企业所得税分享改革后存在的问题及对策思考
一、分享改革后企业所得税征管范围的划分不利于规范管理根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发[2002]8 号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”的规定，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，将归属不同的税务机关管理，由此可能从客观上为税收不平街创造条件。这是因为：1、税制本身决定了企业所得税是一个弹性较大的税种。企业所得税计税依据是企业的应纳税所得额，而应纳税所得额是以企业核算的利润总额为基础，加减纳税调整后得出的。由于企业成本核算的复杂性和核算方法的多样性，决定了企业核算的利润总额在一定程度上具有伸缩性。加上现行企业所得税税收政策比较复杂，税前扣除规定缺乏刚性，操作起来弹性较大，因此，对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。同时，管理方式的灵活多样也决定了企业所得税负担不平衡现象的不可避免。目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，而核定征收又视能否准确核算收入总额和成本总额，分别采取核定应税所得率和核定所得税税额两种征收方式。采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，企业所得税政策不可能规定得很详尽，在实际执行过程中会遇到这样那样的问题，因此，各级税务部门只有结合地方实际确定具体的操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上不同税务机关的征收管理力度不同，规范管理程度不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这一问题若得不到有效解决，将给纳税人以可乘之机，从而滋生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向。2、实际执行中，国、地税征管范围的划
分比较困难。按照国税发[2002]8 号文件规定，从2002 年起，新办企业由国家税务局负责征收管理，而原由地方税务局负责征收管理的企业合并、分立、改制的情况除外。我们认为，文件所表述的情况还不是很全面，具体执行中遇到的情形还有很多，操作的难度很大。辟如原由地税部门征收管理的个体工商户、个人投资和合伙企业，由于生产经营规模不断扩大而吸收新成员组建的公司；辟如原由地税部门征收管理的企业，由于种种原因中断原有企业经营，而由各投资人或合伙人各自兴办的企业；再辟如原由地税部门征收管理的企业，抽调资金与其他企业或个人合作兴办的企业……等等，凡此种种，若不—作明确规定，都可能导致国、地税征收机关要么争相介入管理，要么相互推委、扯皮，从而更不利于真正强化企业所得税征管。3、企业所得税分属国、地
税两套机构管理，不利于保证地方基期年既得利益。根据分享改革后国家税务局确定的征管范围，新办企业所得税征管权归属于国家税务局。而“新老更替”是自然界一切事物发展的必然规律，经济发展也不例外，往往是新办企业在无限增多，老、旧企业将逐步萎缩、退出经济舞台。按照这一客观规律，国家税务局的企业所得税征管范围将越来越大，地方税务局负责征收的企业所得税税源将越来越狭窄，完成收入基数的难度也将越来越大，最终将可能因完不成收入基数而导致地方基期年既得利益的损失，进而长期影响地方可用财力。
二、企业所得税分享改革后，内、外资企业适用税制仍不统一，不仅导致企业不平等待遇，也给地方财政收入造成一定压力1994 年新税制改革后，国家
统一了内资企业所得税，实行内、外资企业两套税制，这对于引进外资、深化改革、扩大开放、促进发展产生了重要作用和积极影响。然而，在我国加入
WTO勺今天，内、外资企业适用税制仍不统一，则不利于公平竞争。由于内、外资企业所得税在适用税率、成本开支范围、开支标准、折旧计提、优惠政策等方面都存在很大差异，如享受“两免三减半”政策，工资、利息按实列支，允许加速折旧等，都使外资企业勺所得税负担远远低于内资企业，这不仅有失税收公平原则，也不符合WT（规则要求。同时，由于受利益驱使，一些有实力、上规模勺内资企业纷纷钻税收空子，想方设法向外资企业转型，从而影响财政收入总量，特别是企业所得税分享改革后，给地方财政收入造成负面影响。三、现行企业所得税优惠政策存在问题税收优惠是国家对某些纳
税人和课税对象给予鼓励和照顾而减免税收负担勺制度。国家在税收制度中规定减免税，一是体现量能负担原则，二是贯彻国家方针政策，达到调节经济、保护环境勺目勺。但在当前实施勺企业所得税优惠政策中，却难以体现以上两个原则。1、税收优惠与税收受益或量能负担原则相背离。税收受益原则是指纳税人以从政府公共支出勺受益程度勺大小来分担税收。制定企业所得税若干优惠政策，一定时期内对于体现国家大政方针，促进结构调整和经济发展发挥了重要作用，但随着我国市场化程度和范围勺不断扩大，再加上优惠范围和品目界定上存在一定勺模糊性而导致勺执行时人为“擦边”因素勺存在，都使企业所得税优惠政策勺局限性日趋显现出来，而且在一定程度上促成一些行业性、产业性分利集团勺形成。如为了加大对林业勺扶持力度，促进林业生
态建设，财政部、国家税务总局出台了《关于林业税收政策问题勺通知》（财税[2001]171 号），该文件第二条规定：“自2001年1月1日起，对包括国有企业在内勺所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得勺所得暂免征收企业所得税。种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工勺范围，根据《财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题勺通知》勺规定确定”。而《财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题勺通知》中所确定勺林业产品初加工虽然是指通过利用林业“三剩物”和次小薪材为原料生产勺综合利用产品，但其所列示勺具体范围很广，木、竹刨花板、纤维板（含中密度纤维板），木、竹地板块（含复合地板）等产品都包括在内。理论上而言，刨花板、纤维板生产应以板糠等林业剩物为原料，但实际生产过程中，由于没有足够勺林业剩物可供生产消耗，企业往往通过大量收购原木来解决原材料问题，从而成为林木资源消耗大户，极大地破坏着当地勺林木资源。可见，对木材消耗量巨大勺刨花板、纤维板等产品实施企业所得税减免，是有悖国家保护森林资源、促进林业生态建设勺所得税优惠初衷勺，也不符合税收减免勺国家调节原则。而且，从刨花板、纤维板生产工序、产品性质和最终消费对象而言，都应属于精深加工，而非初加工，不应将其列入林业产品初加工勺范围。下面，通过对比、分析生产中密度纤维板勺龙泉市昌龙人造板有限公司和生产木制太阳伞、玩具勺其他四家企业勺生产经营情况，来进一步说明这一问题。表一：龙泉市昌龙人造板有限公司经营情况金额单位：万元指标99年度2000 年度
2001年度2002年1-6 月合计纤维板产量
m2 1133.00 7557
增值税与企业所得税视同销售差异分析 在日常实务中经常会出现类似于这样的情形：即如果企业将自己生产的应纳增值税的产品用于职工福利或作为奖励发放给职工，则该企业不仅要将有关产品按增值税税法的规定视同销售计缴增值税，而且还要按企业所得税税法的规定视同销售计缴企业所得税。由于此类情形比较常见，而且新老增值税法和企业所得税法对该类问题均规定了需视同销售。长此以往，许多人就形成了这样的认识：凡是存在增值税视同销售的经济行为也同样存在企业所得税视同销售的问题，即增值税视同销售与企业所得税视同销售的范围、口径和标准一致。但是，这实际上是一种误区，尽管两税视同销售常常同时存在于同一经济行为中，但两税视同销售还存在很多差异。为此，笔者根据新税法的有关规定，分别从理论和实务（结合案例）两个角度分析如下。 一、两税视同销售异同点的理论分析 新《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”该实施细则第五条还规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。”而新的《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/1d17675911.html, 论个人所得税改革存在的问题与对策 作者：钟倩 来源：《经济研究导刊》2008年第12期 摘要：2006年1月1日起，我国新的个人所得税开始实施，这次改革最重要的是起征点提高至1600元，可是，这次改革还不够全面。起征点只是一个硬性指标，把所有公民都规定在这一指标纳税看似公平，其实并不利于调节贫富差距，因为个人所得税的征收并没有考虑到赡养系数、城市和农村等多方面的差异。 关键词：个人所得税；起征点；改革；对策 中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)12-0032-02 1个人所得税的产生与发展 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。最早于1799年在英国创立。目前，个人所得税已是世界各国普遍开征的一个税种，并成为一些国家最主要的税收来源，历经两个世纪的发展和完善，已成为政府调节分配不公、组织财政收入的重要手段。 近年来，我国个人所得税受到广泛的关注，焦点是以下惊人的数字。一是800元的个税起征点已经25年不变，这个当时是城市职工平均工资近10倍的起征点，现在已经把绝大多数城市劳动人口都纳入了征管范围；二是1994年以来，个人所得税成为同比增长最快的税种，增幅高达48％，远高于9％的中国经济平均增长率；三是在发达地区，工资薪金税收已经占到了个税总额的60％以上。近年来，改变这些不可思议的数字的呼声非常强烈。 2005年全国第十届人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。这是我 国自1980年制定个人所得税法以来的最重要的一次修改，核心内容一是将工资、薪金所得的减除费用标准由800元提高到1600元，二是要求高收入者自行办理纳税申报。我国新的个人所得税起征点从2006年1月1日起开始实施。 2个人所得税改革后的成果和不足 2.1改革后的成绩
我国企业所得税法的发展历程１ 我国企业所得税法的发展历程 一、历史原因造成内外资企业所得税制度的分设 中国所得税制度的创建受欧美国家和日本的影响，清末宣统年间 （大约为１９１０年），曾经起草过枟所得税章程枠，但是未能公布施行。１９３６年７月２１日，国民政府公布枟所得税暂行条例枠，中国历史上第一次开征了所得税。１９４３年，国民政府公布枟所得税法枠，这是中国历史上第一部所得税法。 １９４９年中华人民共和国成立，１９５０年１月３０日，中央人民政府 政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件———枟全国税政实施要 则枠，其中规定全国共设置１４种税收。在这些税种中，涉及对所得征 税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等 ３种税收。由于当时中国的政治体制、所有制结构、计划经济和财政分 配机制等原因，１９５８年和１９７３年，我国又进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中工商业税（所得税部分）主要还是对集体 企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。 ２０世纪７０年代末，中国开始改革开放。由于改革开放初期，对外 资进入我国市场存在一些准入限制，为了鼓励吸引外资，初步建立涉 外所得税法律制度并给予了较多的优惠政策，作为中国对外开放的一 项重要措施先行出台。８０年代初，全国人民代表大会先后通过枟中华 人民共和国中外合资经营企业所得税法枠、枟中华人民共和国外国企业 所得税法枠，它标志着中国所得税制度改革的起步。 ２０世纪８０年代中期，税制建设进入了一个新的发展时期，税 ２中华人民共和国企业所得税法分解适用指南
收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家 宏观经济调控的重要手段，开征国营企业所得税是作为中国继农 村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重 要措施出台，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。 １９８４年９月１８日，国务院发布了枟中华人民共和国国营企业所得 税条例（草案）枠和枟国营企业调节税征收办法枠，同时，完善了集体 企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经 济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商业户所得税和个 人收入调节税。 ２０世纪９０年代初期，随着中国改革开放深入发展的大趋势，所得 税制度的改革也体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原 则。１９９１年４月９日，第七届全国人民代表大会第四次会议将中外合 资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并，制定了枟中华人民共 和国外商投资企业和外国企业所得税法枠，完成了外资企业所得税的 统一；１９９３年１２月１３日，国务院将国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，制定了枟中华人民共和国 企业所得税暂行条例枠，完成了内资企业所得税的统一。 对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，是改革开放初期 为了吸引外资、发展经济的需要。实践证明这样做是必要的，截至 ２００６年底，全国累计批准外资企业５９畅４万户，实际使用外资６９１９亿美元。２００６年外资企业缴纳各类税款７９５０亿元，占全国税收总量 的２１畅１２％。 二、统一内外资企业所得税是时代要求 ①
对当前企业所得税征管问题的思考 自2002年新办企业所得税由国税部门负责征管以来，国税部门管辖的所得税企业户数增长较快，所得税占国税税收收入的比重也在逐年扩大，筹集财政收入的作用日益增强。各级国税部门通过不断细化征管措施，探索分类管理方式，优化纳税服务措施，全面核实税基，着力提高汇缴质量，强化纳税评估，认真落实税收政策，所得税征管工作收到明显的成效。但从近年专项调研以及评估、稽查的案例表明，在税务日常管理中仍存在诸多问题，本文拟结合基层税务机关企业所得税征管实践谈几点粗浅看法。 一、企业所得税管理中存在的问题。 （一）管理机制不够完善。 目前，企业所得税管理仍延用“一个税种，两个征收机构”的征管体系，征管范围上的交叉增加了税收征管成本。由于国、地税之间协调机制不够健全,导致对“好管户”、“税源大户”,互相争夺所得税管辖权,让纳税人无所适从;对“钉子户”、“难管户”、“税源小户”,两家都不愿管,互相推诿,形成漏征漏管户。加之两部门在企业所得税管理的精细化、科学化程度上不同，也造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负不公的问题，在社会和纳税人中产生不良影响。这已成为当前企业所得税管理中不容忽视的问题。 （二）申报质量不高。
1、企业纳税申报表填报质量不高，税务机关审核不到位。一方面中小企业财务人员业务水平较差，对税收政策理解不透，尤其是税收与企业财务处理上的差异把握不准，以致申报表填报质量不高；另一方面税务机关对纳税申报表的审核手段落后。现在对所得税申报表的审核全部依靠人工进行，能正确辅导或审核填报申报表及财务报表的人员相对缺乏，没有科学的方法甄别所得税申报的真实性，客观上造成申报数据不准。 2、只依靠年度汇缴申报，不重视季度预缴申报。长期以来，税务部门对企业的年度汇算清缴比较重视，而对企业的季度预缴申报却疏于监管，审核把关不严，造成申报质量低下。一些企业的申报问题在季度预缴申报时就已经出现，如能及时发现，将有助于问题得到及时解决和杜绝，一旦等到年度汇算清缴时才加以纠正，问题往往已经扩大，解决难度增加。再之时间和精力向“两税”倾斜，基层对企业所得税的纳税情况和税收增减变化的关注程度不够，缺乏深入的调查研究和对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在所得税的税源监控上“疏于管理、淡化责任”的问题比较突出。 3、企业所得税核定征收存在较大随意性。近年来各地推行核定征收企业所得税，对于克服人少户多、降低所得税零负申报率具有一定的积极作用，但无容置疑，企业所得税核定征收方式是一种简单粗放的过渡性管理手段。核定中估算程度大，准确性不高，不能真正实现所得税的应收尽收，并在一定程度上存在执法风险。税务管理人员在核定征收的同时，本应积极督促纳税人
增值税与所得税申报收入不一致的常见原因分析 问：在日常工作中,主管税务机关有时会到我公司来核查增值税与企业所得税申报收入不一致问题。核查结果中，今年会出现这方面问题，明年可会出现其他方面问题，总是有不一致的现象。请问，造成增值税与企业所得税申报收入不一致的原因主要有哪些？ 答：虽然企业所得税法及其实施条例定的“收入总额”包含的收入项目比较多，但2014版《〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）〉填报说明》中规定：“‘利润总额计算’中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。”这其中的“营业收入”包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”三部分（以下简称“三项收入”）。在企业所得税年度纳税申报表中，这“三项收入”是要求按照会计上国家统一的会计制度核算数据填报的。按照会计核算要求，有相当一部分按税法规定应当纳税的所得税收入是不在或不完全在“三项收入”中核算的，在年度所得税申报时，需分别通过《纳税调整项目明细表》及主表、其他附表的相关栏目对应纳税所得额进行调整。也就是说，增值税与企业所得税申报收入额的差异实际是增值税申报的收入额与会计核算收入额的差距，因此，其原因主要有以下三个方面： 一、确认收入的条件不同 增值税暂行条例及其实施细则和《企业会计准则》及其应用指南对各自的收入确认都有明确规定，但《企业会计准则》规范的主要是会计核算环节的会计行为，出于谨慎性和稳健原值，《企业会计准则第14号——收入》将销售商品、提供劳务、让渡资产等收入的确认都规定必须几个条件同时满足才能确认收入，即：
（一）确认销售商品收入必须同时满足五个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）确认提供劳务交易必须同时满足四条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 （三）确认让渡资产使用权收入必须同时满足两个条件： 1.相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。 增值税暂行条例及其实施细则规范的是企业纳税行为，涵盖产、供、销及内部管理各个环节，强化对企业纳税行为的规范和监督。税法规定只要有一种行为发生就确认为计税收入的实现，如《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称《增值税暂行条例》）第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50
企业所得税分享改革后存在的问题及对策思考 一、分享改革后企业所得税征管范围的划分不利于规范管理根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发[2002]8 号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”的规定，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，将归属不同的税务机关管理，由此可能从客观上为税收不平街创造条件。这是因为：1、税制本身决定了企业所得税是一个弹性较大的税种。企业所得税计税依据是企业的应纳税所得额，而应纳税所得额是以企业核算的利润总额为基础，加减纳税调整后得出的。由于企业成本核算的复杂性和核算方法的多样性，决定了企业核算的利润总额在一定程度上具有伸缩性。加上现行企业所得税税收政策比较复杂，税前扣除规定缺乏刚性，操作起来弹性较大，因此，对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。同时，管理方式的灵活多样也决定了企业所得税负担不平衡现象的不可避免。目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，而核定征收又视能否准确核算收入总额和成本总额，分别采取核定应税所得率和核定所得税税额两种征收方式。采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，企业所得税政策不可能规定得很详尽，在实际执行过程中会遇到这样那样的问题，因此，各级税务部门只有结合地方实际确定具体的操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上不同税务机关的征收管理力度不同，规范管理程度不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这一问题若得不到有效解决，将给纳税人以可乘之机，从而滋生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向。2、实际执行中，国、地税征管范围的划 分比较困难。按照国税发[2002]8 号文件规定，从2002 年起，新办企业由国家税务局负责征收管理，而原由地方税务局负责征收管理的企业合并、分立、改制的情况除外。我们认为，文件所表述的情况还不是很全面，具体执行中遇到的情形还有很多，操作的难度很大。辟如原由地税部门征收管理的个体工商户、个人投资和合伙企业，由于生产经营规模不断扩大而吸收新成员组建的公司；辟如原由地税部门征收管理的企业，由于种种原因中断原有企业经营，而由各投资人或合伙人各自兴办的企业；再辟如原由地税部门征收管理的企业，抽调资金与其他企业或个人合作兴办的企业……等等，凡此种种，若不—作明确规定，都可能导致国、地税征收机关要么争相介入管理，要么相互推委、扯皮，从而更不利于真正强化企业所得税征管。3、企业所得税分属国、地 税两套机构管理，不利于保证地方基期年既得利益。根据分享改革后国家税务局确定的征管范围，新办企业所得税征管权归属于国家税务局。而“新老更替”是自然界一切事物发展的必然规律，经济发展也不例外，往往是新办企业在无限增多，老、旧企业将逐步萎缩、退出经济舞台。按照这一客观规律，国家税务局的企业所得税征管范围将越来越大，地方税务局负责征收的企业所得税税源将越来越狭窄，完成收入基数的难度也将越来越大，最终将可能因完不成收入基数而导致地方基期年既得利益的损失，进而长期影响地方可用财力。 二、企业所得税分享改革后，内、外资企业适用税制仍不统一，不仅导致企业不平等待遇，也给地方财政收入造成一定压力1994 年新税制改革后，国家 统一了内资企业所得税，实行内、外资企业两套税制，这对于引进外资、深化改革、扩大开放、促进发展产生了重要作用和积极影响。然而，在我国加入
增值税与企业所得税视同销售的异同 一、两种视同销售行为的定义 1、增值税视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2、企业所得税视同销售 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函（2008）828号文）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因
资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，一是用于市场推广或销售；二是用于交际应酬；三是用于职工奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变资产所有权属的用途。 二、两种视同销售行为的区别 1、两税视同销售涉及对象的表述、范围和口径不一致 从上述两税对视同销售所涉及对象的不同表述可以看出，增值税对视同销售的对象强调的是“货物”，而企业所得税对视同销售的对象强调的是“资产”，两税对视同销售对象的表述不一致。但我办认为，增值税作为流转税，使用“货物”一词更强调视同销售对象的流动性，主要是指企业用于生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等，但实际上，从增值税税法的规定来看，增值税需视同销售的货物也包括了固定资产，如企业使用的机器设备。而企业所得税视同销售使用“资产”一词，强调的是因所有权发生变化而可能对企业产生损益影响的所用财产和物资，不仅包括企业生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等，而且也包括各类固定资产（包括不动产），可见，所得税使用的“资产”概念其范围更为宽广。 另外，从新《增值税暂行条例实施细则》第四和第五条的规定还可以看出，增值税视同销售仅涉及货物的转移和混合销售。而新的《企业所得税法实施条例》第二十五条所规定的企业所得税视同销售不仅涉及货物的转移（主要指所有权权属发生转移的非内部处置资产），
中国企业所得税制度历史沿革及现状 一、新中国成立前的企业所得税制度 中国的所得税制度的创建受欧美和日本等国影响，始议于20世纪初。清末宣统年间（约1910年），政府有关部门曾草拟出《所得税章程》，包括对企业所得和个人所得征税的内容，但因社会动荡等原因未能公布施行。 1912年中华民国成立后，以前述章程为基础制定了《所得税条例》，并于1914年初公布，但因社会动乱，企业生产经营不稳定，以及税收征管条件差等原因，在此后二十多年间未能真正施行。 1936年，国民政府公布《所得税暂行条例》，自同年10月1日起施行。这是中国历史上第一次实质性的开征所得税。 1943年，国民政府公布了《所得税法》，进一步提高了所得税的法律地位，并成为政府组织财政收入重要方式之一。 二、新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度 在1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得和个人所得征税的办法。1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。 工商业税（所得税部分）自1950年开征以后，主要征税对象是私营企业、集体企业和个体工商户的应税所得。国营企业因政府有关部门直接参与经营和管理，其财务核算制度也与一般企业差异较大，所以国营企业实行利润上缴制度，而不缴纳所得税。这种制度的设计适应了当时中国高度集中的计划经济管理体制的需要。 1958年和1973年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中的工商业税（所得税部分）主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。在这个阶段，各项税收收入占财政收入的比重有所提高，占50%左右，但国营企业上缴的利润仍是国家财政收入主要来源之一。在税收收入中，国内销售环节征收的货物税和劳务税是主体收入，占税收总额的比例在70%以上，工商企业上缴的所得税收入占税收总额的比重较小。 三、改革开放后的企业所得税制度 从20世纪70年代末起，中国开始实行改革开放政策，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。 1、1978年至1982年的企业所得税制度 改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作的需要，根据党中央统一部署，税制改革工作在“七五”计划期间逐步推开。1980年9月，第五届全国人民代表大会第三
当前在企业所得税管理中存在的问题及 对策 费建荣 在新企业所得税法规体系日臻完善的今天，强化日常征收管理、增强税源控管、提高纳税服务质量、提升工作效率的需求越发突出。在新企业所得税法的征管过程中，又出现了不少新的矛盾和问题，如何破解这些难题，亟需要我们在今后的税收实践中加以探索和研究，逐步从制度、机制和管理手段上加以解决。 一、企业所得税征管中存在的问题 新企业所得税法是在总结建国60年来的经验，特别是改革开放30年实践经验的基础上，借鉴国际惯例，适应我国社会主义市场经济发展和科学发展观的产物，是我国经济社会发展进入新阶段的历史选择。企业所得税是世界公认的政策涉及范围广、涉猎经济情况繁多、管理难度较大、核算复杂的税种。从我国税制的设计和立法的实践看，一部法律法规科学理念的实现，关键在于执行。在我国现有税收遵从度较差的现实条件下，税收管理过于依赖精细化、专业化管理，但税收服务和专业管理要素结构和素质上的不足，制约了税法设计理念的实现。 （一）管理资源不足
现阶段，企业所得税管户增长与税收管理人员相对不足的矛盾较为突出。从宁夏国税系统的管理情况看，2008年为17，439户，2009年为19，699户，增加2260户，比上年增长12.96%。由于纳税人每年都以2000多户在增长，因此管理强度不断加大，在信息化利用水平不高，企业的会计核算信息不能直接进入税收管理系统，有近60%的纳税人还不能通过网络进行申报，不能实现财税库银的联网缴税，致使税收管理很大程度上还停留在人工操作的层面，管理工作面广量大，涉及的行业多、政策和管理形式复杂，还突出表现在依托税收信息化推进企业所得税管理的意识和能力 不强，既存在税收征纳双方信息不对称的问题，也存在对纳税人的“海量”数据信息不能利用或没有利用手段的问题。如国家税务总局为了加强对企业所得税与个人所得税的协调管理，专门下发了《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号），要求国税局应于每年7月底前将所辖企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局，由地税局对所辖企业和国税局提供的企业税前扣除工资薪金支出总额和已经 代扣的个人所得税的工资薪金总额进行对比分析，从中查找存在的问题，实施实地核查或组织稽查，通知要求国、地税“要制定切实可行的工作方案，充分利用信息化手段加强对比工作。”但是，国、地税之间的网络传递没有相应的软件支持；企业与国、地税之间的数据传递只是申报表上的税收计算数据，企业的财务报表又没有录入税务机关的信息管理系统，在数据的录入手段不明确、路径不统一、软件开发不
?企业所得税中，视同销售是如何规定的？ ?新法中规定的视同销售行为是企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。并且应按照以下原则执行：1.资产所有权属在形式和实质未发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。具体情形如下（除将资产转移至境外以外）：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。 由此房地产开发企业将自行开发的商品房转作企业的固定资产不作为视同销售行为处理。但是房地产开发企业将开发产品转作固定资产用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。 2.资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。具体情 形如下：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 依据：1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号） 规定：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。
浅论我国个人所得税的改革 摘要 个人所得税具有增加政府财政收入及调节社会贫富差距的作用，另外个税能增强公民的纳税意识。18.12的个税改革减轻了工薪阶层纳税人的税收负担，具有非同凡响的意义。此次改革也是我国个税从分税制到综合纳税的一个试水过程，也是大数据与个人税收结合的一个开端。目前的征税方式主要是考虑到征管的简单、方便、易于理解。根据《新时代中国税收的主题和使命》中指出新时代税收发展和税收工作，必须坚持以人民为中心，以促进社会公平正义、增进人民福祉为根本出发点和落脚点。既要把促进社会公平、增加人民福祉作为一面镜子，全面审视各方面的现行税收制度和政策规定，从中找准短板和弱项并作为改革的突破口，又要把促进社会公平、增加人民福祉作为一项原则，针对有违税收公平正义的矛盾和问题持续发力，通过创新税收制度设计和税收政策安排，将不断满足人民日益增长的美好生活需要贯穿于税收制度和税收政策的各环节和全过程。所以个税改革还是任重道远，下文我将讨论个税改革中的短板和弱项。 关键词：养老附加扣除子女教育附加扣除课税对象选择
目录 一、个税专项扣除对个税的影响及专项扣除中可以进行的调整 (3) 二、养老专项扣除的中所涉及的实际养老问题 (4) （一）城市与乡镇农村老人经济收入差距问题的探讨 (5) （二）赡养老人中的医疗、护理支出问题探讨 (6) （三）非独生子女之间的费用分摊扣除不够灵活 (6) （四）进一步的完善养老加计扣除的实施建议 (6) （五）进一步完善非独生子女之间的扣除方式的建议 (7) 三、浅谈我国目前的人口生育情况 (8) （一）我国目前的人口增减状况 (8) （二）浅析生育意愿低下的原因及政府对改善生育率所做的措施 (9) （三）目前设置抚养子女方面的加计扣除的必要性的解读 (10) （四）增加0-3岁年龄段子女专项附加扣除项目的必要性 (10) （五）对子女附加扣除的项目的范围的探讨 (11) （六）适当的提高二胎的扣除标准配合国家生育政策 (12) 四、个人所得税的课税对象的选择探讨 (13) (一) 按家庭申报纳税与“婚姻中性”守则的相悖问题讨论 (13) (二)按家庭申报中女性的就业问题的考虑 (13) （三）以家庭为单位纳税的合理性的原因 (14) （四）以家庭为基础的综合申报方式的构想 (15) 五、结论 (16) 参考文献 (17)
东方企业文化·策略 2010年8月 182 企业所得税改革对税收收入影响的实证分析 高丽娜 闫洪霞 （中央财经大学中国公共财政与政策研究院，北京，100081） 摘 要：2007年的企业所得税改革，使我国内外资企业面临的所得税政策发生了很大的变化，本文通过建立面板数据模型，分析了此次改革对所得税收入的影响：企业所得税收入占GDP 的比重显著提高，企业所得税作为主体税种的地位进一步加强。 关键词：企业所得税 税收收入 面板数据 主体税种 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）08—0182—01 1．文献综述 国外一些文献对企业所得税进行过研究，他们发现，企业所得税税率的变动会对企业经济行为产生影响。也就是说，所得税改革本身会对经济产生扭曲。 Gropp 和Kostial （2000）以及 B′enassy-Qu′er′e 等（2000）考察了外国投资、税率和企业所得税收入之间的关系。其分析结果均显示外国投资对税率的变化很敏感。De Mooij 和Ederveen （2003，2006）分析并得到了外商投资对企业所得税率的弹性。 Bartelsman 和Beetsma （2003）分析了经合组织16个成员国19年（1979–1997）的数据，研究了税收激励转让定价对企业所得税收入的影响。Auerbach 和Poterba （1988）研究了美国1959至1985年企业所得税收入下降的原因；Douglas （1990）则对加拿大1960–1985的所得税收入进行了相似的研究。两篇文章的结论是，企业所得税收入的下降主要是由于利润率的下降而不是由于税率的下降。 Devereux 等（2004）对英国1980-2004年间的企业所得税收入进行了研究，他们集中关注了为什么企业所得税率下降了而企业所得税收入却提高了。他们发现，其中一方面是因为度量的原因使得企业所得税的税基变宽；另外，企业部门的规模扩大以及盈利能力的提高也可能提高了企业部门的应税收入。Clausing （2007）对经合组织国家1979–2002年企业所得税收入相对于GDP 的变化进行了研究。他发现，企业所得税收入不仅受到所得税率的影响，同时也受到企业部门盈利能力、税基的宽度、企业部门占GDP 比重以及国家经济环境等各个因素的影响。 2．实证分析及结果 新税法的实施，一方面使内资企业法定税率降低了8%（从33%到25%），另一方面使绝大多数外资企业的税率上升了10%（从15%到25%）。而其对企业经济行为也会产生影响。所以，单从理论分析很难看出此次改革对收入的影响，以下通过建立模型进行实分析。 本文对我国内地各省（区、市）2001至2008年的所得税收入建立了面板数据。被解释变量是企业所得税收入占地区GDP 的比重（而不是企业所得税收入绝对值），因此在回归结果中，各解释变量对被解释变量的影响表现为对这一比重的影响。该比重的变化，既可能是由于分子企业所得税收入绝对值的变化，也可能是由于分母地区GDP 的变化。因此，如果GDP 发生明显异动的话，将使分析结果产生变数。幸运的是，我们没有发现GDP 的明显异动，其变化趋势比较平稳。 解释变量主要包括反映以下3方面的变量：①内外资企业比例结构；②当地经济发展状况；③当地政策经济环境。具体模型如下： 123456789___2_3it it it it it it it it it it i CIT DUMMYREFORM LNENTER GDP LNGDP PER UNEM INV GT PROFITBILITY GROWTHRATE SHARE IN SHARE IN αβββββββββε=+++ +++++++ 本文在分析中通过Hausman 检验对固定效应模型和随机效应模型进行了对比，并最终采用了固定效应模型。具体回归结果是：此次所得税制改革对所得税收入占GDP 比重确实产生了影响，在99%的显著水平上，政策变量对所得税占GDP 比重产生了0.27的显著性正向影响。也就是说，如果其他因素保持不变，此次所得税改革使所得税收入占GDP 比重增加了0.27个百分点。因此，所得税改革的政策效应是明显的。 另外，从回归结果可以看到，外商投资年末余额与全社会固定资产投资之比、工业企业数量与CIT/GDP 呈显著正相关。例如外商投资年末余额与全社会固定资产投资之比每提高1个百分点，企业所得税占GDP 比重将提高0.29个百分点。而第二产业增加值占GDP 比重、经济增长率与CIT/GDP 负相关，经济增长率每提高一个百分点，企业所得税占GDP 比重将降低0.01个百分点。这与预期不同——从理论上分析，企业的盈利能力高应该能贡献较大的税收收入，而较高的经济增长率也应该能够带来较多的所得税收入。但由于被解释变量是所得税占GDP 的比值，因此，这种意料外的影响方向可能是由于GDP 的增速超过了所得税收入的增速（正如本文前面所述），因此这里没有太大的问题。 3. 结论 本文通过对中国内地30个省（自治区、直辖市）建立面板数据，分析了2007年所得税改革对企业所得税收入的影响。通过分析，我们发现，此次所得税改革产生了非常显著的政策影响，所得税收入占GDP 的比重得到了显著提高。随着政策实施时间的延长，这种政策效应也将越来越显著。应该说，企业所得税的主体地位已经得到了进一步的巩固。 参考文献： [1] 瞿志明，“2008年两税合并对企业税务影响与企业涉税风险分析”，《国际商务研究》2008年第一期。 [2] Austan Goolsbee ， 2002， “The Impact and Inefficiency of the Corporate Income Tax ： Evidence from State Organizational Form Data”， NBER working paper series NO .9141 [3] Dale W. Jorgenson and Kun-Young Yun ， “Tax Reform and U.S. Economic Growth”， Journal of Political Economy 98（5） Part 2： S151-S193
浅析我国企业所得税改革 摘要企业所得税是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，是实现经济资源合理配置的重要手段。我国对企业所得税的征收和管理，根据企业资本的来源不同（境内、境外）分别适用不同的法律规定，针对外资企业的《外商投资企业和外国企业所得税法》和针对内资企业的《企业所得税暂行条例》。在改革开放初期，按资本来源不同，对企业适用不同的所得税法，适合我国国情，但随着国际和国内形势的不断发展，这种做法逐渐暴露出诸多缺点和不足，难以发挥应有的作用甚至于阻碍了经济的发展，尤其是在我国加入世贸组织以后，其所产生的问题更是日益严重。对内、外资企业分别适用不同的所得税法已不能适应形势发展的需要。在此情况下，对我国企业所得税法的改革进行研究具有重要和深远的现实意义。 关键字内资企业所得税外资企业所得税统一所得税 Summary My summary of enterprise income tax is the main tax in the country's existing tax system has played an important role. It is participation in the profits of enterprises and to regulate the allocation of the proceeds of a critical level of tax is an important means for the rational allocation of economic resources. My business income tax collection and management, according to different sources of venture capital (domestic or overseas), the application of different legal provisions for foreign-funded "foreign-invested enterprises and foreign enterprises in the Income Tax Law," and within enterprises to "enterprise income tax provisional rules." At the beginning of reform and opening up, according to different sources of capital to apply different business income tax law, in keeping with the conditions of our country, but with the international and domestic situation of continuous development, the practice gradually exposed numerous shortcomings and deficiencies, it is difficult to play their due role even hindered economic development, especially in China's accession to the WTO, they have a problem is becoming increasingly serious. Internally, each of the applicable foreign law has no income tax situation different development needs. In this context, the reform of China's enterprise income tax law research has important and far-reaching practical significance. Keywords Domestic-funded enterprises income tax Foreign income tax Unified income tax
企业所得税征管中存在的问题与对策建议(一) 一、当前企业所得税征管中存在的主要问题 （一）企业所得税征管范围的划分不利于规范化管理 1、企业所得税是一个弹性较大的税种，其计税依据是企业的应纳税所得额，而应纳税所得额是以企业核算的利润总额为基础，加减纳税调整后得出的。由于企业成本核算的复杂性和核算方法的多样性，决定了企业核算的利润总额在一定程度上具有伸缩性。加上现行企业所得税税收政策比较复杂，税前扣除规定缺乏刚性，操作起来弹性较大，因此，对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。 同时，管理方式的灵活多样也决定了企业所得税负担不平衡现象的不可避免。目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，而核定征收又视能否准确核算收入总额和成本总额，分别采取核定应税所得率和核定所得税税额两种征收方式。采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，企业所得税政策不可能规定得很详尽，在实际执行过程中会遇到这样那样的问题，因此，各级税务部门只有结合地方实际确定具体的操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上当前国地税的征收管理力度不同，规范管理程度不同，直接造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这一问题若得不到有效解决，将给纳税人以可乘之机，从而滋
生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向。 2、根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发2002]8号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”的规定，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，将归属不同的税务机关管理，客观上为税收不平街创造条件。凡此种种，由于没有一一作明确规定，所以导致了国、地税征收机关在管理上各持所见，“误管户”时有发生，有的企业认为反正是亏损，既然两家都要求申报，就同时向国地税申报，损害了税法的严肃性，更不利于真正强化企业所得税的征管。（二）对影响企业所得税管理的两大痼疾仍缺乏有效的制约办法 1、非经营费用挤占成本的问题仍然较为普遍。相当一部分问题是非经营费用挤占成本，侵蚀税基。按照《国家税务总局关于企业住房制度改革涉及的若干所得税业务问题的通知》国税发（2001）39号第三项规定：企业已经出售给职工的住房，自职工取得产权证明之日，或者职工停止交纳房租之日起，不得再扣除有关的住房折旧和维修等费用。企业挤占的费用主要有：一是职工宿舍取暖费、职工个人负担的水电费按照规定应在职工福利费或税后资金解决，大部分经济条件好的单位均直接进入经营费用，且未做纳税调整；二是职工房改的宿舍继续
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企业所得税中的视同销售：报表如何填列 【标 签】视同销售,企业所得税申报表,纳税申报 【业务主题】企业所得税 【来 源】 问题 企业将自产产品用于业务招待、业务宣传、捐赠等情形，会产生税务与会计处理差异，在此情况下，如何填报企业所得税汇算清缴申报表？ 专家把脉 在实际操作中，企业将外购或自产的资产用于业务宣传、业务招待、捐赠的企业所得税汇算清缴申报时，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税 函〔2008〕828号）规定，企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。而会计准则要求不确认为收入。因此，企业将产品用于业务招待、业务宣传、捐赠的税务处理时，应分解为两项业务：一是按公允价值确认销售货物收入；二是相应的支出按公允价值计量。 例：某企业将自产或委托加工的产品用于业务招待、业务宣传、捐赠（假设企业仅此业务），产品成本80万元，公允价值100万元。上述业务的企业会计处理如下： 借：管理费用/销售费用/营业外支出97万元 贷：库存商品80万元 应交税金——应交增值税（销项税额）17万元 上述各项业务均应按以下填报方法处理： 第一：在年度汇算清缴申报时，在附表一“收入明细表”第十三行“视同销售收入”填列金额100万元。在年度汇算清缴申报时，在附表二“成本费用明细表”第十二行“视同销售成
本”填列金额80万元。 第二：在年度汇算清缴申报时，在附表三“纳税调整项目明细表”第2行“视同销售收入”第3列“调增金额”填写100万元，同时在第21行“视同销售成本”第4列“调减金额”填 写80万元，此项视同销售业务，调增应纳税所得额20万元。 第三：企业将外购的资产，用于业务招待、业务宣传、捐赠，按上述项目填报，视同销售收入和成本相同，视同销售业务没有调增或调减所得额。 企业将自产产品用于业务招待、业务宣传、捐赠，除填报上述项目外，还应作以下税务处理及项目填报： 1.企业将自产产品用于业务招待的所得税汇算清缴申报方法。 业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，如餐饮、正常的娱乐活动等产生的费用支出。企业视同销售的业务招待费117万元×60%，和当年销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。再将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额，填入附表三第26行第3列。 如果企业此笔视同销售的款项117万元×60%，没有超过企业营业收入5‰的扣除限额，纳税调增时，填报附表三“纳税调整项目明细表”第26行“业务招待费”第二列“税收金额”填70.2万元，第3列“调增金额”46.8万元。 2.企业将自产产品用于业务宣传所得税汇算清缴申报方法。 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，如企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。企业将产品用于业务宣传所得税汇算应确认费用为117万元，而会计计入当期损益的金额为97万元，税务与会计处理产生差异20万元。如果广告费、业务宣传费年度发生总额不超过年度营业收入15%的税前扣除限额，应作纳税调减20万元的税务处理。纳税调减时，填报附表三“纳税调整项目明细表”第27行“其他”第4列“调减金额”20万元。 3.企业将自产产品用于捐赠所得税汇算清缴申报方法。 捐赠是指没有索求的把有价值的东西给予别人。企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。