甘肃省农垦集团有限责任公司：
一、公司情况简介
1.交易情况说明
甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司（以下简称上市公司）拟以所属的矿业分公司、盛远分公司、供销分公司全部资产与负债以及持有的绿色空间 100%的股权（净资产评估价值为 96,680.91 万元）与甘肃省农垦集团有限责任公司（以下简称大股东）所拥有的五宗土地共计 27.23 万亩土地使用权及相关农业资产(净资产评估价值为 97,122.80 万元)进行置换。置入资产净值高于置出资产净值441.89万元，差额部分由本公司以现金方式补足。
2. 股权的评估结果
（1）矿业分公司、盛远分公司、供销分公司全部资产与负债以及持有的绿色空间 100%股权的评估：
（2）五宗土地共计 27.23 万亩土地使用权及相关农业资产的评估结果
二、交易时存在的税收缴纳客观情况
1.缴纳的土地增值税
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》“第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”“第五条纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。”《中华人民共和国土地增值税暂行条例
实施细则》“第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。”甘肃省农垦集团有限责任公司应缴纳土地增值税56227.12万元。
具体计算如下：
收入总额：97,309.74万元（无形资产评估值）；
扣除项目金额：2,272.54万元（暂按评估表数据）；
增值额：95037.20万元；
增值率（增值额与扣除金额之比）：418.2 %；
应缴土地增值税税额：95037.20万元×60%- 2,272.54万元×35%= 56227.12万元。
2. 缴纳契税
根据《甘肃省契税征收管理办法》甘肃省人民政府令第19号“第二条本省境内土地使用权、房屋所有权发生转移时，承受的企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织和个体经营者及其他个人为契税的纳税人，应当依照本办法的规定缴纳契税。”“第五条契税税率为3％。”“第三条契税的征收范围包括国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠与和交换）、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。”“第六条契税的计税依据：（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖为成交价格；”规定，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司应缴纳契税2919.29万元。
计算方法： 97,309.74万元（无形资产评估值）×3%=2919.29万元。
3.缴纳企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”第十二条“企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。”第十三条“企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，第二十五条也指出，“ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
甘肃省农垦集团有限责任公司置出资产（土地使用权及相关农业资产）及与其相关联的负债的账面价值为1,506.98万元，两者的差额95615.82
万元应计入当期利润缴纳企业所得税，之前因该项资产置换业务缴纳了土地增值税56227.12万元，根据《中华人民共和国企业所得税法》“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”，所以扣除土地增值税后，甘肃省农垦集团有限责任公司应缴纳企业所得税39388.70万元。
计算方法：应税所得95615.82万元-56227.12万元=39388.70万元；
当期应缴纳企业所得税为39388.70万元×25%= 9847.18万元。
综上，根据税法条文详细分析该交易情况会导致甘肃省农垦集团有限责任公司缴纳税款合计66074.30万元，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司
缴纳契税2919.29万元。
三、纳税咨询建议
在本着合理合法的原则下，我单位对此项交易给出纳税咨询建议，具体方案操作后期进行。
（一）纳税前期事项
首先，甘肃省农垦集团有限责任公司成立控股公司。依据国有资产按照现代企业制度进行改制重组的政策，农垦集团先将五宗土地共计 27.23 万亩土地使用权及相关农业资产投资成立某农业公司，持有该农业公司100%的股权，此时的长期股权投资的投资成本为99,882.95万元。并由该子公司农业公司承担与上述土地资产相关联的债务2,760.15万元，同时农垦集团作为投资成本的收回，则农垦持有农业公司长期股权投资的成本变为97,122.80万元。
其次，由甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司吸收合并上述新成立的农业公司，支付的对价为矿业分公司、盛远分公司、供销分公司全部资产与负债以及持有的绿色空间100%的股权。
（二）按上述方案进行的纳税情况
1.土地增值税
根据《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税[2015]5号）第四条“单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。”之规定，农垦集团新设立子公司（某农业公司）转让土地使用权部分不缴纳土地增值税。根据第二条“按照法律规定或者合同
约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。”之规定，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司吸收合并新设的农业公司，转让土地使用权部分不缴纳土地增值税。
2.契税
根据《关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税[2015]37号）“国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。”由于农垦集团在占新设的农业公司的股份达到100%，超过85%，故符合免征契税的条件，则新设公司不缴纳契税。同时，根据第三条“公司合并两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。”的规定，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司吸收合并新设的农业公司，不征收契税。
3.增值税
增值税征收情况以营改增后的时间政策为准：
（1）营改增后，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十条“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，”《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条：“有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”之规定，据此可以确定，以无形资产、不动产等对外投资，由于取得了被投资企业的股权，属于取得其他经济利
益的行为，也就是《营业税改征增值税试点实施办法》第十条所称的有偿转让无形资产的行为，即销售无形资产的行为。
（2）根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》“不征收增值税项目。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。”农垦集团将土地使用权及土地资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力转让给新设农业公司的行为，符合《营业税改征增值税试点有关事项的规定》关于不征收增值税项目的规定，不征收增值税。
（3）同时根据上述政策，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司吸收合并新设的农业公司，不征收增值税。
4.企业所得税
（1）对于农垦集团新设农业公司，根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》财税[2014]116号“二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。”之规定，农垦集团五宗土地账目各项资产的账面价值为4,267.13万元，上述资产的公允价值即评估价为99,882.95万元，所以，农垦集团应确认转让所得95615.82万元，企业所得税适用税率为25%：
就上述关联交易部分当期应缴纳企业所得税为95615.82万元×25%=23903.96万元。
此时，农垦集团取得新设农业公司100%股权的计税基础为97,122.80万元。
（2）根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》财税[2014]116号“一、居民企业（以下简称企业）以非货
币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》国家税务总局公告2015年第33号“一、实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”由于农垦集团属于查账征收的居民企业，符合文件要求，所以企业可以将这一环节产生的企业所得税23903.96万元分五年缴纳，当年只需缴纳企业所得税4780.79万元，暂时少交19123.17万元。
（3）根据财政部《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号文件规定，“（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理”，显然，本次吸收合并中甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司支付的对价中，股权支付的金额达不到交易总额的85%，只能选择一般性税务处理，由于农垦在新设农业公司时已经缴纳了企业所得税，农垦集团取得农业公司100%股权的计税基础为97,122.80万元，所以与公允价值之间没有差额，不再缴纳企业所得税。
（4）根据财政部《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号文件规定，“四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：1.合并企业应按公允价值确定接
受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。”的规定，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司应按接收大股东资产的公允价值确定计税基础，对于差额部分1480.82万元应确认所得，缴纳企业所得税为1480.82万元×25%=370.21万元。
综上，根据上述方案，甘肃省农垦集团有限责任公司缴纳税款合计23903.80万元，当期缴纳4780.79万元，节税61293.51万元；甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司缴纳企业所得税370.21万元，节税2549.08万元。
四、注意事项
1.本次纳税建议应合法、并具备可操作性，应结合实际情况，按需选择、制定具体方案。
2.涉及报批、报备方能享受税前减免或者扣除的，农垦集团应事先与主管税务机关进行沟通，确保工作实现应有效果。
3.政策解读中发生的文字解释不到位情况，应及时和税务机关进行沟通。
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
税务筹划实训题目 一、单选 1、在商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），所发生的费用（）。 A．不缴纳个人所得税 B．按工资、薪金所得缴纳个人所得税 C．按劳务报酬所得缴纳个人所得税 D．按偶然所得缴纳个人所得税 2某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回2吨白酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。则该酒厂应代收代缴消费税为（）万元。 A.3.99 B.3.94 C. 3.79 D.3.66 3、下列项目中，应该按照“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的是（）。 A.提供著作的版权而取得的报酬 B.发表论文取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 4、2008年，某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.5亿元，已知该公司支付与商品相关的土地使用权费及开发成本合计为5000万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，销售商品缴纳有关税金825万元。该公司销售商品房应缴纳的土地增值税为（）万元。 A. 2305.75 B. 2738.75 C. 3005.75 D. 3345.75 5、下列项目中，符合放弃免税规定的是（）。 A.纳税人放弃免税后，3年内不得再申请免税 B.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣进项税额 C.纳税人一经放弃免税，其生产销售的全部增值税应税货物均应该按照征收率征收增值税 D.纳税人要求放弃免税权可以口头声明放弃免税权 6、对货物期货征收增值税时，其纳税环节是（）。 A.货币交割环节 B.实物交割环节 C.货币流通环节 D.实物存储环节 7.下列项目中，符合增值税扣缴义务人规定的是（）。 A.中国境内企业在中国境内销售货物的行为 B.中国境外企业在中国境内销售货物的行为 C.中国境外企业在中国境内提供应税劳务，在中国境内未设有经营机构的 D.中国境内企业在中国境内提供应税劳务的行为 8.某外贸企业2013年5月从小规模纳税人处购进出口货物，该小规模纳税人的征收率为3%，实际执行的征收率为2%。该外贸企业在购进出口货物时取得了增值税专用发票，上面注明的税率为6%。则该外贸企业适用的退税率为（）。 A.3% B.2% C.6% D.17% 9．下列项目中，需缴纳消费税的产品是( )。 A. 轮胎厂生产的非子午线轮胎 B. 电动汽车 C. 石脑油 D. 护肤护发品
税务筹划项目建议报告书（范本） 税务筹划是一个经营管理活动，企业在考虑整个企业构架成立各种公司、取得地块、转让股权、吸收股权、股权置换等等环节上都渗透了税收的筹划问题。因此，税收筹划贯穿于企业经营活动的全过程。针对房地产市场目前宏观调控的大环境，税收筹划对提高集团的整体效益显得尤为重要，集团领导也已把税收筹划提到议事日程上来。对财会人员提出了更高的要求，在做好会计核算工作的同时，更要熟知税法的规定，及时掌握税收政策变动的时效性。根据XXXX公司的实际情况对此特提出以下方面的建议： 一、结合房地产行业实际，做好税务筹划工作。 1、价外收费 根据国税发1995年（76）号文、财税2003（16）号文规定，只有代理销售公司或代理采购公司挂在账上的价外费用可以不交营业税；按财税2003（16）号文规定物业公司只有对水费、电费、煤气费才可以列做代收代付项目实行差额交税。 要规避价外费税收的办法，只有通过代理公司，凡代收代付的款项由代理公司收取，才可以按差额计交营业税，只有真正的手续费报酬才要交纳营业税。 2、合理选择企业组织形式： 一般项目公司不提倡自然人参股，对目前有自然人参股的项目公司在项目决算前用低价先收购自然人的股份。因为项目公司在交纳33%的所得税后，自然人股东分得的股利还要再交纳20%的个调税。 对咨询公司、建筑设计公司之类的企业成立合伙企业，不成立具有独立法人的有限公司，因为作为独立法人要交企业所得税,而选择成立合伙企业。他不具有法人资格，就不交企业所得税，合伙人只要交个人所得税，税率在5％～30％，平均税率为25％，只要交一道，税后为个人所得。 3、投资方式的选择： 投资方式一般有“买、投资、合并”三种，从税收筹划角度看，得到地块最好的方式是投资；用不动产和土地使用权进行投资，不交土地增值税和营业税，免交企业所得税。
某酒业有限公司税收筹划分析 2011级MPACC532011022 刘刚 1. 有关增值税的税收筹划 1) 筹划思路 从一般纳税人购买原料可以享受抵扣进项税，而小规模纳税人没有权利开出增值税专用发票无法抵扣进项税，税务机关代开除外，即使代开抵扣也只能一小规模纳税人的低税率抵扣，采购原材料需在一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择。 2) 筹划过程 案例3—1 公司2006年从胜利农产品贸易有限公司购买粮食原材料共计600000千克，平均4元/千克，胜利农产品贸易有限公司是一家一般纳税人公司。现有一家小规模纳税人公司----阳光农贸公司，欲与公司建立长期供应合作关系，以3.6元/千克的低价卖给公司。经比较产品无多大差别。 方案一：从胜利农产品贸易有限公司采购 进项税=600000×4×17%=40.8万 方案二：从阳光农贸公司采购 进项税=600000×3.6×13%=28.08万 成本节约=600000×（4-3.6）=24万 进项税抵扣减少=40.8-28.08=20.72万 24万>20.72万 所以可以考虑选择从阳光农贸公司购买 2. 有关消费税的筹划 1）筹划依据 国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定： A. 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税； B. 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税； C. 以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税； D. 以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税； E. 对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税； F. 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 G. 根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]72号）的规定，取消外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度、用外购已税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策 2）筹划方法
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[案例1] . A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料， 假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元岀售给乙公司； 再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ;各国税率水平分别为:B国50% ,C国60% ,D国 30%该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹 3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场岀售。 : （一）在正常交易情况下的税负： =（3000-2600）X 1000 X 50%=200000 （元） =3000 X 20%X 1000 X 60%=360000（元）则对此顶交易,诊跨国公司应细所得税额合il =200000十360000= 560000（元） （二）在非正常交易情况下的税负： 甲公司应纳所得税=（2800 —2600）X 1000 X 50%=100000（元） =（3600000 —3400000）X 60%=120000（元） =（3400 —2800）X 1000 X 30%=180000（元）则该跨国公祠应纳所得税id =100000+120000+180000=400000（元） :560000-400000=60000 （元） . B、CD三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前 提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲 公司支付股息：3000 X 15%= 150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万 元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来力析这样做的避税敕应: 〔■）正宿支廿股刑吋的慨负: 150万元X 20 %= 30万元 80万元X 20%= 16万元 30+ 16 = 46万元 乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 [案例3] 甲国国内梯泅:；?楚対共汇川垃外的股息、礼息等W咐纵征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇岀境外的股息、利息等所得征收30 %的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%。 这是A川I邯箱方讥滥川:锐収I』卜尢避:锐的-种方我。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 [案例4] A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A l、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国 市场上以10万美元的价格将此项专利转让岀去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%,毛利率为20%成 本分摊率为60%o : 因列此项专利权无M场I『比价诲:I J按组成；U场你恪来确朮共价格C =成本X分摊率X毛利率）X转让年限/有限后限=4.8（万美元） A国甲公司应纳所得税=4.8万X 15%=7200（美元） B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）X 30%=15600（美元） :7200+15600=22800（美元）
上海海关学院 实验报告 实验课程名称＿＿税收筹划＿＿ 指导教师姓名＿＿＿＿＿＿ 学生姓名＿＿＿＿＿＿ 学生专业班级＿＿＿ 填写日期＿＿＿＿
填写说明 1.本实验报告范本供学院进实验室进行实验的专业课程实验作 参考之用； 2.实验报告由学生根据实验的过程进行填写； 3.实验报告内的表格以实验项目为单位进行填写。
时可抵扣的320万元，则采用合并经营较为有利。 如果避孕药品的进项税额为80万元，则格满林（北京）制药有限公司可抵扣的进项税额为400万元减去80万元，结果为320万元，与合并经营时可抵扣的320万元相等，分立经营与合并经营在纳税上并无区别。 此时，免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例为80万元除以400万元，结果为20％，免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例为100万元除以500万元，结果也为20％，因此，当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例与免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例相等时，分立经营与合并经营在税收上并无差别。 在以上计算的基础上，我们还可以把以上筹划思路一般化，即：全部进项税额×[（1－免税产品进项税额／全部进项税额）×100％]＝全部进项税额×可抵扣比例 移项，得平衡点为：免税产品进项税额÷全部进项税额＝免税产品销售额÷全部销售额 当免税产品进项税额／全部进项税额＞免税产品销售额／全部销售额时，采用合并经营法较为有利；反之，免税产品进项税额÷全部进项税额＜免税产品销售额÷全部销售额时，应将免税产品的经营分立为一个新的公司，实现税收筹划。 企业分立并不能单纯地以追求税收利益为目的，还应综合考虑分立的成本和收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，只有全面分析后，才能作出对企业最有利的选择。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）称为混合销售行为。从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。对于此类混合销售行为，可根据购买方是否要求取得增值税专用发票而进行相关税收筹划。下面以一从事建筑装饰材料销售，同时提供房屋装修服务的企业为例加以说明。 案例3 购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。 上述情况，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货
商场促销方式的筹划 —XX百货公司的税收筹划 一、案例背景 （一）公司状况 XX百货公司创立于1997年5月，是香港XX百货集团在大陆设立的第十三家百货公司。公司秉承“改革、速度、创新”的企业集团经营行动方针，以专业、系统的管理制度，在西安零售市场创下了傲人业绩。现在公司的经营面积已达到23000平方米。经营品种有家电、服装、鞋包、黄金珠宝、食品、化妆品、日用品、文具等6万多种，附设休闲项目有美容、儿童乐园、书城及餐厅。公司现有员工700名，其中管理人员50 余人。 （二）行业特征 XX百货公司属于商贸行业，具有以下几点特征： 1、百货业目标客户群体较超市目标群体更容易冲动消费； 2、百货商店的特点是单品数量多，挑选性和时尚性强； 3、品类趋向高档，附加值高，而非价格最高； 4、产品生命周期短，季节性强； 5、库存周速度转慢，存货削价幅度大； 6、综合毛利率高。 （三）行业环境 1、潜在新的竞争对手入侵 新开百货门店的进入壁垒较高，现有黄金商圈的网点资源已被先进入者占有。但近年来商务部将部分外商投资企业分销权的审核下放到地方省级商务主管部门，审批流程进一步简化，从而为外资企业进入国内零售市场创造了更加宽松的政策环境，外资零售进入百货行业提速。总体上，来自日韩、港台等国家或地区的企业，大多采取直接投资、收购股权的方式进入国内市场，而欧美企业多采
取出租品牌使用权的方式进入。 2、替代品的威胁 目前情况，在百货购物不仅能买足人们购买需求，而且是一种休闲方式，专卖店以及网络购物等方式尚不能对百货店形成冲击。 但另目前情况： （1）购物中心快速成长。 （2）网上购物爆炸性增长。 3、购买者议价能力 虽然下游消费者对于价格较为敏感，促销会争取到更多地客户，但是由于促销期间销售额会大幅增长，促销折扣并不会影响百货店的利润。另，下游消费者较为分散并且，下游消费者对于百货商业渠道的依赖。 4、供应商议价能力 上游厂商议价能力较弱。目前中国处于商品供给大于需求阶段，上游供应商的产品的过剩及同质化，上游供应商对百货的商业渠道的依赖，所以上游厂商议价能力较弱。一般具备一定知名度和影响力的品牌，也会选择百货作为重要的销售渠道。 百货一般是“品牌联营”的盈利模式，把风险转嫁给供应商，毛利率较为稳定，经营风险较低，一般百货聚集产业链的主要利润。 5、现存竞争者之间的竞争 百货行业作为最早发展起来的零售业态，由于集中度较低，行业内竞争较为激烈，主要为同一区域或者城市同一商圈内的竞争。 （四）问题提出 在现在激烈的市场竞争压力之下，XX 百货公司准备于今年五一国际劳动节来临之际,开展大规模的促销活动以扩大市场销量。公司究竟应该采用什么样的促销方式在扩大销量的同时又能保障公司利润呢？由于公司对营销活动的涉税问
2018企业税收筹划案例 01 【摘要】作为现代企业的刚性支出之一，税收对企业的经济利益有着直接影响，而税收筹划能增强企业的经济效益，降低纳税成本，所以税收筹划逐渐发展为企业财务决策的重要内容。当前纳税人经营生产的最终目的与直接动机就是以最小的成本获得最大的利润，而成本高低对纳税人的利润有直接影响，如何在激烈的市场竞争中占据优势，多层次、全方位筹划生产经营，确保财务决策的科学性，已经成为企业的重要研究课题。本文就对企业财务决策中的税收筹划进行分析和探究。 【关键词】企业财务决策；税收筹划 在市场经济体制不断完善的背景下，我国的经济成分出现了极大的变化，由传统单一的集体、全民经济转变为股份制、个体、私营等多种经济成分并存的格局[1]。而企业是市场经济运行的主体，已经发展为自负盈亏、自主经营、独立核算的经济实体，具有自身独立的经济利益，如何恰当安排自身的财务活动、经营活动，选择灵活多变的财务处理方式，是现代企业面临的重要问题。 一、企业税收筹划概述
随着经济全球化的发展，现代企业的内外部经营环境愈加复杂，日常的管理任务越来越繁重，而税收管理是企业管理的关键内容，对企业的绩效评价、目标考核、生产决策有着积极的意义。实施科学合理的税收策划工作，全面开展税务管理，不仅能对其中产生的风险进行有效规避，还能增强企业的整体竞争实力、自身活力，减轻税务负担，实现企业发展壮大的目标。同时税收筹划在企业财务决策中占据着重要的地位，税收因素对财务决策有着直接的影响，通过税收筹划能实现财务决策的目标。通常税收筹划有如下三点特征：一是效益性：税收筹划的最终目的就是效益性，这也是合理选择方案的重要指标；二是筹划性：在企业的经济活动中，企业纳税往往具有滞后性的特点，而税收筹划是纳税前事先做出的行为；三是合法性：其要求税收筹划要满足相关法规与税收法律的相关要求[2]。可以说，只有实现效益性、筹划性、合法性这三者的三位一体，才能保证税收筹划工作的成功开展。 二、企业财务决策中的税收筹划 （一）应用现状 企业财务决策中的税收筹划应用现状表现为两个方面：一方面，忽视税收筹划工作。现阶段，大部分中小型企业在财务决策中忽视税收筹划工作，究其原因，一是企业在税收筹划人才方面相对缺乏，相关工作人员不会在企业财务中开
税收筹划案例分析试题 甲、乙、丙三家公司拟合作成立A公司，共同开发一个房地产项目。其中甲方是广州一家濒临破产的国有企业，唯一能提供的是7279平方米的土地使用权，在该项目建设完成后要求分得3000平方米建筑面积，卖给企业的老员工。乙公司是一家国内有名的民营企业，在香港拥有一家全资子公司，负责投资2000万美金，建成可得该项目剩余部分面积。丙公司负责立项、办证等手续，收取120万开发管理费用。 乙公司自行做了一份项目可行性研究报告，其中对该项目的税费负担预计如下： 一、根据公司章程预计应交税情况 公司拟定章程规定甲方在公司成立之日起两个月内将本合作项目的土地使用权转让给公司，乙方保证按合同规定分期投入资金，丙公司负责两个月内办好本合作项目的土地使用权转让手续。甲、丙方不承担合作公司的亏损风险。其中涉及到的税费如下： 1、甲公司把土地使用权转移给公司，应就取得的转让土地使用权收入按“转让无形资产”税目交税，税率为5% 2、乙公司转让3000平方米建筑面积给甲公司时要按缴纳销售不动产的营业税 3、甲公司和员工签订转让合同时要按合同总价的万分之五缴纳印花税 4、以上营业税都要同时按营业税额的7%和3%分别缴纳城建税和教育费附加 5、甲公司应按应纳税所得额的25%缴纳企业所得税。 预计该项目开盘时该住宅的市价是每平方米7000元 甲公司收到3000平方米的房子时应缴营业税105万元；城建税及教育费附加10.5万元；甲公司再把房子转让给员工时（假设公司以成本价转让）不需缴营业税、城建税及教育费附加，但需缴纳印花税1.05万元；甲公司还需因此缴纳企业所得税。 A公司同时应缴纳营业税105万元；城建税及教育费附加10.5万元. 丙公司在取得管理费时应缴营业税6万元；城建税及教育费附加0.6万元 二、销售房屋时税收情况 按预定计划该项目可预售房屋建筑面积是76088平方米，其中住宅41392平方米，共364套，商业用房10710平方米，写字楼11204平方米，地下一、二层商场10546平方米。把3000平方米的住宅分给甲公司后，A公司可销售面积是70852平方米，由于房地产市场前景非常乐观，预计普通住宅的估计均价是7000元（其中含1000元的基本装修费用，但公司希望该价格能够再提高一点，具体有多少提价空间，除需看市场供求外，还需进行税收方面的测算）、商业楼是10000元、写字楼是9000元、地下商场是8000元，应交税情况如下：以7000元的均价计算，普通住宅应交营业税是1343.72万元，城建税及教育费附加134.37万元，印花税8.06万元；
纳税筹划实习报告 一、实训的目的 了解税收筹划的特点，以及开始案例分析，以便掌握纳税筹划的基本方法和内容。 二、实训的基本情况说明 对实际例题的分析以及理解，并研究其基本情况、涉税法规以及筹划方法。 三、实训的基本内容 （一）案例一的分析 1、案例基本情况介绍 某一公总公司在国内有甲乙两家分支机构，当年甲盈利100万，乙亏损 150万，总公司本部盈利1000万，所得税税率为25%，如何筹划分支机 构的组织形式税负更低？ 2、涉税法规分析 我国公司企业，既要征收企业所得税，又要征收个人所得税。从总体税 负角度考虑，本题按照总分公司征收的税负要低于按照母子公司的税负 3、筹划方法 如为总分公司：（1000+100-150）*25%=237.5万 如为母子公司：母：1000*20%=250万 甲：100*25%=25万 乙：0 集团公司总体税负275万，高出总分公司37.5万，所以选择总分公司。 （二）案例二的分析
1、案例基本情况介绍 北京某外贸总公司在和云南、贵州两地各设一家分支机构，当年总公司在本部盈利1000万，税率25%，云南和贵州的分支机构各实现盈利100万，税率15%，如何筹划分支机构的组织形式，税负更低？ 2、涉税法规分析 我国对于公司企业，既要征收企业所得税，又要征收个人所得税。子公司分别是独立法人，可以享受当地的税收优惠政策，分公司不具备独立法人资格，不能享受当地税收优惠政策。 3、筹划方法 公司本部应纳税：1000*25%=250万 云南：100*15%=15万 贵州：100*15%=15万 总体税负：280万 若将上述两家改为分公司，则整体税收： （1000+100+100）*25%=300万 在此案例中，设立成子公司时税负少20万，所以选择设立成子公司。 （三）案例三的分析 1、案例基本情况介绍 某服装经销公司在2015年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次 促销活动，现在有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按照现价折扣 20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，即销售100元商品的同时，向购货人赠送20元现金。（进货成本为70元/件，城市维护建设税及教育费 附加不计。） 2、涉税法规分析
邓森法律顾问：企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析 一、资产重组的内涵 所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。 二、资产重组税务规划的法律依据 （一）资产重组不征增值税的法律依据。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。” （二）资产重组不征营业税的法律依据。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定：“自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 （三）资产重组免征契税或减半征收契税的法律依据。 《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。”同时第三条规定：“两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。”第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”第五条规定：“国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。” 三、税务规划方案 一是要享受免增值税、营业税优惠政策，在发生合并、分立、出售、置换时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给受收购企业和合并企业。 二是企业在发生合并、分立、出售、置换时，必须向当地的税务机关提交合并、分立、出售、置换的书面备案资料，否则，没有资格享受税收优惠政策。 三是资产收购和股权收购符号财税[2009]59号规定的特殊性税务处理的5个条件，特别是收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，使股权支付对应的股权转让所得暂不征收企业所得税。 [案例分析1：企业重组的流转税筹划的节税分析]
5.5纳税筹划实践报告测评实施办法 5.5.1简述 纳税筹划实践报告要求学生将本单位、本部门或个人与团队曾经经历过的某一处纳税筹划实践活动，以标准的案例格式及其具针对性的理论分析与策略讨论的形式进行研究与撰写，这是全面考查学员实际操作能力重要环节，因此，在整个测试中，这部分分值占据40%。 纳税筹划实践报告可体现考生下例能力： 税收法律法规的认知能力； 税收法律法规的规避能力； 对企业的实际业务掌握能力； 筹划理论与企业实际经营结合的处理问题能力； 方案实施的综合协调能力。 5.5.2纳税筹划实践报告选题要求 纳税筹划实践报告采以考生自选题方式，结合考生所在单位或有关行业实际税收工作的情况自行选定。 5.5.3纳税筹划实践报告撰写基本要求 须独立完成，不得侵权、抄袭、或请他人代写。 纳税筹划实践报告字数要求4000字以上。 纳税筹划实践报告所需数据、参考书等资料一律自行准备，纳税筹划实践报告中引用部分内容须注明出处。应围绕纳税筹划实践报告主题收集相关资料，进行调查研究，从事科学实践，得出相关结论，并将这一研究过程和结论以文字、图表等方式组织到纳税筹划实践报告之中，形成完整的纳税筹划实践报告内容。 纳税筹划实践报告内容应达到以下几条标准： １、内容引用法律法规是否准确； ２、案例是否紧密结合本企业或相关企业实际经营状况，纳税筹划实践报告是否具有一定的创新程度； ３、论证过程是否逻辑严谨，数据是否准确，阐述是否完整； ４、纳税筹划实践报告的文字是否通顺流畅，表述是否恰当； ５、纳税筹划实践报告是否通盘考虑企业经营过程中的企业内部各职能部门以及上下游企业之间的实际勾稽关系和它们之间的实际税收负担的变化（如果纳
纳税会计实训心得体会文3篇 纳税会计是纳税筹划的主体,纳税筹划作为纳税会计的基本职能,下面是纳税会计实训心得体会文，希望大家喜欢。 篇一：纳税会计实训心得体会文 大学三年,时光匆匆,临近毕业,我们都即将走上自己的实习岗位,因此,为了让我们能够更加熟悉自己的专业,学校给我们安排了一次纳税申报实训,这能够大大的增加我们在实际操作中的经验。虽然只有短短一天的时间，但是却让我受益匪浅，学到了非常多的知识，但是在实训的过程中还是发现了自己的不足。 刚开始老师给我们讲了各种税，但是由于书的版本问题，所以有些部分并没有按照书上的讲。通过老师的讲解，我对税务机关工作和企业会计工作有了一个全新的认识，税务机关和企业之间的治理和被治理的关系，决定了纳税环境是企业生产经营的重要影响因素，税务机关和企业之间要实现有效的协调，国家才有稳定的税收来源，企业才能稳定发展。 税法有三个特性，强制性、无偿性、固定性，在学习过程中，体会最深的就是税收的广泛性和复杂性，增值税、营业税、所得税......等等，面对种种形形色色的税种和要征税的企业，这对税务工作和会计工作都提出了严峻的考验。但是这是个磨练，是个好的开始，为我走向社会岗位奠定了基础。并且时序是每个学生都要经历的一个过程，实训让我们学到了很多课本上学不到的。 实训开始老师就带我们过了一遍书本上的知识，而我觉得比较麻烦的就是纳税的日期，像增值税的纳税期限和其他各种税的纳税期限的日期都让我大为头痛，每个税种都有它的税率，并且都有纳税计算，而关于税法，想要学好，不仅要理清其中的关系和思路，还要学好纳税计算，毕竟纳税多少是非常重要的，基本上是错一个后面就错完，这一块的要非常严谨的。 实训的目的就是要我们结合书中的知识在实际操作过程中积累经验，在课堂上学到
税收筹划报告格式 公司 企业所得税税收筹划方案 目录 一、二、 项目基本情况介绍..................................................1税收环境简介 (1) 适用税种...........................................................1税收监管...........................................................1三、1、2、3、4、四、1、2、 税收现状及筹划目标................................................1子公司完税情况....................................................1子公司经营情况....................................................2母公司经营情况....................................................2子各项目占母公司的比重............................................3税收筹划方案......................................................3将子公司设立为分公司..............................................4子收购母公司所属亏损分公司. (4) 税收现状 (1) (二)筹划目标.............................................................3改变组织架构. (3) 保持现有组织架构、申请优惠企业所得税税
增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
增值税纳税筹划 1.增值税纳税人身份选择的纳税筹划 甲工业企业年不含税增值税销售额为40万元，销货适用13%的增值税税率，现为小规模纳税人。由于其能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为16万元，购货适用17%的增值税税率。请对上述业务进行纳税筹划。（筹划思路：分别为一般纳税人与小规模纳税人时应交的增值税） 2.增值税计税方法选择的纳税筹划 资料1、甲公司是2016年1月新成立的自来水公司，成立之初申请认定为增值税一般纳税人，2016年购进一台大型设备，取得增值税专用发票，价值480万元（不含税），其他可抵扣进项税为40万元。2016年生产销售自来水，取得收入1000万元（不含税）。2017年2019年各年收入不变，可抵扣进项税每年均为40万元。请对上述业务进行纳税筹划。（筹划思路：销售自来水可以按照简易办法3%征税，与自己销售自来水13%征税，但是一般纳税人一旦选择按照简易计税方法计税后，在36个月之内不得变更。可以排列三种组合方式。） 资料2、甲电影院为增值税一般纳税人，预计2017年度实现收入1000万元（不含增值税），可抵扣进项税额为15万元。请对上述业务进行纳税筹划。（根据财税（2016）36号规定，一般纳税人发生下列应税行为可以
选择适用简易计税方法计税 1.公共交通运输服务 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务 3.电影放映、仓储、装卸搬运、收派和文化体育服务 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租 赁服务） 3.折扣方式选择的纳税筹划 甲商场为扩大销售，准备在2017年春节期间开展一次促销活动，欲采用三种方式： （1）让利（折扣）20%销售商品，即企业将1000元的商品以800元价格销售，或者企业的销售价格仍为1000元，但在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200元. （2）赠送商品，即企业在销售800元商品的同时，另外再赠送200元的商品。 （3）返还20%的现金，即企业销售1000元商品的同时，向顾客赠送200元现金。 以销售1000元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价600元（即购进成本占售价的60%）。经测算，公司每销售1000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为60元，请对其进行纳税筹划。筹划思路：计算三种方式下分别缴纳的增值税以及税后利润。 4.变“收购非初级农产品”为“收购初级农产品”的纳税筹划
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[案例1] 某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C 国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 我们来分析这样做对各国税负的影响: (一) 在正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元) 乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元) 则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元) (二) 在非正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元) 乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元) 丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)
则该跨国公司应纳所得税合计 =100000+120000+180000=400000(元) 比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000（元） 这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来分析这样做的避税效应： （一）正常支付股利时的税负： 乙公司应纳税额＝150万元×20％＝30万元 丙公司应纳预提税税额＝80万元×20％＝16万元 共应纳预提税税额：30＋16＝46万元 （二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。
甘肃省农垦集团有限责任公司： 一、公司情况简介 1.交易情况说明 甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司（以下简称上市公司）拟以所属的矿业分公司、盛远分公司、供销分公司全部资产与负债以及持有的绿色空间 100%的股权（净资产评估价值为 96,680.91 万元）与甘肃省农垦集团有限责任公司（以下简称大股东）所拥有的五宗土地共计 27.23 万亩土地使用权及相关农业资产(净资产评估价值为 97,122.80 万元)进行置换。置入资产净值高于置出资产净值441.89万元，差额部分由本公司以现金方式补足。 2. 股权的评估结果 （1）矿业分公司、盛远分公司、供销分公司全部资产与负债以及持有的绿色空间 100%股权的评估：
（2）五宗土地共计 27.23 万亩土地使用权及相关农业资产的评估结果 二、交易时存在的税收缴纳客观情况 1.缴纳的土地增值税 根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》“第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”“第五条纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。”《中华人民共和国土地增值税暂行条例
实施细则》“第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。”甘肃省农垦集团有限责任公司应缴纳土地增值税56227.12万元。 具体计算如下： 收入总额：97,309.74万元（无形资产评估值）； 扣除项目金额：2,272.54万元（暂按评估表数据）； 增值额：95037.20万元； 增值率（增值额与扣除金额之比）：418.2 %； 应缴土地增值税税额：95037.20万元×60%- 2,272.54万元×35%= 56227.12万元。 2. 缴纳契税 根据《甘肃省契税征收管理办法》甘肃省人民政府令第19号“第二条本省境内土地使用权、房屋所有权发生转移时，承受的企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织和个体经营者及其他个人为契税的纳税人，应当依照本办法的规定缴纳契税。”“第五条契税税率为3％。”“第三条契税的征收范围包括国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠与和交换）、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。”“第六条契税的计税依据：（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖为成交价格；”规定，甘肃亚盛实业（集团）股份有限公司应缴纳契税2919.29万元。 计算方法： 97,309.74万元（无形资产评估值）×3%=2919.29万元。 3.缴纳企业所得税