第三节资产组减值的处理
三、资产组减值测试
【例题•计算分析题】甲公司某条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2019年12月31日对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后的净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允价值减去处置费用后的净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。
要求：分别计算A、B、C、D设备应计提的减值准备金额。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，其账面价值为300万元，此资产组应计提减值准备75万元；
第一次分配如下：
A设备承担的减值损失=75×（80／300）=20（万元）；
B设备承担的减值损失=75×（70／300）=17.5（万元）；
C设备承担的减值损失=75×（50／300）=12.5（万元）；
D设备承担的减值损失=75×（100／300）=25（万元）；
A设备承担损失后的账面价值为60万元（80-20），低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则。所以A设备只能分摊9万元的减值金额，剩余尚未分摊的11万元（20-9），应进行二次分摊；
B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（70-17.5），高于其可收回金额40万元，B设备可承担第一次分配的减值损失；
C设备承担损失后的账面价值为37.5万元；
D设备承担损失后的账面价值为75万元；
尚未分摊的11万元减值损失在B、C、D设备之间进行二次分摊，三者经过第一次分摊后账面价值的合计金额=52.5+37.5+75=165（万元）。
第二次分配如下：
B设备承担的减值损失=11×52.5/165=3.5（万元）；
C设备承担的减值损失=11×37.5/165=2.5（万元）；
D设备承担的减值损失=11×75/165=5（万元）。
B设备承担第二次分配的减值损失后的账面价值为49万元（52.5-3.5），高于其可收回金额40万元，所以此次分配符合资产组损失分配原则。
A设备应计提的减值准备=9（万元）；
B设备应计提的减值准备=17.5+3.5=21（万元）；
C设备应计提的减值准备=12.5+2.5=15（万元）；
D设备应计提的减值准备=25+5=30（万元）。
四、总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认资产减值损失。
企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：
（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。
（二）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。
【例题•计算分析题】甲公司拥有总部资产和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），三条生产线被认定为三个资产组。2019年年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，其中B设备的可收回金额为45万元，A设备的可收回金额为80万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品物美价廉，而导致产品滞销，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，按各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。不考虑其他相关因素。
要求：
（1）计算将总部资产分摊至各资产组的金额；
（2）计算第一生产线、第二生产线和第三生产线应计提减值准备的金额；
（3）计算总部资产应计提减值准备的金额；
（4）计算第一生产线各单项资产应计提减值准备的金额。（答案中的单位以万元表示，保留两位小数）
【答案】
首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。单位：万元
第一生产线第二生产线第三生产线合计
各资产组账面价值300 400 500 1 200
各资产组剩余使用寿命 5 10 20
按使用寿命计算的权重 1 2 4
加权计算后的账面价值300 800 2 000 3 100
总部资产分摊比例9.68% 25.81% 64.51% 100%
总部资产账面价值分摊到各资
19.36 51.62 129.02 200
产组的金额
包括分摊的总部资产账面价值
319.36 451.62 629.02 1 400
部分的各资产组账面价值
（2）将分摊总部资产后的各资产组账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提减值准备的金额，如下表：单位：万元
资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备金
额
第一生产线319.36 280 39.36
第二生产线451.62 500 0
第三生产线629.02 550 79.02
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
第一生产线减值额分配给总部资产的数额＝39.36×（19.36/319.36）＝2.39（万元），分配给第一生产线本身的数额＝39.36×（300/319.36）＝36.97（万元）
第三生产线减值额分配给总部资产的数额＝79.02×（129.02/629.02）＝16.21（万元），分配给第三生产线本身的数额＝79.02×（500/629.02）＝62.81（万元）
总部资产应计提减值准备的金额=2.39+16.21=18.6（万元）
（4）将第一生产线的损失分配至每个具体设备。单位：万元
设备A 设备B 设备C 第一生产线
资产组
账面价值100 50 150 300
减值损失36.97
减值损失分配比例33.33% 16.67% 50%
5.00
分摊减值损失12.32
18.49 35.81
（50-45）
分摊后账面价值87.68 45.00 131.51
尚未分摊的减值损失 1.16
二次分摊比例40% 60%
二次分摊减值损失0.46 0.70
二次分摊后应确认减值
12.78 5.00 19.19 36.97
损失总额
【随堂例题10】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在2×17年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新推出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于2×17年年末对A、B、C生产线进行减值测试。
首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼
的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值。单位：万元
项目资产组A 资产组B 资产组C 合计
各资产组账面价值400 600 800 1 800
各资产组剩余使用寿命10 20 20
按使用寿命计算的权重 1 2 2
加权计算后的账面价值400 1 200 1 600 3 200
研发中心分摊比例（各资产组加权计算
12.5% 37.5% 50% 100%
后的账面价值/各资产组加权计算后的
账面价值合计）
研发中心账面价值分摊到各资产组的金
75 225 300 600
额
包括分摊的研发中心账面价值部分的各
475 825 1 100 2 400
资产组账面价值
最后，丁公司应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的研发中心的账面价值部分）进行比较，确定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至相关资产组，因此，丁公司确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为丁公司整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）进行比较，
以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的预计未来现金流量现值计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%。单位：元
资产组A 资产组B 资产组C
包括办公大楼在内的最小资产组
组合（丁公司）
年份
未来现金
流量现值未来现金
流量现值
未来现金
流量现值
未来现金流量现值
1
…
20
现值
合计
7 934 932 6 459 008 10 951 168 28 832 000
根据上表可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相应的账面价值（包括分摊的研发中心账面价值）分别为4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认1 790 992元和48 832元减值损失，并将该减值损失在研发中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失1 790 992元而导致研发中心减值488 452元（1 790 992×2 250 000÷8 250 000），导致资产组B所包括的资产发生减值1 302 540元（1 790 992×6 000 000÷8 250 000）；因资产组C发生减值损失48 832元而导致研发中心减值13 318元（48 832×3 000 000÷11 000 000），导致资产组C所包括的资产发生减值35 514元（48 832×8 000 000
÷11 000 000）。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，办公大楼的账面价值仍为2 000 000元，由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）的账面价值总额为24 160 176元（4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000），但其可收回金额为28 832 000元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失（包括办公大楼的减值损失）。
根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540元、35 514元和501 770元，账务处理如下：
借：资产减值损失——生产线B 1 302 540
——生产线C 35 514
——研发中心501 770
贷：固定资产减值准备——生产线B 1 302 540
——生产线C 35 514
——研发中心501 770
【例题•计算分析题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000
万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币
13 000万元。
要求：
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将计算结果填列在表格中（不需列出计算过程）。单位：万元
项目工厂A 工厂B 工厂C 甲公司
账面价值
可收回金额
总的减值损失
减值损失分摊比例
首次分摊的损失
分摊后的账面价值
尚未分配的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2012年）
【答案】
（1）应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂总体的预计未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。
（2）单位：万元
项目工厂A 工厂B 工厂C 甲公司
账面价值 6 000 4 800 5 200 16 000
可收回金额 5 000 13 000
总的减值损失 3 000
减值损失分摊比例37.5% 30% 32.5% 100%
首次分摊的损失 1 000 900 975 2 875
分摊后的账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125 尚未分配的减值损失125 125 二次分摊比例0 48% 52% 100%
二次分摊减值损失0 60 65 125 二次分摊后应确认减值损失总额 1 000 960 1 040 3 000 二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000
（3）会计分录如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A工厂 1 000
——B工厂960
——C工厂 1 040
本章结束，待续。。。。。。
坚持理想；重在实践；认真复习；轻松过关！
第三节资产组减值的处理 三、资产组减值测试 【例题•计算分析题】甲公司某条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2019年12月31日对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后的净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允价值减去处置费用后的净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。 要求：分别计算A、B、C、D设备应计提的减值准备金额。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，其账面价值为300万元，此资产组应计提减值准备75万元； 第一次分配如下： A设备承担的减值损失=75×（80／300）=20（万元）； B设备承担的减值损失=75×（70／300）=17.5（万元）； C设备承担的减值损失=75×（50／300）=12.5（万元）； D设备承担的减值损失=75×（100／300）=25（万元）；
A设备承担损失后的账面价值为60万元（80-20），低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则。所以A设备只能分摊9万元的减值金额，剩余尚未分摊的11万元（20-9），应进行二次分摊； B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（70-17.5），高于其可收回金额40万元，B设备可承担第一次分配的减值损失； C设备承担损失后的账面价值为37.5万元； D设备承担损失后的账面价值为75万元； 尚未分摊的11万元减值损失在B、C、D设备之间进行二次分摊，三者经过第一次分摊后账面价值的合计金额=52.5+37.5+75=165（万元）。 第二次分配如下： B设备承担的减值损失=11×52.5/165=3.5（万元）； C设备承担的减值损失=11×37.5/165=2.5（万元）； D设备承担的减值损失=11×75/165=5（万元）。 B设备承担第二次分配的减值损失后的账面价值为49万元（52.5-3.5），高于其可收回金额40万元，所以此次分配符合资产组损失分配原则。 A设备应计提的减值准备=9（万元）； B设备应计提的减值准备=17.5+3.5=21（万元）； C设备应计提的减值准备=12.5+2.5=15（万元）； D设备应计提的减值准备=25+5=30（万元）。 四、总部资产减值测试
一、多项选择题 1、下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有（）。 A、资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 C、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 D、资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额 您的答案：ABCD正确答案：ABCD 解析：四个选项，都表明资产可能发生减值。 2、下列各项资产计提的减值损失中，以后期间不得转回的有（）。 A、固定资产 B、商誉 C、长期股权投资 D、持有至到期投资 您的答案：ABC正确答案：ABC 解析：本题考核资产减值的概念。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。 3、根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，预计资产未来现金流量时正确的处理方法有（）。 A、预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计 B、预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计 C、建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间 D、预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 您的答案：ABCD正确答案：ABCD 解析： 4、关于资产组的认定，下列说法中正确的有（）。 A、不是所有的资产组都独立产生现金流入 B、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，则也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入 C、如果企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，则各生产线很可能分别认定为单独的资产组 D、企业资产组认定后，不得随意变更，特定条件下也是可以变更的 您的答案：BCD正确答案：BCD 解析：本题考核资产组的认定。选项A，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 5、下列项目中，属于“确定资产公允价值减去处置费用后的净额”中的处置费用的有（）。 A、与资产处置有关的法律费用 B、与资产处置有关的相关税费 C、与资产处置有关的搬运费 D、所得税费用 您的答案：ABC正确答案：ABC 解析：处置费用不包括财务费用和所得税费用。 6、关于资产组的认定，下列说法中正确的有（）。 A、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入 C、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式
《企业会计准则第8号——资产减值》解析 一、资产减值的概念 资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。如果有减值迹象，就做减值测试。 1.资产减值的定义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。 单项资产 一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。 资产组 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。如生产线、营业网点、业务部门。 例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。 【案例】 资产组的资产减值计算 甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。两种产 品在活跃市场上销售。由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其 可以独立地产生现金流入。 在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。 【案例】 铁路的减值计算 某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别 测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
2019年中级会计职称考试《会计实务》练习 题（3） 【多选题】在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。 A.换出资产的账面价值 B.换出资产计提的减值损失 C.为换入资产支付的相关税费 D.换出资产收到的补价 【答案】ABCD【解析】本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换。不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或减去收到的补价)，所以选项ABCD都是对的。 【单选题】下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是()。 A.先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币现值 B.先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币 C.先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币现值折算为人民币 D.先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此
基础上，确定可收回金额判断是否需要减值 【答案】D【解析】外币未来现金流量及其现值的顺序：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比，确定其可收回金额，再根据可收回金额与账面价值相比较， 【多选题】预计资产的未来现金流量如涉及外币，则下列有关流程说法中正确的有()。 A.应以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量 B.将外币现值按照现金流量产生日的即期汇率进行折算 C.将未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额 D.将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失 【答案】ACD【解析】选项B，应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算(人民币)，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。 【单选题】下列资产中，每年末必须进行减值测试的是()。 A.固定资产 B.长期股权投资
2020年中级会计实务考点习题：资产组减值的处理含答案 1.甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，且三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C 销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定A生产的组件存在活跃市场，可以单独对外出售。下列说法中正确的是()。 A.应将A认定为一个单独的资产组 B.应将B和C认定为两个资产组 C.应将A、B和C认定为一个资产组 D.应将A、B和C认定为三个资产组 试听精讲课程
2.A公司拥有四个生产车间，分别为甲车间、乙车间、丙车间和丁车间。甲车间负责生产原配件、乙车间负责生产包装箱、丙车间负责组装、丁车间负责运输。甲车间生产的原配件没有独立的市场，乙车间产生的包装箱只能包装A公司产品，丙车间没有剩余能力组装其他非A公司产品，丁车间可以独立承接外单位运输劳务。则下列对于资产组的划分正确的是()。 A.甲车间、乙车间、丙车间和丁车间构成资产组 B.甲车间、丙车间和丁车间构成资产组 C.甲车间、乙车间和丁车间构成资产组 D.甲车间、乙车间和丙车间构成资产组 试听精讲课程 3.下列各项中，关于资产组减值测试的说法不正确的是()。 A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
B.资产组减值测试的原理和单项资产相同 C.如果资产组中包括商誉，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 D.分摊减值应按资产组内可辨认资产的账面原值比例进行分配 试听精讲课程 4.关于资产组，下列说法中错误的有( )。 A.资产组是一个车间或一个部门 B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 C.资产组是指企业不同类资产的组合 D.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润 试听精讲课程
第三节资产组减值的处理 ★考点2.资产组减值测试 二、确定资产减值损失并对其进行分摊 比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额，按照前者大于后者的差额，确定资产组总的资产减值损失。 分摊资产组减值损失： 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 【注意】抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者： （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）； （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）； （3）零。 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重再次分摊。 【例题·判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。（）（2019年） 【答案】× 【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 【例题·教材7-9】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。 2×16年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在2×16年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2×16年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在2×16年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。 丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。 【解析】在2×16年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A 机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见表7-4。
服务于资产减值测试的资产评估 第五节服务于资产减值测试的资产评估 一、资产减值测试及其流程 （一）资产减值及其测试 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。根据我国企业会计准则，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产减值测试是指企业财务会计人员根据企业外部信息与内部信息，判断企业资产是否存在减值迹象。如有确切证据表明资产确实存在减值迹象，则需要合理估计该项资产的可收回金额。 资产可能发生减值的迹象是资产是否需要进行减值测试的前提。减值迹象主要包括：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低； （4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏； （6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等； （7）其他表明资产可能发生减值的迹象。 企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
（二）资产减值测试流程 资产减值测试大致要经历以下阶段： （1）减值迹象的判断； （2）资产寿命的判断； （3）单个资产公允价值及其处置费用是否确定以及与账面价值的比较； （4）单个资产的预计未来现金流量现值是否确定以及与账面价值的比较； （5）资产组公允价值减处置费用的余值与账面价值的比较； （6）资产组的预计未来现金流量现值与账面价值的比较。 图7-4为资产减值测试的一般流程。 【例题·单选题】（2018）使用寿命不确定的无形资产。下列关于其减值测试说法正确的是（）。 A.是否进行减值测试由资产评估专业人员决定 B.是否进行减值测试由审计人员决定 C.每年都应当进行减值测试 D.无需进行减值测试 『正确答案』C 『答案解析』因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 二、资产减值测试评估中的评估对象确定 （一）资产减值测试对象
一.单项选择题 1.甲公司以人民币为记账本位币，以当日市场汇率为记账汇率，2×15年末某生产设备账面余额为800万元，公允处置净额为730万元，预计尚可使用3年，2×16年末可创造现金净流入40万美元，2×17年末可创造现金净流入42万美元，2×18年末可创造现金净流入40万美元，2×18年末处置设备还可创造净现金流入5万美元。2×15年末的市场汇率为1：7;2×16年末市场汇率预计为1：7.1;2×17年末市场汇率预计为1：7.2;2×18年末市场汇率预计为1：7.3。资本市场利率为10%。则该设备应确认的减值损失为( )万元。 A.4.18 B.5 C.65.82 D.70 2.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定的减值计提范围的是( )。 A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 B.对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资 C.交易性金融资产 D.固定资产 3.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。 A.商誉 B.固定资产 C.长期股权投资 D.投资性房地产 4.下列关于资产组的表述中，不正确的是( )。 A.在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 B.资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成
C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合 D.资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更 5.甲公司经营一座有色金属矿山，根据规定，甲公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。为此甲公司确认了预计负债1000万元。2×18年12月31日，随着开采进展，甲公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，甲公司对该矿山进行了减值测试，考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在2×18年末的账面价值为3500万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债);甲公司如于2×18年12月31对外出售矿山(资产组)，买方愿意出价1890万元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为30万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1860万元。矿山的预计未来现金流量的现值为2650万元，不包括恢复费用。根据上述资料，甲公司对矿山计提的减值损失是( )万元。 A.1640 B.640 C.150 D.0 6.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中不正确的是( )。 A.应优先根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计 B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定 C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计 D.不存在销售协议和资产活跃市场的，表明无法可靠估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额，这种情况下应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 7.甲公司20×5年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×9年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 300万元，预计使用年限和净残值不变。2×10年度该项固定资产应计提的折旧额为( )万元。 A.630
第8章资产减值 重点、难点讲解及典型例题 一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则) 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 常见资产减值适用准则如下表所示： 适用准则资产项目减值准备发生额确定是否可以转回 减值准则 对子公司、联营企业和合营企业的长期 股权投资；采用成本模式进行后续计量 的投资性房地产；固定资产；生产性生 物资产；无形资产(包括资本化的开发支 出)；油气资产(探明石油天然气矿区权益 和井及相关设施)和商誉 账面价值减去可收回金额否 金融工具 确认和计量 长期股权投资(不具有控制、共同控制和 重大影响，公允价值不能可靠计量) 账面价值减去预计未来现金流 量现值 否 贷款账面价值减去预计未来现金流 量现值 是 持有至到期投资 可供出售金融资产账面价值减去公允价值 存货存货账面价值减去可变现净值 消耗性生物资产 所得税递延所得税资产账面价值减去可抵税金额 【提示】资产减值是否可以转回容易出客观题，考生一定要有区别的记忆。 【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。 二、资产减值的迹象与测试 减值迹象与减值测试的关系，如下图：
【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。 【例题1·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。 A．企业合并所形成的商誉 B．固定资产 C．使用寿命不确定的无形资产 D．长期股权投资 【答案】AC 【例题2·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。 三、资产可收回金额的计量(单个资产减值) 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。资产可收回金额确认步骤如下图： 【例题3·单选题】下列关于资产可收回金额的说法中，不正确的是（）。 A．资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B．只要资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额 C．如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额 D．减值测试时，资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值均需要估计 【答案】D 【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额。因此可能出现仅仅估计一项金额的情况。 (一)公允价值减去处置费用后的净额
第四节资产组的认定及减值处理 ◇资产组的认定 ◇资产组减值测试 ◇总部资产的减值测试 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 【真题?单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。（2015年） A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量 B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值 C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响 D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额 【答案】D 【解析】选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值，则不需要计提减值；选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。 （一）资产组的定义 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。 图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 【教材例8-5】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。 在资产组的认定中，企业几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。 【教材例8-6】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，比如工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。 B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。 假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C，但是，由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此，通常应当认
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称） 《中级会计实务》章节训练营 第六章资产减值 一、单项选择题 1、关于各类资产减值准备能否转回，下列说法中正确的是（）。 A.满足一定条件时，资产减值准则所规范的资产减值准备可以转回 B.满足一定条件时，债权投资的减值准备可以转回 C.满足一定条件时，使用寿命不确定的无形资产减值准备可以转回 D.存货跌价准备不可以转回 正确答案：B 答案解析 《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回；存货、债权投资、其他债权投资等计提的减值准备可以转回。 考察知识点 资产减值的概念及其范围 2、关于资产减值测试，下列说法中正确的是（）。 A.商誉只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试 B.固定资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试 C.使用寿命不确定的无形资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试 D.公允价值计量的投资性房地产只有在出现减值迹象时才需进行减值测试 正确答案：B 答案解析 商誉与使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此选项AC不正确；选项D，公允价值计量的投资性房地产无需进行减值测试，不计提减值损失，只需要确认后续公允价值变动。 考察知识点 资产可能发生减值的迹象
3、2×18年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8 200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为4 000万元、3 000万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则该类设备的可收回金额为（）万元（计算结果取整数）。［（P/F，3%，1）＝0.97087、（P/F，3%，2）＝0.94260、（P/F，3%，3）＝0.91514］ A.8 200 B.2 000 C.8 000 D.8 542 正确答案：D 答案解析 该类设备的预计未来现金流量的现值＝4 000×0.97087＋3 000×0.94260＋2 000×0.91514≈8 542（万元）；资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8 200－200＝8 000（万元），因此可收回金额＝8 542（万元）。 考察知识点 资产可收回金额的计量（综合） 4、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中不正确的是（）。 A.应优先根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额来确定 B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定 C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计 D.不存在销售协议和资产活跃市场的，表明无法可靠估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额，这种情况下应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 正确答案：D
第七章资产减值 第一节资产减值概述 ◇资产减值的概念及其范围 ◇资产可能发生减值的迹象 【判断题1】对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，应当至少每年年末进行减值测试。（★★） 【答案】√ 【判断题2】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。（★★） 【答案】× 【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。 第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定 ◇资产可收回金额计量的基本要求 ◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 ◇资产预计未来现金流量现值的确定 ◇资产减值损失的确定及其账务处理 【单选题4】对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是（）。（★★★） A.用于估计折现率的基础应该为税前的利率 B.用于估计折现率的基础应该为税后的利率 C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 D.企业通常应当采用单一的折现率对资产未来现金流量折现 【答案】B 【解析】计算资产未来现金流量现值时使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，选项B不正确。 【单选题5】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×18年12月31日预计A设备在2×19年不同的经营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为30%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为80万元；经营差的可能性为20%，产生的现金流量为40万元。则该公司A设备2×19年预计的现金流量为（）万元。（★★） A.40 B.80 C.78 D.100 【答案】C 【解析】A设备2×19年预计的现金流量=100×30%+80×50%+40×20%=78（万元），选项C正确。 【单选题6】2×19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于当日对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5 900万元。2×19年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为5 000万元。甲公司于2×19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为（）万元。（★★） A.200 B.400 C.1 400 D.1 100
中级会计实务第八章资产减值课后作业 一、单项选择题 1. 甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产,2014年年末该无形资产的账面余额为600万元,经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元,该无形资产之前没有计提过减值准备;不考虑其他因素的影响,则下列说法中不正确的是; A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试 B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一个高于账面价值,就不需要再计算另一项的金额 C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样,只有在发生减值迹象时,才需要进行减值测试 D.该使用寿命不确定的无形资产2014年年末应计提的减值准备的金额为0 2. 2015年12月31日,甲公司的某项固定资产在计提减值准备前的账面价值为2000万元,公允价值1800万元,预计处置费用80万元,预计未来现金流量现值1700万元,那么在2015年12月31日,甲公司应该对该项固定资产计提减值准备的金额是万元;
3. 下列关于资产的可收回金额的说法中正确的是; A.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量两者之间的较高者确定的 B.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 C.资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 D.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定 4. 在计算资产的未来现金流量现值时,不需要考虑的因素是; A.资产的预计未来现金流量 B.折现率
C.资产的账面原价 D.资产的使用寿命 5. 甲公司2013年1月1日从A公司购入W型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需要安装;购货合同约定,W型机器总价款为2000万元,分3年支付,2013年12月31日支付1000万元,2014年12月31日支付600万元,2015年12月31日支付400万元;假定A公司3年期银行借款年利率为6%;W型机器于当日投入使用,预计使用年限为10年,假定无残值,采用年限平均法计提折旧;2013年12月31日甲公司对W型机器进行检查时发现其已经发生减值,可收回金额为1500万元;假定不考虑其他因素,已知：P/F,6%,1=；P/F,6%,2=；P/F,6%,3=;则W型机器在2013年12月31日应计提减值准备的金额为万元; 年12月2日,甲公司购进一台不需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元,增值税税额为85万元,另支付运杂费和保险费5万元,款项以银行存款支付;该设备当日投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,采用年限平均法计提折旧;2013年12月
中级会计实务-资产减值(五)-2 (总分：95.00，做题时间：90分钟) 一、单项选择题(总题数：9，分数：9.00) 1.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》计提范围的是______。 ∙ A.固定资产 ∙ B.长期股权投资 ∙ C.可供出售金融资产 ∙ D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 A. B. C. √ D. 选项C，应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理。 2.根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，对资产可收回金额的表述中，正确的是______。 ∙ A.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额 ∙ B.企业应将公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额 ∙ C.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量，取其较高者作为资产的可收回金额 ∙ D.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量，取其较低者作为资产的可收回金额 A. √ B. C. D. 3.2014年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为：4000万元、3000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则该类设备的可收回金额为______万元(计算结果取整数)。[(P/F，3%，1)=0.97087、(P/F，3%，2)=0.94260、(P/F，3%，3)=0.91514] ∙ A.8200 ∙ B.2000 ∙ C.8000 ∙ D.8542 A. B. C. D. √ (1)预计未来现金流量的现值=4000×0.97087+3000×0.94260+2000×0.91514=8542(万元)；(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=8200-200=8000(万元)；(3)根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8542万元。
中级会计实务考点：无形资产减值测试 根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元其中符合资本化条件的支出为2 000 000元。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。 由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 2×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。 甲公司的账务处理为： 120×9年1月1日，非专利技术达到预定用途 借：无形资产——非专利技术2 000 000 贷：研发支出——资本化支出2 000 000 22×10年12月31日，非专利技术发生减值
借：资产减值损失——非专利技术200 000 2 000 000-1 800 000 贷：无形资产减值准备——非专利技术200 000 无形资产的后续计量如下图所示： 【例题多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有。 A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 ABCD 企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确;企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。 【例题多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
第四节资产组的认定及减值处理 二、资产组减值测试 （二）资产组减值的会计处理 资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： ①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） ②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） ③零 【补充例题】 甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。2017年12月31日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。 乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。 乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元，各资产的剩余使用寿命相同。 两项资产的可收回金额均无法确定。资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。 要求： 计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。 【答案】 乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。 设备应承担的减值损失金额＝30×150÷（150＋50）＝22.50（万元） 专利权应承担的减值损失金额＝30×50÷（150＋50）＝7.50（万元） 借：资产减值损失50 贷：商誉减值准备20 固定资产减值准备 22.50 无形资产减值准备7.50 【手写板】 商誉的账面价值=20-20=0 设备的账面价值=150-22.5=127.5 专利权的账面价值=50-7.5=42.5 【手写板】 如果减值15万元 借：资产减值准备15 贷：商誉减值准备15 商誉的账面价值=20-15=5 【补充例题•多选题】（2017年） 2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。 2×17年末，该资产组的账面价值为3 800万元，预计未来现金流量现值为5 600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。 该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。 下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（）。