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新会计准则下资产负债观的应用
作者：程晓芳
来源：《现代经济信息》2011年第16期
摘要：财政部于2006年颁布的新会计准则以及准则的应用指南，自2009年在所有大中型企业中全面执行，实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。本文详细分析了我国会计准则应用资产负债观的情况，并对资产负债观的应用过程中存在的问题进行了剖析，提出了相应的改进建议。
关键词：新会计准则；资产负债观；收入费用观；公允价值
中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）08-0114-02
资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念，无论是在财务会计的基本理论还是实务方面，均与后者均表现出极大的差异。资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。在资产负债观下：收益=年末净资产—年初净资产假定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润。资产负债观认为资产负债表是第一报表。
一、资产负债观在新会计准则的应用情况
目前，资产负债观已经成为IASB、FASB、我国会计准则制定机构等重要准则制定机构的首选会计准则制定理论基础。
新会计准则包括38项具体会计准则和1项基本会计准则，其中，体现资产负债观的思想非常多，根据美国财务会计概念公告的思想，本文从“要素—计量属性—具体准则”的逻辑路线分析资产负债观的具体体现。
(一)会计要素定义的变化
资产的定义立足于能够带来经济利益的资源，即深刻地体现了资产负债观理念。对收入与费用的定义可以发现，资产要素是最重要的要素，直接决定了其他要素的定义，这也体现了资产负债观的基本理念。在新企业会计准则中，收入被定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资产无关的经济利益的总流入；费用被定义为企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从这两种