企业印花税筹划方法探讨
朱亚平
（鄂州职业大学经济学院，湖北鄂州436099）
摘
要：税收是国家财政收入的重要组成部分，对保障国家机器的正常运转具有重要作用。作为税收组成部分的印花税
来说，由于税款支出金额不是很大，一直未受到企业财务人员重视，长期下去，将是一笔不小的开支。文章从印花税概念着手，分析印花税筹划的原因，具体探讨了企业进行印花税纳税筹划的几种方法。
关键词：企业印花税；纳税筹划；方法中图分类号：F810.42；F275
文献标识码：A
文章编号：1008-9004（2013）01-0031-03
收稿日期：2012-05-08
基金项目：该文系鄂州职业大学校级科学研究项目（项目编号：2011yb011）“企业税收筹划问题探讨”阶段性成果之一。作者简介：朱亚平（1975-），女，湖北鄂州人，鄂州职业大学经济学院副教授，硕士，主要从事税务、会计方向的研究。
印花税是对在我国境内设立、领受应税凭证的单位和个人，就其设立、领受的凭证征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的规定，履行纳税义务。长期以来，印花税相对于其他税种来说，由于其计算方法简便，税款支出金额不大，所以一直以来并未受到企业财务人员重视，多缴税款的情况时有发生，长期下去，将是一笔不小的支出。从节省税收成本的角度出发，企业也应加强对印花税纳税筹划的研究与思考，以便减轻企业的税收负担。本文从几个不同角度对印花税纳税筹划进行探讨。
一、避免成为印花税的纳税人筹划法
税法规定，凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据以上规定，可以得出这样两个结论：一是发生经济业务不订立合同的，不纳税；二是订立的合同不是条例列举的，不纳税。因此，对印花税实施纳税筹划，首先应当尽量避免成为税法规定的印花税纳税义务人。当然，不订立合同的经济当事人，必须双方信誉较好。通常情况下长期往来
客户可以采取此方法，如果信誉不好，则不能使用此方法，以避免产生不必要的经济纠纷。
[1]
二、递延纳税筹划法
印花税法要求在立合同时，就要按规定贴花，但有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取的或是按其实现利润多少进行分成的；运输合同，只是规定了月（天）运费标准而无运输合同的执行期限的，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花，这便给纳税人进行纳税筹划创造了条件，当然如果当事人签订的合同本身金额较小，自然没有筹划的必要，但如果金额相对较大，应纳税额较大时筹划便显得很有现实意义了。
例：假定某物流公司和某航空公司签订一份货物运输合同，运费每年500万元。如果在签订合同时明确规定每年运费500万，则两企业均应缴纳印花税0.25万元(500万元×0.5‰)，如果两公司在签订合同时仅规定每天的运费数，而不具体确定运输合同的执行时限，则根据上述规定，两公司只须各自先缴纳5元的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而达到了递延纳税的目的。当然这笔税款在以后还是要缴上去的，但现在不用缴便获得了货币的时间价值，对企业来说有利无弊，而且
第20卷第1期
Vol．20No．1鄂州大学学报
Journal of Ezhou University
2013年1月Jan ．2013
鄂州大学学报第20卷
筹划极其简单。
三、分开核算筹划法
按照税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。这样，合同分别确定交易金额给我们提供了一种筹划的思路。[2]
例：甲企业与乙企业签订一份加工承揽合同，合同金额共600万元，由于合同涉及加工承揽合同和购销合同两个印花税税目，而且两者税率不同，前者为0.5‰，后者为0.3‰。根据上述规定，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花，即按0.5‰税率计算应贴印花，其应纳税额为0.3万元（600万元×0.5‰）。
假定这份合同中辅助材料费用300万元，加工费金额300万元，如果纳税人能在合同上详细地注明各项费用及具体数额，便可分别适用税率，其印花税应纳税额为0.24万元（300万元×0.5‰+300万元×0.3‰），订立合同的双方均可节省0.06万元（0.3万元-0.24万元）税款。
四、压低金额筹划法
由于各种经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目的。
例：同上，税法规定,加工承揽合同印花税的计税依据是加工承揽收入,具体包括合同中规定的受托方获得的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。这样,双方各自应纳印花税0.3万元[(300万元+300万元)×0.5‰]。如果双方将辅助材料金额压低便可少缴纳印花税。如由甲企业自己提供辅助材料,这样双方各自仅需缴纳0.15万元(300万元×0.5‰)印花税,各自节税0.15万元(0.3万元-0.15万元)。如果甲企业无法提供或是无法完全提供辅助材料,也可由乙企业提供全部或部分辅助材料,这时的筹划就要分两步进行:第一步，乙企业将辅助材料卖给甲企业，双方就此签订购销合同，各自缴纳印花税：300×0.3‰=0.09(万元)，这样，各自节税0.06万元(0.3万元-0.15万元-0.09万元)。此外，还可以在总价不变的情况下，降低加工费与提高原材料金额，其效果是将降低的加工费金额部分少纳0.2‰的印花税。假定此例中，加工费收入降低为200万元，辅助材料增加为400万元，双方应需缴纳0.22万元(200万元×0.5‰+400万元×0.3‰)印花税，还可各自节税0.02万元（0.24万元-0.22万元）。
需要注意的是，对以货换货方式的商品交易合同不能采取双方共同压低货物金额的方法进行筹划，因为以货换货需要缴纳增值税，如果共同压低销售价格，会受到税务机关重新核定货物金额的处理。
五、减少合同签订环节筹划法
建筑安装工程承包合同是印花税中的一种应税凭证，该种合同的计税依据为合同上记载的承包金额，其适用税率为0.03%。根据印花税的规定，施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新的分包合同或者转包合同上所记载的金额再次计算应纳税额。这里因为印花税是一种行为性质的税种，只要有应税行为发生，则应按税法规定纳税。因此尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包或转包合同又是一种新的应税凭证，又发生了新的纳税义务。因此，该筹划的核心是减少合同签订环节，也就是减少工程的分包或转包，降低计税次数和金额，从而少交印花税。
例：某建筑公司A与某小区签订一份总金额为20000万元的建筑合同，该建筑公司因业务需要又分别与建筑公司B与C签订分包合同，其合同记载金额分别为8000万元和8000万元，B和C又分别将4000万元转包给D和E。则应纳税额的计算如下：（1）A与小区签订合同时，双方各应纳税6万元（20000万元×0.3‰）
（2）A与B、C签合同时，A应纳税额4.8万元[（8000万元+8000元）×0.3‰]，B、C各应纳税额2.4万元（8000×0.3‰）
（3）B、C与D、E签合同时，各方应纳税额1.2万元（4000万元×0.3‰）
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第1期
（4）这五家建筑公司共应纳印花税20.4万元（6万元+4.8万元+2.4万元×2+1.2万元×4）
如果这几方进行合理筹划，该小区分别与上述A、B、C、D、E五家建筑公司签订4000万元的承包合同，则这五家公司共应纳印花税为6万元（4000万元×0.3‰×5），可以节省14.4万元的税款。[3]
六、保守金额筹划法
由于理论与现实的差距，理论上认为可能实现或完全能实现的合同，可能在现实中由于种种原因无法实现或者无法完全实现。这样，最终合同履行的结果会与签订合同时有些出入。由于我国印花税是一种行为税，是对经济当事人的书立、领受及使用应税凭证的行为课征的税收，因而只要有签订应税合同的行为发生，双方或者多方当事人的纳税义务便已产生，应该计算应纳税额并贴花。根据税法规定，无论合同是否兑现或者是否按期兑现均应贴花。而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再补贴印花。由此纳税人可运用该项政策进行纳税筹划。[4]如果两个当事人订立仓储合同之初认为履行合同数额为1000万元，而实际最终结算时发现只履行800万元或甚至因为其他原因没有办法履行，则双方当事人就会无益地多负担一笔印花税税款0.2万元[ (1000万元-800万元)×1‰]。如果结合其他税种，比如增值税，便会代垫很大一笔税款，人为地造成自己企业资金的短缺。因而在合同设计时，双方当事人应充分地考虑到以后经济交往中可能会遇到的种种情况，根据这些可能情况，确定比较合理、比较保守的金额。如果这些合同属于金额难以确定的，也可以采用前面介绍过的递延纳税筹划法，等到合同最终实现后，根据实际结算情况再补贴印花，这样也能达到同样的效果。
七、利用税收优惠筹划法
税法中规定了印花税的一系列优惠政策，如对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；对无息、贴息贷款合同免税；对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；对特殊货运凭证免税。这类凭证有：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证；个人出租、承租住房暂免印花税；个人出售住房暂免印花税等等，企业可利用税收上这些优惠政策进行筹划。
总之，当事人还可以采取其他办法弥补多贴印花税票的损失，这就是在合同中注上一句：“如果一方有过错导致合同不能履行或不能完全履行，有过错方负责赔偿无过错方多缴的税款。”这样一来，税收负担问题就很好解决了。在印花税的征管中，有些纳税人采取隐匿应税凭证等方法偷漏印花税税款，造成了国家税款的流失，这种方法不属于纳税筹划的范畴，税法对此规定了严厉的惩罚措施，纳税人在运用时应三思而后行。如有些企业发生了应税行为，不向税务机关进行申报，或虽然申报，但不据实申报，只报部分凭证，而将其余部分隐匿，有的企业将购销合同（或加工承揽合同、财产租赁合同、货物运输合同等）按借款合同进行申报，也有的企业对缴纳印花税认识不够，对印花税的缴纳抱着无关紧要的态度，所以经常出现购印花税而不贴印花，或贴印花而不画销的现象，甚至有些企业和个人重复使用已贴印花，这些都是税法所不允许的，纳税人应加强纳税意识，在法律允许的范围内进行合理的筹划。
参考文献：
[1]李汝胜.纳税筹划[M].北京：中国财政经济出版社，2004：297-298.
[2]薄异伟.印花税筹划探索[J].财会通迅（理财版），2008(6)：112.
[3]吕芙蓉.印花税的几种筹划方法[J].税收征纳，2009（6）：53.
[4]丁宁.勿以利小而不为——
—浅议企业印花税的税收筹划[J].财会学习，2008（9）：58.
（责任编校：李青云）
朱亚平：企业印花税筹划方法探讨33
2017印花税税目税率表 2017印花税税目税率表： 印花税是对在我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人征收的一种税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，下列凭证为纳税凭证：购销、加工、建设勘察、建筑安装、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业帐薄;权利许可证照;经财政部确定的其他凭证。 纳税人应于书立、领受上述凭证时，根据凭证的性质，分别按比例税率或按件定额自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，同一应税凭证两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方都应就所执的一份各自全额贴花;已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，增加部分应补贴印花税票。 现行印花税实行的比例税率有四档，即：千分之一，万分之五，万分之三，万分之零点五。另外，规定其他营业帐簿、权利许可证照按件定额贴花五元。 印花税采取“四自”纳税的,实行纳税人根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定,自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票,同时对已粘贴税票予注销的完税方式。一份凭证应纳税额超过500元的,纳税人应向地税机关申请填写缴款书,并将其中一联粘贴在凭证上或由地税机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 纳税人需对应税合同及其具有合同性质的凭证实行核定征收的,可向主管税务机关提出申请,经区级地税局批准可按地税机关每年确定的应税合同签订的金额占其购销或提供劳务、服务结算或应计总金额的比率按月向地税机关申报缴纳。 经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券(股票)交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按1%。的税率对双方当事人征收证券(股票)交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按1%。的税率征收证券(股票)交易印花税，对受让方不再征税。
税收筹划的基本思路 企业进行税收筹划并不是盲目的，而必须按着一定思路进行。同时，企业在进行税收筹划之前，还要做好充分准备。 税收筹划应从何处入手 我们知道，税收筹划不同于偷逃税，必须在合法范围内实施，因此，税收筹划就有其客观空间，并不是所有税种具有相同筹划空间，因此，进行税收筹划必须首先找到税收筹划的入手处。 选择节税空间大的税种入手 从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以及了解各种税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的节税方案，取得尽可能大的收益。 节税空间大小有两个因素不能忽略： 一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。当然，对纳税人决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，纳税人再进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值；二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。如果用数学函数来表示税收负担（TB与税基（b）、扣除（d）、税率⑴ 以及税
收优惠(i )之间的关系，可表示为TB=f (b; t ; 1/d ; 1/i )函数公式，即税基越宽，税率越高，税负就越重。或者说，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。 从税收优惠入手 税收优惠是税制设计的基本要求，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，纳税人如果充分利用税收优惠条款，就可以享受节税效益，因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而放弃应有权益。 从纳税人构成入手 按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，因此，在做税收筹划前，首先要考虑能否避开某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题，当然，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。例如，《固定资产投资方向调节税》明确 \ / 规定，外商投资企业和外国企业不属于固定资产投资方向调节税的纳税人，无须缴纳固定资产投资方向调节税，因此，在进行固定资产投资项目前就应该首先考虑能否以合资企业名义进行固定资产投资，当然，以合资企业名义进行固定资产投资项目又会带来股权复杂化，因此，在方案评估时要综合加以考虑。再比如，我国税法规定，以无形资
企业印花税筹划方法探讨 朱亚平 （鄂州职业大学经济学院，湖北鄂州436099） 摘 要：税收是国家财政收入的重要组成部分，对保障国家机器的正常运转具有重要作用。作为税收组成部分的印花税 来说，由于税款支出金额不是很大，一直未受到企业财务人员重视，长期下去，将是一笔不小的开支。文章从印花税概念着手，分析印花税筹划的原因，具体探讨了企业进行印花税纳税筹划的几种方法。 关键词：企业印花税；纳税筹划；方法中图分类号：F810.42；F275 文献标识码：A 文章编号：1008-9004（2013）01-0031-03 收稿日期：2012-05-08 基金项目：该文系鄂州职业大学校级科学研究项目（项目编号：2011yb011）“企业税收筹划问题探讨”阶段性成果之一。作者简介：朱亚平（1975-），女，湖北鄂州人，鄂州职业大学经济学院副教授，硕士，主要从事税务、会计方向的研究。 印花税是对在我国境内设立、领受应税凭证的单位和个人，就其设立、领受的凭证征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的规定，履行纳税义务。长期以来，印花税相对于其他税种来说，由于其计算方法简便，税款支出金额不大，所以一直以来并未受到企业财务人员重视，多缴税款的情况时有发生，长期下去，将是一笔不小的支出。从节省税收成本的角度出发，企业也应加强对印花税纳税筹划的研究与思考，以便减轻企业的税收负担。本文从几个不同角度对印花税纳税筹划进行探讨。 一、避免成为印花税的纳税人筹划法 税法规定，凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据以上规定，可以得出这样两个结论：一是发生经济业务不订立合同的，不纳税；二是订立的合同不是条例列举的，不纳税。因此，对印花税实施纳税筹划，首先应当尽量避免成为税法规定的印花税纳税义务人。当然，不订立合同的经济当事人，必须双方信誉较好。通常情况下长期往来 客户可以采取此方法，如果信誉不好，则不能使用此方法，以避免产生不必要的经济纠纷。 [1] 二、递延纳税筹划法 印花税法要求在立合同时，就要按规定贴花，但有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取的或是按其实现利润多少进行分成的；运输合同，只是规定了月（天）运费标准而无运输合同的执行期限的，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花，这便给纳税人进行纳税筹划创造了条件，当然如果当事人签订的合同本身金额较小，自然没有筹划的必要，但如果金额相对较大，应纳税额较大时筹划便显得很有现实意义了。 例：假定某物流公司和某航空公司签订一份货物运输合同，运费每年500万元。如果在签订合同时明确规定每年运费500万，则两企业均应缴纳印花税0.25万元(500万元×0.5‰)，如果两公司在签订合同时仅规定每天的运费数，而不具体确定运输合同的执行时限，则根据上述规定，两公司只须各自先缴纳5元的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而达到了递延纳税的目的。当然这笔税款在以后还是要缴上去的，但现在不用缴便获得了货币的时间价值，对企业来说有利无弊，而且 第20卷第1期 Vol．20No．1鄂州大学学报 Journal of Ezhou University 2013年1月Jan ．2013
目录 一、项目基本情况 二、项目筹划总体思路 三、具体筹划方案 1、开发准备环节的税收筹划 2、开发建设环节的税收筹划 3、房产销售环节的税收筹划 4、售后清算环节的税收筹划 5、后续管理环节的税收筹划 一、项目基本情况 （一）已建项目 嘉业?海湾位于南*市国家经济技术开发区黄湖西路与海南路交汇处。项目总占地面积亩，总建筑面积约170000平米。该项目分两期建设完成。一期占地面积为㎡，二期占地面积为㎡。 项目一期于2011年7月30日开工，，于2015年4月25日项目二期全部竣工交付业主使用。产品包括普通住宅、商业等非普通住宅、公建配套设施、地下建筑等，项目规划指标如下：（1）总建筑面积：169590平方米； （2）容积率： （3）公建配套设施面积：平方米； （4）可售面积：平方米，其中： ①普通住宅面积平方米 ②非普通住宅面积平方米 ③停车场面积平方米 （二）拟建项目 蛟湖经典拟建于南*市国家经济技术开发区双港东路处。项目数据在案例中有具体说明，在此不再累述。 二、项目筹划总体思路 嘉业?海湾位于南*市国家经济技术开发区的黄金地带，2011年南*市区房地产均价已经突破8000元/㎡，临近的红谷滩中心区均价已经向10000元/平米的成交均价迈进，该年南*市整体供应量不足，2011年基本没有剩余存量，因此价格再度攀升。性价比吸引了大量的刚需客户，市区特别是钟情于红谷滩中心区的刚性购房者极大地向嘉业?海棠湾项目所在的区域转移。因此，
一期竣工当年，项目二期于11月紧锣密鼓开工。项目还增加了地源热泵、太阳能等低碳技术及每户达10%左右的面积赠送，总体造价较红谷滩建安造价参考指标高出10%-15%。嘉业?海棠湾项目一期二期时间紧，中间几乎没有断档期，成本又相比较高，筹划案极富挑战又极具代表性。 蛟湖经典拟建于南*市国家经济技术开发区双港东路。事前对不同阶段进行合理的税收筹划，一方面可以为企业提供合理的税收筹划建议，有利于企业减少纳税成本，提高企业利润率，从而提高企业的市场竞争力，另一方面保证项目实施的可行性，提高资金利用率。 从实际出发，通过不同的经营环节，顺藤摸瓜式将所涉及的不同税种融入到企业项目中去，更详细且具体地提出筹划方案。方案从开发准备、开发建设、销售环节、清算环节和后续管理这五个环节着手，针对不同税种所涉及的问题提出解决方法。 三、具体筹划方案 1、开发准备环节的税收筹划 在拟建蛟湖经典住宅小区的预算中，就地安置拆迁户的房屋拆迁面积达到5000平方米，其中就地安置等面积偿还4000平方米，其余1000平方米以7500元/平方米的价格给予货币补偿。已知该住宅项目的房屋市场售价8000元/平方米，以协议出让方式取得的土地使用权成本为8000万元，可售总面积50000平方米，其中包括用于拆迁安置的房屋面积5000平方米。【分析】针对以上案例，提出以下两种契税缴纳方案： 方案一：拆迁过程中，货币补偿部分以实际支付的拆迁补偿款确定契税的计税依据，就地安置部分应以每平方米的货币补偿标准确定契税的计税依据。 回迁部分契税的计税依据为：4000平方米×7500元/平方米=3000万元 拆迁户货币补偿：1000平方米×7500元/平方米=750万元 全部契税计税依据为：3000万元+8000万元+750万元=11750万元 方案二：拆迁过程中，货币补偿部分以实际支付的拆迁补偿款确定契税的计税依据，就地安置部分应以被拆迁房屋每平方米的市场价格确定契税的计税依据。
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。” 6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。” 7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。 8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。 9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。 印花税和契税的账务处理 一、印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000 1.“噢，居然有土龙肉，给我一块！” 2.老人们都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壮如虎的成年人则是一阵笑骂，数落着自己的孩子，拎着骨棒与阔剑也快步向自家中走去。
2014年最新印花税税目税率表 3贴花 5贴 5贴花 3贴花 5贴 0.5贴花
3贴花 5贴花 5贴花。其他账簿按件 (一)纳税人 印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。==》精选免费课程 (二)税目和税率(税额标准) 根据应纳税凭证性质的不同，印花税分别采用比例税率和定额税率，具体税目、税额标准详见《印花税税目、税率(税额标准)表》：此外，根据国务院的专门规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因买卖、继承、赠与所书立的股权转让书据，应当按照书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算的金额，由出让方按照1‰的税率缴纳印花税。 (三)计税方法
印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据，按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。 应纳税额计算公式： 1.应纳数额=应纳税凭证记载的金额(费用、收入额)×适用税率 2.应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准 (四)免税 1.下列凭证可以免征印花税： (1)已经缴纳印花税的凭证的副本、抄本，但是视同正本使用者除外; (2)财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校 所立的书据; (3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同; (4)无息、贴息贷款合同; (5)外国政府、国际金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款所书 立的合同; (6)企业因改制而签订的产权转移书据; (7)农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同; (8)个人出租、承租住房签订的租赁合同，廉租住房、经济适用住房经营管 理单位与廉租住房、经济适用住房有关的凭证，廉租住房承租人、经济适用住 房购买人与廉租住房、经济适用住房有关的凭证。==》精选免费课程 2.下列项目可以暂免征收印花税：
税收筹划的主要方法 税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。那么税收筹划的主要方法有哪些？安节税https://www.doczj.com/doc/076200987.html,为您整理提供： 税收筹划的主要方法 税收筹划的主要方法大体包括以下四个方面：利用税收优惠政策、利用税法的制度设计、避免不利的税收负担、利用税法的“漏洞”。 一、利用税收优惠政策进项税收筹划 税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收减免的优惠，实际上表明了国家对于特定行
为的鼓励，因此，利用税收优惠政策不仅能减轻自身的税收负担，而且属于国家鼓励的行为，没有任何法律风险。 利用税收优惠政策进行税收筹划主要包括以下两种方法： （一）符合优惠政策的应当积极申请 很多税收优惠政策都需要纳税人主动申请，税务机关不会主动给予纳税人该优惠政策，即使纳税人已经符合了该优惠政策所规定的条件。 为此，企业应当经常关注国家出台的最新税收优惠政策，可以通过购买相关书籍、到国家税务总局网站查找以及关注主管税务机关的通知和宣传单等方式来获取最新税收优惠政策的信息。 （二）创造条件享受税收优惠政策 所有的税收优惠政策都有适用的条件，企业必须满足该条件才能享受，因此，那些具备部分条件、但尚未具备全部条件的企业可以考虑通过创造条件来享受税收优惠政策。 例如，享受上述小型微利企业的税收优惠政策有三个条件，后来，财政部和国家税务总局还规定了第四个条件，即企业必须是实行查账征收的企业，核定征收企业无法享受。
第1章税收筹划导论 复习题 1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？ 答：我国目前税收体制中的税种主要有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。 按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。 2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？ 答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。 3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化? 答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。如果纳税人要追求税款最小化的话，那么对企业所得税的最好筹划就是使利润为零，因为此时就不用缴纳税款，税负达到了最低；对增值税最好是以购进价格出售，这样在增值额为零的情况下自然也不用缴纳增值税。但在现实生活中，企业是不会这样做的，毕竟税收只是企业经营活动中的一项支出而已，没有必要为了使这项费用最小，而无视企业经营的真正目标，即追求利润最大化。企业对自身的生产经营活动、投资融资活动进行税收筹划时必须为利润最大化这个目标服务。因此，企业进行税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素，做出的决策应该使得企业未来的税负相对最轻，经营效益相对最好，企业的综合效益最大化。 4．何谓逆法避税？为什么要实行反避税？ 答：逆法避税指纳税人利用税法的不完善性或税收漏洞进行避税，由于其行为及其产生的后果与税法立法意图相背离，损害了公众及国家利益，具体表现在不但会造成国家的税收收入减少，而且还可能在一定程度上扰乱社会经济秩序。因此逆法避税仅仅在形式上是合法的，本质上与偷逃税并无多大区别。反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止，主要目的在于打击和遏制纳税人以规避税收为目标，并且其他反避税措施又无法涉及的避税行为。如果对主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常
纳税筹划的基本原则 一、合法性原则 企业纳税筹划是在不违犯国家税收法律的前题下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。 纳税筹划之所以有别于偷漏税行为，就在于其是遵守了国家相关税收法规的前题下的合法行为。依法纳税是每个法人、自然人应尽的义务，国家法规不容忍任何单位和个人贱踏，各种偷漏税行为是国家法律所不容许的。税收征管法规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 作为纳税主体的企业法人，由于承担的税种较多，纳税税基、地点、时限、税率、纳税主体等各有差异，进行纳税筹划，企业的税负就可能不同，加之我们国家税法还不是很健全，还无法将每项应税事务规定得很死，其中不泛可通过调节业务行为，来降低企业纳合税负的事项。但无论出于何种原因，企业进行纳税筹划的前题就是合法，所有的违法行为都不可能称之为纳税筹划。 企业要进行纳税筹划，首先应遵守国家相关税收法规，这就要求纳税筹划的当事人应熟知国家各项税收法律法规，只有在懂法、守法的基础上，才能有效地进行税收筹划。 二、事前筹划原则 企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。 税收征管法第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。业务一经发生，纳税义务也就跟着而来，此时作筹划，无非就是改变原有的一些单证，业务履行的时间、地点、计价方式或编制虚假业务，都难避开偷漏税之闲，假的东西是跟本经起税务部门检查的，只有在事前计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式方法，才能在不违法的前题下降低企业税负。 三、目标性原则 企业进行纳税筹划也和做其他事情一样，事先应制定一个任务目标。在筹划之前必须了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境，并在此的基础上，掌握存在哪些
纳税筹划多项选择题 1.纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。 A.逃税 B.欠税 C.骗税 D.避税 2.纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。 A.增值税筹划 B.消费税筹划 C.营业税筹划 D.所得税筹划 3.按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。 A.企业设立中的纳税筹划 B.企业投资决策中的纳税筹划 C.企业生产经营过程中的纳税筹划 D.企业经营成果分配中的纳税筹划 4.按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。 A.个人获得收入的纳税筹划 B.个人投资的纳税筹划 C.个人消费中的纳税筹划 D.个人经营的纳税筹划 5.纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。 A.意识形态风险 B.经营性风险 C.政策性风险 D.操作性风险 6.绝对节税又可以分为（AD）。 A.直接节税D.间接节税 7.按照性质的不同，纳税人可分为（BD）。 B.法人 D.自然人 8.纳税人筹划可选择的企业组织形式有（ABCD）。 A.个体工商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.公司制企业 9.合伙企业是指（ABD）依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 A.自然人 B.法人 D.其他组织 10.税率的基本形式有（BCD）。 B.比例税率 C.定额税率 D.累进税率 11.税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（AC）的大小。 A.商品供给弹性C.商品需求弹性 12.增值税的起征点分别为销售额的（ACD）。 A.150~200元 C.1500~3000元 D.2500~5000元 13.以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ABC）. A.17% C.6% D.3% 14.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD）。 A.向购买方收取的销项税额 B.受托加工应征消费税所代收代缴的消费税 C.承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D.纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 15.下列物品中属于消费税征收范围的有（ABCD）。 A.汽油和柴油 B.烟酒 C.小汽车 D.鞭炮、焰火 16.适用消费税复合税率的税目有（ACD）。 A.卷烟 C.薯类白酒 D.粮类白酒 17.适用消费税定额税率的税目有（BCD）。 B.黄酒 C.啤酒 D.汽油 18.消费税的税率分为（ABC）。 A.比例税率 B.定额税率 C.复合税率 19.一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为（AC）。 A.缴纳增值税的混合销售行为 C.缴纳营业税的混合销售行为 1
纳税筹划的基本方法与案例分析
纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇概述 所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 纳税筹划的目的主要有： ——减轻税收负担，实现税后利润最大化； ——获取资金时间价值； ——降低办税成本，提高办税效率； ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： ——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 ——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础： 客观基础： ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； ——纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。 例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为： 乙公司： 增值税为零（依据为国税发[1995]288号） 企业所得税=（300-270）*33%=99000（元）（依据为国家税务总局第6号令） 甲公司： 增值税=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）
税收筹划复习 1.一．单项选择题（下列各题中，只有一个是符合题意的正确答案，将你选定的答案编号用英文大写字 母填入下表中。多答、不答、错答、本题均不得分。每题1分, 共15分。） 1.具有非违法性、策划性、权利性、规范性和非倡导性的特点的行为是（A）。 A.避税 B.节税 C.逃税 D.偷税 2、在企业实际经营活动中，常常会发生业务招待费和广告费、业务宣传费超过开支标准不得在 税前抵扣的情况。如果将销售部门设为独立的销售公司，相当于在集团公司销售收入一定的情况下，可以多抵扣（ C ）的业务招待费和广告费、业务宣传费。 A、2% B、8% C、一倍 D、两倍 3、按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受应纳税额减征（ D ）的税收优惠政策。 A、20% B、24% C、27% D、30% 4、企业取得的（A）利息收入免征企业所得税。 A、国债 B、国家重点建设债券 C、金融债券 D、企业债券 5、一般纳税人增值税税率为13%和小规模纳税人征收率为3%的不含税销售额税负平衡点的 增值率为（ D ）。 A、17.65% B、-7.69% C、23.08% D、41.18% 6．（D）是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 A．累进税B．营业税C．消费税D．印花税 7.城建税的计税依据（D ） A.所得税B。资源税 C.行为税 D.流转税 1.二、多项选择题（下列各题中，有两个及以上符合题意的正确答案，将你选定的答案编号用英文大写 字母填入下表中.多答、少答、错答本题均不得分。每小题2分,共10分.） 1. 税收筹划的原则有（ABCD ）. A. 合法性 B. 合理性 C. 规范性 D. 财务利益最大化原则 2. 纳税人进行税收筹划从影响纳税额的因素入手通常是指（AB ）。 A. 税基筹划 B. 税率筹划 C. 选择节税空间大的税种入手 D. 税额筹 划 3.以下关于税务筹划的表述，正确的有（AD ）。 A.税务筹划是合法的行为 B.避税实际上是税务筹划的一种委婉表述 C.节税实质上与立法意图相悖的非违法形式来达到自己的目的 D.避税属于非违法行为 三、判断题（将你认为正确的命题用“○”表示，错误的命题用“×”表示。并将其“○或×”标记填入下表 中。每题1分，共10分。） 1. 房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策 规定，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。（○） 2. 增值税中采取折扣销售方式时，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按 折扣后的余额作为销售额计算增值税。（○） 3.业务招待费属于时间性差异。（×） 4.在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后，再做所谓的筹划，也是纳税筹划。（×） 四、计算分析题（凡要求计算的项目，均须列示计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明；计算结果有小 数位的，应保留2位小数或百分数后2位小数。）
一、选择低税率的筹划案例 依据印花税条例规定：各类经济合同订立后，不论合同是否履行，都应按合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据，依照不同项目的适用税率，计算交纳印花税。 对订立合同纳税筹划的重点之一是：选择低税率的项目。下面通过例子来说明其具体做法。 例如：广州市某家具厂接受本市一家私城的委托，负责加工一批家具，总价值为1000 万元，加工所需原材料 700万元，零配件100万元。 其纳税筹划方法： (1) 按总价值签订合同，其应交纳印花税为： 应纳税额= 1000万元X0.5 %。=5000(元) (2) 按材料和加工费分开签订合同，其应交纳印花税为： 应纳税额= 800万元X0.3%o￡00万元X0.5 %=3400(元) (3) 只是就加工费部分签订合同，则其应交纳印花税为： 应纳税额=200万元X0.5%o=000(元) 二、降低计税依据的筹划案例
对订立合同纳税筹划的另一重点是：降低计税依据。下面通过例子来说明其具体做法。 例如：广州市某房地产开发公司，2002年1月与某建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额为8500万元，合同签订后，印花税己缴纳。由于该工程建筑图纸做重大修改，2003 年1月，工程竣工时实际工程决算金额为5500万元。该公司2003年1月签订乙工程建筑 施工合同，合同金额为 8000万元，以甲工程多缴印花税为由，冲减合同金额3000万元，然后计算缴纳印花税。 虽然存在甲工程合同金额减少等现象，但该公司以冲减后的金额为依据，缴纳印花税的做法是错误的。因为，印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的 凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定，履行纳税义务。应税合同在签 订时纳税义务即已发生，应计算缴纳印花税，但如果合同未载明金额的，则先按每件5元贴花，待合同执行后按实际金额计算贴花。 其纳税筹划方法是：尽可能先签订框架合同，或签订不确定金额或确定的合同金额较低 的合同，待工程竣工时，按实际工程决算金额计算交纳印花税，这样就可少交或避免多交印 花税。 三、外商投资企业交纳印花税案例 广州市黄埔开发区一从事玩具生产的外商投资企业A，2002年12月收到如下订单，并 承接了业务： 1?收到来自国内 C企业的订单，订10000件甲玩具，2003年1月交货，货到付款。
税收筹划的基本方法及案例分析 来源：上海会计网编辑：上海会计网发布时间：2010-11-02 查看次数：816 税收筹划的基本做法是：对纳税人各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收负担较轻的方案。因此，税收筹划的核心是减轻税收负担，即选择合适的经营活动方式，以使当期或以后的应纳税额减少，实现直接或间接减轻税收负担的目的。 可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有以下几种： （一）不予征税方法 不予征税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。 每一种税都规定有明确的税收征税范围，相当于具体税种而言，只对纳入征税范围的经营行为、所得或财产征税，对于没有纳入征税范围的则不予征税，纳税人可以在对照税收政策、权衡各方面利益的前提下，对经营、投资、理财活动作出事前安排，在多种备选方案中选择不予征税的方案。如：我国现行税收政策规定，在不动产出售、出租和投资等方案中，从营业税不予征税角度考虑，可以选择投资方式；在土地、地上建筑物及其附着物的出售、出租或投资等方案中，从土地增值税不予征税角度考虑，可以选择出租或投资方案。 不予征税的技术是相对于具体税种而言的，在具体运用中，会出现两种情况：一是不予征某种税同时应征类似的税种，如按我国现行税收政策规定，提供的运输劳务虽然不予征收增值税，但应征收营业税；二是不予征收某税同时也不征收类似税，如前述的以不动产或无形资产对外投资。按我国现行的税收政策规定，既不征收营业税，也不征收增值税。 （二）减免税方法
减免税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。 许多税种国家在规定征税的具体政策同时，对于特殊的经营活动或纳税人，通过减免税优惠政策作出照顾或鼓励的政策规定，纳税人可以对照国家减免税的优惠政策条件，事前对其经营、投资、理财等活动进行安排，以求符合条件，办理相应的报批或备案手续，享受减税或免税。 （三）税率差异方法 税率差异方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担的方法。 在我国，有的税种国家根据地区、行业、经济成分、所得项目、企业类型的不同，规定有差异的税率，也有的税种国家规定的是幅度税率，由各地根据情况作出具体税率的规定，这就使不同的经营、投资、理财情况在税率运用上会出现差异，纳税人可以对照政策规定，在多种方案中进行选择，以适用较低的税率。如设在经济特区的企业和设在经济技术落后开发区的生产性外商投资企业，可以减按15％的税率征收企业所得税，设在经济特区、经济技术开发区的老市区和沿海城市的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税，而在经济特区以外的其他非生产性外商投资企业，则按30％的税率征收企业所得税。对照这一政策规定，纳税人应在权衡各种利益前提下，对投资区域、投资行业作出筹划，以适用相应的低税率。 （四）分割方法 分割方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定，选择能使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案，以实现或是不同税负、税种的计税依据
印花税和契税的账务处理 一、印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000 贷：待摊费用3000 二、契税
这是对境内土地房屋因买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，以当事人双方签订契约土地房屋的价格（买价、典价、赠与房价、交换差价）作为计税依据，向产权承受人征收的一种税。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，也不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 例1：CD公司购买办公大楼一栋，价款为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下：借：固定资产——办公楼10030000 贷：银行存款10030000 例2：EF公司取得一块土地的使用权，使用期限为30年，该土地的使用费为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下： 借：无形资产——土地使用权10030000 贷：银行存款10030000 例3：HJ企业接受赠与房产，根据房产价值，该企业应当缴纳的契税为24000元，实际交纳时的会计处理为： 借：管理费用24000 贷：银行存款24000
税收筹划复习题 一、单项选择题 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填涂在答题卡相应的位置上（涂黑）。错选、多选或未选均无分。 1.税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志是 B A.筹划性 B.合法性 C.风险性 D.专业性 2.企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担的税负转嫁 形式是D A.税负辗转 B.税负后转 C.税负消转 D.税负前转 3.我国增值税对购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的扣除率规定为C % % % % 4.税收筹划的原则中，最基本最重要的原则是 D A.守法性原则 B.综合平衡性原则 C.实效性原则 D.保护性原则 5.税收筹划的特殊形式是B A.税收优惠 B.税负转嫁 C.税收抵免 D.税收递延 6.销售下列货物，增值税税率为13%的是A A.化肥 B.电视机 C.手机 D.开心果 7.纳税人进口应税消费品，其组成计税价格是C A.关税完税价格 B.关税完税价格+关税 C.关税完税价格+关税+消费税 D.税完税价格+消费税 8.在折扣销售方式中，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么其计税依据是A A.销售额扣除折扣额 B.销售额 C.折扣额 D.销售额加上折扣额 9.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是C A.采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天 B.采取托收承付方式销售货物，为货物发出的当天 C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定收款日期的当天 D.采取预收货款方式销售货物，为收款日期的当天 10.企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为鼓励对方多购买而给予购买方价格上的优惠是属于B A.现金折扣 B.商业折扣 C.销售折让 D.销售补偿 11.下列物品适用消费税定额税率的税目是D A.粮食 B.烟丝 C.高档手表 D.汽油
纳税筹划100篇 1、谈税务筹划中会计政策的运用 税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定许可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得纳税节约。税务筹划的显著特点是筹划性，即事先谋划、设计、安排。而税务筹划与会计政策有着密切的关系。特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。可以说，企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。 在税务筹划中运用会计政策，具体涉及到很多万面，主要包括以下几点： 1.折旧、折耗和摊销的筹划。 固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 2.准备项目的筹划《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足。 对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许如除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。 3.存货计价方法的筹划。 存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以便期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则资采用
关于山西兴华煤业有限公司整合重组 纳税筹划 建 议 书 委托单位：山西合肥煤业有限公司 委托项目：山西历史文化有限公司重组项目纳税筹划 受托人员：古唯美
一、企业的基本情况 1、企业名称：山西合肥煤业有限公司 2、注册资金：3800万元、存货账面价值1200万，评估值8302万，机器设备账面净值3000万，评估值2400万；不动产账面净值10000万元，评估值7300万元 3、企业的财务状况与经营业绩：拥有债权8000万元，其中6000万元为母公司关联债权；应承担债务5000万元，其中，预收账款3000万，银行贷款2000万；欠缴税款及附加1000万元 4、职工情况：有职工120人，其中签署正式合同人员80人 二、原企业重组方案的纳税情况 1、增值税 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。但对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。 2、营业税 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十五条，兼并重组企业以转让产权和出售资产等方式进行兼并重组，涉及的不动产、土地使用权转让，征收营业税，自纳税义务发生之日起15日内向主管税务机关申报纳税。 3、企业所得税 根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条和第五十五条规定，被兼并重组企业依法进行清算，应当以清算期间作为一个纳税年度，在办理注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。关于企业兼并重组中资产评估增值问题。按照现行税法规定，企业兼并重组改制过程中资产评估增值部分应该缴纳企业所得税。 4、契税 根据《中华人民共和国契税暂行条例》第九条，兼并重组双方应当自纳税义务发生之日起10日内，向税务机关办理纳税申报、缴纳税款。契税。对购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。 对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权属按照《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》执行。