“营改增”对物流业的影响研究
2015年6月
中国南京
"BT Reforms to V AT" research on the influence of the logistics industry
NANJING CHINA
学术声明：
郑重声明
本人呈交的毕业设计(论文)，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本设计（论文）的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本设计（论文）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本设计（论文）的知识产权归属于培养单位。
本人签名：日期： 2015年6月11日
摘要
随着我国正处于转变经济发展模式，促进第三产业发展，加快产业结构调整成为主流趋势。然而，营业税与增值税并存的税收模式导致企业重复征税，提高企业税收负担，不利于企业公平发展。而“营改增”税制改革则有利于我国完善税制体系，促进第三产业发展。
本文主要是以L YG港口股份有限公司为例，在了解“营改增”政策实施的背景、目的、意义基础上。在参考国内外学者相关研究的基础上，进一步介绍了“营改增”政策涉及的相关理论。如营业税、增值税以及物流业的相关概念，为下文的案例探讨奠定了理论基础。针对L YG股份公司自身实际情况，首先通过比较分析公司历年财务数据，针对其相关税收及成本费用结构进行对比分析。探讨了“营改增”政策实施对L YG港口股份企业税负及财务管理以及生产经营等方面的影响，指出“营改增”政策目前存在税率过高、可抵扣项目过少，同时加大公司内部管理难度等问题，理论联系实际，根据L YG公司实际运行情况从政府和企业自身两方面应采取的意见措施。对于企业而言，可以通过加强纳税筹划，控制税务成本、加大对设备更新和技术改造投资、调整和增加增值税进项税抵扣项目、加强人员培训以及申请过渡性财政扶持五个方面完成“营改增”政策的顺利过渡。从政府宏观角度来说，从税务、宣传以及征收等方面给出切实可行的方案，以达到完善“营改增”政策的目的。
关键词：营改增；物流业；影响；措施意见
Abstract
As China is in the transformation of economic development mode, to promote the third industry development, accelerating the adjustment of the industrial structure becomes the main stream trend. However, the coexistence of sales tax and added-value tax causing that the enterprise repeats to collect tax which will improve the tax burden of enterprise is not conducive to the fair development of enterprises. Yet the tax reformation “BT Reforms to VAT” is conducive to improving the tax system, and promoting the development of the third industry.
This paper is based on the background, purpose and significance of the implementation of the “BT Reforms to VAT” policy, and takes LYG port company limited by shares for example. On the basis of domestic and foreign scholars' related studies, the related theory o f the “BT Reforms to VAT” policy is introduced in further. The relevant concepts of business tax, added-value tax and the logistics industry lay a theoretical foundation for the following case study. According to the actual situation of LYG ltd, the annual financial data of the company is compared and analyzed firstly. And the structure of its relevant taxes and cost is compared and analyzed. Then this paper discusses the effect on the tax burden, financial management and the operation of production of LYG ltd which the policy implementation makes and points out that the higher tax rate and the less deducted project still exists in the “BT Reforms to VAT” policy currently. At the same time, it also increases the difficulty of internal management and other issues,the theory contact reality, views and measures are taken according to the actual operation of LYG ltd from the government and enterprises two aspects. For business, it can complete the smooth transition of the “BT Reforms to VAT ” by strengthening tax planning, controlling tax cost, increasing investment to the renewal equipment and technical transformation, adjusting and increasing input added-value tax deductible items, strengthening personnel training and applying for transitional financial support these five aspects. From the macro point of the government, it can provide practical programs to achieve the purpose of improving the “BT Reforms to VAT” policy from the tax, publicity and levy.
Key words：BT Reforms to VAT; Logistics Enterprises ; Impact ; Suggestions and measures
目录
1 绪论 (1)
1.1 研究背景、目的和意义 (1)
1.1.1 研究背景 (1)
1.1.2 研究目的 (1)
1.1.3 研究意义 (1)
1.2 国内外相关研究文献综述 (2)
1.2.1 国外相关研究 (2)
1.2.2 国内相关研究 (2)
1.2.3 研究述评 (5)
1.3 研究内容、方法和技术路线 (5)
1.3.1 研究内容框架 (5)
1.3.2 研究方法 (6)
1.4 论文创新点 (6)
2 概念界定和理论基础 (8)
2.1 概念界定 (8)
2.1.1“营改增” (8)
2.1.2一般纳税人与小规模纳税人 (8)
2.1.3物流业相关概念 (8)
2.2 理论基础 (8)
2.2.1计税方法 (8)
2.2.2物流业相关税率 (9)
2.3 “营改增”扩围进程 (9)
3 “营改增”对物流业影响—LYG港口股份公司为例 (11)
3.1 LYG港口股份公司 (11)
3.1.1公司概况 (11)
3.1.2 “营改增”前后财务分析 (11)
3.2“营改增”政策对公司的影响 (12)
3.2.1财务方面管理 (12)
3.2.2生产活动管理 (14)
4 问题分析 (15)
4.1税率大幅提高 (15)
4.2可抵扣项目少、抵扣不充分 (15)
4.3实行多重税率难于管理 (15)
4.4公司内部管理难度加大 (16)
4.4.1财务人员管理 (16)
4.4.2税收发票管理 (16)
5 完善“营改增”政策对策措施 (17)
5.1政府税务部门 (17)
5.1.1扩大增值税的可抵扣范围 (17)
5.1.2完善增值税率 (17)
5.1.3规范化运输业增值税专用发票 (17)
5.1.4实施过渡性财政扶持政策，平衡企业税负 (18)
5.1.5合理安排“营改增”步骤进程 (18)
5.1.6加强征收管理 (18)
5.2物流企业方面 (19)
5.2.1加强纳税筹划，控制税务成本 (19)
5.2.2加大对设备更新和技术改造投资 (19)
5.2.3加强人员培训，提高管理水平 (19)
6 结论与不足 (20)
参考文献 (21)
致谢 ........................................... 错误！未定义书签。
1 绪论
1.1 研究背景、目的和意义
1.1.1 研究背景
目前我国的税收征管体制中，营业税与增值税是税收的重要组成部分。在“营改增”政策实施之前，实行平行征收制度。但通过比较分析营业税与增值税的特点，我们发现营业税为价内税，只需要在营业总金额基础上按一定税率征收即可。这样容易导致重复征税问题，从而加重企业税收负担，不利于企业的公平竞争。
随着我国经济发展模式的转变，为了进一步促进经济结构调整，2011年11月，财政部及税务总局通过颁发《营业税改征增值税试点方案》等文件，拉开了营业税改征增值税的序幕。
1.1.2 研究目的
将营业税改征增值税，短期而言有利于使得物流运输行业上下游抵扣链条通畅，通过消除重复征税等问题进一步完善我国税收制度。从而帮助物流运输企业减轻税收负担，促进企业发展。同时从长远来看，“营改增”税制改革有利于完善我国税收征管体系，便于国际接轨。但是由于“营改增”政策刚实施不久，许多措施不够完善，同时许多企业由于自身缺乏相关的核算经验，管理还不够完善，导致部分企业不但没有切身真实享受到“营改增”政策福利，反而出现税负增加的状况。本文通过上市港口企业作为案例探讨的切入点，深入分析“营改增”对物流业企业的影响，有针对性的提出相关改进建议，从而帮助企业更好的发展。
1.1.3 研究意义
本文通过对L YG港口股份有限公司进行案例分析，从税负、财务、生产经营管理等方面进行详细探讨，分析目前“营改增”政策存在的问题，并具有针对性的提出建议措施，从而帮助政府更好的完善“营改增”政策以及帮助企业更好的进行税务筹划促进其更好发展。同时以港口股份公司为代表的物流行业由于其自身特殊性，受“营改增”政策的影响更大，所以选择本案例选择更具代表性的港口股份公司进行深入的探讨。长远来看，由增值税替代营业税，即由价外税变成价内税，“营改增”的经济效应除了体现在税收负担的减轻促进企业更好的发展，同时通过完善税收
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制度可以间接的引导企业进行更好的生产方式优化，所以有利于我国的产业结构调整。
1.2 国内外相关研究文献综述
1.2.1 国外相关研究
T·Adams最初是在1917《营业税》谈及了增值税相关内容，德国工业资本家G.F.V. Siemens于1921年正式在《改进的周转税》中阐述增值税的内容。1948年增值税在法国成功实施后，在西欧国家得到普遍推广，使其逐渐成为世界其他国家实施增值税的标准。
Wolfram F. Richter（2000）通过比较消费和生产的模型来研究公司内部税务，指出企业在生产与消费环节普遍存在着重复征税现象，通过增值税能够有效的解决重复增税这一问题[1]。Jens Bleuel and Marcus Stewen（2000)在其文章中指出，欧盟委员会提议对电子商务应用领域征收增值税，从而防止税收短缺，提高财政收入[2]。Michael Keen 和Ben Lockwood（2010）通过从增值税引进对各国财政收入的影响的研究为基础，对增值税的引进对国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效[8]。
相较于国外物流行业已经完善的税收管理机制，我国在税收政策领域还只是停留于税制缺陷的弥补阶段，如今的“营改增”政策的实施，可见我国对物流等相关服务行业的发展重视。通过国外相关税收政策的研究学习，我们应该重视和借鉴国外物流业税收政策的实践经验。
1.2.2 国内相关研究
自从2011年财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》等文件，拉开“营改增”的序幕，国内许多研究学者都在关注“营改增”对相关涉及改革行业税负影响。
（1）“营改增”对服务业发展的必要性
孙德红（2012）指出“营改增”政策的实施是国家税制改革一项重大决策，在为企业有效减负的同时，未来也将促进国家产业结构发展的不断升级[9]。吴绍寅（2013）提出由于营业税属于价内税，将营业税全额作为应缴税额征收，所以出现多个流通环节重复征税从而加重税负现象。因此实行“营改增”可以促进经济结构
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调整，转变经济增长方式，从而更有利于现代服务业的发展[10]。蔡一薇（2012）认为“营改增”对物流企业发展具有深远影响，同时物流业企业需要做好税务筹划，才能切实减轻税收负担，促进长久发展[13]。黄逢清认为“营改增”政策实施是我国税制改革的重要举措，促进我国现代服务业的发展[14]。周艺（2013）通过“营改增”有利于促进我国经济结构优化、充分发挥增值税的重要作用、促进我国服务行业的发展、有利于化解税收征管矛盾以及有利于与国际接轨五大方面阐述了“营改增”政策实施的必要性[19]。
（2）“营改增”研究方法
何伟、赵盼红（2014）通过收入以及成本两方面来分析“营改增”对港口企业的影响，认为“营改增”总体上是有利于企业减轻税收负担，但是短期而言增加了港口企业税收负担[12]。许超伊（2010）通过物流业上市公司进行实证分析以及抽取样本统计方式，探讨增值税转型对上市公司税负和收益的影响[15]。胡芸玮（2014）通过对交通运输业税负定量分析以及进项可抵扣率综合分析等方法测算其对交通运输业的影响[16]。刘益彤（2014）通过填列SG 港务集团的年度审计报表数据分析“营改增”其税负的影响[18]。周艺（2013）通过对2011年多家物流业上市公司财务数据进行描述性统计分析，利用EViews6.0软件建立税负影响因素的回归模型，从而得出“营改增”政策实施后物流业上市公司税负普遍上升的结论。王善平（2014）以物流上市公司财务数据为基础，通过每股收益、税负等方面探讨“营改增”对上市公司绩效及税负的影响[22]。
（3）“营改增”对企业的影响
吴绍寅（2013）以我国的港口企业为切入点，探析“营改增”在港口企业的税负、财务、企业竞争力等方面的政策效果。王娟（2013）以港口企业为例，探讨了“营改增”政策对港口企业财务指标以及企业税负的影响[10]。蔡一薇（2012）从税务和企业经营两方面探讨了“营改增”对港口企业的影响。黄逢清从分析了港口企业财务会计核算及税负受“营改增”政策的影响。许超伊（2010）通过实证分析得出增值税转型对物流业上市公司流转税税负、平均股价收益等都产生显著的负向影响。罗姣（2014）以南方航空为例探讨“营改增”对南方航空公司财务数据、净利润及税负的影响[17]。周艺（2013）通过对物流业上市公司进行实证分析探讨了“营改增”其税负及收益两方面产生的影响。黄小芳（2011）探讨了税收转型对企业现金流、利润及税负，进一步了解“营改增”对公司的影响[21]。
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（4）“营改增”目前发展存在的问题
王娟（2013）认为“营改增”政策的实施使得开票方收入降低、利润减少，收票方则反之。同时“营改增”后税率明显提高，但是可抵扣的进项税额较少，导致部分企业税负不减反增。黄逢清认为“营改增”政策的实施增加港口企业会计核算的复杂程度，需要改善其财务处理流程。刘益彤（2014）认为SG港务集团受“营改增”政策影响目前主要存在税负加重、汇总纳税困难、过渡性扶持资金不足、会计核算有待加强等问题。吴成莲（2013）指出目前“营改增”政策的实施存在税率结构设计不合理、进项税额抵扣少、税收征纳成本大以及会计税务核算难度大等方面的问题[20]。
（5）“营改增”改进措施
王娟（2013）从多角度分析了“营改增”对港口企业的影响，相应的从税务筹划、风险管控等方面给出相关的建议对策，从而使得港口企业能够更好的适应营改增政策，促进更好发展。何伟、赵盼红（2014）从港口企业和政府两方面提出相应的建议，力求使“营改增”政策对港口企业的负面影响降到最低[12]。黄逢清从港口企业财务处理、内控及财务人员等方面提出相应的改进措施，从而帮助企业更好的发展。胡芸玮（2014）建议交通运输企业通过区分业务模块、可抵扣进项税成本核算及健全纳税人会计核算等方面来更好的适应“营改增”政策[16]。罗姣（2014）针对南方航空公司销售及采购环节提出相应的应对措施，帮助南方航空公司更好的发展。王丽娜（2014）从完善财务基础工作、有效降低税负以及控制税收风险三方面详细的给出了“营改增”政策的完善措施[18]。
（6）“营改增”相关政策
财政部国家税务总局相关文件指出从2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”政策，首先在上海市进行试点[26]。财政部国家税务总局财税[2012]75号指出试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换[27]。与此同时，财政部国家税务总局财税[2012]71号也明确了营业税扩围的试点行业、试点地区、试点日期、试点税收政策文件及相应的修改等确定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，试点范围扩大到北京、江苏等地[28]。
1.2.3 研究述评
综合国内外相关文献研究，我们发现国外对增值税以及营业税政策实施相对完善。而我国国内对相关政策的研究则相对较晚。目前国内大部分学者认为“营改增”政策实施具有必然性，有利于促进我国产业结构调整。但是由于“营改增”政策刚实施不久，还存在许多问题急需解决。
同时，通过相关文献的阅读分析，我们发现其存在某些欠缺。首先，目前国内学者宏观层面研究较多，如通过对整体上市公司进行实证研究分析“营改增”的影响。但是微观层面尤其是具体到企业、行业的研究较少。针对“营改增”具体对企业税负、收益等方面的影响缺少深入的研究分析。其次，理论研究过多，结合具体案例探讨的较少。文献中国内许多学者通过对政策细致的解读了解进行分析，但是结合企业实例进行探讨的较少，也缺少对企业未来长期的分析预测。
综述所述，国内学者普遍认为“营改增”政策实施有利于减轻企业税负、促进国家产业完善。但是短期来看企业税负出现增长现象，需要政府及企业采取相应措施应对。
1.3 研究内容、方法和技术路线
1.3.1 研究内容框架
本文内容框架主要是从理论介绍到实例研究分析，从提出问题、分析问题到解决问题。循序渐进，逐步深入，从而更详尽的探讨“营改增”政策实施对港口企业的影响。
第一章为绪论，主要阐述了本文研究的背景、目的、意义、研究内容及方法。同时分析借鉴国内外相关学者的研究，提出本文的创新的及不足之处，从而提出问题，引出下文。第二章主要介绍“营改增”的相关概念及理论基础。首先介绍“营改增”及物流业的相关概念，其次介绍了计税依据、方法、税率等税务方面的基础理论。最后详细介绍近几年“营改增”相关政策，从而对其有更全面的认知，便于下面篇幅对问题进行深入的探讨。第三章主要是以L YG港口股份公司为例探讨“营改增”对物流业的影响，分析问题，首先通过L YG公司官网及深交所网站了解公司的概况，分析港口企业固有特征。分析近几年LYG上市公司年报，对“营改增”前后财务进行分析探讨，由此从企业税负与经营管理两方面分析“营改增”政策对港口企业的影响。第四章针对L YG公司的案例探讨，发现目前“营改增”政策实施存在的
几点问题，如“营改增”后税率大幅提高，但是港口企业由于其特殊性导致可抵扣项目少，所以导致“营改增”后其税负不降反升。同时，“营改增”政策也存在港口企业各项业务适用税率不同导致分歧以及管理存在一系列负担等问题。第五章则对症下药，解决问题，针对上文提出的“营改增”相关问题提出相对的措施。从政府与企业两方面给出意见，宏观与微观相统一，更客观全面的提出相应的意见措施。第六章进行最后的总结，概况本文的观点与结论，同时指出文章的不足以及未来还可以研究的方向。
1.3.2 研究方法
（1）比较分析法：主要是对L YG港口股份有限公司历年财务报表数据进行分析，通过讨论相关税费及成本费用组成，进一步了解“营改增”政策实施对物流业税负、财务以及生产经营管理的影响。
（2）文献分析法：通过查阅期刊论文以及从深交所网站查看L YG港口股份公司历年财务报表，同时查阅相关的文章，获取相关的文献资料。以此在学习借鉴国内外研究学者的观点，进项借鉴与创新，提出自己的观点。
（3）因果分析法：通过深入探讨“营改增”对港口企业经营的影响及存在的相关问题，针对问题具有针对性的提出相应对策，从而政府更好的完善“营改增”税收政策，帮助企业更好的调整内部税收管理制度，更好的适应“营改增”政策的平稳过渡。
（4）理论与实践相结合：在研究国家颁布的相关“营改增”政策以及众多学者对其研究探讨的理论基础之上，结合L YG港口公司实际案例进行更加具体全面的分析探讨，从而对“营改增”对物流业发展有着深入的了解。
1.4 论文创新点
通过深入研读国内外文献综述，吸收和借鉴不同学者对“营改增”政策的解读。在此基础之上，提出自己的观点，帮助“营改增”政策的更好改进与实施，在此主要有如下创新点：
首先，理论与实践结合。本文主要在了解“营改增”相关理论的基础上，通过对上市公司L YG港口股份有限公司相关税费变动及成本费用进行研究，从而更加具体客观的了解“营改增”政策目前存在的问题。相较于其他论文而言，本文将案例更加细化到具体企业，有针对性的分析目前该企业受“营改增”的影响以及正在采取的
措施。而不是仅仅宽泛与某行业，从而导致过于宏观导致相关数据缺乏参考性以及可参照性。
其次，案例具有代表性。总体来说“营改增”政策应该是我国税收政策的重大改革，对许多行业都会产生重要影响。但是由于物流行业由于其特殊性受“营改增”政策的影响巨大，同时港口企业类的水路运输很能代表物流企业的运营流程及特点。综述所述，通过选取具有代表性的港口股份公司，以此来深入研究“营改增”政策。
最后，提出可操作措施。在对LYG港口股份公司进行案例探讨的基础上，找出“营改增”政策不完善方面以及目前存在的问题。从企业自身及政府两个方面，宏观与微观相结合。给出切实可行的意见，从而帮助物流业企业实现“营改增”政策的平稳过渡。
2 概念界定和理论基础
2.1 概念界定
2.1.1“营改增”
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是指提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的税。“营改增”顾名思义，即将交通运输及部分现代服务业企业由缴纳缴纳营业税改为征收增值税。从征税范围看，“营改增”政策的实施有助于减少重复征税、促进税负公平的特点。
2.1.2一般纳税人与小规模纳税人
一般纳税人正常情况下是指应缴纳增值税的销售额超过500万元的纳税人，可以采用进项税抵扣销项税的办法，从而只需缴纳增值部分。反之未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，采用简易征收办法。一般纳税人使用增值税专用发票，而小规模纳税人则只能按规定使用普通发票，不得使用并且一般纳税人也不得开具给其的增值税专用发票。因此纳税人在进行税务筹划分析时，应该结合自身情况综合考虑，决定是否申报为一般纳税人。
2.1.3物流业相关概念
物流业涉及范围广泛，凡是将物品在不同地区之间进行实体流动的过程都可以归纳为物流业。涉及水路航空运输以及存储装卸等服务项目。主要分为复合型产业以及生产型服务业。其中交通运输业包括水路航空以及管道运输服务，而物流辅助服务，主要包括港口码头、装卸搬运、货物运输代理等服务。其中交通运输业适用11%，物流辅助服务适用6%。
2.2 理论基础
2.2.1计税方法
（1）一般计税方法
一般纳税人主要适用一般计税方法，即通过进项税额抵扣销项税额，针对其真正增值部分征收增值税。通过严格有序的增值税专用发票，可以帮助企业实现
上下游的抵扣，尽量减小企业税收负担。
公式为应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
（2）简易计税方法
小规模纳税人由于其纳税规模小，会计核算制度不完善等特点，通过使用简易计税方法，具有简化纳税程序，节约企业纳税成本等优点。正常情况下，简易计税方法直接在销售额基础上乘以一定税率作为应纳税额。
公式为应纳税额=销售额×征收率
2.2.2物流业相关税率
表2-1 “营改增”前后物流业相关税率变化
物流业相关税率营改增试点范围具体分类
“营改增”前营
业税税率
“营改增”后增
值税税率交通运输
水路运输
3% 11%
陆路运输
航空运输
部分现代服务业
管道运输
5%
6%
研发和技术
文化创意
物流辅助服务
鉴证咨询
有形动产租赁17%
注：年营业额在500万以下的企业税率统一为3%
物流业主要分为交通运输及物流辅助服务。从上表中我们可以看出，“营改增”政策实施以后，交通运输相关税率从3%上升至11%，物流辅助服务税率则从5%上升至6%。由此可见，“营改增”政策实施以后，相关税率大幅上升。如果企业不及时调整相关管理制度，尽快适应“营改增”政策，反而会出现税负不减反增的局面。
2.3 “营改增”扩围进程
从下图可以知道，我国先后实施营业税与增值税。之后在很长一段时间实行营业税、增值税并存局面。然而随着营业税、增值税并存导致税收重复征税、征收环节冲突等问题日益加剧，营业税改为增值税的呼声越来越高。
为了顺应改革的呼声，国务院常务会议于2011年10月决定开展深化增值税制度改革试点，拉开了“营改增”税收转型的序幕。2011年11月16日起，在上海
市针对交通运输业和部分现代服务业正式开展“营改增”试点工作。次年将“营改增”试点范围从上海市分批扩大至北京等8个省市。2013年8月决定在全国范围内推广“营改增”政策，并且于2014年分别将铁路邮政及电信业纳入“营改增”政策的试点范围。
纵观整个“营改增”扩围进程，我们发现“营改增”政策试点由局部地方到全国范围，同时涉及行业不断扩大。一点带面，逐步深入，最终将征收增值税全面取代营业税。因此企业应该积极应对，做好税务筹划工作，以成熟的方案应对“营改增”政策。
两税出现1984年征收营业税1979年引入增值税
两税并存“营改增”扩围
针对货物、加工修理修配劳务征收增值税
针对不动产、无形资产及其他劳务征收营业税2014年6月电信业纳入“营改增”试点范围
2011年10月决定深化增值税制度改革试点2014年1月铁路运输和邮政服务业纳入试点范围2013年8月试点范围推广至全国
2012年10月试点范围扩增至北京等8个省市
2011年11月上海开展“营改增”试点工作
图2-1 “营改增”扩围进程
3 “营改增”对物流业影响—LYG港口股份公司为例3.1 LYG港口股份公司
3.1.1公司概况
2001年9月25日，L YG港口股份有限公司成立，同时于2007年4月在上海证券交易所上市。L YG港口公司依托其得天独厚的自然条件和区位优势以及当地政府的政策支持优势，经营绩效一直处于稳步攀升状态。截止2014年，主营业务收入达到152,937万元，实现营业利润5,242万元，总体趋于平稳。目前主要从事港口货物运输、储存、装卸等港口管理业务，其中货物运输又以钢铁、煤炭等矿产资源为主。
正常情况下，同其他行业企业相比，港口企业具有前期基础设施建设及设备购置投入大，资产折旧、贷款利息高、回收期长的特点。同时，港口又是属于劳动密集型企业，主要依靠劳动力进行生产，在成本费用中职工薪酬所占比例高等特点。
3.1.2 “营改增”前后财务分析
由于L YG港口股份有限公司于2012年底开始实行“营改增”政策，因此选择2013年财务报表进行分析。同时与2012年财务数据进行分析，从而更好的探讨“营改增”政策对LYG公司的影响。
（1）2013年相关税费及计税标准
表3-1 “营改增”相关税收变化
项目本期发生额上期发生额计缴标准
增值税25,416,594.75 1,204,552.14 增值税水路运输按11%、归属于物流辅助服务按6%征收
营业税125,34000.00 33,469,434.94 营业税按装卸收入的3%、堆存收入的5%、其他收入按5%计缴
城市维护建设税2,656,541.63 2427179.096 城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的7%计缴。
教育费附加1,138,517.84 1,040,219.61 城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的3%计缴。
地方教育费附加759,011.90 693,479.74 城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的2%计缴。
合计42,504,666.12 38,834,865.53 注：从2012年10月1日起，公司营业税改增值税。
通过将2013年相关税费与2012年进行财务对比分析，我们发现2013年增值税缴纳增加95.26%，由于“营改增”政策刚实施不久，L YG港口股份公司部分业务仍征收营业税，2013年营业税缴纳降低62.55%。2013年相关税费合计增加9.45%，综述所述，2013年L YG港口股份有限公司“营改增”以后缴纳增值税成为其主要部分，税负相对提高。
（2）成本费用分析
通过2013年L YG港口股份有限公司年度财务报表分析得出，2013年公司主营业务收入154227.58万元。其中人工成本15604.93万元，折旧费434.93万元，材料燃料费用901.9万元，租赁办公费用1341.19万元，修理费336.25万元，其他费用6723.43万元。各项成本所占比例如下：
图3-1 港口公司成本结构
通过图表分析可知，港口企业成本主要以人工成本、折旧费修理等费用为主。而其可抵扣部分主要有材料、修理等费用，占总成本不到20%，所占比例过小，则意味着港口企业可用来抵扣的进项税额有限。
3.2“营改增”政策对公司的影响
3.2.1财务方面管理
（1）对公司税负的影响
通过对L YG港口公司“营改增”前后相关财务数据以及成本费用分析，我们发现“营改增”对LYG港口股份公司税负影响如下：
首先，相较于营业税，增值税征收税率大幅提高。通过以上财务对比分析，我们发现增值税同比上升加95.26%，而营业税同比下降62.55%，这是受“营改增”税收政策的影响。通过进一步分析企业流转税负担率（企业流转税负担率= 企业实际缴纳的流转税总额/ 企业同期营业收入×100％），从而通过计算得出港口企业明确的流转税负担。通过下表可以详细得出：
表3-2 LYG港口股份公司财务数据单位：万元
2012年2013年营业收入160737.12 153993.61
流转税3467.4 3795.06 流转税负担率 2.16% 2.46%
通过对2012 年、2013 年两年流转税负担率的变化分析，2013年流转税负担率为2.46%，相较于2012年上升0.3%。显然，“营改增”政策的实施使得LYG 港口股份有限公司税负大幅上升。
其次，可抵扣进项税额较少。通过上文对L YG港口股份有限公司成本费用进行结构分析，其中人工费用占比高达44%，可以看出港口企业属于资产密集型和劳动密集型企业。属于增值税可抵扣的项目主要是材料、修理费以及新纳入增值税部分服务项目。然而通过上述对L YG港口股份公司成本结构进行分析，我们发现目前港口企业可抵扣成本项目较少，占总营业额的比重偏低，是导致“营改增”政策实施后企业税负不减反增的主要原因之一。
（2）会计核算管理
“营改增”政策实施之前，LYG港口股份公司都是征收营业税，没有增值税会计核算经验，但是“营改增”政策实施后即意味着企业在进行相关会计核算时应作出相应的调整。如营业税之前记入“营业税金及附加”，而增值税为价外税，记入“应交税费”，对企业所得税产生影响等，需要企业在会计核算方面及时做好改进。
（3）缴纳相关税收的发票管理
“营改增”政策实施之前，企业主要缴纳营业税，开具相关的运输业发票。征收增值税以后，L YG港口股份公司作为一般纳税人应当开具增值税专用发票。防止出现错开、漏开甚至虚开发票的现象。因此，“营改增”政策实施以后应该加强增值税发票管理，帮助企业完成“营改增”政策的平稳过渡。
（4）财务人员培训