。 借：上年子公司上年末所有者权益9000
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』 （17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』 （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。 S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』 （23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0
甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本进行核算。该公司2007年末资产负债表如表1所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为800000元，“坏账准备”科目的期末余额为1800元。其他资产都没有计提资产减值准备。 表1 资产负债表会企01表 编制单位：甲公司总裁2007年12月31日单位：元
2008年，甲公司共发生如下经济业务： 编制甲公司2008年度经济业务的会计分录： （1）借：银行存款1638000 贷：主营业务收入1400000 应交税费—应交增值税（销项税额）238000 （2）借：应收账款式702000 贷：主营业务收入600000 应交税费—应交增值税（销项税额）102000 （3）借：银行存款102000 贷：应收账款式102000 （4）借：应收票据585000 贷：主营业务收入500000 应交税费—应交增值税（销项税额）85000 （5）借：银行存款545000 财务费用40000 贷：应收票据585000 （6）借：银行存款400000 贷：应收票据400000 （7）借：应付票据200000 贷：银行存款200000 （8）借：材料采购300000 应交税费—应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款351000
（9）借：原材料190000 材料成本差异10000 贷：材料采购200000 （10）借：材料采购199600 银行存款468 应交税费—应交增值税（进项税额）33932 贷：其他货币资金234000 200000 借：原材料 199600 贷：材料采购 400 材料成本差异 172940 （11）借：固定资产 29060 应交增值税（进项税额）应交税费— 202000 贷：银行存款 300000 （12）借：工程物资 300000 贷：银行存款456000 13（）借：在建工程 456000 贷：应付职工薪酬 2800000 ）借：固定资产14（． 贷：在建工程2800000 （15）借：固定资产清理40000 累计折旧360000 贷：固定资产400000 借：固定资产清理1000 贷：银行存款1000 借：银行存款1600 贷：固定资产清理1600 借：营业外支出—处理固定资产损失39400 贷：固定资产清理39400 500000 ）借：固定资产清理（16 300000 累计折旧 800000 贷：固定资产 600000 借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 100000 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处理固定资产净收益100000 1400000 （17）借：生产成本
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第五节合并财务报表综合举例 合并财务报表综合举例 【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。 （2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） （3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 【答案】 （1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）； 借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。 借：投资收益 2 400
资产负债表的编制方法实例
资产负债表的编制方法实例 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏主要有以下几种填列方法： 朝阳【wlsh0908】整理
（一）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银 朝阳【wlsh0908】整理
行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。 【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。 本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。 【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他 朝阳【wlsh0908】整理
财务情况说明 一、公司简介 ————————————（以下简称本公司）系经哈尔滨市工商行政管理局批准，于——年——月——日成立，取得注册——————————号《企业法人营业执照》。投资总额——元整，注册资本——元整，法定代表人：——。 本公司主要经营范围包括：一般经营项目：——————————————————————————————————————————————————————————————————————————。 二、主要会计政策 （一）会计制度 本公司执行会计准则和《企业会计制度》 （二）会计年度 本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 （三）确认、计量原则和计价基础 本公司以权责发生制为原则，以实际成本为计价基础。 （四）记账本位币 本公司以人民币为记账本位币。 （五）现金及现金等价物的确认标准 1、现金为企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 2、企业将持有的期限短(从购买日起，三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资确认为现金等价物。 （六）固定资产核算方法 1、固定资产标准: 使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2,000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。
2、固定资产的计价方法： 购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运杂费、包装费、安装成本和交纳的有关税金等计价。 3、固定资产的分类及折旧方法:根据固定资产原值扣除5%的残值后，按预计使用年限采用直线法分类计提折旧。 （七）存货核算方法 本公司存货采用实际成本核算。 （八）收入的确认 满足下列条件时确认收入：①本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业； （九）所得税的会计处理方法 按应付税款法核算企业所得税。 三、税项 (一)增值税：应税收入按17%的税率计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。 (二)营业税：按应税营业额的5%计缴营业税。 (三)企业所得税：按应纳税所得额的25%计缴。 (四)城市维护建设税：按应纳流转税额的7%计缴。 (五)教育费附加：按应纳流转税额的4%计缴。 (六)其他税项：按国家有关的具体规定计缴。 四、会计报表主要项目注释 1、主营业务收入2,642,019.43元 项 目上年数本年数同比增长同比增长率 主营业务收入-#DIV/0! 其他业务收入-0.00%合 计-#DIV/0! 2、主营业务成本280,704.00元
第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600
贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元
合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下： 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。
金融理财之——家庭财务报表和预算编制案例 导语： 记账其实并不难，刚开始花两三个小时，把想实现理财目标应有的储蓄金额、月预算和年预算做出来。以后每天只要10分钟记日记账，每个月月底只要花一个小时汇整，就可以准确掌握当月的收支情况，了解不能按计划储蓄的原因，对症下药寻求改善。 案例： 张浩先生当前30岁，与25岁的王琳小姐3年前结婚，1年前生一个小男孩张强，上班时间由祖母免费照顾。张先生5年前购自住房一套。截止2008年12月31日剩余住房公积金贷款200 000元，房价300 000元，剩余贷款年限20年，假设住房公积金贷款利率4.59%，按月等额本息平均摊还。2008年12月还款本金508元，利息767元。2008年12月31日的资产中有现金460元，活存10 000元，国内股票型基金40 000元，国债50 000元，按照当前的投资组合，预期投资报酬率为6%。张先生2008年12月税前工资收入为4000元，张太太税前工资收入为3500元，生活支出为4000元。失业保险金为工资的1%。个人养老保险金账户缴存为工资的8%，当前张先生与张太太的个人养老金账户余额分别为10000元和8000元。住房公积金单位与个人缴存额各为工资的6%，住房公积金缴存额都来支付房贷本息。张先生与张太太的医疗保险金个人账户的余额分别为3000元和2000元。医疗保险金个人账户缴存额为工资的2%，单位缴存额为工资的1.8%，都来作大额医疗准备。 夫妻与2008年年底共同商议的理财目标如下：
1、30年后退休。两人合计届时准备现值每月3000元的退休金，退休后余寿20年。 2、在儿子张强18岁时，准备好现值50 000元的高等教育基金。 3、10年后，张强念初中时，换一套更大的房子，预计新房现值500 000元。 4、5年后，购置现值100 000元的轿车自用。 假设条件： 预期年终奖金均为两个月工资，2009年1月发放。年度性支出包括：每年一月给双方父母红包1000元，商业保障型保险保费年缴4000元，计划5月份国内旅游预算5000元。假设住房公积金的投资回报率为3%，个人养老金账户的投资回报率为6%。每月的消费支出预算配置暂时按照2006年全国平均比率估计。假设通货膨胀率为3%，学费年增长率为5%，居住地区当前平均工资为2000元。2009年工资免税额为2000元。预计房价年增长率3%，并假设收入不增长。当地住房公积金贷款的上限为200 000元。 解答： 计算2008年12月可支配收入 依照各地区实际的四金费率计算每月三险一金的实际支出。本例中三险一金合计17%。工作收入包括薪资、工作奖金、年终奖金等，双薪家庭可分别估计夫妻收入再加总。本例中，夫妻双方工作收入合计=4000+3500=7500元。 张先生当前的月税前收入4000元，所得税=[4000*(1-17%)-2000]*10%-25=107元。 张太太当前的月税前收入3500元，所得税=[3500*(1-17%)-2000]*10%-25=66元。
利用Excel编制方法，如何合并财务报表 合并财务报表的编制是会计实务操作中难度较大、也最为复杂的一项工作，如何快速有效的编制合并财务报表，会计人员做出了很大的努力。合并财务报表的编制经历了手工合并、利用Excel电子表格合并、利用财务软件进行合并。本文旨在向大家介绍如何利用Excel快速有效的编制合并财务报表。 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。限于篇幅要求，本文仅介绍合并资产负债表、合并利润表的编制。 一、编制前的准备工作 1、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (1)利用Excel建立“合并工作底稿”工作薄。 (2)在“合并工作底稿”中，建立“资产负债合并过程表”、“利润表合并过程表”。 为了方便报表之间的勾稽关系，可以将所有者权益变动表的有关数据结合到利润表中，形成利润及利润分配表。 2、将母子公司个体报表过入合并工作底稿 母公司可以根据管理的需要，设计统一格式的报表供母子公司填制。在编制合并财务报表时，将以Excel 文件形式存储的母子公司个别财务报表通过建立链接的方式过入到合并工作底稿，计算得出汇总数。 3、收集其他基础数据 (1)建立集团内部往来统计表。所有纳入合并范围的企业均须填写此表，并认真核对内部往来余额，对于核对不符的，应及时查明原因。所有内部往来余额核对相符后，汇总形成集团内部往来汇总表，作为内部往来抵消分录的基础。 (2)建立集团内部交易统计表。纳入合并范围的所有企业在发生集团内部交易时，均须填写此表，并核对一致。实务中，还需列明交易的存货名称、数量、是否形成固定资产、是否对外销售等信息，作为编制合并抵销分录的基础数据。 (3)对集团形成的投资、并购、重组等重大财务活动建立备查登记簿。 二、编制调整分录和抵消分录 1、编制调整分录 (1)对子公司的个别财务报表进行调整
第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
小企业财务报表编制实例 1、有关资料 宏达公司是公司制企业，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，属于 增值税一般纳税人，主要从事机齿轮泵和圆弧齿轮泵的生产和销售。2013年1月1日起执 行《小企业会计准则》。宏达公司2013年10月有关账户的期末余额如表1所示。已知该公 司适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，企业所得税为25%。 表1 宏达公司有关账户期末余额 2013年10月31日单位:元 计量总账科目明细科目数量单价借方余额贷方金额单位 1 500.00 库存现金 6 750 000.00 银行存款 63 000.00 应收账款 浙江轮船制造企 51 000.00 业 12 000.00 潇湘机电公司 17 000.00 其他应收款 15 000.00 采购部备用金 2 000.00 许凯 1 51 2 690.00 原材料 22 700 2.7 61 290.00 垫圈个
3 320 345 1 145 400.00 铸铁吨 1 700 180 306 000.00 铝合金吨218 900.00 生产成本 98 900.00 机齿轮泵 47 000.00 直接材料 27 900.00 直接人工 24 000.00 制造费用 120 000.00 圆弧齿轮泵 60 000.00 直接材料 35 000.00 直接人工 25 000.00 制造费用 1 713 600.00 库存商品 450 3400 1 530 000.00 机齿轮泵台45 4080 183 600.00 圆弧齿轮泵台6 800 000.00 固定资产 400 000.00 累计折旧 52 000.00 应付账款上海电器配件厂3 500.00 预收账款 应付职工薪 484 000.00 酬 305 000.00 应交税费应交增值税 16 708.00 其他应付款 22 600.00 应付利息 2 550 000.0 长期借款 0 135 000.00 长期应付款
合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200
长城公司资产负债表编制的案例 【案情介绍】长城公司和黄河公司均为增值税一般纳税工业企业，其有关资料如下： （1）长城公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。 （2）长城公司材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。（3）黄河公司为长城公司的联营企业，长城公司对黄河公司的投资占黄河公司有表决权资本的25%，长城公司对黄河公司的投资按权益法核算。 （4）长城公司2008年1月1日有关科目余额如下：
（5）长城公司2008年度发生如下经济业务： ①购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为51 000元，原材料实际成本300 000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。 ②销售给黄河公司一批产品，销售价格40 000元，产品成本32 000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费）。长城公司销售该产品的销售毛利率为20%。 ③对外销售一批原材料，销售价格26 000元，材料实际成本18 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。 ④出售一台不需用设备给黄河公司，设备账面原价150 000元，已提折旧 24 000元，出售价格180 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。长城公司出售该项设备的毛利率为30%（假设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费）。黄河公司购入该项设备用于管理部门，本年度提取该项设备的折旧18 000元。 ⑤按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。 ⑥用银行存款偿还到期应付票据20 000元，交纳所得税2 300元。 ⑦黄河公司本年实现净利润280 000元，长城公司按投资比例确认其投资收益。 ⑧摊销无形资产价值1 000元；计提管理用固定资产折旧8 766元。
合并财务报表综合题举例 学完专题“合并资产负债表”、专题“合并利润表”、专题“合并现金流量表”后，借用财考网学习课堂“重点导读”的一道例题，供大家练习下合并财务报表章节的综合题： 知识回顾：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 性质内容 内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销 应收票据与应付票据的抵销 预付账款与预收账款的抵销 持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销 其他应收款与其他应付款的抵销 内部交易的抵销内部商品交易的抵销 内部固定资产交易的抵销 在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏， 确保解答完整。 合并财务报表综合题举例 【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下： (1)2007年度有关业务资料 ①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 ③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 ④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批