第四章借款费用答案
一、单项选择题（每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案。）
1．D 2．C 3．B 4．B 5．A 6．B 7．D 8．A
二、多项选择题（每小题备选答案中，有二或者二个以上是符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选，均不得分）
1．ACD 2．BD 3．ABCD 4．AC 5．ABD 6．ABD
三、判断题（每小题判断结果正确的得1分，全选正确或错误本题不得分，不判断的不得分也不扣分，将答案填在答题纸题号对应空格内，正确的填“√”、错误的填“×”。）
1．√2．√3．√4．×5．√
四、综合业务题
1．
⑴ 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=2000×6%×4/12-10-5=25万元
⑵ 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额
=2000×6%×4/12-4=36(万元)
⑶ 2007年10月1日至12月31日一般借款利息=500×4%×3/12=5(万元)
⑷ 2007年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利息资本化金额=（100×3/3+210×2/3+120×1/3）×4%×3/12=2.8(万元)；
或者：
=（100×3/12+210×2/12+120×1/12）×4%=2.8(万元)。
⑸ 2007年利息资本化金额=25+36+2.8=63.8(万元)。
2．
⑴第三季度利息费用=（100×（6%/12）×3）×8.2
= 1.5×8.2=12.3（万元人民币）
⑵第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64（万元人民币）
⑶第三季度利息资本化金额=12.3—1.64=10.66（万元人民币）
⑷编制计提利息的会计分录
借：在建工程 10.66
银行存款——美元户（0.2×8.2）1.64
贷：应付利息（美元户）（1.5×8.2）12.3
⑸第三季度本金的汇兑差额=100×（8.2-8）=20（万元人民币）
⑹第三季度利息的汇兑差额=1.5×（8.2-8.2）=0（万元人民币）
⑺第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20（万元人民币）
⑻编制汇兑差额资本化的会计分录
借：在建工程 20
贷：长期借款——本金（美元户） 20
3．
⑴计算第四季度利息费用=100×（6%/12）×3×8.5= 1.5×8.5=12.75（万元人民币）（2分）
⑵编制计提利息的会计分录：（2分）
借：在建工程 12.75
贷：应付利息（美元户）（1.5×8.5）12.75
⑶计算第四季度本金的汇兑差额=100×（8.5-8.2）=30(万元人民币)(1分)
⑷计算第四季度利息的汇兑差额=1.5×（8.5-8.2）+1.5×(8.5-8.5)(2分)
=0.45（万元人民币）
⑸计算第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币) （1分）
⑹编制汇兑差额的会计分录（2分）
借：在建工程 30.45
贷：长期借款——本金（美元户） 30
应付利息（美元户） 0.45
4．
2007年利息费用＝1000×(6％÷12)×10＝50(万元)
2007年利息资本化金额＝利息费用－利息收入
＝50－14＝36（万元）
2007年3月1日借入资金时：
借：银行存款 1000
贷：长期借款——本金 1000
2007年末计提利息：
借：在建工程 36
银行存款 14
贷：应付利息 50
5．答案：
（1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12）]/（200×3/3+300×3/3）×100％＝1.35%。
（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（万元），
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元），
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元），
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.35%＝5.94（万元），
第二季度一般借款实际发生的利息＝200×6%×3/12+300×5%×3/12＝6.75（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 5.94
财务费用0.81
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75 （300×5%×3/12）
第四章借款费用练习 一、单项选择题（每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案。） 1．A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A．40 B．90 C．120 D．30 2．甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。 A．3月5日B．3月15日 C．3月16日D．3月31日 3．下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A．外币借款发生的汇兑损失B．借款过程中发生的承诺费 C．发行公司债券发生的折价D．发行公司债券溢价的摊销 4．某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。