非营利性医疗机构的税收政策
医疗服务收入：对按照国家规定的价格取得的医疗服务（指对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务）收入免缴各项税收，包括营业税、企业所得税及相关的附加、基金等；对不按国家规定价格取得的医疗服务收入则不得享受此项政策。
非医疗服务收入：取得的非医疗服务收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定缴纳各项税收，包括营业税、企业所得税及相关的附加、基金等；对于非营利性医疗机构将其取得的非医疗服务收入直接用于改善医疗卫生条件的部分（指医疗机构在原有的医疗卫生条件的基础上进行改善，如扩大门面，添置设备等情形），经税务部门审核批准后，可抵扣其应纳税所得额，就其余额缴纳企业所得税。
非营利性医疗机构自产自用的制剂（指自配自产片剂、注射剂、气雾剂、栓剂、丸剂、酊剂等）免缴增值税，其余各项税收仍然按规定缴纳。
非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定缴纳各种税收，包括增值税、企业所得税及相关的附加、基金等。
非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免缴房产税、城镇土地使用税和车船使用税。
非营利性医疗卫生机构取得的收入，如果符合税收优惠政策规定条件的，自取得执业登记之日起，应向主管地方税务机关书面提出申请，同时附上申报材料。经主管税务机关审核后，方可享受减税照顾。申报材料包括：
1．营业执照复印件、税务登记证复印件；
2．医疗机构执业许可证复印件；
3．取得执业许可证前已有设备情况统计表；
4．取得执业许可证后新添置设备情况表，并附购物发票；
5. 减免税审批表。
非营利性医院和营利性医院的八大区别 一设立目的不同 非营利性医院经营的目标是向社会提供基本的医疗服务，满足人民群众基本的医疗需求，提高人民群众的健康水平，体现社会公平，推动社会进步，社会效益是其活动的准则。而营利性医院经营的目的是为了获得投资回报，追求利润最大化，经济效益是其活动的准则。 二经营方式不同 非营利性医院的经营者必须根据国家的政策规定来进行经营，要受政府的领导。政府对非营利性医疗机构的医疗行为、业务范围和服务价格有较多的干预。而非营利性医院在经营上具有一定的灵活性，可以自主经营、自负盈亏，可以按照市场需求进行运作。 三收益分配的方式不同 非营利性医院盈利的分配，只能用于医院的发展或回报社会，如改善就医环境、购置仪器设备等，医院的所有者和工作人员不得从盈利中获取利益。而营利性医院的利润属于投资者或股东所持有，可以用来分红。 四服务的对象不同 非营利性医院以群众的医疗需求为导向，提供的是基本医疗服务，服务对象主要是普通群众。营利性医院以市场为导向，提供的往往是能够获得高额利润的特需医疗服务或其他特色医疗服务，如尖端的医疗技术、先进的医疗设备、优雅的就医环境，服务对象是经济条件比较好的病人。 五财政补助政策不同
政府举办的非营利性医院由同级财政给予合理补助，其中对大中型医院以定项补助为主，对基层医院以定额补助为主，而其他非营利性医院和营利性医院不享受同级政府财政补助。 六享受的税收优惠政策不同 非营利性医院享受相应的税收减免优惠政策，而非营利性医院一般得不到政府的税收减免政策，要照章纳税。但为了支持营利性医疗机构的发展，对于营利性医院取得的收入，目前免征营业税。 七执行的价格政策不同 政府举办的非营利性医院，医疗服务价格按扣除财政补贴和药品差价收入后的成本制定；其他非营利性医疗机构的医疗服务价格执行政策指导价。营利性医院，医疗服务价格由经营者根据市场情况自行决定，国家一般不进行干涉。 八执行的财务会计制度不同 非营利性医院执行财政部、卫生部颁布的《医院管理制度》和《医院会计制度》等有关法规、政策；营利性医院参照执行企业的财务、会计制度和有关政策。在具体执行中，对政府举办的非营利性医院可委派财务总监；对其他非营利性医院，应制定统一的财会制度，严格执行审计制度。对于非营利性医院的财务监督，可由税务部门来监督。
非营利性医疗机构的税收政策 医疗服务收入：对按照国家规定的价格取得的医疗服务（指对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务）收入免缴各项税收，包括营业税、企业所得税及相关的附加、基金等；对不按国家规定价格取得的医疗服务收入则不得享受此项政策。 非医疗服务收入：取得的非医疗服务收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定缴纳各项税收，包括营业税、企业所得税及相关的附加、基金等；对于非营利性医疗机构将其取得的非医疗服务收入直接用于改善医疗卫生条件的部分（指医疗机构在原有的医疗卫生条件的基础上进行改善，如扩大门面，添置设备等情形），经税务部门审核批准后，可抵扣其应纳税所得额，就其余额缴纳企业所得税。 非营利性医疗机构自产自用的制剂（指自配自产片剂、注射剂、气雾剂、栓剂、丸剂、酊剂等）免缴增值税，其余各项税收仍然按规定缴纳。 非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定缴纳各种税收，包括增值税、企业所得税及相关的附加、基金等。 非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免缴房产税、城镇土地使用税和车船使用税。 非营利性医疗卫生机构取得的收入，如果符合税收优惠政策规定条件的，自取得执业登记之日起，应向主管地方税务机关书面提出申请，同时附上申报材料。经主管税务机关审核后，方可享受减税照顾。申报材料包括： 1．营业执照复印件、税务登记证复印件； 2．医疗机构执业许可证复印件； 3．取得执业许可证前已有设备情况统计表； 4．取得执业许可证后新添置设备情况表，并附购物发票； 5. 减免税审批表。
4月初，记者在河北以岭医院门诊楼看到，成功改制非营利医院的红色宣传条幅挂在最显眼的地方。医院工作人员提供的新版宣传册中，把“非营利医院”放在荣誉榜首位。据该医院负责人称，他们已经按照非营利性医疗机构指定的收费标准，对药价进行了全面调整。 改制改了什么 2003年，河北以岭医院正式注册。其申办的医疗执业许可证注明：营利性医院。2006年2月20日，经河北省卫生厅、财政厅批准，改制为非营利性医院。 河北省卫生厅中医药管理局医政处一位官员称，按照卫生部政策和河北省政府有关文件，鼓励社会资源投资举办社会非营利性医疗机构。从地理位置上看，河北以岭医院符合当地非营利性医院的发展布局，而且该院已具备了相应条件，所以同意其改制。 这位官员提到的文件，是2000年卫生部等4部门发布的《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》。该意见将医院划分为政府所属医院、社会非营利性医院和营利性医院三类———政府所属医院是医疗服务体系的主导，政府医院和社会非营利性医院是医疗服务体系的主体，营利性医院是医疗服务体系的补充。 但实际操作中，许多地方卫生主管部门把民营医院“一刀切”界定为营利性医疗机构，而民营医院对此并无异议。 据河北省卫生厅官员称，因新创办的营利性医院既可从利润中分红，又可以享受三年免税期，几乎所有民营医院选择了营利性。 据了解，“营利”与“非营利”性质的划分，主要依据医疗机构的经营目的、服务任务，以及执行不同的财政、税收、价格政策和财务会计制度。 河北以岭医院负责人说，河北以岭医院改制后至少带来四大变化： 一是收费标准。国家对医疗机构收费标准有最高上限，营利性医院定价空间较大，只要不突破上限即可；而非营利医院实行加价率，国家按照医院级别制定收费标准，非营利医院按15％加价率定价。据河北以岭医院副院长刘增祥称，该院已依照《河北省医疗服务价格手册》确定的市级医疗机构收费标准，对本院97项不符合规定的收费标准进行调整。 二是利润不能上交，股东不能分红。营利性民办医疗机构可以从每年利润中分红，而非营利性医院创造的利润只能投入医院发展。据河北以岭医院负责人称，该院有股东300人左右，改制方案先后经董事会和股东大会通过，利润不能上交集团，所有股东不再参与分红，也不抽离股本金。
全国各地设立投资合伙企业税收优惠政策一览 根据《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的5级超额累进税率，计算征收个人所得税。 以下为各地区对以合伙制设立的股权基金的税收优惠： 一、 【区域】江苏南京 【依据】 《南京市人民政府关于进一步加快全市金融业改革创新发展的若干意见》（宁政发[2011]73号） 【优惠政策】 1、以合伙制形式设立的股权投资基金，根据合伙企业募集资金的规模，在合伙企业存续期内，分期予以合伙企业委托管理方补贴：募集资金10-20亿元的，最高给予500万元补贴；募集资金20-40亿元的，最高给予800万元补贴；募集资金40-60亿元的，最高给予1000万元补贴；募集资金60-100亿元的，最高给予1200万元补贴；募集资金达到100亿元以上的，最高给予1500万元补贴。 2、对合伙制股权投资基金执行有限合伙企业事务的自然人普通合伙人，按照“个体工商户的生产经营所得”项目，适用5%-35%的五级超额累进税率计征个人所得税。不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人，其从有限合伙企业取得的股权投资收益，按照“利息、股息、红利所得”项目，按20%的比例税率计征个人所得税 3、新注册成立的股权投资基金和股权投资基金管理机构自获利年度起，缴纳企业所得税形成的地方留成财力部分，前两年按80%给予补助，后三年按40%给予补助。 4、新注册成立的股权投资基金和股权投资基金管理机构缴纳营业税形成地方留成财力部分，前两年按100%给予补助，后三年按50%给予补助。 5、对新注册成立的股权投资基金管理机构担任董事长、副董事长、总经理、副总经理等高级管理人员，缴纳的个人所得税形成的地方留成财力部分按40%给予补贴。 二、 【区域】广东深圳 【依据】 《深圳市人民政府印发关于促进股权投资基金业发展的若干规定的通知》（深府〔2010〕103号） 《关于进一步支持股权投资基金业发展有关事项的通知》（深府办〔2010〕100号） 《关于印发<深圳市股权投资基金业发展资金申请操作规程>的通知》（深府金发〔2011〕5号） 【适用条件】 本规定适用于本市注册的内资、外资、中外合资股权投资基金、股权投资基金管理企业以及私募证券投资基金管理企业，并且满足以下条件：
试述营利性与非营利性医疗机构的区别 国务院《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》指出：“建立新的医疗机构分类管理制度。将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。国家根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务，制定并实施不同的财税、价格政策。” 卫生部《城镇医疗机构分类登记暂行规定》第六条规定：核定为营利性医疗机构的，还应按照有关法律法规到工商行政管理、税务等部门办理相关登记手续。民政部、卫生部制定的《关于城镇非营利性医疗机构进行民办非企业单位登记有关问题的通知》规定了“为做好城镇非营利性医疗机构的登记管理工作，根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》和《医疗机构管理条例》，各类城镇非营利性医疗机构(政府举办的非营利性医疗机构除外)在取得《医疗机构执业许可证》后，应当依法到民政部门进行民办非企业单位登记。” 上述法规明确了我国现代医疗机构不再全部是非营利性机构，还有营利性医疗机构，在非营利性医疗机构中也不再全是公立的医院，民办的医疗机构具备一定条件也可以被注册为“民办非企业单位登记证”。营利性与非营利性医疗机构两者的运行模式是不同的，有时不易确定。 一、非营利与营利性医疗机构的概念与含义 非营利性医疗机构，是指为社会公共利益服务而设立和运营的医疗机构。它不以营利为目的，收入用于弥补医疗服务成本，实际运营中的收支结余只能用于自身的发展、改善医疗条件、引进先进技术、开展新的医疗服务项目等。多见于政府财政投资兴办的医疗机构，近年
来也有社会捐资兴办；社会团体和其他社会组织举办；企事业单位设立的对社会开放的，且其总财产中的非国有资产份额占三分之二以上；国有或集体资产与医疗机构职工集资合办，且其总财产中的非固有资产份额占三分之二以上的和自然人举办的合伙或个体非营利性医疗机构。 营利性医疗机构是指医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构。它根据市场需求自主确定医疗服务项目并报卫生行政部门核准，参照执行企业财务、会计制度和有关政策。它依法自主经营，医疗服务价格放开，实行市场调节价，根据实际服务成本和市场供求情况自主制订价格。多是个人资金或者合伙、合资兴办的医疗机构。 二、两者在实际运营中的主要区别 １．经营目的不同。营利性医疗机构运行的目标是为了追求利润最大化，对于收入的利润可以分红和用于回报投资者，赚钱是营利性医疗机构的最终目的。非营利性医疗机构虽然也有利润，但这些利润只能用于扩大医疗规模和自身发展、用于购买设备、引进技术、开展新的服务项目，或者用于向公民提供低成本的医疗卫生服务。运行的目标不是为了赚钱，而是为了实现特定社会目标，实现社会效益的最大化。 2、财政补贴政策不同。根据财政部、国家计委、卫生部《关于卫生事业补助政策的意见》规定，政府办的县及县以上非营利性医疗机构以定项补助为主，由同级财政安排。补助项目包括医疗机构开发和发展建设支出、事业单位职工基本养老保险制度建立以前的离退休人
谈谈营利性医疗机构办理工商登记的问题 营利性医疗机构办理工商营业执照的法律依据是什么？对营利性医疗机构办理营业执照是否属于登记机关擅自新设定行政许可？不办理工商营业执照能否按无照经营处罚？对这些问题常遭到质疑，我们工商 人员自己也感到困惑，争论颇多。 质疑意见认为：工商部门对营利性医疗机构进行登记的依据主要是：卫生部、国家中医药管理局、财政部、国家计委《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》“取得《医疗机构执业许可证》的营利性医疗机构，按有关法律法规还需到工商行政管理、税务等有关部门办理相关登记手续。”、卫生部卫医发[２０００]３８５号《城镇医疗机构分类登记暂行规定》“六、核定为‘营利性’医疗机构的，还应按照有关法律法规到工商行政管理、税务等部门办理相关登记手续”以及国家工商总局《关于个体诊所和个人行医登记管理有关问题的答复》工商个字[2007]123号“单位或个人设立营利性医疗机构，在取得相关审批文件后应当办理工商登记。对经卫生行政部门核定为营利性医疗机构，但未办理工商登记的单位或个人开展医疗经营活动的，工商行政管理机关依照《无照经营查处取缔办法》的职责分工进行查处。” 认为在行政许可法颁布后，只有法律、行政法规可以设定行政许可，部门规章已经无权设定行政许可了。工商部门依据部门规章办营业执照的依据是错误的。要求营利性医疗机构办理工商执照实际上是工商部门擅
自违法设定行政许可。国家工商总局答复个体诊所“应当办理工商登记”也是错误的。且最高人民法院司法解释认为：“关于个体诊所是否应向工商行政部门办理营业执照问题，法律、行政法规未作明确规定。”因此得出结论：营利性医疗机构或者个体诊所只需要按规定取得执业许可证，不需要办理工商营业执照。工商部门也不能对未办照的营利性医疗机构、个体诊所按无照经营进行处罚。 这些认识是错误的。 一、历史沿革 1997年1月，中共中央、国务院作出了《关于卫生改革与发展的决定》（中发〔1997〕3号），改变了医疗机构计划经济的模式，开始走向市场。《决定》明确指出：“社会力量和个人办医实行自主经营，自负盈亏。政府对其积极引导，依法审批，严格监督管理。当前，要切实纠正乱办医的现象。” 2000年2月，根据中共中央、国务院《3号决定》，经国务院同意，国务院办公厅转发了国务院体改办、国家计委、国家经贸委、财政部、劳动保障部、卫生部、药品监管局、中医药局发布了《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》，将医疗机构分为非营利性和营利性
医疗机构税收政策及涉税处理方法 一、营业税 纳税人在中华人民共和国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，为营业税的纳税人，应当按照营业额和规定的税率计算缴纳营业税。 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如出租设备、房产、土地，转让无形资产、销售不动产等依法应当缴纳营业税。 二、房产税、土地使用税 （一）自用房产、土地 1、非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。 2、营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，三年内给予下列优惠：对营利性医疗机构自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。三年免税期满后恢复征税。 （二）出租房产、土地 医院、诊所和其他医疗机构出租的房产、土地，应依法缴纳房产税、城镇土地使用税。以房产租金收入为房产税的
计税依据，税率为12%.土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。其实际占用土地的面积，按土地使用证书确认的土地面积计算。 案例：某营利性医院05年成立，其医疗服务收入已用于改善医疗卫生条件，自有房产原值8000万元。2009年将部分房产用于出租，房产原值900万元，取得租金收入80万元。该医疗机构09年如何缴纳房产税？ 分析：营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内可以免征房产税。09年该医疗机构免税期已满，应按规定征收房产税。 自用房产应纳房产税额=（8000-900）*（1-30%） *1.2%=59.64万元 出租房产应纳房产税额=80*12%=9.6万元 三、车船税 根据《中华人民共和国车船税暂行条例》及《江苏省〈中华人民共和国车船税暂行条例〉实施办法》，在我省境内，除依照《条例》规定免征车船税的纳税人外，都应当依照规定缴纳车船税。所以，自2007年度起，医疗机构自用车船不再享受免征车船税政策。 《车船税暂行条例》规定的免税车船如下： （一）非机动车船（不包括非机动驳船）； （二）拖拉机；
正确区分营利性和非营利性医疗机构 一、营利性和非营利性医疗机构的定义 《城镇医疗机构分类登记暂行条例》第六条规定：营利性医疗机构服务所得的收益，可用于投资者经济回报的医疗机构。它根据市场需求自主确定医疗服务项目并报医疗卫生行政部门批准，参照执行企业财务、会计制度和有关政策，它依法自主经营，医疗服务价格放开，实行市场调节价，根据实际服务成本和市场需求情况，自主制订价格。非营利性医疗机构指为公共利益服务而设立和运营的医疗机构，不以营利为目的，收入用于弥补医疗服务成本，实际经营中的结余只能用于自身的发展，改善医疗条件，引进先进技术，开展新的医疗服务项目。 二、营利性与非营利性医疗机构的区别 1、经营目标不同 营利性医疗机构运行的目标是追求利润最大化；非营利性医疗机构运行目标是为特定社会目标，不以赚钱为目的。 2、分配方式不同 营利性医疗机构盈利后，投资者对税后利润可以分红，非营利性医疗机构不以赚钱为目的，但为了扩大医疗规模，也可适当盈利，但这种盈利只能用于自身发展，不能分红。 3、处置财产方式不同 营利性医疗机构经营不善而终止服务，投资者个人可以自行处置其剩余财产；而非营利性医疗机构终止服务后，其剩余财产只能由社会管理部门或其他非营利性医疗机构处置。 4、收支结束的用途不同 营利性医疗机构的收支结余是用于投资者回报。非营利性医疗机构的收支、结余不能用于投资者回报，也不能为其职工变相分配，所有利润和盈余只能投入到机构的再发展中，用于购买设备，引进技术，开展新的服务项目或向公民提供低成本的医疗卫生服务。 5、是否享受财产补贴 政府办的县及县以上非营利性医疗机构，以定向补助为主，由同级财政安排。营利性医疗机构没有任何财政补助。 6、价格标准不同 营利性医疗机构提供的医疗服务实行市场调节价，医疗机构根据实际服务成本或市场供求情况自主制订价格．，非营利性医疗机构提供的医疗服务实行政府指导价，医疗机构按照主管部门制订的基准价，并在其浮动范围内，确定其本单位实际医疗服务价格。 根据卫生部、财政部、国家计委《关于城镇医疗机构实施分类管理的意见》中指出：“城镇个体诊所股份制、股份合作制和中外合资医疗机构一般定为营利性医疗机构。” 三、营利性与非营利性医疗机构相关税收政策 根据财政部、国家税务总局《关于医疗、卫生机构有关税收政策的通知》(财税<2 O O O>4 2号)，对营利性医疗机构有关政策是：该机构取得的收入应按规定征收各种税收。为了支持营利性医疗机构自身的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的；可自取得执业登记之日起，三年内给予以下优惠：对其取得的医疗收入免征营业税；对其自用的房产土地、车船免征房产税、城镇土地使用税、车船使用税。 对非营利性医疗机构的政策是：(1)按照国家规定取得的医疗收入免征各种税收，不按照国家规定价格取得的收入，不得享受这项政策。(2)从事非医疗服务取得的收入，应按照规定征收各种税收。(3)非营剩性医疗机构将取得的医疗服务收入，直接用于改善医疗条件的部分，经税务部门批准，可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税；(4)对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税、车船使用税。
营利性和非营利性医疗机构的税收优惠政策 This manuscript was revised on November 28, 2020
一、对非营利性医疗机构的税收优惠政策 《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）第一条“关于非营利性医疗机构的税收政策”规定：“ （1）对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务（下同）。 （2）对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。 （3）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。 （4）非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。 （5）对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。”关于“自用”的证明材料: A1有关房屋产权及用途证明材料、收入用途书面说明(必报); B1取得房屋的买卖合同#B2自建房屋的有关报批证明材料(必报); C1购置房屋的发票#C2自建房屋的有关发票补充： （6）需要代扣代缴个人所得税。 （7）各类应税合同、凭证，权利许可证照等应当缴纳印花税。
关于有限合伙企业的税收政策分析 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。与公司制企业相比，这两种企业的组织形式和性质不同，在适用税收政策上尤其是所得税纳税义务方面也存在明显差 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。与公司制企业相比，这两种企业的组织形式和性质不同，在适用税收政策上尤其是所得税纳税义务方面也存在明显差别。但是，由于有限合伙企业形式在我国诞生时间较短，相关的配套政策也不尽完善。本文试以有限合伙企业为主，比较其与公司制企业的所得税政策差异，并分析和探讨其中亟需解决的政策问题。 一、有限合伙企业与公司制企业组建时的会计与税收问题 （一）有限合伙人投资后的会计核算方法 有限合伙人投资于有限合伙企业后，即按占伙比例在合伙企业占有相应份额，此时，有限合伙人在账面上如何进行财务处理我国《》和会计制度中未作明确规定。如果记入“长期股权投资”科目，显然不妥，因为有限合伙企业不存在股份和“股权”问题。记入“长期应收款”等作为普通债权性资产也属不当，因为《》中规定，合伙人在合伙企业清算前，一般不得请求分割合伙企业的财产。为此，笔者建议增设“长期投资”科目，用于核算有限合伙人的投资资产。投资以后，对于投资的核算方法存在权益法与成本法之间的选择问题，笔者
认为基于合伙企业的特性及谨慎原则，应采用成本法。这种核算方法也贴近《》中规定的控制权、管理权条款：有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。 （二）非货币性资产出资时的视同销售问题 投资人对被投资企业投资，既可以采用货币出资方式，也可以采用非货币性资产出资方式。但是，投资于公司制企业时，不得以劳务出资。《》第六十四条也规定：“有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。”但是，普通合伙人可以用劳务出资，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。不同的投资方式下，相应产生了非货币性资产投资的视同销售问题，以及接受投资资产的计税基础问题。 1. 非货币性资产投资的视同销售问题。《》（国税发[2000]118号）规定，除符合条件的整体资产对外投资外，企业以非货币性资产对外投资应分解为按公允价值销售非货币性资产以及按资产公允价值对外投资两项业务处理。相应地，接受投资的企业，其资产入账价值和计税基础也为公允价值。新《》实施后，原规定的计税原理和办法在新税法中得以延续。对于有限合伙人以非货币性资产投资于合伙企业，依照新《》第二十五条企业发生非货币性资产交换应视同销售的规定精神，其资产增值部分也应作视同销售处理。另一方面，依据《》（财税[2000]91号）、《）》（国税发[1997]43号）的规定，合伙企业接受投资资产计税基础应为公允价值。由此可见，当投资人是公司制企业时，以非货币性资产投资于另一公司制企业或有限合伙企业时的有关税收政策是一致的。 下面再来分析投资人是自然人时的情形。《》（国税函[2005]319号）规定：“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其‘财产原值’为资产评
医院投资的重要概念解读—非营利性医疗机构与营利性医 疗机构 近年来，国家下发一系列政策，鼓励社会资本投资、举办医疗机构。医院投资也成为近期投资热点之一。本周，环球律所合伙人赵博嘉为大家带来“医院投资的重要概念解读—非营利性医疗机构与营利性医疗机构”，详细介绍营利性医疗机构与非营利性医疗机构的基本概念、差别以及由非营利性医疗机构向营利性医疗机构转变的基本程序及注意事项。赵博嘉环球律师事务所合伙人赵律师于2004年毕业于对外经济贸易大学。自2004年1月起从事证券、并购相关工作，从业时间已逾10年。赵律师近期在医疗健康领域，为国家开发投资公司、泰康之家、鼎晖、中民国际、红杉资本、康桥、首都医疗集团等机构，以及为众多医院集团、医生集团、移动医疗公司、基因检测公司、医疗器械耗材公司等，提供投融资、并购、上市等相关法律服务。1非营利性医疗机构和营利性医疗机构的基本概念 原卫生部、国家中医药管理局、财政部、原国家计委在2000年联合制定了《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》（卫医发[2000]233号），明确将医疗机构分为两大类：营利性医疗机构和非营利性医疗机构。划分的主要依据是医疗机构的经营目的、服务任务，以及执行不同的财政、税收、价格政
策和财务会计制度。1、非营利性医疗机构是指为社会公众利益服务而设立和运营的医疗机构。它不以营利为目的，其运营的结余不向举办人进行分配，只能用于弥补医疗服务成本以及自身的发展。这些非营利性医疗机构主要向公众提供基本医疗服务，满足社会公众的最基本医疗需求，只提供少量的非基本医疗服务（例如公立医院中的特需门诊）。常见的非营利性医疗机构有几种：（1）公立医院。政府举办的非营利性医疗机构，隶属于卫生主管部门。主要提供基本医疗服务并完成政府交办的其他任务（对口支援、交流培训等，政府也会给补贴）。公立医院一般以事业单位的形式存在。（2）国有企业举办的企业医院。这些医院设立的初衷，主要为国有企业的职工提供医疗服务，比如石油、石化系统的企业医院。国有企业医院，一般以事业单位或者民办非企业单位的形式存在，也有个别企业医院，没有独立的运营实体，仅为企业以自身名义领取了非营利性的《医疗机构执业许可证》；（3）民营资本举办的非营利性医院，多以民办非企业单位的形式存在。大家可能会有疑问，为何民营资本会选择开办不能进行利润分配的非营利性医院呢？这主要是因为，非营利性医院享受国家各种优惠政策，下面我们会详细介绍。2、营利性医疗机构营利性医疗机构，是指医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构，就是所谓的可以向股东分红。营利性医疗机构可根据市场需求自主确定医疗
一、对非营利性医疗机构的税收优惠政策 《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）第一条“关于非营利性医疗机构的税收政策”规定：“ （1）对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务（下同）。
（2）对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。 （3）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。 （4）非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。 （5）对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土
地使用税和车船使用税。”关于“自用”的证明材料: A1有关房屋产权及用途证明材料、收入用途书面说明(必报); B1取得房屋的买卖合同#B2自建房屋的有关报批证明材料(必报); C1购置房屋的发票#C2自建房屋的有关发票补充： （6）需要代扣代缴个人所得税。 （7）各类应税合同、凭证，权利许可证照等应当缴纳印花税。 二、对营利性医疗结构的税收优惠政策 根据《财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号）文件第二条关于营利性
全国各地设立投资合伙企业税收优惠政策一览
区 域 依据适用条件优惠政策 江苏南京南京 市人 民政 府关 于进 一步 加快 全市 金融 业改 革创 新发 展的 若干 意见 （宁 政发 [201 1]73 号） / 1、以合伙制形式设立的股权投资 基金，根据合伙企业募集资金的规 模，在合伙企业存续期内，分期予 以合伙企业委托管理方补贴：募集 资金10-20亿元的，最高给予500 万元补贴；募集资金20-40亿元 的，最高给予800万元补贴；募集 资金40-60亿元的，最高给予100 0万元补贴；募集资金60-100亿 元的，最高给予1200万元补贴； 募集资金达到100亿元以上的，最 高给予1500万元补贴。 2、对合伙制股权投资基金执行有 限合伙企业事务的自然人普通合 伙人，按照“个体工商户的生产经 营所得”项目，适用5%-35%的五 级超额累进税率计征个人所得税。 不执行有限合伙企业合伙事务的 自然人有限合伙人，其从有限合伙 企业取得的股权投资收益，按照
“利息、股息、红利所得”项目，按20%的比例税率计征个人所得税3、新注册成立的股权投资基金和股权投资基金管理机构自获利年度起，缴纳企业所得税形成的地方留成财力部分，前两年按80%给予补助，后三年按40%给予补助。4、新注册成立的股权投资基金和股权投资基金管理机构缴纳营业税形成地方留成财力部分，前两年按100%给予补助，后三年按50%给予补助。 5、对新注册成立的股权投资基金管理机构担任董事长、副董事长、总经理、副总经理等高级管理人员，缴纳的个人所得税形成的地方留成财力部分按40%给予补贴。 深圳深圳 市人 民政 府印 发关 本规定适 用于本市 注册的内 资、外资、 中外合资 1、合伙制股权投资基金和合伙制 股权投资基金管理企业不作为所 得税纳税主体，采取“先分后税” 方式，由合伙人分别缴纳个人所得 税或企业所得税。
营利性与非营利性医疗机构的区别 国务院《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》指出：“建立新的医疗机构分类管理制度。将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。国家根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务，制定并实施不同的财税、价格政策。” 卫生部卫医发[２０００]３８５号《城镇医疗机构分类登记暂行规定》第六条规定：核定为营利性医疗机构的，还应按照有关法律法规到工商行政管理、税务等部门办理相关登记手续。民政部、卫生部制定的《关于城镇非营利性医疗机构进行民办非企业单位登记有关问题的通知》规定了“为做好城镇非营利性医疗机构的登记管理工作，根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》和《医疗机构管理条例》，各类城镇非营利性医疗机构(政府举办的非营利性医疗机构除外)在取得《医疗机构执业许可证》后，应当依法到民政部门进行民办非企业单位登记。” 上述法规明确了我国现代医疗机构不再全部是非营利性机构，还有营利性医疗机构，在非营利性医疗机构中也不再全是公立的医院，民办的医疗机构具备一定条件也可以被注册为非营利性医疗机构。营利性与非营利性医疗机构两者的运行模式是不同的，有时不易确定。 一、非营利与营利性医疗机构的概念与含义 非营利性医疗机构，是指为社会公共利益服务而设立和运营的医疗机构。它不以营利为目的，收入用于弥补医疗服务成本，实际运营中的收支结余只能用于自身的发展、改善医疗条件、引进先进技术、开展新的医疗服务项目等。多见于政府财政投资兴办的医疗机构，近年来也有社会捐资兴办；社会团体和其他社会组织举办；企事业单位设立的对社会开放的，且其总财产中的非国有资产份额占三分之二以上；国有或集体资产与医疗机构职工集资合办，且其总财产中的非固有资产份额占三分之二以上的和自然人举办的合伙或个体非营利性医疗机构。 营利性医疗机构是指医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构。它根据市场需求自主确定医疗服务项目并报卫生行政部门核准，参照执行企业财务、会计制度和有关政策。它依法自主经营，医疗服务价格放开，实行市场调节价，根据实际服务成本和市场供求情况自主制订价格。多是个人资金或者合伙、合资兴办的医疗机构。 二、两者在实际运营中的主要区别 １．经营目的不同。营利性医疗机构运行的目标是为了追求利润最大化，对于收入的利润可以分红和用于回报投资者，赚钱是营利性医疗机构的最终目的。非营利性医疗机构虽然也有利润，但这些利润只能用于扩大医疗规模和自身发展、用于购买设备、引进技术、开展新的服务项目，或者用于向公民提供低成本的医疗卫生服务。运行的目标不是为了赚钱，而是为了实现特定社会目标，实现社会效益的最大化。 2、财政补贴政策不同。根据财政部、国家计委、卫生部《关于卫生事业补助政策的意见》规定，政府办的县及县以上非营利性医疗机构以定项补助为主，由同级财政安排。补助项目包括医疗机构开发和发展建设支出、事业单位职工基本养老保险制度建立以前的离退休人员费用、临床重点科学研究、由于政策原因造成的基本医疗服务亏损补贴。基本医疗服务原则上可以通过收费补偿。由于政策原因造成的亏损和除
医疗机构税收优惠政策 增值税 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016 36号）附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定 一、下列项目免征增值税 …… （七）医疗机构提供的医疗服务。 《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）一、关于非营利性医疗机构的税收政策 （一）对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。 （三）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。 企业所得税 《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：“企业的下列收入为免税收入： …… （四）符合条件的非营利组织的收入。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十五条企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕
42号）一、关于非营利性医疗机构的税收政策 （二）对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。 房产税、土地使用税、车船使用税 《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]第008号）第十条、关于企业办的各类学校，医院，托儿所，幼儿园自用的房产，可否免征房产税。 企业办的各类学校，医院，托儿所，幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。 《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）一、关于非营利性医疗机构的税收政策 …… （五）对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。 二、关于营利性医疗机构的税收政策 （一）对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。 耕地占用税 《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第八条下列情形免征耕地占用税：
胶南市卫生局 关于青岛兰信医疗投资有限公司租赁市劳保事业处设立一所非营利性 专科医疗机构的请示 市政府： 为积极推进我市医疗资源结构优化，合理调整资源配置，适应经济和社会的快速发展，满足群众日益提高的卫生服务需求，根据国务院《关于印发“十二五”期间深化医药卫生体制改革规划暨实施方案的通知》（国发…2012?11号）和国务院办公厅《关于印发深化医药卫生体制改革2012年主要工作安排的通知》（国办发…2012?20号）关于鼓励、支持、社会资本举办提供高端医疗服务的非营利性医疗机构的精神，青岛兰信医疗投资有限公司拟租赁原劳保事业处（市珠海中路72号）设立一所非营利性专科医疗机构。 当否，请批示。 二〇一二年四月二十三日
关于在胶南市设立一所 非营利性专科医疗机构的可行性分析报告 为积极推进我市医疗资源结构优化，合理调整资源配置，适应经济和社会的快速发展，满足群众日益提高的卫生服务需求，拟在我市设立一所非营利性专科医疗机构，其可行性分析如下： 一、国家政策背景 1.2012年4月，国务院办公厅公布《关于印发深化医药卫生体制改革2012年主要工作安排的通知》（国办发…2012?20号），明确要求各地细化并落实鼓励社会资本办医的各项政策，对举办发展非营利性医疗机构给予优先支持，举办发展一批非公立医疗机构，鼓励非公立医疗机构向高水平、规模化的大型医疗集团和康复医疗机构发展。 2.2012年4月，国务院公布《关于印发“十二五”期间深化医药卫生体制改革规划暨实施方案的通知》（国发…2012?11号），进一步明确了原则上不再扩大公立医院规模的要求，要求各地放宽社会资本举办医疗机构的准入，对各类社会资本举办非营利性医疗机构给予优先支持。 二、我市基本现状
“民营医院要争取税收优惠” 金羊网 2003-12-23 10:27:29 ■新快报记者姜永涛 “民营医院想获得长足发展，就应该抓住现在的机会，尽量争取税收方面的优惠”，中华医院管理研究所迟宝兰所长这样鼓励广东民营医疗构加快发展。 民营医疗数量多、势力小 12月21日，广东省医院管理学会民营医疗机构学术会议在祈福医院召开，来自省内的20多家民营医疗机构参加了这次会议，其中包括最早创建的民营医院东莞东明医院、三九脑科医院等医院。 根据省卫生厅公布的数据，在广东省，民营医疗机构与公办医疗机构的数量已经达到四六开的比例。迟宝兰所长说，广东民营医疗有四大特点：起步早，起点高，规模大，学会活动开展早。早在10年前，广东就有了东明医院这样的民营医疗机构，全国几个规模较大的民营医院都在广东，如祈福医院、三九脑科医院等，内部装修、医疗设备都相当有档次。 但是，三九脑科医院徐德志院长提出了不同意见。他认为，实际上，看民营医疗机构的力量不能单纯只看数量，还要把规模、人数、资产等具体的因素计算在内，按照这样的计算方法，民营医疗机构所占的比例还达不到3％。 税收政策不合理 大多数民营医疗机构申请了营利性医院，按照营利性医院的管理规定，过了三年的免税期后，必须上缴营业税、教育附加税等税收费用。作为国内医院管理研究方面最权威机构负责人，迟宝兰所长认为，这样的税收政策不利于民营医疗机构发展。 她具体解释说，营业税是一种流转税，医院会将这部分税收转嫁到患者身上，而无论医院通过增加收费价格还是降低其他成本的方式来抵消营业税带来的医院经营成本增加，都对发展医疗事业不利。对于民营医院的所得税，迟所长认为，由于所得税进入大财政的范畴，因此，来源于民营医疗事业的税收不一定会用于医疗事业的发展。鉴于以上原因，她认为，要促进民营医疗机构的发展，应该在税收政策方面有所体现。流转税性质的营业税应该予以取消，而所得税最好能实行退税政策，以此鼓励民营医疗事业的发展。 目前是争取优惠最佳时机 迟宝兰所长在会议上表示，从2000年国务院发布《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》至今已经三年多，许多民营医院陆续开始度过免税期，在开始缴税之前的这段时间，是争取优惠政策的最好时机。她解释说，一旦税收政策开始执行，国家每年的财政收入预算就会把这部分税收计算在内，每一部分钱都会有去处，因此，税收政策一旦开始执行将很难改变。目前来说，由民营医院上缴国库的税收尚微不足道，这对税收政策进行部分变动影响很小，所以，目前是争取税收优惠的最佳时机。 她透露，目前，中华医院管理研究所正在搜集各方材料，争取能够促成国家对民营医院税收政策的改变。
引言 私募股权基金(以下简称“基金”)一般采取合伙制或公司制的法律形式。有限合伙因其灵活的组织架构和税收便利等优势为基金通常所采用。我国所得税法规政策已经确立合伙企业不征收企业所得税的基本制度，因此，有限合伙制股权基金的所得税问题，主要是指基金投资人(即基金的普通合伙人和有限合伙人)、基金管理人、基金管理团队等市场主体如何计算和缴纳企业所得税。 以下从合伙企业所得税法规政策现有基本规定及演变过程出发，分析基金相关市场主体取得收入的主要类型、性质及相应税负，并以此说明在基金设立和运作过程中的税收优化做法。外商投资合伙企业及外国合伙人(个人或法人)的所得税问题，在此暂不涉及。 一、合伙企业所得税基本规定 有关合伙企业的所得税，国家层面的主要法规政策及演变过程如下： (一)16号文 《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知(国发[2000]16号)》(以下简称“16号文”)，其主要规定为：从2000年1月1日起停止对合伙企业征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 16号文在国家法规层面上首次确立了合伙企业不征收企业所得税的原则。 (二)91号文 《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知(财税[2000]91号)》(以下简称“91号文”)，其主要规定包括：(1)合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。(2)投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。(3)投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。(4)投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。 91号文规定合伙企业可以在税前扣除成本、费用及损失以及具体的比例或金额限制，从而明确投资者应纳税所得额的计算方法。91号文还规定了投资者兴办多个合伙企业的情况下，应纳税所得额应当汇总计算，但经营亏损却不能跨企业弥补。通常认为这一规定不利于鼓励投资者投资多个基金，因而也不利于专门投资于基金的基金(Fund of Fund)的发展。