第六章关税法
第一节关税基本原理（了解，能力等级1）
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
第二节征税对象与纳税义务人（了解，能力等级1）
一、关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
第三节进出口税则
一、税率及运用（熟悉，能力等级2）
（一）进口关税税率
设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。
【例题·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。（2009年原制度）
A.从价税
B.从量税
C.复合税
D.滑准税
【答案】D
（二）出口关税税率
仅20种商品出口征税，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。
征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：
第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税。
第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。
第四，原产地不明的货物实行普通税率。
【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的为（）。
A. 进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的
B. 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定
C. 我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法
D. 原产地不明的货物不与征税
【答案】AD
（四）关税税率的运用（掌握）
1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。
【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。
【例题·单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（）。（2007年）
A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税
B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税
C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税
D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税
【答案】D
第五节关税的完税价格
本节结构：
一般进口货物的完税价格
特殊进口货物的完税价格
出口货物的完税价格
进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
完税价格的审定
一、一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3）
（一）成交价格为基础的完税价格
完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。
⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。
计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；
②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；
③进口关税及其他国内税收。
【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。（2008年）
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的包装材料和包装劳务费
C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【答案】BD
【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
【答案】（20000+500+1000+2000）×500=1175（万元）。
【解析】记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。
（二）进口货物的海关估价方法
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
1．相同或类似货物成交价格方法
2．倒扣价格方法
3．计算价格方法
4．其他合理的方法
使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：
（1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6）最低限价或武断虚构的价格。
二、出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3）
以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。
完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口税率）
出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
4．按照合理方法估定的价格。
【例题·判断题】出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格。（）（1996年）
【答案】×
【例题·判断题】出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。（）（2007年）
【答案】√
四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级3）
归纳为以下图表：
【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（）。
A．250万元B．251万元
C．251.75万元D．260万元
【答案】C
【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；关税=5035.06×5%=251.75（万元）。
第六章关税法 第一节关税基本原理（了解，能力等级1） 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 第二节征税对象与纳税义务人（了解，能力等级1） 一、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。 第三节进出口税则 一、税率及运用（熟悉，能力等级2） （一）进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。 【例题·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。（2009年原制度） A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税 【答案】D （二）出口关税税率 仅20种商品出口征税，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 （三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面： 第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税。 第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。 第四，原产地不明的货物实行普通税率。 【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的为（）。 A. 进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B. 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定
第六章关税法（课后作业） 一、单项选择题 1.下列各项中，对于关税纳税义务人说法正确的是（）。 A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人 B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人 C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人 D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人 2.进口地海关无法解决的税则归类问题，应报（）明确。 A.国家税务总局 B.财政部 C.海关总署 D.国务院 3.下列各项中，不符合关税税率有关规定的是（）。 A.进口货物在进口时需要征税的，按照纳税义务人申报进口之日实施的税率征收关税 B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税 C.由于完税价格的审定而需补税的，应按补税之日实施的税率征收关税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征收关税 4.某企业从境外进口一批货物，货物价款折合人民币20万元，另支付与进口货物相关的特许权使用费2万元，货物运抵我国境内输入地点起卸前发生运费3万元、保险费1万元，企业向自己的采购代理人支付购货佣金0.5万元。已知该货物进口关税税率为10%，则该企业进口该批货物时应缴纳关税（）万元。 A.2.4 B.2.6 C.2.45 D.2.65 5.海关估价时，如果有多个相同或者类似货物的成交价格，应当以（）为基础，估定进口货物的完税价格。 A.最高的成交价格 B.最低的成交价格 C.平均的成交价格 D.加权平均价格 6.某进出口公司2015年2月陆运进口一批货物，海关审定的进口货物价格为100万元，运至我国输入地点起卸前的运费为10万元，保险费暂无法确定，另外支付境外技术培训费用2万元。已知该进口货物适用的关税税率为20%，则该进出口公司进口该货物应缴纳关税（）万元。 A.22 B.22.4 C.22.47 D.22.07 7.某企业进口一批材料，材料价款折合人民币100万元，境外运费和保险费合计10万元。被海关征收关税后放行，企业发现其中的10%存在质量问题，与销售方协商后，将存在质量问题的材料退回，同时销售方发送11万元的无代价抵偿物（含境外运费和保险费合计1
第六章关税法 ●【教学目的】 ●了解关税的概念和分类 ●掌握关税纳税人、课税对象、税率及完税价格的确认 ●了解我国关税征收和管理、补征和追征、退还、滞纳金等方面的规定。 ●【教学重点】 ●关税的概念和分类 ●我国关税相关政策 ●关税纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认 ●【教学难点】 ●完税价格与应纳税额的计算 第一节关税概述 ●一、关税概念 ●关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 ● 1.关境：又称“海关境域”或“关税领域，是《海关法》全面实施的领域； ●国境:包括一国全部的领土、领海、领空。 关境﹥国境关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则, 如欧盟; ●关境﹤国境国境内设立自由港、自由贸易区, 如香港、澳门是单独关境区。 ● 2.货物：国与国之间贸易性商品物资; ●物品：个人邮寄或携带出入境的商品以及以其他方式出入境的自用品。 二、关税分类 ●按征税对象划分：进口税、出口税、过境税(通过税) ●按计征方式划分： ●从价税、从量税、复合关税、选择性关税、滑动关税 ● 1.选择性关税：是指对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征收 时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入。也可以选择税额较少的一种标准计算关税。 ● 2.滑动关税：国内市场价格低时，提高其进口税率;国内市场价格高时，降低其 进口税率，从而使该商品的国内市场价格保持稳定，保护国内同类商品的生产，防止国内该种商品脱销、短缺或外国货物倾销。 ●按征收目的划分： ●财政关税：即收入关税，以增加政府收入为主要目的。 ●保护关税：以保护本国经济发展为主要目的。 ●按税率制定划分：自主关税和协定关税 ●按差别待遇和特定的实施情况划分：进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。 第二节征税对象与纳税义务人 ●一、征税对象 ●征税对象：准许进出境的货物和物品。 ●货物：贸易性商品 ●物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人 员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 ●二、纳税义务人 ●进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
第六章关税法打印本页 第一节征税对象及纳税人（了解） 一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品 二、纳税人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 第二节进出口税则（了解） 一、进出口税则概况 二、税则商品分类目录 三、税则归类 四、税率及运用 第三节原产地规定（了解） 一、全部产地生产标准 二、实质性加工标准 第四节关税完税价格（掌握） 一、一般进口货物完税价格——以成交价格为基础的完税价格。 进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 实付或应付价格调整规定如下： 需要计入完税价格的项目： 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； ④可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值； ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 不需要计入完税价格的项目： 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费
用； ②货物运抵境输入地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国税。 二、特殊进口货物完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品 （二）保税区、出口加工区货物 （三）运往境外修理的货物 （四）运往境外加工的货物 （五）暂时进境货物 （六）租赁方式进口货物 （七）留购的进口货样等 （八）矛以补税的减免货物 （九）以其他方式进口的货物 【例题】2000年考题 1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，1999年8月31日公司将该设备出售给了国另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。 A．12万元 B．15万元 C．18万元 D．30万元 答案：C 三、出口货物的完税价格 四、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算： 1．以一般陆、空、海运方式进口货物：运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。 2．以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。 第五节应纳税额计算（掌握） 四种计税方法——掌握从价计税 【例题】2002年考题分析 有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务： （1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。 （2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限复运进境供销售，支付给境外公
?物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 ?二、纳税义务人 ?进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,具体界定：P140 ?1、进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。 ?2、进出境物品的所有人包括： ?（1）一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人?（2）对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人 ?（3）对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人 ?（4）对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人 ?三、进出口税率 ?1、进口关税税率 ?①税率设置：自2002.1.1起,税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 ?A、最惠国税率：适用原产于与我国配合适用最惠国待遇条款的WTO 成员国或地区的进口货物,或原产于与我国签订有相互给予最惠国待 遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于我国 境内的进口货物。 ?B、协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。 ?C、特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税契约的国家或者地区的进口货物。 ?D、普通税率：适用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物?②目前,我国的关税总水平为12%。 ?③计征办法：基本上是从价税。 ?从1997年7月1日起,我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。?A、从量税：目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税
第六章关税法 一、单项选择题 1 某企业2005 年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58 万元，发生境外运费和保险费共计6 万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65 万元；发生境外修理费8 万元，料件费9 万元，境外运输费和保险费共计3 万元，进口关税税率20 ％。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金( ）万元。 A . 4 B . 6 . 868 C . 8 . 08 D . 12 . 8 2 ．临时采取的反倾销或反补贴措施，实施期限为决定公告之日起，不超过4 个月；特殊情况下，可延长至9 个月。而终裁确定征收的反倾销税和反补贴税，征收期限一般不超过（）。 A . 2 年 B . 3 年 C . 4 年 D . 5 年 3 ．下列进口货物中实行滑准税的是（）。 A ．录像机 B ．小轿车 C ．新闻纸 D ．胶卷 4 ．下列项目中，属于进口完税价格组成部分的有( ）。 A ．进口人向境外自己的采购代理人支付的劳务费 B . 进口人向中介机构支付的经纪费 C ．进口设施的安装调试费用 D 货物运抵境内输人地点起卸之后的运输费用
5 . 2003 年9 月1 日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2 年后项目完工，2005 年8 月31 日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300 万元，关税税率为10 % ，海关规定的监管年限为5 年，按规定公司应补缴关税( ）。 A . 12 万元 B ．15万元 C . 18 万元 D . 30 万元 6 出口货物关税完税价格为（）。 A 离岸价格 B ．离岸价格/（l ＋出口税率） C 离岸价格/( 1 －出口税率） D （离岸价格＋运输费＋保险费）/（l ＋出口税率） 7 ．某外贸企业收购一批货物出口，离岸价6 万美元（汇率1 : 8 . 3 ）该批货物应纳出口关税为（）。〔该货物出口关税税率为20 ％〕 A . 8 . 3 万元 B . 9 . 96 万元 C . 10 万元 D . 12 . 45 万元 8 ．减免进出口关税的权限属于（）。 A ．海关总署 B 税务总局 C 财政部 D ．国务院 9 ．进口货物的保险费应计入进口完税价格中，但陆、空、邮运进口货物的保险费无法确定时，可按“货价加运费”之和的（）计算保险费。A . 1‰ B . 3 % C . 3 ‰ D . 5‰ 10 ．某进出口公司2005 年3 月进口一批货物，海关于当月8 日填发缴款书，该纳税人一
第六章关税法打印本页第一节征税对象及纳税人（了解） 一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品 二、纳税人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 第二节进出口税则（了解） 一、进出口税则概况 二、税则商品分类目录 三、税则归类 四、税率及运用 第三节原产地规定（了解） 一、全部产地生产标准 二、实质性加工标准 第四节关税完税价格（掌握）
一、一般进口货物完税价格——以成交价格为基础的完税价格。 进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 实付或应付价格调整规定如下： 需要计入完税价格的项目： 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； ④可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值； ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 不需要计入完税价格的项目： 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；
②货物运抵境内输入地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国内税。 二、特殊进口货物完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品 （二）保税区、出口加工区货物 （三）运往境外修理的货物 （四）运往境外加工的货物 （五）暂时进境货物 （六）租赁方式进口货物 （七）留购的进口货样等 （八）矛以补税的减免货物 （九）以其他方式进口的货物 【例题】2000年考题 1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，1999年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。 A．12万元 B．15万元 C．18万元 D．30万元 答案：C
2015年注册会计师资格考试内部资料 税法 第六章 关税法 知识点：征收管理 ● 详细描述： 关税征收管理，与国内其它税有所不同。 征收管理项目内 容 （一）关税缴纳 1.申报时间：进口货物自运输 工具申报进境之日起14日内 ；出口货物在运抵海关监管区 后装货的24小时以前 2.纳税期 限：关税的纳税义务人或其代 理人，应在海关填发税款缴纳 证的之日起15日内向指定银行 缴纳 3.不能按期缴纳税款，经 海关总署批准，可延期缴纳 ，但最长不得超过6个月（二）关税强制执行两种形式： 1.征收关税滞纳金 关税滞纳金金额＝滞纳关税税 额×滞纳金征收比率（万分之 五）×滞纳天数； 2.强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款 书之日起3个月仍未缴纳税款 ，经海关关长批准，海关可以 采取强制扣缴、变价抵缴等强 制措施。 （三）关税 退还如遇下列情况之一，可自缴纳 税款之日起1年内，书面声明理 由，连同原纳税收据向海关申 请退税，并加计同期银行活期 存款利率计算的利息： 1.因海 关误征，多纳税款的； 2.海关 核准免验进口的货物，在完税 后，发现有短卸情况，经海关 审查认可的； 3.已征出口关税 的货物，因故未装运出口，申 报退关，经海关查验属实的。 对已征出口关税的出口货物和 已征进口关税的进口货物，因 货物品种或规格原因原状复运 进境或出境的，经海关查验属 实的，也应退还已征关税。
例题： 1.根据《税收征收管理法》的规定，下列属于税收强制执行措施的有（）。A.扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款 B.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 C.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产正确答案：A,C 解析：选项B、D属于税收保全措施。2.关税申报时间，符合我国规定的是（）。 A.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后的装货的12小时以前 B.进口货物自运输工具申报进境之日起15日内，出口货物在运抵海关监管区后的卸货的24小时以前 C.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后的装货的15日以内 D.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后的装货的24小时以前正确答案：D 解析：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内缴纳关税，出口货物在运 （四）关税补征和追征 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金 （五）关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。
1、重点部分是关税的相关概念、应纳税额的计算、完税价格的确定和征收管理的有关规定。由于关税由海关负责征收，所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方，考生应特别注意这些差别。 2、难点部分是完税价格的确定。海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以考生还应注意三税一并出题。 本章变化容： 1、第二节的“税率及运用”中增加了关税配额税率，成为五栏税率。 P143 2、增加了“报复性关税”和“反倾销与反补贴关税”的定义。 P145 3、关税税额在人民币50元（原来是10元）以下的一票货物，免征关税。P155 4、关税的缴纳增加了不可抗力和特殊情况下延期缴纳关税的期限的规定。 160 5、关税退还增加了“向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息”的规定。P160 6、关税的滞纳金确定为“万分之五比例按日征收”(原来是千分之一)。P161 7、对关税补征和追征进行了修订。P161 ?首先明确两个问题 ?第一、关税法律规：P139 ?海关法（法律）；进出口关税条例、进出口税则和进口税办法（基本法规）；管理办法和实施细则（规章）。 ?第二、关境与国境的关系：P139 ?国境＞关境（如我国、澳门） ?国境＜关境（如欧盟） 一、征税对象 ?关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。 ?货物是指贸易性商品； ?物品包括入境旅客随身携带的行和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国
境的个人物品。 ?二、纳税义务人 ?进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，具体界定：P140 ?1、进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。 ?2、进出境物品的所有人包括： ?（1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人?（2）对分离运输的行，推定相应的进出境旅客为所有人 ?（3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人 ?（4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人 ?三、进出口税率 ?1、进口关税税率 ?①税率设置：自2002.1.1起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 ?A、最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境的进口货物。 ?B、协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。 ?C、特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。 ?D、普通税率：适用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物?②目前，我国的关税总水平为12%。 ?③计征办法：基本上是从价税。 ?从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。?A、从量税：目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税